В 1995 г. образовывается Государственный комитет РФ по поддержке и развитию малого предпринимательства (ГКРП РФ). Этот комитет получил достаточно широкие полномочия. На него возлагается разработка и реализация всей международной помощи в этой области.

14 июня 1995 г. был принят Федеральный закон РФ N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", который статьей 3 законодательно определил статус малого предприятия.

Хотя этот закон по своему содержанию и положениям в сравнении с законодательными актами развитых стран довольно прогрессивен, выполняется он плохо. Закон содержит 23 статьи, по 17 из них обязательства несут федеральные правительства. 15 статей связаны с предоставлением малым предприятиям прямой преимущественной поддержки, однако на практике ни одно обязательство по этим 15 статьям не выполнено в полном объеме [9]. В России функционирует относительно большое количество нормативно-правовых актов по малому предпринимательству, но они, как правило, не содержат реальных обязательных для исполнения министерствами и ведомствами мер по его поддержке.

В целом к недостаткам нормативно-правовой базы в отношении малого предпринимательства можно отнести:

1) отставание законодательства от практики;

2) нестыковка различных законодательных и нормативных актов;

3) возможность разного толкования законодательных положений;

4) невозможность реализации важнейших положений, принятых законов;

5) наличие сфер, не охваченных принятым законодательством;

6) низкий уровень информирования о принимаемых законах.

Другая серьезная проблема законодательной сферы – неэффективность российской системы налогообложения, ведущая к чрезмерно завышенным налогам в отношении малого бизнеса и как следствие – создание стимула для развития теневого сектора экономики. По некоторым данным по состоянию на 2000 г. в России не регистрировалось до половины малых фирм, реальная занятость в малом бизнесе была выше официальной примерно на 70 %, реальный фонд заработной платы превышал официальные показатели на 90%, а оборот занижался в среднем на 70 %. В результате таких неправомерных действий малые предприятия недоплачивали в бюджеты различных уровней примерно в 2 раза больше тех сумм, которые они туда перечисляли [35].

Помимо общей непродуманности налогового кодекса в отношении малого бизнеса, необходимо отметить непрофессиональное применение на местах единого налога на вмененный доход. Введение новой системы налогообложение, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, предусмотренное Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ, должно было максимально упростить взаимоотношения малого бизнеса с бюджетом. Однако по данным на первые годы 21 века ее применяли лишь около 3% потенциальных пользователей [30]. Переходу на упрощенную систему помешал ряд недоработок в ней, допущенных создателями. Во-первых, законом не сохранено право субъектов малого предпринимательства выделять налог на добавленную стоимость в счетах на поставленную покупателям продукцию. Это негативно сказалось на всей программе в целом, так как, с одной стороны, «входной» налог увеличивает себестоимость, а с другой - покупатели продукции малых предприятий не имеют возможности засчитывать свой «входной» НДС при уплате налога. Во-вторых, законом был установлен новый единый налог с совокупного дохода, т.е. валовой выручки. Это привело к тому, что при переходе на упрощенную систему налогообложения субъекты малого предпринимательства утрачивают положенные им льготы по налогу на прибыль. Как следствие – малым предприятиям выгоднее первые четыре года использовать общепринятую систему налогообложения, а не упрощенную. В-третьих, в законе содержится ряд спорных положений.

Например, это относится к вопросу о составе затрат, относимых на уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода, и также о механизме перехода на упрощенную систему налогообложения и обратного перехода на общеустановленную и ряда других проблем. Наконец, после введения в действие второй части налогового кодекса Российской федерации возникла ситуация, при которой субъекты малого бизнеса были поделены на две группы с разными правами. Организации по-прежнему освобождаются от налога на добавленную стоимость, а индивидуальные предприниматели, которые раньше НДС не платили, теперь привлекаются к уплате этого налога. Это приводит к дискриминации налогоплательщиков по признаку организационно-правовой формы.

Единый налог, речь о котором идет в Федеральном законе от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на временный доход для определенных видов деятельности», был введен с целью охватить этим налогом малые предприятия, функционирующие в таких сферах, как розничная торговля, общественное питание, бытовое и транспортное обслуживание, то есть там, где налоговый контроль значительно затруднен. Закон оправдал возложенные на него надежды в отношении индивидуальных малых предприятий, ранее уклонявшихся от уплаты подоходного налога. Применение единого налога увеличило доходную базу бюджетов регионов. Однако закон не лишен отдельных недоработок и спорных моментов. Например, недостаточно проработан вопрос о порядке ведения раздельного учета результатов хозяйственной деятельности многопрофильных организаций, осуществляющих не только деятельность, предусмотренную в законе о едином налоге, но и функционирующие в других сферах экономики. Это влечет за собой двойственное налогообложение их имущества, фонда оплаты труда и доходов. Помимо этого в законе не установлены четкие критерии отдельных видов предпринимательской деятельности, для которых возможно применять единый налог. Это приводит к постоянным разногласиям по поводу вопроса, относится ли деятельность по продаже товаров определенным категориям покупателей к розничной торговле, переводимой на уплату единого налога, или к оптовой торговле, для которой налог не может быть использован. К тому же нет четкого определения по поводу начисления налога с продаж, страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ плательщикам единого налога на вмененный доход.

Малые предприятия, занимающиеся выпуском отдельных видов товаров в первые четыре года с момента государственной регистрации полностью или частично освобождаются от уплаты налога на прибыль. Предприятия малого бизнеса также имеют право на ускоренную амортизацию основных средств по удвоенным нормам, а в первый год своего существования им предоставляется право списывать на себестоимость выпускаемых товаров или услуг до половины стоимости приобретенных основных средств, что уменьшает налогооблагаемую прибыль. Однако этих мер недостаточно, кроме того, многие существующие законодательные акты, предоставляющие налоговые льготы малым предприятиям не до конца проработаны и имеют множество слабых мест. По этой причине даже некоторые официальные лица называют действующий налоговый кодекс «враждебным» по отношению к предпринимательству [35]. Государство также не принимает никаких мер по стимулированию коммерческих банков, осуществляющих кредитование, или страховых компаний, страхующих имущество и гражданскую ответственность малых предприятий.

Предпринимательство в целом (и малое в том числе) регулируется различными отраслями права. При этом упоминание о малом предпринимательстве встречается только в ст. 59 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) и в ст. 18 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Федеральный закон "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" - базовый нормативный акт для развития в России малого предпринимательства, который служит основой при принятии субъектами Федерации региональных нормативных актов по вопросам малого бизнеса, не является достаточной и бесспорной правовой базой для поддержки малого бизнеса по целому ряду причин.

После принятия вышеуказанного Закона прошло около десяти лет. За это время стали видны его недостатки и просчеты, появились новые реалии.

Ряд положений Закона противоречит Гражданскому, Бюджетному и Налоговому кодексам. В Законе не определены виды и формы государственной поддержки малых предприятий, не установлен правовой механизм оказания им финансовой, имущественной и информационной помощи, поддержки их внешнеэкономической деятельности и межрегионального сотрудничества. Не предусмотрен механизм участия субъектов малого предпринимательства в поставках товаров, выполнении работ, оказании услуг для государственных и муниципальных нужд. Отсутствуют понятия организации инфраструктуры поддержки предпринимательства, не предусмотрены меры, направленные на развитие системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров субъектов малого предпринимательства - начинающих предпринимателей, а также государственных служащих, отвечающих за поддержку, развитие и регулирование деятельности малого предпринимательства. Наконец, вызывают много вопросов критерии отнесения юридических лиц к субъектам малого предпринимательства.

Критерии отнесения субъектов хозяйствования к малому предпринимательству содержатся в Законе о поддержке малого предпринимательства, который к таковым относит индивидуальных предпринимателей и коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, ее субъектов, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает определенных предельных уровней в зависимости от сферы деятельности организаций. Таким образом, для отнесения коммерческих организаций к числу малых предприятий применяются два критерия:

1) экономическая независимость от других лиц - Российской Федерации, субъектов Федерации, общественных организаций, юридических лиц, не являющихся малыми предпринимателями;

2) численность работников в зависимости от сферы предпринимательской деятельности.

Исходя из формального осмысления Закона о поддержке малого предпринимательства к числу малых предприятий могут относиться только акционерные общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, поскольку только эти коммерческие организации имеют уставные капиталы. В товариществах, как известно, - складочные капиталы, а в производственных кооперативах - паевые фонды . К числу малых Закон не относит государственные и муниципальные предприятия, так как они находятся в 100%-ной государственной или муниципальной собственности. Поскольку в Законе речь идет только о коммерческих организациях, к субъектам малого предпринимательства, соответственно, не относятся все некоммерческие организации, также имеющие право осуществлять предпринимательскую деятельность, в том числе потребительские кооперативы, многие из которых функционируют в сельском хозяйстве.

Наличие в Законе некоторых из перечисленных выше ограничений для отнесения малых форм организаций к субъектам малого предпринимательства является обоснованным. В частности, это касается унитарных государственных и муниципальных предприятий. Бесспорным является обстоятельство, что здесь велика доля зависимости от собственника, который может способствовать эффективной деятельности предприятия с привлечением мер государственной поддержки (например, разместить государственный заказ и проч., используя административный ресурс). К тому же в унитарных предприятиях отсутствует элемент личного участия, самостоятельного риска предпринимателя, зачастую объединяющего в малых предприятиях функции управленца и собственника.

Другие хозяйствующие субъекты (товарищества и производственные кооперативы) целесообразно признавать субъектами малого предпринимательства, если они соответствуют критериям Закона для их отнесения к числу малых предприятий.

Для третьего этапа с 1999 по 2001 г. становится характерным обеспечение благоприятных условий для развития малого предпринимательства на основе повышения качества и эффективности мер государственной поддержки на федеральном уровне. Именно это провозглашает своей целью Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства на 2000 - 2001 гг. События августа 1998 г. стали этапной вехой для развития отечественного малого бизнеса. Малые и средние предприятия, которые потеряли около 12 млрд. долл., можно считать главными пострадавшими от августовского кризиса. По официальным данным, после августа 1998 г. от 25 до 35% малых предприятий фактически прекратили свою деятельность, а это значит, что из 877 тыс. предприятий (количество которых для нашей страны для создания нормальной конкурентной среды должно достигать 3 - 5 млн.) только 600 тыс. сохранили свой бизнес. Но и эти предприятия сократили численность персонала, снизили оплату его труда.

Весь комплекс задач, означенный в Программе, вытекает из акцента на повышение качества и эффективности мер государственной поддержки. Стержневой задачей среди прочих можно считать отработку и внедрение прогрессивных финансовых технологий поддержки малых предприятий, которые обеспечат интеграцию финансовых механизмов малого предпринимательства в кредитно-финансовую систему страны. Эту задачу в условиях дефицитности бюджетов всех уровней планируется решать на основе привлечения внебюджетных источников. Этот принципиальный подход к развитию малого предпринимательства на ближайшее будущее предполагает следующие приоритеты, установленные Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1999 г. N 1460 "О комплексе мер по развитию и государственной поддержке малых предприятий в сфере материального производства и содействию их инновационной деятельности", выдвигает материальное производство как важнейшую сферу деятельности малых предприятий. Причем ставится задача по содействию их инновационной деятельности и устанавливается, что государственная поддержка оказывается в приоритетном порядке малым предприятиям, осуществляющим производственную и инновационную деятельность в машиностроении и металлообработке; микробиологической, медицинской и биотехнологической отраслях промышленности; в электронной промышленности; в деревообрабатывающей промышленности; стройиндустрии, а также в пищевой промышленности и т.д.

На середину первого десятилетия 21 века одной из форм поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации является предоставление субъектам малого предпринимательства льгот по налогообложению. Цель установления налоговых льгот — сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика и тем самым экономическое стимулирование его финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговые льготы устанавливаются законодательными актами о налогах и сборах. К числу этих актов относятся, прежде всего, Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Льготы можно разделить на: освобождение от налогообложения определенных объектов, категорий налогоплательщиков; скидки — уменьшение налогооблагаемой базы; снижение ставки налога.

По региональным и местным налогам льготы устанавливаются нормативными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления, принятыми законодательными органами власти.

Таким образом, по источнику предоставления различают федеральные и региональные налоговые льготы. Налоговые льготы не могут устанавливаться подзаконными нормативными актами, например указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, ведомственными актами, распоряжениями глав администраций и т. п. Налоговые льготы не могут иметь индивидуальный характер. Они предоставляются определенной категории налогоплательщиков, например малым предприятиям, предприятиям, использующим труд инвалидов или реализующим определенные виды продукции, и т. п. Конкретные виды налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены специальными налоговыми законами, главами второй части НК РФ о налоге на прибыль, НДС, едином социальном налоге и др. Закон о государственной поддержке малого предпринимательства законом о налогах не является.

Неправомерное использование налоговых льгот, как правило, приводит к неполной уплате в бюджет сумм соответствующего налога. В этом случае налогонеплательщик (при наличии вины) может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога».

При общей системе налогообложения организации (в том числе субъекты малого и среднего бизнеса) уплачивают следующие налоги: налог на прибыль (ставка — 24 % от прибыли); налог на добавленную стоимость (ставки —0%, 10 %, 18 % (в зависимости от категории товара (услуги)) от реализации); единый социальный налог (ставка — 26% от оплаты труда при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года меньше 280000 рублей и расчетными методами при аналогичном показателе больше 280000 рублей); транспортный налог (ставка в рублях зависит от мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах); налог на имущество (ставка — 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества); земельный налог и другие налоги и сборы.

Государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны. В связи с этим предприняты попытки снизить налоговое бремя субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для достижения указанных целей в НК РФ был введен раздел, посвященный специальным налоговым режимам, ориентированный на субъекты малого предпринимательства.

В соответствии с налоговым законодательством специальный налоговый режим (система налогообложения) предусматривает особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В настоящее время действуют следующие специальные налоговые режимы:

· гл. 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»;

· гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»;

· гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

· гл. 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

6 июля 2007 года был принят ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ который вступил в силу с 01 января 2008 года. Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Основные различия прежнего и нового закона заключаются в следующем. Закон 1995 года распространялся только на субъектов малого предпринимательства. К ним относились индивидуальные предприниматели и организации, доля благотворительных, религиозных и прочих организаций (указанных в ст. 3) в которых не превышала 25%, и средняя численность работников не более 100 человек (50-60 в зависимости от сферы деятельности). Новый закон разделяет малые (в том числе микропредприятия) и средние предприятия (кстати, это не только организации, но и индивидуальные предприниматели, а также крестьянские (фермерские) хозяйства). Малые предприятия от средних отличаются по количеству работников: не более 100 в малых, не более 250 в средних. В микропредприятиях работает всего лишь 15 человек. Новое условие отнесения организации и индивидуального предпринимателя к субъектам малого и среднего предпринимательства – это ограничение по выручке. Правда, предельные размеры выручки еще должны быть установлены Правительством Российской Федерации

Глава 2. Налогообложение малых предприятий в РФ

2.1 Общий режим налогообложения (ОРНО)

Современная налоговая система Российской Федерации представляет собой взаимосвязанную систему налогов и сборов, которые взыскиваются со всех экономических объектов, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации, и направляются в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Так как объектом изучения является малое предпринимательство, которое имеет право применения специальной системы налогообложения, которая представляет для нас больший интерес, охарактеризуем ОРНО очень кратко, с позиции налогов, составляющих значительную долю в структуре налоговой нагрузки предприятия.

При осуществлении фискальной и регулирующей функций налогов, как правило большая часть взысканий приходится на средства предприятия, полученные в виде прибыли или других доходов. Поэтому налог на прибыль можно по праву считать одним из основных по своему значению федеральных налогов, как для государства, так и для самого предприятия. Доля этого налога в консолидированном бюджете Российской Федерации за январь-февраль 2008 года составляет 13% [37].

Кроме налога на прибыль, при применении общего режима налогообложения организации уплачивают также следующие основные налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- единый социальный налог;

- водный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- транспортный налог;

- налог на имущество организаций;

- земельный налог.

Не будем останавливаться на некоторых видах налогов, так как они уплачиваются определенными видами организаций и не являются обязательными для всех.

Налог на прибыль. В настоящий момент налог на прибыль регулируется 25 главой второй части НК РФ, которая была введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ. Этой главой определяется порядок формирования себестоимости и порядок налогообложения прибыли.

В настоящее время, согласно ст. 284 НК РФ, составляет 24% и уплачивается при общем режиме налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных п. 2-5 настоящей статьи. При этом:

- 6,5% от суммы исчисленного налога зачисляется в федеральный бюджет;

- 17,5% от суммы исчисленного налога зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (при этом для отдельных категорий налогоплательщиков она может быть понижена с 17,5% до 13,5%).

Согласно ст. 246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

- российские организации (то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации);

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль следующие категории предприятий:

- организации, переведенные на упрощенную систему налогообложения;

- организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль организации. Согласно ст. 247 п.1, для российских организаций прибыль рассчитывается как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

К доходам в целях настоящей главы относятся :

1) доходы от реализации товаров (подробнее в ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы ( подробнее в ст.250 НК РФ).

Надо обратить внимание на то, что согласно ст. 251 НК РФ существует

ряд доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы.

В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму производственных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а так же от условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

-материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.(их дальнейшую расшифровку можно посмотреть в ст. 253- 267.1 НК РФ).

Существует так же ряд расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ).

Налоговой базой для целей данной главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл.25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде (или периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283, ст. 264.1, ст. 268.1, ст. 275.1, ст. 280 и ст. 304 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ, а именно не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налога на добавленную стоимость (НДС). НДС, как и налог на прибыль, относится к федеральным налогам и регулируется гл. 21 НК РФ. Налогоплательщиками НДС, согласно ст. 143 НК РФ, признаются:

- организации;

-индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83 и ст.84 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных гл. 21 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ) признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз на таможенную территорию РФ товаров;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Не признаются в целях налогообложения объекты, указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ, операции, указанные в ст. 149 НК РФ и товары, ввезенные на территорию РФ, указанные в ст. 150 НК РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст.154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговый период ( в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговым ставкам:

- 0 % при реализации определенного набора товаров и услуг, указанных в 1 п. ст. 164 НК РФ;

- 10% при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров, указанных в п.2 ст. 164 НК РФ;

- 18 % в случаях, не указанных в 1, 2, 4 пунктах данной статьи;

- иная ставка, рассчитанная согласно 4 п. ст.164 НК РФ.

Основным документом, на основании которого ведется учет операций является счет – фактура.

С налоговыми вычетами, и порядком их применения при данном виде налога можно ознакомиться в ст. 171 и 172 НК РФ.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п.1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п.1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями с положениями ст. 176 НК РФ.

Налог на имущество. Относится к региональным налогам. Регулируется гл. 30 НК РФ и был введен Федеральным законом от 11.1.2003 № 139-ФЗ.

Налогоплательщиками данного вида налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации и в исключительной зоне Российской Федерации (ст. 373 НК РФ).

Объектом налогообложения (ст.374 НК РФ) для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, признанного объектом налогообложения.

Налоговая ставка – 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщика и имущества, признанного объектом налогообложения. От налогообложения освобождаются (ст. 381 НК РФ): организации уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общероссийское общество организации инвалидов, фармацевтические компании, компании - в отношении ядерных установок и др.

Единый социальный налог (ЕСН). Федеральный налог.

Налогоплательщиками налога признаются (ст.235 НК РФ):

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если налогоплательщик относится одновременно к нескольким из категорий налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не подлежат налогообложению государственные пособия и другие суммы, указанные в ст. 238 НК РФ.

Для налогоплательщиков, указанных в пп.1 п.1 ст. 235 НК РФ, за некоторым исключением (ст. 241 НК РФ) налоговые вычеты по данному виду налога выглядят следующим образом:

- если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляем менее 280000 руб. – ставка налога составляет 26;

- если база находится в интервале от 280000 руб. до 600000 руб. – общая сумма налоговых выплат равняется 72800 руб.+10% суммы, превышающей 280000 руб.;

- если база свыше 600000руб. –налоговые выплаты 104800 руб.+2% от суммы, превышающей 600000 руб.

Налоговые ставки по другим видам налогоплательщиков и деление по уровням бюджета можно так же посмотреть в ст. 241 НК РФ.

Транспортный налог. Относится к региональным налогам и был введен в НК РФ Федеральным законом от 27 ноября 2001 № 148-ФЗ.

Налогоплательщиками налога (ст. 357 НК РФ) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база (ст. 359 НК РФ) определяется:

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в пп. 1.1 п.1. ст. 359 НК РФ), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пп. 1, 1.1 и 2 п.1 ст. 359 НК РФ - как единица транспортного средства.

В отношении транспортных средств, указанных в пп. 1, 1.1 и 2 п. 1 той же статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5