Повышение качества администрирования налогов, налогов, составляющих основные источники формирования бюджета Республики Марий Эл
Частые
изменения в налоговом законодательстве делают невозможным грамотное
планирование экономической деятельности, создавая немалые трудности
предприятиям. Особенно болезненными такие действия становятся для малых и
средних предприятий, зачастую ставя их на грань банкротства. Постоянные
изменения налоговых законов не только сдерживают рост малого и среднего
бизнеса, но и препятствуют нормальному развитию крупных предприятий.
Стабильность
налоговой системы подразумевает и неизменность основополагающих налоговых
институтов и правил уплаты налогов в течение длительного периода времени. Руководствуясь
этим принципом, в настоящее время следует отказаться от каких-либо
революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе,
направленных только на возможное получение кратковременного эффекта увеличения
объема поступлений, вводимых без обоснованного экономического расчета, не
ориентированных на долгосрочную и среднесрочную перспективы развития [53, С.60].
Реформирование
налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и
тщательного анализа ситуации со сбором налогов. Любые кардинальные изменения в
налоговой системе России, особенно те изменения, которые ущемляют экономические
интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые
поступления в бюджет, но и приведут к потерям доходных источников, поскольку
налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих
налогоплательщиков уйти в теневую экономику.
С другой
же стороны, чем быстрее будет обеспечена на несколько лет вперед неизменность
налогового законодательства, тем лучше будет инвестиционный климат в России,
тем быстрее будут сформированы условия для начала экономического роста.
Кроме
того, стабильность налоговой системы в федеративном государстве во многом
определяется тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и
регионов при принятии мер в области налоговой политики.
Еще одной
важной проблемой администрирования налоговой системы РФ в целом, и в РМЭ, в
частности, является низкий уровень собираемости налогов, уклонение
налогоплательщиков от их уплаты. На протяжении многих лет задания по исполнению
доходной части федерального бюджета не выполнялись.
По данным
Министерства по налогам и сборам Российской Федерации поступления в бюджетную
систему страны составляют около 60% бюджетных заданий [67, С.28].
По
оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от
налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов МНС России
эта цифра выше [69, С.31]. Это в свою очередь создает огромные трудности в
пополнении бюджета.
А ведь
собираемость налогов, помимо экономической, несет и важную социальную нагрузку.
Ведь уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в
социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию
по конфискации части собственности, так как они должны вернуться
предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых
технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным
условиям ведения бизнеса и, что немаловажно, возросшим доверием граждан.
Как
отмечалось выше, наблюдается рост объемов налоговых поступлений во все уровни
бюджета Республики Марий Эл, но даже такие объемы налоговых поступлений не
соответствуют реальной налоговой базе, образующейся в результате деятельности
всех республиканских налогоплательщиков.
Причины
неполного поступления налогов и сборов в бюджет давно известны. Это:
применение
налогоплательщиками различных схем ухода от налогообложения,
декларирование
минимальных размеров доходов, прибыли и рентабельности,
необоснованное
завышение расходов,
выплаты
теневой зарплаты (зарплаты в "конвертах"),
нарушение
платежной дисциплины по расчетам с бюджетом (наличие задолженности по платежам
в бюджет).
По
оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных
мотива уклонения от уплаты: моральные, политические, экономические и
технические. Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является
нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее,
тем сильнее намерение скрыть налоги [64, С.39].
Еще одна
из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства.
Все это
происходит на фоне реализации государством политики облегчения налогового
бремени. Кроме того, государство принимает на себя дополнительные
обязательства, направленные на решение как экономических, так и социальных
проблем, требующих дополнительных расходов из бюджета.
Таким
образом, результаты администрирования налогов напрямую зависят от четкости
изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых
инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня
знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
Перечень
товаров, облагаемых акцизами, в России значительно меньше, чем в большинстве
развитых стран, а ставки акцизов ниже. В результате в 10-15 раз ниже и удельный
вес поступлений от этого налога в российских федеральных доходах, по сравнению
с бюджетами развитых стран. Поэтому перечень таких товаров можно расширить,
доведя до уровня европейских стран.
Доля
налога на прибыль в бюджет России в 2-4 раза превышает аналогичные показатели
большинства развитых стран. Это объясняется тем, что хотя ставки
налогообложения прибыли в России соответствуют мировому уровню, но
налогооблагаемая база для изъятия прибыли завышена, что является одной из
причин уклонения от его уплаты. Поэтому в целях увеличения собираемости налога
на прибыль можно предложить пересмотреть налогооблагаемую базу.
Значительно
отстают от развитых стран объемы поступлений подоходного налога в России, хотя
ставки налогообложения близки к мировым. Одной из главных причин является то,
что подоходный налог в России до сих пор остается преимущественно налогом на
зарплату и взимается исключительно по месту ее выплаты, т.е. на предприятиях. Остальные
доходы физических лиц фактически "ускользают" от подоходного
налогообложения. Между тем доля заработной платы в совокупных доходах населения
неуклонно снижается. Поэтому необходимо продумывать и внедрять механизмы
отслеживания внезарплатных доходов.
Основная
причина недополучения доходов по налогу на имущество - отсутствие механизмов регулярной
переоценки остаточной стоимости имущества в связи с инфляцией и, следовательно,
его недооценки. Поэтому развитие такого механизма с привлечением федеральных
организаций, занимающихся учетом имущества, и с его автоматизацией представляет
собой важное направление повышения качества администрирования налогов
Среди
других путей повышения качества налогового администрирования можно указать на
совершенствование порядка осуществления налогового контроля, который также совершенно
не урегулирован на законодательном уровне. Нет никаких указаний о периодичности
и продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участия
налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятия
решений и т.д.
Таким
образом, изучив деятельность налоговых органов Республики Марий Эл, можно
высказать ряд предложений по совершенствованию администрирования налогов,
составляющих основные источники формирования бюджета Республики Марий Эл.
Главными
источниками доходов регионального бюджета являются два налога: налог на прибыль
организаций и налог на доходы физических лиц. Эти два налога вместе с единым
социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование
обеспечивают более 55% доходов консолидированного бюджета РМЭ.
Именно
поэтому сегодня одним из важнейших направлений деятельности нашей службы стала
работа по легализации налоговой базы. Это целый комплекс организационных
мероприятий, проводимых с участием налогоплательщиков в процессе реализации
новой Концепции планирования выездных налоговых проверок. С одной стороны,
необходимо обеспечить безубыточную деятельность налогоплательщиков и тем самым
создать предпосылки для расширения налогооблагаемой базы и роста собираемости
налога на прибыль, с другой - вести постоянный контроль над достоверностью
налоговой базы с фонда оплаты труда с целью роста поступления в бюджет налога
на доходы физических лиц и ЕСН.
В связи с
этим в настоящее время весьма актуальной является проблема изыскания
дополнительных резервов и источников формирования доходов.
Прежде
всего, в республике необходимо увеличить налогооблагаемую базу налога на
прибыль организаций.
По налогу
на прибыль одним из резервов является обеспечение безубыточной деятельности
налогоплательщиков, так как стабильный рост поступлений налога на прибыль в
первую очередь связан с улучшением результатов финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщиков. И поэтому одним из источников его
дополнительных поступлений является целенаправленная работа с убыточными
организациями, которая приносит свои результаты.
Надо
отметить, что в последнее время изменился подход Правительства РМЭ к убыточным
предприятиям. Все чаще о причинах нерегулярного поступления налогов или их
недоплате спрашивают не у руководителей этих предприятий, а у глав муниципалитетов,
на территории которых предприятия находятся. В результаты этой деятельности за
2008 год доля поступлений налога на прибыль значительно возросла по сравнению с
аналогичным периодом прошлого года. Такую работу необходимо проводить и впредь.
По данным,
которыми располагает УФНС по РМЭ, количество убыточных организаций, которые
являются плательщиками налога на прибыль, за 2008 года сократилось с 1200 до
1054.
Доля
организаций, исчисливших убыток в целях налогообложения прибыли, снизилась по
сравнению с 01.01.2007 на 3,6 процентных пункта и составила на 01.01.2008 - 22%.
Налоговая
база для исчисления налога на прибыль за 2008 год увеличилась в сравнении с
прошлым годом на 82,8%.
Структура
убыточных организаций по видам экономической деятельности в Марий Эл выглядит
следующим образом:
торговля
- 34%;
обрабатывающие
производства - 17%;
строительство
- 7%;
коммунальная
сфера - 4%;
транспорт
и связь - 3%;
сельское
и лесное хозяйство - 3%.
И если
убытки при открытии бизнеса вполне объяснимы, то "хронически" убыточное
состояние фирмы не свойственно основной цели предпринимательства, и налоговыми
органами РМЭ должен проводится регулярный анализ финансово-хозяйственной
деятельности организаций с целью выявления случаев неотражения оборотов от
реализации. При этом особое внимание должно уделяться налогоплательщикам,
заявляющим убытки на протяжении ряда лет, а также налогоплательщикам,
заявляющим значительные суммы убытков.
Также
необходимо принять меры по выведению в налоговое русло так называемой "теневой"
экономики. Привлекаемые в развитие производства инвестиции также позволят
создать новые рабочие места, увеличить выпуск продукции и получить
дополнительные источники доходов. Для решения проблемы легализации зарплат нужно
регулярно проводить выездные проверки. Вести разъяснительные работы с
руководителями предприятий, которые платят своим сотрудникам зарплату ниже
прожиточного минимума.
Налог на
доходы физических лиц (НДФЛ) - один из самых значимых в РМЭ. За последнее время
в республике появилось немало филиалов крупных российских фирм и корпораций,
однако налог на прибыль уходит в Москву, Нижний Новгород, а республика
недополучает десятки миллионов рублей. Этот вопрос тоже требует
незамедлительного решения и Правительство должно работать в этом направлении.
С 1 января
2008 года по этому налогу были введены в действие поправки в Налоговый кодекс,
которые привели к снижению сумм налога, подлежащего перечислению в бюджет. И,
следовательно, необходимо находить новые резервы для полноты его поступления в
бюджет. И такие резервы имеются
Оплата
труда - основная составляющая налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, а также база для
начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Поэтому
под пристальное внимание налоговых органов попадают компании, у которых
официальная заработная плата ниже среднеотраслевого уровня и где, как правило,
к такой заработной плате дополнительно выдаются скрытые от налогообложения
денежные средства (как правило, это некрупные организации с численностью
сотрудников до 100 человек). Методы работы с такими организациями разные. При
выявлении фактов нарушения законодательства не исключено вмешательство
правоохранительных органов.
Еще одним
резервом дополнительных средств в бюджет является выявление случаев "серых"
схем уклонения от уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда.
Так, в
2008 году в ходе налоговых проверок были выявлены схемы ухода от
налогообложения с использованием аренды персонала (аутстаффинга). Суть этой
схемы состоит в целенаправленном создании какой-либо организацией другой фирмы,
зависимой от нее, по официальной версии занятой предоставлением персонала
третьим лицам. На самом деле физические лица, заключив трудовые договора с
новой фирмой, выполняли работы исключительно для первоначальной организации, т.е.
фактически являлись ее работниками. А фирма, применяя упрощенную систему
налогообложения, на "законных" основаниях не платила налог на
прибыль, налог на имущество, НДС, ЕСН. Таким образом, "минимизируются"
налоговые платежи на значительные суммы отдельными налогоплательщиками.
Налоговая
служба РМЭ также должна уделить большое внимание на сбор транспортного налога, от
которого многие предприятия также уклоняются под разными предлогами, а ведь от
этого во многом зависит выполнение программы дорожного строительства.
Необходимо
также вести работу по формированию информационного ресурса недвижимого
имущества РМЭ, необходимого для исчисления налога на имущество физических лиц в
Управлении ФНС по РМЭ, на основании сведений, представленных ГУП БТИ РМЭ и
Главным управлением Федеральной регистрационной службы по РМЭ. В результате
таких совместных усилий разных ведомств можно увеличились поступления
земельного налога.
Еще один
важный момент в повышение качества налогового администрирования - оценка
правомерности применения налогоплательщиками специальных режимов
налогообложения.
Ежегодно
число налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения,
увеличивается на 25-33%. Упрощенную систему налогообложения в Республике Марий
Эл применяют 20% от общего числа организаций. Упрощенная система
налогообложения имеет очевидные преимущества перед общим режимом. Например, в
результате освобождения от уплаты ряда налогов снижается налоговая нагрузка
организации. Существенно облегчается налоговый учет доходов и расходов. Организации,
применяющие УСН, не ведут бухгалтерский учет.д.ля применения этого режима
Налоговый кодекс предусматривает ограничения, исходя из того, что этот
специальный режим в налогообложении предусмотрен для "малого" бизнеса.
Но отдельные налогоплательщики, которые не вправе применять УСН, предпринимают
действия по "созданию" критериев соответствия статусу малых
предприятий. Все это в результате сказывается на доходах бюджета.
Такая
деятельность, не имеющая в качестве цели ничего, кроме "минимизации" налоговых
обязательств, не может устраивать ни республиканские власти, ни государство в
целом. И налоговые органы призваны бороться с такими явлениями
В связи с
большим количеством изменений в налоговом законодательстве основной упор
налоговых служб должен быть направлен не только на фискальный характер их
работы, но и на информационно-образовательный. Условиями выполнения
информационных функций являются не только и не столько технические и
материальные ресурсы инспекций, сколько эффективно организованные партнерские
взаимодействия между налогоплательщиками и работниками налоговых органов. Это,
в свою очередь, может быть компетенцией только регионального и местного уровней
управления, владеющих релевантной информацией для принятия адаптивных
управленческих решений.
Введение
любого закона по налогообложению или внесению в него изменений должна
предшествовать объемная разъяснительная работа о том, с какой целью и по каким
причинам вызвана данная мера, с привлечением средств массовой информации; при
этом информационная работа должна финансироваться из бюджета.
Данная
мера необходима для формирования у налогоплательщиков высокой налоговой
культуры - люди должны осознавать, на какие государственные нужды направляются
уплачиваемые ими налоги, какая часть их платежей возвращается им обратно в виде
повышения уровня их жизнедеятельности.
Существующая
в настоящее время достаточно широкая программа публикации официальных
документов не решает полностью проблемы информирования налогоплательщиков, так
как печатные издания не могут полностью удовлетворить спрос налогоплательщиков.
Поэтому необходимо для эффективной работы с существующим объемом нормативных и
правовых актов, как органов налоговых служб, так и налогоплательщиков
использование современных компьютерных технологий
Много
внимания в РМЭ надо уделять повышению информатизации процесса налогообложения и
электронного документооборота. Так, многие руководители и бухгалтеры предприятий
республики часто не понимают, какие преимущества дает система представления
отчетности через Интернет.
С целью
проведения работы с налогоплательщиками специально для граждан по РФ развёрнуто
и действует более 11 тыс. консультационных пунктов, специалисты центрального
аппарата МНС России и на местах выступают по телевидению, радио и в печати.
Налоговыми
службами РМЭ ведется активная деятельность по информированию налогоплательщиков
о новшествах в законодательстве, о способах решения тех или иных проблем в
области налогообложения. На протяжении ряда лет выходят в эфир Марийского радио
два ведомственных радиоканала "Налоговая неотложка" и "Совершенно
несекретно".
Таким
образом, от повышения качества администрирования налоговой системы РМЭ в условиях
современной системы хозяйствования зависит не
только эффективное
функционирование всей экономической структуры, но и перспектива стабильного
экономического роста в РМЭ.
Налоги
являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента
возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного
устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В
современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.
Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для
экономического воздействия государства на общественное производство, его
динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Налоговая
система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает
главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения
приоритетов экономического и социального развития.
В связи с
этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым
общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Одним из
сдерживающих факторов повышения эффективности налоговой системы являются
сложившиеся устаревшие методы налогового администрирования.
Организация
налогового администрирования
представляет собой комплексную
деятельность по созданию специфического продукта (услуги), способного удовлетворять потребности
общества в сборе налогов, что указывает на двухуровневый
характер функций администрирования.
С одной стороны, функции администрирования
направлены на постановку целей, выбор средств, мотивирование, координацию и контроль персонала непосредственно
налоговых органов, а с другой стороны, они направлены на активизацию и
побуждение налогоплательщиков к эффективному
взаимодействию с государством. Таким образом, миссия налоговых органов
формулируется как максимизация собираемости налогов при минимизации ее издержек, обеспечивающих приоритетное
обслуживание налогоплательщиков
Практика
реформирования деятельности налоговых органов показала эффективность
адаптивного управления налоговыми отношениями и формирования налогового
потенциала с учетом специфики конкретного региона, в том числе опыта
модернизации структур налоговых органов и внедрения современных информационных
технологий работы с налогоплательщиками.
Такое
положение требует углубления исследований с целью уточнения функций и
разработки механизма налогового администрирования, адаптированного к рыночным
условиям хозяйствования и интегрированного в региональную систему
налогообложения. При этом применение зарубежного опыта объективно осложнено
спецификой трансформационных процессов в российской экономике и своеобразием
экономико-политических условий.
При переходе
к рыночным отношениям налоговые органы существенно
видоизменяются, но при этом у многих политиков и экономистов остается соблазн
решать налоговые проблемы привычными жесткими административными методами. Этим,
в частности, можно объяснить обилие проектов структурной реорганизации
налоговых органов в России и их неэффективность.
Налоговые
органы - это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в
рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких
процедур - один из самых крупных недостатков налогового законодательства,
которое в этом отношении чревато откровенным произволом. Наблюдается явная
несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами
налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная система
далека от совершенства, особенно по своим материально-техническим возможностям.
Необходимо,
чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не просто
продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены
указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, если
на налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность
информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или
о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие
последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые
суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.
Также на
государственные налоговые инспекции возложена огромная нагрузка по контролю за
соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и их попытками
уклониться от налогообложения, поэтому в настоящее время необходимо
совершенствовать контрольную работу налоговой инспекции, а именно налоговую
проверку.
Принимая
во внимание, что слово "контроль" означает проверка, а также "наблюдение
с целью проверки", основной составляющей работы налоговой инспекции
является налоговая проверка юридических и физических лиц, которых с каждым
годом становится все больше и больше, вследствие проводимой государством
политики по поддержке малого бизнеса.
В Кодексе
отсутствует определение выездной налоговой проверки. Однако из ее описания
следует, что это - проверка, проводимая по решению руководителя налоговой
инспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиком в налоговых
декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов
предприятия, а также иной информации, имеющейся у налоговых органов.
Для более
успешной работы налоговые инспекции должны установить с налогоплательщиками
партнерские взаимоотношения. Нужно добиться такого положения, чтобы людям было
выгоднее уплатить налоги, чем уклонятся от них, чтобы налоговая инспекция не
искала плательщика. Только тогда можно рассчитывать на налоговую дисциплину.
Еще одной
проблемой является обеспечение стабильности налоговой системы. Этот факт, а
также особенности государственного строительства России как федерации
обусловливают необходимость реализация конституционного принципа единства
налоговой системы. В основе данного принципа лежат идеи стабильности и
преемственности налоговой политики государства, единства экономического и
налогового пространства, четкого разграничения полномочий федерального центра и
регионов.
Реализация
указанного принципа потребует проведения следующих мер в области изменения
законодательства и практики государственного строительства:
законодательное
закрепление исчерпывающего перечня налогов и сборов, определение максимальных
налоговых ставок по региональным и местным налогам,
четкое,
не допускающее двойственности толкования законодательное закрепление полномочий
органов власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по
изменению налогооблагаемой базы федеральных налогов и предоставлению льгот;
разработка
и внедрение механизма компенсации потерь региональных и местных бюджетов в
связи с предоставлением налоговых льгот органами власти более высокого уровня
по налогам, являющимся источниками их доходов;
выработка
единой, основанной на четких и жестких критериях стратегии государства в вопросах
предоставления дополнительных налоговых льгот, в том числе по отношению к
отдельным налогоплательщикам, а также в рамках целых регионов;
усиление
контроля федерального центра за соблюдением требований действующего
законодательства к порядку сбора и распределению налогов между бюджетами
разного уровня, за введением местных и региональных налогов и сборов, а также
прекращение практики установления их органами власти на местах с превышением
своих полномочий;
Приведение
в соответствие с нормативными требованиями действующих и заключаемых соглашений
между Российской Федерацией и ее субъектами по разграничению предметов ведения
и полномочий в области налогообложения и дальнейшее развитие нормативной базы
данной сферы с внедрением новых, гибких механизмов регулирования отношений
центра и регионов.
В этой
связи Правительство Российской Федерации должно сделать все возможное для того,
чтобы все необходимые изменения в налоговые законы принимались и доводились до
сведений налогоплательщиков до начала соответствующих налоговых периодов, а
существенные изменения в системе налогообложения принимались бы одновременно с
утверждением федерального бюджета на очередной финансовый год.
Таким
образом, от повышения качества администрирования налоговой системы РМЭ в
условиях современной системы хозяйствования зависит не
только эффективное
функционирование всей экономической структуры, но и перспектива стабильного
экономического роста в РМЭ.
1. Конституция
Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12.12.1993. // "Российская
газета", № 237, 25.12.1993.
2. Налоговый кодекс
Российской Федерации. Часть
первая. Введен в действие с 1 января 1999 г. - Часть вторая. Введена в действие
5 августа 2000 г. // Консультант-Плюс.
3. Бюджетный
кодекс Российской Федерации. Принят 31 июля 1998 г. №145-ФЗ // Консультант-Плюс.
4. Таможенный
кодекс. Принят 21.07.97 г. №114-ФЗ // Консультант-Плюс.
5. Федеральный
Закон РФ №205-ФЗ от 19.07.2009 "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации" // Консультант-Плюс.
6. Закон
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
от 22 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями) // Консультант-Плюс.
7. Федеральный
Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 22.12.1992 г. №4178-1
(с изменениями и дополнениями) // Консультант-Плюс.
8. Федеральный
Закон РФ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" от 31.07.1998 г. №148-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 13.07.2001
№99-ФЗ, от 31.12.2006 №198-ФЗ) // Консультант-Плюс.
9. Федеральный
закон РФ от 6 октября 2003 года №131-ФЗ "Об общих принципах организации
местного самоуправления в Российской Федерации" // Консультант-Плюс.
10. Постановление Правительства
Российской Федерации от 17.05.2002 №319 "Об уполномоченном федеральном
органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию
юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей") (в ред. Постановлений Правительства РФ
от 25.04.2003 №243, от 16.09.2003 №577, с изм., внесенными Постановлением
Правительства РФ от 12.08.2002 №578) // Консультант-Плюс.
11. Федеральный Закон РФ "О
налоговых органах
Российской Федерации" от
21 марта 1991 года №943-1 // Консультант-Плюс.
12. Указ Президента РФ от 09.03.04 №
314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"
// Консультант-Плюс.
13. Закон Республики Марий Эл "О
регулировании бюджетных отношений в РМЭ" №46‑З от 25 ноября 2004
года // СПС ГАРАНТ.
14. Закон Республики Марий Эл от 28.11.2003
г. № 38-З "О налоге на имущество организаций на территории Республики
Марий Эл" // СПС ГАРАНТ.
15. Закон Республики Марий Эл от 28.11.2002
г. №26-3 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" (в ред. Закона Республики Марий Эл от 14.07.2003 г. № 25-З)
// СПС ГАРАНТ.
16. Закон Республики Марий Эл от 28.11.2002
г. №25-3 "О транспортном налоге" (в ред. Закона Республики Марий Эл
от 23.10.2007 №45-З) // СПС ГАРАНТ.
17. Закон Республики Марий Эл от 13.11
1998 г. № 100-3 "О плате за пользование водными объектами Республики Марий
Эл" (с изменениями от 22 сентября 1999 г., 14 сентября 2000 г., 12 марта
2002 г., 9 декабря 2002 г., 26 июня 2003 г) // СПС ГАРАНТ.
18. Закон Республики Марий Эл от 27.09.1994
г. №262а-III "О плате за землю" (в ред. Закона Республики Марий Эл от
05.03.2003 №5-З) // СПС ГАРАНТ.
19. Закон Республики Марий Эл от 29.11.2005
г. №49-З "О лицензионном сборе за осуществление розничной продажи
алкогольной продукции" // СПС ГАРАНТ.
20. Закон Республики Марий Эл от 28.11.2003 г. №37-З
"О ставках налога на игорный бизнес на территории Республики Марий Эл"
(в ред. Закона Республики Марий Эл от 27.07.2006 г. №41-З) // СПС
ГАРАНТ.
21. Постановление Правительства
Республики Марий Эл от 06.05.2009 №114 "О порядке признания безнадежными к
взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по
региональным налогам и сборам, в том числе по суммам налоговых санкций за
нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" // СПС
ГАРАНТ.
22. Постановление Правительства Республики Марий Эл от
27.02.2003 г. № 64 "Об утверждении общих требований к порядку и условиям
выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку изготовления и
приобретения региональных специальных марок" // СПС ГАРАНТ.
23. Постановление Правительства
Республики Марий Эл от 16.01.2009 "О дополнительных ограничениях времени
розничной продажи алкогольной продукции" // СПС ГАРАНТ.
24. Аникеева А.А. Эволюция налоговой
терминологии и развитие форм налогов. - Волгоград: Изд-во ВолГУ,
2006. - 168 с.
25. Аронов А.В. Налоговая система:
реформы и эффективность
// Налоговый вестник. - 2007. - №5. - С.15-21.
26. Белоусов С.А. Социально-экономические
и административные проблемы управления налоговыми органами // Актуальные
проблемы российского права на рубеже XX-XXI веков: Сб. материалов
Международной научно-практической конференции. - Пенза,
2004. - С.152-155.
27. Белоусов С.А. Функции и механизмы
адаптивного администрирования в региональных налоговых органах. - Автореф. дис.
- Воронеж: ВГИ, 2006. - 32 с.
28. Бетина Т.А. Причины несовершенства
налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе
зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации
// Налоговый вестник. - 2006. - №11. - С.11-16.
29. Бобоев М., Кашин В. Налоговая
политика России на современном этапе // Вопросы экономики. - 2007. - №7. - С.54-69.
30. Богданов
В.П. Законодательные основы налогообложения как механизм пополнения бюджета и
источник финансирования социальной сферы //
31. Бродский Г.М. Право
и экономика налогообложения. - СПб.: Изд-во СПбГУ, 2005. - 123 с.
32. Брысина Т.П. Из практики контроля
за исполнением налогового
законодательства // Налоговый вестник. - 2008. - №2. - С.60-61.
33. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании
в условиях модернизации
налоговых органов // Налоговый
вестник. - 2006. - №11. - С. 19-20.
34. Бушмин Е.В. Совершенствование
методов налогового контроля // Налоговый вестник. - 2006.
- №4. - С.3-7.
35. Высоцкий М.А. О зарубежном опыте
налогового администрирования
// Налоговый вестник. - 2006. - №1. - С.121-125.
36. Глазьев С.Ю. Эффективность
государственного управления. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 156
с.
37. Горский И. К оценке налоговой
политики // Вопросы экономики. - 2005. - №7. - С.70-78.
38. Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. - 2006. -
№3. - С.161-163.
39. Гудимов В.И. Налогово-контрольная
система в России // Налоговый вестник - 2007. - №1. - С.29-35.
40. Гуреев В.И. Российское налоговое право.
- М.: Экономика, 2007. - 384 с.
41. Гусев В. Повышать качество налоговой работы // Финансы. -
2004. - №11. - С.3-7.
42. Гусева Т.А. Проблемы
совершенствования механизма налогового контроля. - Автореф. дис. / Науч. рук. М.И.
Химичева. - Саратов, 2006. - 33 с.
43. Данные налоговой инспекции по
Республике Марий Эл // Стат. сб. - Йошкар-Ола, 2008. - 112 с.
44. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги
и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов /Под ред. Воронина
В.М. - 512 с.
45. Дуканич Л.В. Налоги и
налогообложение. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006. - 234 с.
46. Жилкина М. C. Налоги в системе
государственного финансового и бюджетного регулирования // Финансовый бизнес. -
2005. - № 7. - С.11-19.
47. Жильцов Д.Е. Социально-экономические
аспекты налогообложения
// Социально-экономические проблемы рынка. - М., 2007. - Вып.2. - С.135-140.
48. Закупень Т.В. Некоторые аспекты
государственной налоговой
политики // Финансы. - 2005.
- №5. - С.30-32.
49. Захарова Р.Ф. Права
налогоплательщиков по новому законодательству.
- М.: Изд-во ин-та государства
и права РАН, 2007. - 15 с.
50. Зуйков И. С, Зуйкова Л.В. Философские
аспекты истории налогообложения // Налоговый вестник. - 2007. - №10. - С.51-54.
51. Караваева И.В. Совершенствование методов налогового регулирования рыночной
экономики. - Автореф. дис. -
М., 2009. - 60 с.
52. Караваева И.В. Приоритетные
направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. - М.:
Институт экономики РАН, 2006. - 367 с.
53. Каширина М.В. Федеральные,
региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами.
- М.: БЕК, 2008. - 234 с.
54. Комментарий к статьям Налогового кодекса РФ. - М: Современная экономика
и право, 2008. - 596 с.
55. Кузнецова Т.В. Статистический анализ деятельности НС России в 2006 г.
- М.: Финансы и право, 2008. - 62 с.
56. Лобанов В.В. Государственное
управление и общественная политика: Учебное пособие для вузов. - М.: Спектр-М,
2007. - 448 с.
57. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и
статистика, 2006. - 348 с.
58. Налоги в России: Налоговая система
России. Общие вопросы налогового
законодательства. Органы
налогового контроля. - М: Юрид.
лит., 2007. - 340 с.
59. Налоги в системе государственного
регулирования хозяйства /Отв. ред. А.В. Сигиневич. - М.: Экономика, 2005. - 110
с.
60. Налоговая система
зарубежных стран /Под ред.:
В.Г. Князева, А.Г. Черника. - 2-е изд.; перераб. и доп.
- М.: Закон и право, 2007. - 189 с.
61. Пансков В.Г. Комментарии к
Налоговому кодексу Российской Федерации. - М.: Финансы и
статистика, 2007. - 560 с.
62. Пансков В.Г. Налоги и
налогообложение в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2009. - 440
с.
63. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое
администрирование
// Налоговый вестник. - 2007. - №10. - С.22-25.
64. Петрова Г.В. Ответственность за
нарушение налогового
законодательства. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 144 с.
65. Пономарев А.И. Налоги и
налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. - 352 с.
66. Пономаренко Е. О бюджетно-налоговой
политике государства (анализ концепции) // Экономист. - 2007. - №11.
- С.59-66.
67. Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития
// Финансы. - 2005. - №11. - С.27-29.
68. Салжаницын А.И. Основные формы и
методы государственного регулирования процессов налогообложения и
финансирования отраслей социальной сферы // Аудит и финансовый анализ. - 2007.
- №3. - С.23-34.
69. Самохвалов А., Куникеев Б. Об
основных тенденциях и результатах налоговой политики // Финансист. - 2008. - №3.
- С.30-33.
70. Сашичев В.В. Об основных итогах
работы налоговых органов и
проблемах ее совершенствования // Налоговый вестник. - 2007. - №8. - С.12-16.
71. Селезнева Н.Н. Налог и налоговая
система России: Схемы, комментарии, тесты, задачи. - М., 2008. - 444 с.
72. Синикова Н.В. Налоговое
администрирование: Как собрать триллион // Российский налоговый курьер. - 2007.
- №6. - С.57-64.
73. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и
налогообложения. - М.: ПРИОР, 2006. - 171 с.
74. Сорокина Т.В. Налоговое
регулирование: территориальный аспект. - Автореф. дис. /Науч.
рук.А.Д. Аюшнев. - Иркутск: БИ, 2008. - 17 с.
75. Сутырин С.Ф., Погорасцкий А.И. Налог
и налоговое планирование в мировой экономике: Учеб. пос. - СПб.: Полиус, 2008. - 577 с.
76. Тихонов Д.Н. Основы налогового
планирования. - М.: Инфограф, 2009. - 188 с.
77. Целищев А.П.
Налоговое администрирование как инструмент финансового контроля // Налоговый
вестник. - 2007. - №5. - С.17-26.
78. Черкасова Л.Ф. Финансовая система
и налогообложение в России // Основы экономической теории и практики рыночных
реформ в России. - М.: Издательская корпорация "Логос", 2007. - 320
с.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|