Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – это основной источник доходов государства.

Однако налоговый механизм служит еще и для экономического воздействия государства на общественное производство, его развитие и внедрение научно-технических достижений в производство.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Перестройка экономики в Российской Федерации привела к резкому спаду производства, росту инфляции, появлению большого числа безработных, существенному сокращению государственного сектора в экономике. В этих условиях необходима эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

Под налоговой системой понимается – совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Действующая налоговая система не отвечает интересам налогоплательщиков – ограниченность прав предпринимателей, запутанность и неоднозначность налогового законодательства, частое внесение изменений и дополнений в налоговое законодательство. Также она не отвечает и интересам государства – существуют пути для уклонения от уплаты налогов, наличие определенных льгот приводит к неравенству условий для налогоплательщиков, работа налогового инспектора очень опасна из-за развитости преступности в экономической сфере и т. д.

Исходя из вышеперечисленных проблем, можно сделать вывод, что реформа налоговой системы очень важное направление на пути становления экономически сильного государства.

Таким образом, исходя из актуальности данной проблемы, целью работы является рассмотрение общего текущего состояния налоговой системы Российской Федерации и существующих проблем в налоговой системе.

ГЛАВА I. Понятие и сущность налога

§1. Сущность налогов в Российской Федерации

Все ученые едины в том, что с момента образования государства на него было возложено решение множества задач, сводящихся к главной - обеспечению достойного существования лиц, проживающих на территории государства.

Необходимость для общества содержать публичную власть, воплощенную в государстве, обусловила установление налогов, и развитие последних происходит вместе с возникновением и совершенствованием государства. Во многих источниках права древнего мира содержатся упоминания об обязательных платежах, взимаемых с населения того или иного государства для содержания органов государственной власти. Таким образом, налоги – «один из древнейших финансовых институтов[1]». Но точно определить, когда появились первые налоги, невозможно, как нельзя указать, когда сформировалось первое государство.

Одной из ключевых задач, влияющих на решение целого комплекса вопросов налогообложения, является определение термина "налог" и его основных юридических признаков. Развернутое официальное определение налога дано в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Ученые выделяют ряд признаков, характеризующих содержание налога[2]:

1. Налог - это вид платежа, закрепленный актом органа государственной власти. С.Г. Пепеляев подчеркивает, что право парламента утверждать налог является выражением права народа соглашаться на уплату налога, однако последнее не означает необходимости одобрения таких выплат каждым конкретным членом общества или даже определенными группами, слоями[3]. Так, во многих странах существуют конституционные запреты на решение вопросов о налогообложении путем референдума. Например, Конституция Италии устанавливает следующие ограничения «Референдумы не допускаются в отношении законов о налоге и бюджете...[4]»

2. Односторонний характер установления налога. В основу этого признака налога заложено однонаправленное движение средств - от плательщика к государству. При этом плательщик не получает (на первый взгляд) ничего взамен, что означает отсутствие встречных обязанностей государства. Средства плательщика идут на удовлетворение общественных потребностей. Обязанность по уплате налога является односторонней, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона - налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги и сборы в рамках регулирования отношений налогообложения, не принимает на себя никаких встречных обязательств перед налогоплательщиком. Одновременно плательщик, уплачивая налог, не приобретет никаких прав. Уплата сбора или пошлины осуществляется лишь в связи с предоставлением услуги или получением права на пользование. Предоставление государством услуги или получение от государства права на пользование прямо не обусловлено встречным обязательством, что подтверждается также возможностью освобождения от уплаты налогов, сборов и пошлин в этом или другом случае.

3. Нецелевой характер налогового платежа означает перечисление его в фонды, которые аккумулируются государством и используются на удовлетворение государственных потребностей. При этом неясно, на какие именно цели расходуются поступления от конкретного налога. Таким образом, формируется обезличенный денежный фонд государства. Это означает, что конкретные налоговые доходы не предназначаются заранее для обеспечения конкретных государственных нужд, чтобы осуществление государственных затрат не было обусловлено величиной поступлений от отдельных налоговых платежей. Денежные средства поступают в бюджет на потребности всего государства. Сначала происходит формирование бюджета, после чего средства распределяются по отдельным статьям затрат: на финансирование экономических и социальных программ, на содержание систем здравоохранения и образования, на обеспечение национальной безопасности и обороноспособности страны и т.д. Целевая направленность некоторых налоговых платежей прослеживается уже в их названии (например, платеж в дорожные фонды)

4. Безусловный характер налога означает, что его уплата не связана ни с какими встречными действиями, привилегиями со стороны государства.

5. Платеж поступает в бюджет соответствующего уровня или целевого фонда. Распределение налогов по бюджетам, фондам осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией и может идти по двум основным направлениям: закрепление налога за определенным бюджетом или распределение налога между бюджетами. В ряде случаев налоги вносятся не в бюджет или внебюджетный фонд, а на счета определенных государственных организаций, которые и являются распорядителями некоторых бюджетных счетов. Наиболее распространенный случай - когда налоги в дорожные фонды выплачиваются организациям, отвечающим за состояние дорог.

6. Обязательный характер налогового изъятия обеспечивает накопление средств в доходной части бюджета. Этот признак налога лежит в основе закрепления на конституционном уровне уплаты налогов как первоочередной обязанности граждан. Декларация прав человека и гражданина посвятила указанной особенности налога две статьи из 17, установив обязанность граждан осуществлять "общие взносы" на содержание вооруженных сил и на затраты по управлению (ст. 13). Обязательный характер налога предусматривает невозможность законного уклонения от его уплаты. У плательщика нет выбора - платить или не платить налог, у него есть единственный законный путь - перечисление налога в бюджет.

7. Безвозвратный характер налога. Плательщик все же получает отдачу от внесенных им налогов, когда государство удовлетворяет общественные потребности, в которых заинтересованы и общество, и каждый его индивид (охрана общественного порядка, здравоохранение, образование), и в этом смысле налоги в какой-то степени возвращаются плательщику.

8. Платеж в денежной форме. Внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Уплата имуществом действующим законодательством, по общему правилу, не предусмотрена. Денежная форма уплаты налога определена и самой сутью налога, который является, как было сказано, взносом. В некоторых странах до сих пор существуют только натуральные налоги - те, которые вносятся вещами, услугами или работами. Например, в Лаосе и Вьетнаме сельскохозяйственный налог выплачивается рисом. Аналогичным исключением на Украине является единый фиксированный налог на сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций. Как известно, в функции государства входят управление, оборона, суд, охрана порядка и т. д. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики[5]:

1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3. Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше.

Сложившийся в конце 90-х гг. XX в. в России экономический и финансовый кризис потребовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. При этом решающая роль в преодолении кризиса принадлежала налоговой службе, так как. она обеспечивает основные поступления средств в федеральный бюджет.

Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие законных способов («лазеек») для уклонения от уплаты налогов.

Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы. Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1990 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе[6]. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей. Он определяет плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщиков осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом. В нем в частности говорится, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами.

Однако следует пояснить, что в настоящее время перечисленные Федеральные Законы утратили силу. Согласно ст. 2 закона от 31.07.98г. №147-ФЗ «О введении в действие части 1 налогового кодекса РФ» закон «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу за исключением статьи 18 пункта 2 и статей 19, 20, 21.

Но именно они заложили основы действующей налоговой системы в Российской Федерации.

Сущность налога составляет изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта (далее ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: «Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы[7]».

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Для более детального рассмотрения налоговой системы России и связанных с ней проблем необходимо также рассмотреть понятие «налоговое бремя».

Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Ученые и специалисты выделяют три группы факторов, от которых зависит состояние бюджета страны:

1. Уровень развития экономики, промышленности и торговли.

2. Соответствие налогового законодательства данной экономической ситуации в стране.

3. Состояние налоговой службы, то есть насколько эффективно налоговая служба выполняет свои функции.

Результатом первого этапа налоговой реформы явилось принятие Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Первая часть НК РФ вступила в силу 1 января 1999 года. Налоговый Кодекс РФ – основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения.

В действующем НК РФ, разграничены понятия «налог» и «сбор». Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор отличается от налога тем, что уплачивается за совершение в пользу плательщика определенных юридически значимых действий.

НК РФ определяет общие принципы и понятия налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов, состав налоговых правонарушений, процедуры рассмотрения дел по ним и порядок взыскания сумм штрафов, пеней и недоимок.

Действующий Налоговый кодекс провозглашает следующие принципы налогового законодательства:

1. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципов справедливости.

2. Налоги не могут иметь дискриминационный характер.

3. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

4. Не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ, услуг или денежных средств в пределах территории РФ.

5. Законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить.

6. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.

В налоговом праве действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Однако открытым остается вопрос о правовых средствах и последствиях опровержения презумпции добросовестности.

Понятие "добросовестность" имеет оценочный характер, оно конкретизируется и индивидуализируется в процессе применения норм закона. При этом Конституционный Суд РФ указывает на обязанность судебных органов устанавливать фактические обстоятельства дела.[8]

Таким образом, на основе всего вышесказанного, можно сделать вывод, что в постсоветский период в России начала создаваться новая налоговая система, отвечающая потребностям рыночной экономики и призванная стабилизировать тяжелую экономическую ситуацию в стране.

§2. Виды налогов

Налоги классифицируются по следующим основаниям:

1. По характеру налогового изъятия[9]:

а) Прямые налоги - налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.

б) Косвенные налоги - это налоги, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций. Например, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

2. По уровням управления:

а) Федеральные налоги.

б) Региональные налоги.

в) Местные налоги.

Соответственно федеральные налоги устанавливаются федеральными органами государственной власти и обязательно закрепляются в Налоговом Кодексе Российской Федерации и взимаются на всей территории РФ и с тех лиц, на которых распространяется конкретный федеральный налог.

Региональные налоги устанавливаются представительным органом субъекта федерации. Однако установление таких налогов не должно противоречить федеральному законодательству. Они взимаются с налогоплательщиков на всей территории субъекта федерации (область, край, республика и т. д.).

Местные налоги устанавливаются органами представительной власти муниципального образования. Они также не должны противоречить федеральному законодательству. Федеральное законодательство предоставляет органам местного самоуправления устанавливать, изменять и отменять местные налоги и сборы поселения[10].

3. По субъектам налогообложения:

а) Налоги на доходы юридических лиц.

б) Налоги на доходы физических лиц.

4. В зависимости от того, какую долю платит налогоплательщик с высоким доходом (см. Приложение 1):

а) Пропорциональный налог. Налог считается пропорциональным, если сумма налога представляет собой постоянную долю дохода. Пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

б) Прогрессивный налог. Налог считается прогрессивным, если с увеличением дохода налогоплательщика доля налога в общем, доходе возрастает.

в) Регрессивный налог. Налог считается регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей. Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов.

5. По целевому назначению:

а) Общие налоги. Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.

б) Специальные (целевые) налоги. Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и т.д.).

В Российской Федерации, в соответствии со ст. 13 НК РФ, используются следующие виды налогов:

1. Налог на прибыль. Это из самых главных источников федерального, регионального и местного бюджетов. Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. Плательщиками являются все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

2. Налог на добавленную стоимость. С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС). Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы и услуги, стоимость которых относится на издержки производства. Подобная база обложения достаточно стабильна.

3. Акцизы. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия, организации и физические лица. Акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. С 1996 г. направление налоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовые автомобили.

4. Подоходный налог. Он относится к числу крупных источников дохода бюджета с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета.

По законодательству объектом обложения является совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. Налог носит прогрессивный характер. Подоходный налог является основным налогом, который уплачивают физические лица.

Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года. В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ. Ставки подоходного налога периодически подвергаются корректировке.

5. Единый социальный налог. Этот налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Целью единого социального налога является мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

6. Государственная пошлина. Сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных законодательством РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации[11].

7. Водный налог. Взимается с физических лиц и организаций, осуществляющих специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Взимается с организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, получающих в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации

§3. Функции налогов

Взимание налогов является одним из важнейших экономических методов государственного управления. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, уровень налоговых поступлений оказывает влияние на привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.

Налоги необходимы для осуществления государственных функций - создание различных социальных фондов, проведение государственных мероприятий, связанных с обеспечением жизнедеятельности народного хозяйства.

Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их государство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже и потреблению отдельных товаров.

С помощью налогов можно поощрять либо наоборот сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении и т. д.

Развитие налоговых систем исторически определили основные его функции[12]:

1. Регулирующая.

2. Стимулирующая.

3. Распределительная.

4. Фискальная.

Регулирующая функция налогов состоит в том, что развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами. Путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п.

Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Изменяя налоговые ставки, льготы, штрафы, условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая функция налогов состоит в том, что с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства и ряда других освобождается от налогообложения.

Распределительная функция налогов состоит в том, что посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др[13].

Распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других развитых странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Фискальная функция состоит в изъятии части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (например, учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития (например, фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.).

Однако нельзя утверждать, что все функции налогов действуют сами по себе. Все они переплетаются и осуществляются одновременно.

В России в настоящее время налоговой системе присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию. Однако это не означает, что оставшиеся функции менее важны. С укреплением налоговой системы они будут одинаково значимы.

Страницы: 1, 2