Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, а также имуществом.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основы налоговой системы России законодательно оформлены в 1991 г. принятием федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ныне не действующим).

Основные начала законодательства о налогах и сборах[14]:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др. Главным препятствием к становлению эффективной налоговой системы является кризис экономики.

Вся налоговая система Российской Федерации формировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их количестве, структуре и ставках. Наибольший упор был сделан в сторону выполнения фискальной функции налогов.

Таким образом, в условиях бюджетного дефицита, падения объёмов производства, инфляции государство стремилось решить все экономические проблемы при помощи налогов. Этим можно объяснить большое количество налогов, завышенные ставки по некоторым видам налога – все это оказывает противоречивое воздействие процессы воспроизводства. Следствием этого явились попытки налогоплательщиков разными путями уйти от налогов, отсюда чрезмерно высокая недоимка налогов в бюджеты разных уровней.

К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику. однако в последнее время предприняты меры по устранению этого недостатка нашей налоговой системы. Правительство РФ стремится сделать налоговое законодательство максимально прозрачным и понятным иностранным фирмам, вкладывающим средства в Российскую экономику[15].

К существующей налоговой системе в настоящее время предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и «качеству» налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию. Все эти замечания справедливы.

Практически все основные налоги, собираемые на территории России, имеют множество противоречий и недоработок. Например, налог на добавленную стоимость. Этот налог является одним из наиболее критикуемых действующих налогов. Его первоначальная ставка была установлена на уровне 28%. Несмотря на то, что в последующем она периодически снижалась, он по-прежнему налог на добавленную стоимость является одним из факторов роста цен. Ведь он увеличивает и так многократно возросшие цены на товары.

Так как этот налог, несомненно, очень перспективен в рыночной экономике, то согласиться с предложениями о его ликвидации нельзя. Нужно отрабатывать его механизм. Снижение ставки НДС, в свою очередь, нацелено на увеличение объемов производства, работ и услуг, что может значительно расширить ограниченные возможности бюджета.

Нужно согласится с некоторыми учеными-экономистами о чрезмерной загруженности системы налогообложения экономически необоснованными налоговыми льготами и преференциями. Налоговые льготы и государственные приоритеты существуют сами по себе. Широкое распространение в России получила практика предоставления групповых налоговых льгот; что создает почву для коррупции, порождает цепочку налоговых послаблений путем использования льготных прав одного налогоплательщика другими налогоплательщиками и т. д. Например, лоббистские льготы отраслевого характера, налоговые освобождения предприятий, якобы использующих труд инвалидов, засорение порядка взимания личных налогов многочисленными льготами, связанными с определенным статусом налогоплательщика и т. д. При этом получение инвестиционных льгот сопряжено с целым рядом надуманных ограничений, в том числе по инвестиционному налоговому кредиту, полным отсутствием льготирования инвестиционной деятельности и т. д[16].

И уже совершенно недопустимым является положение, когда противоречия, пробелы и неточности в налоговом законодательстве «устраняются» разъяснениями Министерства по налогам и сборам РФ и Министерства финансов России. Здесь наблюдается явное противоречие действующему законодательству. Налоговый Кодекс гласит: «Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов[17]». Такое положение вещей может привести к беззаконию, нестабильности, необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения. Хотя это и является прямым нарушением налогового законодательства, такая практика является неотъемлемой частью экономической жизни нашей страны сегодня.

Однако существует необходимость издания авторитетных правоприменительных актов по налогам. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления, а сами налоговые законы носят рамочный характер, подчас представляют собой каркас с общими положениями, требующими более уточненного, доработанного и отлаженного механизма применения этих положений.

Таким образом, налоговая служба обладает наиболее подробной информацией о недостатках налогового законодательства, его спорных положениях и неясностях. Поэтому и МНС и Минфин РФ должны участвовать в разработке и издании правоприменительных актов по налогам.

В 90-х годах в России сложилась такая ситуация, что, с одной стороны мало кто знал, как правильно рассчитывать и платить налоги, а с другой само государство не выработало четких правил взимания этих налогов. В последнее время данная ситуация начала выравниваться, в чем немаловажную роль сыграло принятие Налогового Кодекса РФ[18].

Налоговые органы - это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных[19]. Отсутствие таких процедур – один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным произволом. Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков. Так при анализе ст. 21 НК РФ (Права налогоплательщика) и ст. 31 НК РФ (Права налоговых органов) можно сделать вывод, что государство в лице налогового органа имеет гораздо больше полномочий, нежели налогоплательщик[20].

Так налоговые органы вправе проводить налоговые проверки, производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества, контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам, требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски и т. д.

Налогоплательщики же имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, использовать налоговые льготы при наличии на то оснований, требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, требовать соблюдения налоговой тайны и т. д.

Как видно права налоговых гораздо шире прав налогоплательщика, что делает стороны неравноправными при осуществлении налоговых отношений.

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения.

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Всего 30 статей Налогового Кодекса РФ[21] посвящены ответственности налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений. Это дает возможность недобросовестным налогоплательщикам уходить или от уплаты налога, либо существенно его занижать.

Следует отметить, что в законодательстве о налогах и сборах отсутствует понятие «добросовестность» налогоплательщика. Налоговый орган вправе производить взыскание налога в бесспорном порядке в случае наличия доказательств, указывающих на недобросовестность – здоупотребление правом[22].

Не до конца урегулирован на законодательном уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Например, нет никаких указаний о периодичности и продолжительности налоговых проверок.

Для повышения эффективности налоговой системы и устранении противоречий в системе необходимо проводить эффективную разъяснительную работу. Для этого необходимо законодательно закрепить: сроки ответов финансовых и налоговых органов на запросы налогоплательщиков; обязательность разъяснений принятых налоговых норм финансовыми органами налоговым органам; право налогоплательщиков оспаривать ответы налоговых и финансовых органов в суде. Необходимо введение процедуры предварительных заключений налоговых органов о возможных налоговых последствиях сделок, и инвестиционных проектов. Исключить штрафы за неуплату налогов, возникших вследствие заблуждения налогоплательщика в связи с неясностью налогового законодательства[23].

Ст. 57 Конституции РФ гласит, что: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы…». Однако далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью.

Таким образом, одной из задач налоговой службы является проведение работы по повышению правосознания граждан-налогоплательщиков.

§2. Стабилизирование налоговой системы Российской Федерации

Стабильность налоговой системы подразумевает неизменность основополагающих налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение длительного периода времени. Руководствуясь этим принципом в настоящее время следует отказаться от каких-либо революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, направленных только на возможное получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений, вводимых без обоснованного экономического расчета, не ориентированных на долгосрочную и среднесрочную перспективы развития.

Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации со сбором налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе России, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям доходных источников, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в теневую экономику[24].

С другой же стороны, чем быстрее будет обеспечена на несколько лет вперед неизменность налогового законодательства, тем лучше будет инвестиционный климат в России, тем быстрее будут сформированы условия для начала экономического роста. Как уже отмечалось выше, налоговое законодательство изменяется и дополняется очень быстро и ни налоговая служба, ни, тем более сами налогоплательщики не успевают подстраиваться под новые правила.

Кроме того, стабильность налоговой системы в федеративном государстве во многом определяется тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в области налоговой политики.

Значение фактора стабильности налоговой системы, а также особенности государственного строительства России как федерации обусловили необходимость реализации конституционного принципа единства налоговой системы.

В основе данного принципа лежат идеи стабильности и преемственности налоговой политики государства, единства экономического и налогового пространства, четкого разграничения полномочий федерального центра и регионов.

Для наиболее полной реализации конституционного принципа единства налоговой системы необходимы следующие условия[25]:

1. Законодательное закрепление исчерпывающего перечня налогов и сборов, определение максимальных налоговых ставок по региональным и местным налогам.

2. Четкое, не допускающее двойственности толкования законодательное закрепление полномочий органов власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по изменению налогооблагаемой базы федеральных налогов и предоставлению льгот.

3. Разработка и внедрение механизма компенсации потерь региональных и местных бюджетов в связи с предоставлением налоговых льгот органами власти более высокого уровня по налогам, являющимся источниками их доходов.

4. Выработка единой, основанной на четких и жестких критериях, стратегии государства по вопросам предоставления дополнительных налоговых льгот, в том числе по отношению к отдельным налогоплательщикам, а также в рамках целых регионов.

5. Усиление контроля федерального центра за соблюдением требований действующего законодательства к порядку сбора и распределению налогов между бюджетами разного уровня, за введением местных и региональных налогов и сборов, а также прекращение практики установления их органами власти на местах с превышением своих полномочий.

6. Приведение в соответствие с нормативными требованиями действующих и заключаемых соглашений между Российской Федерацией и ее субъектами по разграничению предметов ведения и полномочий в области налогообложения и дальнейшее развитие нормативной базы данной сферы с внедрением новых, гибких механизмов регулирования отношений центра и регионов.

Большие трудности у налогоплательщиков вызывает нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д. Все это объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Частые изменения в налоговом законодательстве делают невозможным грамотное планирование экономической деятельности, создавая немалые трудности предприятиям. Особенно болезненными такие действия становятся для малых и средних предприятий, зачастую ставя их на грань банкротства. Постоянные изменения налоговых законов не только сдерживают рост малого и среднего бизнеса, но и препятствуют нормальному развитию крупных предприятий.

В этой связи, Правительство Российской Федерации должно сделать все возможное для того, чтобы все необходимые изменения в налоговые законы принимались и доводились до сведений налогоплательщиков до начала соответствующих налоговых периодов, а существенные изменения в системе налогообложения принимались бы одновременно с утверждением федерального бюджета на очередной финансовый год[26].

Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т.д. Между тем при установлении ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов.

Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, минимизировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики на рыночные отношения, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

§3. Реформирование налоговой системы Российской Федерации

Одним из приоритетных направлений реформирования российской экономики на сегодняшний день является реформирование сложившейся системы налогообложения. Налоги являются одним из основных источников формирования государственных финансов, а, следовательно, оказывающих непосредственное влияние на социально-политическое положение в стране.

Изменения в налоговой системе должны обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в результате двух взаимосвязанных действий[27]:

1. Борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы.

2. Реформирования налоговой системы.

Учитывая это, специалисты МНС России разработали целостную систему мер по совершенствованию налоговой политики. Она направлена:

1. На снижение налоговой нагрузки на отечественных товаропроизводителей и ее перераспределение с реального сектора экономики в сферу потребления.

2. На упрощение налоговой системы.

3. На повышение собираемости налогов и сборов и усиление контроля за их поступлением в бюджет.

В этих условиях при осуществлении налоговой реформы приходится решать сразу две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Кроме того, существующее сегодня налоговое бремя “душит” предприятия, налоговая нагрузка на реальный сектор экономики слишком велика. Без ее снижения и перераспределения невозможно рассчитывать на подъем отечественного производства и стабилизацию социально-экономического положения.

В перспективе нужно добиться конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках.

С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников пополнения бюджета просто нет.

Как видно задачи практически противоположны и это является главным фактором, тормозящим совершенствование и развитие налоговой системы.

Таким образом, нужно производить снижение федеральных налогов, перенести их центр тяжести с производителей на потребителей, упорядочить взаимоотношения между налогоплательщиками и государством.

Налоговая реформа началась с принятия и вступления в законную силу Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговая реформа текущего года началась с введения в действие части первой Налогового кодекса. В этом законодательном акте есть немало и других позитивных концептуальных положений. Более или менее прописаны виды налогов, порядок их взимания, права и обязанности сторон, ответственность за налоговые правонарушения[28].

Составной частью налоговой политики должно стать совершенствование налогового администрирования, системы контроля за исполнением налоговой дисциплины, упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения. Повышать налоговые поступления в бюджет следует не за счет введения все новых и новых налогов, а за счет повышения собираемости уже существующих налогов.

Налоговые органы должны активнее использовать предусмотренные Налоговым кодексом меры по проведению налогового контроля. При этом следует свести к минимуму текущий налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков, сосредоточив ресурсы контролирующих органов на ключевых сферах.

Эффективность налогового контроля не означает его усложнение. Проведение мероприятий налогового контроля не должны отрицательно влиять на хозяйственную деятельность налогоплательщиков. В частности, следует разработать такие процедуры постановки налогоплательщиков на учет в налоговые органы, такой порядок подачи налогоплательщиками налоговых деклараций, которые бы не вызывали больших трудностей у организаций и граждан и не стимулировали налогоплательщиков уходить в теневую экономику. В настоящее время эти процедуры имеют очень сложный и запутанный характер. Налогоплательщику приходится заполнять большой объем различных документов[29].

Принципиальные положения МНС РФ, которые должны быть реализованы, сводятся к следующему:

1. Выравнивание налогового бремени.

Выравнивание условий налогообложения должно происходить, прежде всего, за счет резкого сокращения числа налоговых льгот.

Действующее налоговое законодательство предусматривает большое количество льгот практически по каждому из существующих налогов. Кроме того, несмотря на положения первой части Налогового Кодекса, все еще сохраняется множество индивидуальных льгот. Такая ситуация, являющаяся беспрецедентной в мировой практике, превращает контроль за соблюдением налогового законодательства в чрезвычайно трудную задачу, оставляя множество лазеек для полулегального ухода от налогов[30].

Каждая налоговая льгота является мощным стимулом для развития того вида деятельности, на который она распространяется: при наличии льгот экономическая активность перетекает именно к льготным видам деятельности. В результате даже в случае роста внутреннего валового продукта в целом налоговые поступления будут снижаться, так как рост будет, достигнут в основном за счет не облагаемой налогами деятельности. При этом доля внутреннего валового продукта, облагаемая налогами, будет падать, что приведет к еще более неравномерному распределению налоговой нагрузки.

Конечно, существование некоторых льгот необходимо, прежде всего, в отношении инвестиций, в качестве средства экономического стимулирования, необходимо серьезное сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения, что сделает налоговое законодательство более справедливым и улучшит собираемость налогов. Объединение налогов, сокращение их количества позволит уменьшить общий уровень налоговых изъятий у налогоплательщиков.

2. Упрощение системы налогообложения[31].

Следующим направлением налоговой политики является предельное упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов. Это направление должно включать и упрощение правил определения размеров налоговых платежей, и объединение налогов и других обязательных платежей, имеющих одинаковую налоговую базу. Такая мера сделает налоговое законодательство более ясным как для налогоплательщиков, так и для контролирующих органов. При этом отпадет необходимость в существовании множества инструкций, которые иногда не согласуются друг с другом.

Отмене подлежат, прежде всего, те налоги, суммарные поступления которых в бюджет незначительны, в то время как расходы на их сбор существенны, а зачастую и превышаю доходы от этих налогов.

3. Поддержка реального сектора российского производства.

Реформирование налоговой системы должно проходить таким образом, чтобы система налогообложения не только не мешала развитию российской промышленности, но и стимулировала повышению конкурентоспособности российской экономики. В этой связи следует отменить налоги, лежащие непомерном грузом на производственных предприятиях. Отмене подлежат, прежде всего, налоги, у которых в качестве объекта налогообложения выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг). Руководствуясь принятыми на себя международными обязательствами. Российская Федерация не должна вводить каких-либо дискриминационных налоговых мер в отношении зарубежных товаров.

В целом система налогообложения операций с отечественными и импортными товарами должна быть единой, эта мера направлена на усиление конкуренции на внутреннем рынке, что должно привести к улучшению качества предлагаемых российских товаров. При этом государство оставляет за собой право на использование протекционистских мер, однако осуществляться они должны путем изменения ввозных пошлин.

В целях стимулирования инвестиционных процессов, а также совершенствования системы применения НДС в целом, начиная с 2006 г. при осуществлении капитальных вложений применяется общий порядок вычета НДС как по материальным ресурсам, приобретаемым для работ капитального характера, так и по суммам НДС, уплачиваемым строительными организациями, производящим все виды подрядных работ.

До 2006 г. суммы НДС, уплачиваемые налогоплательщиками подрядным организациям в ходе строительства объектов капитального характера, а также для выполнения строительных работ, возмещались налогоплательщикам после принятия готового объекта на учет, то есть возмещение НДС производилось после окончания строительства.

Решение о дальнейшем снижении основной ставки НДС с одновременной отменой действующей 10%-ной ставки для некоторых товаров и услуг и установлении единой ставки этого налога в размере 15 % предлагается реализовать начиная с 2009 г.

В отношении налога на доходы физических лиц предполагается увеличение существующих налоговых вычетов (социальных и стандартных)[32].

Федеральным законом от 21 июля 2005 г. были внесены важные изменения в в специальные режимы налогообложения. В частности, для налогоплательщиков, работающих на упрощенной системе налогообложения, увеличен объём дохода, дающего право работы на этой системе, а также предусмотрен механизм автоматической индексации этого предела с учетом уровня инфляции.

В перспективе предполагается ввести местный налог на недвижимость жилого назначения. Этот налог заменит налог на имущество физических лиц, а ткаже налог на имущество организаций и земельный налог. При определении налоговой базы, будет учитываться рыночная стоимость объекта[33].

На рассмотрении в Государственной Думе находится законопроект «О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». Предполагается упорядочить процесс проведения налоговых проверок, конкретизировать вопросы, которые должны проверяться при проведении таких проверок.

Осуществляется стандартизация работы налоговых органов с налогоплательщиками. Это позволит исключить субъективный подход при исполнении налоговым органом своих обязанностей. Издан Регламент организации работы налоговых органов с налогоплательщиками, касающийся отдельных направлений такой работы: информирование налогоплательщиков, поведение сверки отчетов и т. д.

В настоящее время значение налога на прибыль организаций в формировании доходов бюджета и его регулирующая роль с позиций стимулирования предпринимательской активности является довольно важным фактором. Повышение ставки налога в 2001 г. на 5 % привело к снижению поступлений налога на прибыль. Снижение же ставки налога в 2002 году на 11 % (до 24%) привело к значительному снижению налоговых поступлений в бюджет. Такое резкое понижение ставки налога на прибыль не оставило запаса для дальнейшего стимулирования налогоплательщиков. Однако доля в налоговых доходах, начиная с 2003 г. стала заметно увеличиваться, что подтверждается данными таблицы[34].

Взаимосвязь величины налога на прибыль и его поступлений в консолидированный бюджет РФ

Показатель, поступление	2000	2001	2002	2003	2004	2005
Ставка налога на прибыль, %	30/38	35/45	24	24	24	24
Доля в налоговых поступлениях, %	23,35	21,91	14,7	17,36	23	27,6

В 2001 г. был введен единый социальный налог. В таблице приведены максимальные ставки единого социального налога в 2001-2006 гг[35].

Единый социальный налог	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Итого
2001-2004 гг.	28 %	4 %	0,2 %	3,4 %	35,6 %
2005 г.	20 %	3,2 %	0,8 %	2 %	26 %
2006 г.	20 %	2,9 %	1,1 %	2 %	26 %

ПФР – Пенсионный Фонд РФ; ФСС – Фонд социального страхования РФ; ФФОМС и ТФОМС – федеральный и территориальный фонды медицинского страхования.

Как видно из данных таблицы ставка единого социального налога была в последние два года снижена на 9,5 %. Однако такое резкое снижение привело к неполной обеспеченности бюджета ПФР средствами на выплату трудовых пенсий.

В 2005 году выявлена необходимость усиления работы по ряду основных направлений деятельности налоговых органов, в частности, обеспечения:

1. Информационной безопасности данных о налогоплательщиках.

2. Эффективного проведения процедур банкротства.

3. Своевременного и точного получения сведений о начисленных и поступивших суммах налогов в разрезе местных органов власти, а также информационного взаимодействия с ними.

Резкий рост работ с местными органами власти вызван тем, что в соответствии с ФЗ от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах местного самоуправления в РФ» начинают функционировать многочисленные вновь созданные муниципальные образования, с которыми необходимо взаимодействовать. Например, информировать органы местного самоуправления.

В связи с этим численность налоговых сотрудников в IV квартале 2005 г. была увеличена примерно на 15 тыс. человек. Это около 10 % от числа уже работавших[36].

§4. Итоги реформирования налоговой системы

Для этапа становления нового законодательства характерны нестабильность, неразработанность отдельных правовых понятий, институтов, внутренние противоречия. В процессе формирования налогового законодательства возрастает роль судебных органов, особенно Конституционного Суда РФ.

Вместе с тем с введением в действие Налогового кодекса РФ можно констатировать создание законодательной основы взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Кодифицированная форма изложения норм, регулирующих все стадии налоговых отношений, это преимущество российской налоговой системы.

В целях совершенствования структуры федеральных органов исполнительной власти Государственная налоговая служба 23 декабря была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам сборам.

Министерство Российской Федерации по налогам сборам. 9 марта 2004 г. было преобразовано в Федеральную налоговую службу Российской Федерации.

Однако при перечисленных выше реорганизациях сохранялась преемственность налоговой политики в отношении основных функций и структуры региональных и территориальных органов[37].

Основные меры по совершенствованию налоговой системы осуществлены в 2001-2004 гг. так с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены «оборотные налоги». С 2001 г. ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 %. Начиная с 2004 г. с 20 % до 18 % снижена основная ставка налога на добавленную стоимость. В 2004 г. полностью отменен налог с продаж. С 2005 г. произошло существенное снижение единого социального налога (основная ставка – 26 %).

В последние годы снижение налогового бремени на экономику составляло около 1 % к ВВП ежегодно. В 2006-2008 гг. предполагается сохранить такие же темпы по снижению налогового бремени.

Анализ уровня налоговой нагрузки в 2005 г. по видам деятельности свидетельствует, что самый высокий уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение общей суммы налоговых поступлений к объёму ВВП, произведенному в этих отраслях, имел место в секторе добычи полезных ископаемых – 51,6 %. Самый низкий в сельском хозяйстве и социальной сфере – 4,3 % и 8,3 % соответственно. В обрабатывающих производствах уровень налоговой нагрузки составил 19,1 %[38].

Таким образом, одним из позитивных результатов налоговой реформы стало перераспределение налогового бремени с обрабатывающих и иных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых.

При этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки, за годы налоовой реформы удалось обеспечить стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей, которые заметно выросли в реальном выражении. Следует также отметить, что рост налоговых доходов имеет место как по доходам, поступающим в федеральный бюджет, так и в региональные и в местные бюджеты.

Главной причиной необходимости модернизации налоговых органов послужило резкое увеличение количества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, что привело к необходимости уточнения, унификации и формализации основных функций, исполняемых сотрудниками налоговых органов.

При модернизации структуры налоговых органов реализован принцип функциональной специализации. Суть этого принципа состоит в том, что налогоплательщик в случае посещения налогового органа по какому-нибудь вопросу обращается к любому свободному на данный момент налоговому инспектору, работающему в соответствующем функциональном подразделении.

Наиболее важным направлением в реструктуризации налоговых органов является укрупнение местных (городских и районных) налоговых органов. укрупнение производится посредством увеличения минимальной штатной численности территориальных инспекций до уровня не менее 90 человек. Данный уровень рекомендован Федеральной налоговой службой РФ. При увеличении численности штата налоговых органов одновременно оптимально сокращается доля сотрудников кадровых, бухгалтерских, хозяйственных структур, не участвующих непосредственно в администрировании налогов, а доля работников, занимающихся контрольной работой соответственно возрастает.

Еще одним нововведением в процессе реформирования налоговой системы в пределах регионов является создание межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам региона, что позволяет проводить по отношению к вертикально интегрированным структурам с сетью филиалов и подразделений, рассеянных по всей территории РФ, единую налоговую политику, а также упрощает осуществление скоординированных контрольных действий.

Создана следующая структура отделов налоговых органов:

1. Отдел общего обеспечения.

2. Отдел финансового обеспечения.

3. Юридический отдел.

4. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков.

5. Отдел работы с налогоплательщиками.

6. Отдел информационных технологий.

7. Отдел ввода и обработки данных.

8. Отдел учета, отчетности и анализа.

9. Отдел урегулирования задолженности.

10. Отдел камеральных проверок.

11. Отдел выездных проверок.

12. отдел оперативного контроля.

Ключевым элементом структуры налоговых органов является отдел по работе с налогоплательщиками. В его компетенцию входят прием налоговых деклараций, прием сведений о доходах физических лиц, визуальный контроль принимаемых документов, регистрация документов, информирование налогоплательщиков и т. д[39].

Таким образом, несмотря на многочисленные проблемы как экономического, так и правого характера в России складывается новая налоговая система, ориентированная на текущие потребности государства. Однако говорить, что налоговая реформа завершена преждевременно. Нужно проводить работу по совершенствованию налоговой системы постоянно.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в завершающийся этап периода перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Как показал опыт прошлых лет упор на фискальную функцию налоговой системы неправильный. Обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).

Однако нельзя пытаться копировать опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Поскольку необходимо уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических особенностей России. Тем более, что относительно недавно Россия вступила на капиталистический путь развития.

Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому, до окончательной доработки Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, можно выделить следующие направления или задачи государственной политики в области налоговой реформы:

1. Построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и других обязательных платежей;

2. Сокращение общего числа налогов путем их укрупнения и отмены целевых налогов, не дающих значительных поступлений;

3. Облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг);

4. Сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения.

Эти задачи предполагают создание более выгодных условий для предпринимательской деятельности в России.

Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочных экономических отношений. Все перечисленные задачи будут способствовать для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

Для успешного претворения в жизнь налоговой политики необходимо согласованные усилия всех государственных структур, чья деятельность связана с реформированием налоговой системы.

Список использованных нормативно-правовых актов и литературы

1. Конституция Российской Федерации. – М.; ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. – С. 32.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями). Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

3. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

4. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28 октября 1999 г. № 14-П.

5. Основы налоговой системы: Учебник. Под ред. А.П. Починка, Д.Г. Черника. - М.; ЮНИТИ-ДАНА, 1998 г.

6. Признаки налога: их содержание и особенности регулирования. А. П. Балакина, ректор ВГНА МНС России, доктор экономических наук, профессор. «Законодательство», № 2 февраль 2005 г.

7. Налоговое право. Учебник для вузов. Под ред. Ю. А. Крохина. – М.; 2003 г.

8. Финансовое право. Учебник для вузов. Под ред. Л. Г. Востриковой. – М.; Юстицинформ. – 2005 г.

9. Экономика: учебник под ред. А.С. Булатова. 2-е изд., испр. и доп. - М.; Издательство БЕК. – 2002 г.

10. Ф. Энгельс. Происхождение семьи, частной собственности и государства. Соч. 2-е изд. Т. 21.

11. Основы налогового права. Под ред. С. Г. Пепеляева., - м.; 2003 г.

12. Конституции зарубежных стран. Учебник. Под ред. В. В. Маклаков. 2-е изд., испр. и доп. – М.; 1999 г.

13. Теория государства и права: Учебник для вузов. Под ред. Лазарева В.В., Липень С.В. - М.; 2000 г.

14. Черник Д. Г. К вопросу о налоговой реформе. Российский налоговый курьер. - № 4. – 1999 г.

15. Бахмуров А. С. Налоги и налоговая политика. Российский налоговый курьер. - № 7. – 2000 г.

16. Шульгин С. Н. Реформирование налоговой системы. Российский налоговый курьер. - № 1. - 2003 г.

17. Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. Финансы. - № 4 – 2000 г.

18. Вареха Ю. М. совершенствование системы налогообложения. Аудит и финансовый анализ. - № 1. – 2003 г.

19. Власть и бизнес. Комментарий к законодательству. Под ред. В. М. Жуйкова и Э. Н. Ренова. – М.; - Контракт – 2004 г.

20. Электронно-правовая система ГАРАНТ.

21. С. В. Разгулин. О некоторых мерах по совершенствованию налогового законодательства в целях стимулирования экономического роста. Финансы и кредит. - № 25 – 2006г.

22. Н. П. Мельникова. Развитие налогового администрирования. Финансы и кредит. - № 5. – 2006 г.

23. М. В. Гончарова. Совершенствование государственного механизма налогового регулирования системы социальной поддержки населения. Финансы и кредит. - № 19. – 2006 г.

24. С. Н. Быкова. Налогооблажение прибыли организаций а предпринимательсткая активность. Финансы и кредит. - № 20 – 2006 г.

25. С. В. Разгулин. Совершенствование законодательства как инструмент противодействия злоупотреблению правом в налоговых отношениях. Налоговый вестник. – март 2006 г.

26. С. Н. Алехин. Становление и развитие территориальных налоговых органов. Финансы и кредит. - № 16 2006 г.

27. П. В. Шукалов. Единый социальный налог: реформировать не снижая. Налоговая политика и практика. - № 2 – 2006 г.

[1] Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства. Соч. 2-е изд. Т. 21. С. 171.

[2] Признаки налога: их содержание и особенности регулирования. А. П. Балакина, ректор ВГНА МНС России, доктор экономических наук, профессор. «Законодательство», № 2 февраль 2005 г.

[3] Основы налогового права. Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 22.

[4] Ч. 2 ст. 75 Конституции Италии. Конституции зарубежных государств. 2-ое изд., испр. и доп. Сост. В.В. Маклаков. М., 1999 г.

[5] Теория государства и права: Учебник для вузов. Под ред. Лазарева В.В., Липень С.В. - М.; 2000. С. 50-52

[6] Электронно-правовая система ГАРАНТ

[7] Ст. 19 Налогового Кодекса РФ.

[8]Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28 октября 1999 г. № 14-П.

[9] Экономика: учебник под ред. А.С. Булатова. 2-е изд., испр. и доп. - М.; – 2002 г.

[10] ст. 14 ФЗ от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

[11] Ст. 333. 16 Налогового Кодекса РФ.

[12] Основы налоговой системы. Учебник. Под ред. А.П. Починка, Д.Г. Черника. - М.; - 1998 г.

[13] Налоги и налогообложение. Юткина Т.Ф. - М.; - 1999 г.

[14] Ст. 3 Налогового Кодекса Российской федерации.

[15] Черник Д. Г. К вопросу о налоговой реформе. Российский налоговый курьер. - № 4. – 1999 г.

[16] М. В. Гончарова. Совершенствование государственного механизма налогового регулирования системы социальной поддержки населения. Финансы и кредит. - № 19. – 2006 г. С. 51-52.

[17] Ч. 2 ст. 4 Налогового Кодекса Российской Федерации.

[18] Шульгин С. Н. Реформирование налоговой системы. Российский налоговый курьер. - № 1. - 2003 г.

[19] Финансовое право. Учебник для вузов. Под ред. Л. Г. Востриковой. – М.; Юстицинформ. – 2005 г.

[20] Вареха Ю. М. совершенствование системы налогообложения. Аудит и финансовый анализ. - № 1. – 2003 г.

[21] Раздел VI. НК РФ «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение».

[22] С. В. Разгулин. Совершенствование законодательства как инструмент противодействия злоупотреблению правом в налоговых отношениях. Налоговый вестник. – март 2006 г. – С. 7.

[23] Н. П. Мельникова. Развитие налогового администрирования. Финансы и кредит. - № 5. – 2006 г. С. 62.

[24] Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. Финансы. - № 4 – 2000 г.

[25] Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. Финансы. - № 4 – 2000 г.

[26] Власть и бизнес. Комментарий к законодательству. Под ред. В. М. Жуйкова и Э. Н. Ренова. – М.; – 2004 г.

[27] Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. Финансы. - № 4 – 2000 г.

[28] Власть и бизнес. Комментарий к законодательству. Под ред. В. М. Жуйкова и Э. Н. Ренова. – М.; - Контракт – 2004 г.

[29] Черник Д. Г. К вопросу о налоговой реформе. Российский налоговый курьер. - № 4. – 1999 г.

[30] Бахмуров А. С. Налоги и налоговая политика. Российский налоговый курьер. - № 7. – 2000 г.

[31] Шульгин С. Н. Реформирование налоговой системы. Российский налоговый курьер. - № 1. - 2003 г.

[32] С. В. Разгулин. О некоторых мерах по совершенствованию налогового законодательства в целях стимулирования экономического роста. Финансы и кредит. - № 25 – 2006г. С. 11-12.

[33] С. В. Разгулин. О некоторых мерах по совершенствованию налогового законодательства в целях стимулирования экономического роста. Финансы и кредит. - № 25 – 2006г. С. 11-12.

[34] С. Н. Быкова. Налогооблажение прибыли организаций а предпринимательсткая активность. Финансы и кредит. - № 20 – 2006 г. С. 45-46.

[35] П. В. Шукалов. Единый социальный налог: реформировать не снижая. Налоговая политика и практика. - № 2 – 2006 г. С. 9-10.

[36] С. Н. Алехин. Становление и развитие территориальных налоговых органов. Финансы и кредит. - № 16 2006 г. – С. 38-42.

[37] С. Н. Алехин. Становление и развитие территориальных налоговых органов. Финансы и кредит. - № 16 2006 г. – С. 38-42.

[38] С. В. Разгулин. О некоторых мерах по совершенствованию налогового законодательства в целях стимулирования экономического роста. Финансы и кредит. - № 25 – 2006г. С. 11-12.

[39] С. Н. Алехин. Становление и развитие территориальных налоговых органов. Финансы и кредит. - № 16 2006 г. – С. 38-42.

Страницы: 1, 2