Анализ финансовой деятельности и бухучет на предприятии "АРНИКА" г.Гомель
Дт 46 – Кт 80 –
23 487 000 – прибыль от реализации товара.
Определяется
балансовая прибыль за январь 1998 года (таблица 2.21).
Таблица 2.21
В тыс. руб.
Сальдо
В Кт 80 с Дт счетов
Итого по Кт 80
В Дт 80 с Кт счетов
Итого по Дт 80
Сальдо
Дт
Кт
46
51
51
68
Дт
Кт
–
–
23 487
1 690
25 177
–
–
–
–
25 177
23 487
1 690
25 177
25 177
В январе 1998 года
прибыль от реализации товаров составила 23 487 000 рублей; внереализационный
доход составил 1 690 000 рублей; прибыль балансовая: 25 177 000 рублей.
6.
Налог на прибыль.
Так как ПКП «Арника» является малым
предприятием оптовой торговли и численностью работающих 3 человека, то согласно
«Закону о налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ», при исчислении налога на
прибыль применяется льготная ставка 15 %.
Прибыль
балансовая:
25 177 000
Прибыль от предприятий,
доходы от которых облагаются налогом на доходы:
Нет
Налог на
недвижимость:
Нет
Сумма налога по
ставке 15 %:
3 777 000
Дт 81 – Кт 68 – 3 777 000
7.
Расчёт сбора на содержание городского и
пригородного транспорта общего пользования.
Прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов: 21 400 000 рублей.
Сумма сбора по ставке 2,5 %: 535 000
рублей.
8.
Расчёт сбора на содержание инфраструктуры городов
области.
Прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов: 21 400 000 рублей.
Сумма сбора по ставке 2,5 %: 535 000
рублей.
Из вышеуказанных проводок видно, что учёт
расчётов по внебюджетным платежам и с бюджетом ведётся соответственно на счетах
67 «Расчёты по внебюджетным платежам» и 68 «Расчёты с бюджетом». Аналитический
учёт ведётся в ведомости № 7 (эта ведомость нами рассмотрена в разделе об учёте
расчётов с разными дебиторами и кредиторами (счёт 76)).
Использование прибыли представлено в
таблице 2.22.
Таблица
2.22
Остаток на начало месяца
В Дт 81 с Кт 68
Итого по Дт 81
В Кт 81 с Дт 80
Итого по Кт 81
Остаток на конец месяца
–
3 777
000 (налог на прибыль)
3 777 000
535
000 (транспортный сбор)
535 000
535
000 (инфраструктура городов)
535 000
–
4 847
000
4 847 000
4 847 000
Прибыль балансовая:
25 177 000
Использовано прибыли:
4 847 000
Прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия:
20 330 000
Учёт важнейших хозяйственных операций за
январь 1998 г. приведены в таблице 2.23.
Таблица
2.23
Учёт важнейших хозяйственных операций.
№ п/п
Наименование хозяйственной операции
Корреспонденция
Сумма
Дт
Кт
Выставлен счёт поставщиком:
1
За полученный товар
41
60
582 100 000
2
На оплату транспортных расходов
44
60
16 000 000
3
Отгружено товара на внутреннем рынке
45
41
490 000 000
4
Отгружено товара в Россию
45
41
92 100 000
5
Поступила оплата за товар на р/с
51
46
534 500 000
6
Стоимость товара по учётным ценам
46
45
490 000 000
7
Поступила оплата за товар на транзитный валютный счёт
55
46
114 156 000
8
Стоимость товара по учётным ценам
46
45
92 100 000
9
Списание валюты для продажи на МВБ
76
55
114 156 000
10
Возмещение рублёвого эквивалента от продажи на МВБ
51
76
114 156 000
11
Положительная курсовая разница от продажи валюты
51
80
1 690 000
12
Отчисления на пополнение собственных оборотных средств
46
88
3 993 000
13
Отчисления на поддержку производителей с/х продукции
46
67
626 000
14
Отчисления на содержание ведомственного жилого фонда
46
67
310 000
15
Отчисления в дорожный фонд 0,3 %
44
67
1 943 000
16
НДС
46
68
6 667 000
17
Списание издержек обращение
46
44
31 473 000
18
Прибыль от реализации товара
46
80
23 487 000
19
Начислен налог на прибыль
81
68
3 777 000
20
Сбор на содержание городского и пригородного транспорта
В соответствии с Законом Республики
Беларусь от 31 декабря 1997 года №121-3 «Об упрощенной системе налогообложения
для субъектов малого предпринимательства на 1998 год» предусмотрено введение
упрощенной системы налогообложения для субъектов хозяйствования со
среднесписочной численностью до 15 работников и ежеквартальной выручкой от
реализации товаров (работ, услуг) не более 2500 минимальных заработных плат.
Законом определены виды налогов, сборов и
налоговых платежей, для которых сохраняется общий порядок уплаты:
·
акцизов;
·
налога на доходы;
·
налога (пошлин, сборов), взимаемых таможенными
органами (включая НДС и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию
Республики Беларусь;
·
экономического налога сверх лимитов;
·
государственных пошлин;
·
лицензионных и регистрационных сборов;
·
обязательных взносов на государственное и
социальное страхование;
·
налога на приобретение транспортных средств,
подлежащих обязательной регистрации в ГАИ;
·
подоходный налог с заработной платы и других доходов;
·
отчисления в фонд занятости;
·
отчисления в пенсионный фонд.
Переход на упрощенную систему
налогообложения позволяет юридическим лицам сократить объем учета по следующим
видам налогов и неналоговых платежей:
·
на прибыль;
·
на недвижимость;
·
НДС (кроме оплаченного при ввозе);
·
экологический (за выбросы от передвижных источников);
·
чрезвычайный налог;
·
платежи за землю;
·
отчисления: на поддержку производителей
сельскохозяйственной продукции и продовольствия;
·
во внебюджетный фонд для финансирования расходов по
содержанию ведомственного жилищного фонда;
·
в дорожный фонд;
·
целевой сбор во внебюджетный фонд дошкольных учреждений;
·
местные налоги и сборы.
Реально система упрощенного налогообложения
функционирует следующим образом: субъекты хозяйствования имевшие в 3 и 4 кварталах
1997 года выручку в размерах соответственно 417 млн. рублей и 500 млн. рублей и
среднесписочную численность до 15 человек имели право перейти на упрощенную
систему до 1 марта 1998 года (рассматривается вопрос о продлении этого срока).
Вновь зарегистрированные субъекты
хозяйствования должны иметь ежеквартальную выручку до 625 млн. рублей и
численность работников до 15 человек.
После подачи заявления в налоговую
инспекцию и получения патента субъекты хозяйствования ежемесячно до 22 числа
предшествующего месяца вносят платежи в размере 1/12 годовой стоимости патента.
По итогам квартала в налоговый орган
представляется расчет, в котором исчисляется единый налог исходя из 10 % от
валовой выручки.
Ранее внесенная сумма за патент
засчитывается в счет уплаты налога. Если уплаченная стоимость патента превышает
исчисленную, то возврат не производится.
В 1998 году руководство ПКП «Арника» решило
не переходить на упрощенную систему налогообложения.
На сегодняшний момент Минским городским
Советом депутатов стоимость патента для предприятий оптовой торговли утверждена
в размере 864 минимальных заработных плат, что составляет 216 млн. рублей (при
минимальной заработной плате 250.000 рублей).
Для сравнения: за 1997 год ПКП «Арника»
оплатило налогов, сборов и неналоговых платежей (по которым сокращается учет
при упрощенной системе налогообложения) в сумме 49 128 млн. рублей.
На мой взгляд, при определении стоимости
годового патента необходимо учитывать не только отраслевую специфику
предприятия, но и масштаб деятельности предприятии малого бизнеса.
Составление отчетов – это завершающий этап
учетного процесса. В отчетах содержатся совокупные сведения о результатах
производственно- хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Бухгалтерская
отчетность содержит показатели производственно-финансовой деятельности. Она
составляется по данным синтетического и аналитического учета, подтверждается
первичными документами.
Годовая бухгалтерская отчетность дает
достаточно полную информацию для оценки эффективности работы предприятия. В
этом случае баланс выступает как один из методов бухгалтерского учета.
Типовые и специализированные формы годовой
отчетности устанавливаются Министерством финансов и регламентируются Положением
о бухгалтерском учете и отчетности и инструкцией о составе и порядке заполнения
годового бухгалтерского отчета. Он включен в следующие формы:
F
баланс предприятий (форма 1) – приложение 1;
F
отчет о прибылях и убытках (форма 2) – приложение
2;
F
приложение к балансу (форма 3) – приложение 3;
Также к годовому отчету прилагается
пояснительная записка, в которой характеризуется деятельность предприятия за
год. Значительное влияние уделяется использованию основных и оборотных средств,
состоянию дебиторской и кредиторской задолженности. Должны быть отражены
влияния основных факторов на производственные и финансовые показатели, причины
невыполнения тех или иных задач.
Статистическая отчетность представляет
собой предназначенную для статистического изучения хозяйственной деятельности
систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых
не характерны для бухгалтерского учета.
ПКП «Арника» как малое предприятие оптовой
торговли отчитывается по следующим формам статистической отчетности:
1) Форма №1 –
продажа (опт);
Утверждена
приказом Министра статистики и анализа Республики Беларусь 11.07.97 №145
Форма
отчетности – месячная.
Представляют
оптовые, оптово-посреднические, коммерческо-посреднические, снабженческие,
сбытовые и другие предприятия, осуществляющие продажу продукции.
Представляются
до 4-го числа месяца, следующего за отчетным, областному управлению статистики.
Отчет ПКП
«Арника» по форме №1 – продажа (опт) за январь 1998 года приведен в приложении
4.
2) Форма № 1 — НВ
Утверждена
приказом Министра статистики и анализа Республики Беларусь от 24.07.97 №163
Представляют
10-го числа после отчетного периода предприятия, организации, учреждения,
объединения, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, валютные операции
и имеющие на счетах банков иностранную валюту.
Отчет ПКП
«Арника» по форме №1-НВ за январь 1998 года приведен в приложении №6
3) Форма №2 – ВЭС
Утверждена
приказом Министра статистики и анализа Республики Беларусь от 14.11.1996 №289
Представляют
предприятия, объединения, организации, и другие юридические лица всех форм
собственности, состоящие на самостоятельном балансе, осуществляющие торговые и
бартерные операции по самостоятельно заключенным контрактам (договорам) или по
другим торговым соглашениям, заключенным с партнерами из государств-членов Таможенного
Союза. Срочная - месячная. Представляется до 10 числа после отчетного периода
областному управлению статистики.
Отчет ПКП
«Арника» по форме №2-ВЭС за январь 1998 года приведен в приложении № 5
4) Форма №1—МП.
Утверждена
приказом Министра статистики и анализа Республики Беларусь от 18.08.97 №187
Форма
отчетности – квартальная.
Представляется
до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Отчет ПКП «Арника» по
форме №1—МП приведен в приложении №7.
Современное состояние рынка программ
бухгалтерского учета определяется потребностью комплексного учета и анализа
хозяйственной деятельности всего предприятия.
Практически все бухгалтерские программы с
функциональной точки зрения, т.е. по составу выполняемых задач и связях между
ними, можно разделить на следующие классы:
·
«мини-бухгалтерия»
·
«Комплексная система бухгалтерского учета».
К классу «Мини-бухгалтерия»
относятся программы, предназначенные, в основном, для малого бизнеса, с
ограниченным, но с самым необходимым набором решаемых учетных задач. Они
обеспечивают ведение одного журнала хозяйственных операций, типовых
бухгалтерских проводок (платежные поручения, кассовые ордера, накладные и
прочее), синтетического и аналитического суммового учета, получение Главной
книги, баланса и формирование отчетных форм. Как правило, системы имеют
встроенные средства для возможности самостоятельного создания и редактирования
некоторых отчетных форм, однако для этого необходима определенная квалификация.
Ограниченные возможности, несложная
структура, непритязательность к характеристикам оборудования делают такие
системы легко настраиваемыми, доступными и поэтому легко тиражируемыми.
Примерами системы подобного класса могут служить:
F
«Главный бухгалтер» (ТОО «Паритет-Софи»)
F
«Инфо-бухгалтер» (ТОО «Информатик»)
F
«IC: Бухгалтерия» и другие.
Интегрированная бухгалтерская система
Эти системы ориентированы на малые и средние
предприятия, где дополнительно к базовым возможностям программ мини-бухгалтерии
предъявляются более высокие требования: реализация нескольких модулей типа:
·
«Учет материальных ценностей»;
·
«Учет основных средств»;
·
«Учет оплаты труда»;
·
«Учет и ведение договоров» и другой, количественно
- суммовой учет, больший перечень формируемых документов, возможность работы на
нескольких компьютерах в рамках локальной вычислительной цепи (ЛВС).
Такие программы имеют общую базу данных,
обеспечивают одноразовый ввод данных, согласованную работу персонала в режиме реального
времени и объединяют ведение всех основных функций и разделов по одной учетной
методике, принятой на предприятии. К этому классу бухгалтерских систем можно
отнести разработки таких фирм, как ЦИТ «Парус», «Комтех +», «Новый атлант» и
других.
ПКП «Арника» относится к тем предприятиям,
где предпочтительнее использовать интегрированную бухгалтерскую систему.
в современных условиях развития экономики,
в условиях рынка, когда предприятие несёт ответственность за свою деятельность
соответственным имуществом, когда единственной гарантией существования
становится его эффективная работа, особое значение приобретает проблема оценки
эффективности финансово-коммерческой деятельности предприятия. В данном разделе
приведена оценка эффективности финансово-коммерческой деятельности
производственно-коммерческого предприятия «Арника», состоящая из следующих
основных направлений:
оценка состояния средств предприятия, их
состава, размещения и источников формирования;
оценка финансовой устойчивости, т. е.
финансовой независимости, платёжеспособности и скорости оборота активов предприятия;
анализ эффективности деятельности:
рентабельности продукции, производственных фондов и имущества предприятия;
анализ динамики и структуры прибыли и
товарооборота.
Для решения поставленных задач, в первую
очередь, необходимо изучить информационную базу экономического анализа.
В процессе экономического анализа
финансово-коммерческой деятельности предприятия, прежде всего используются
данные: - бухгалтерской отчётности;
статистической отчётности;
синтетического и аналитического бухгалтерского
учёта;
Основным источником аналитической
информации является бухгалтерский баланс (форма № 1), который представляет
собой сгруппированные в определённом порядке и обобщённые сведения о величине
средств предприятия в едином денежном измерителе на конкретный момент времени.
В приложении № 1 представлен баланс ПКП «Арника» на составленный на 1.01.98 г.
Средства, их состав и размещение, а также источники этих средств и их
размещение, сгруппированы в балансе в разделах и статьях.
Другим важным источником аналитической
информации является «Отчёт о прибылях и убытках» (форма № 2). Из этой формы
получаем сведения о выручке от реализации, себестоимости реализованной продукции,
балансовой и чистой прибыли и другие. Форма № 2 приведена в приложении № 2.
Для анализа финансово-коммерческой деятельности предприятия кроме
данных, приведённых в формах № 1 и № 2, необходимы дополнительные сведения. Они
будут извлекаться из синтетического и аналитического бухгалтерского учёта, а
также других форм отчётности, о которых говорилось выше.
Информация об имуществе предприятия нужна,
прежде всего, руководителю самого предприятия для планирования деятельности при
составлении Бизнес-плана и для принятия правильных управленческих решений по
итогам года, а также коммерческим банкам, кредитующим предприятие, партнёрам.
Для решения этого вопроса составим таблицы.
Таблица
3.1.
Состав, структура и динамика имущества
предприятия, тыс. р.
№ п/п
Наименование показателей
№ стр.
На начало года
На конец года
Отклонение (+;–)
А
Б
В
1
2
3
1
Валюта баланса,
Итог стр. 490
баланса,
1
44250
117058
+72808
В том числе
имущество предприятия (стр. 490–060–410 (в части ссуд для работников))
2
44250
117058
+72808
В %% к имуществу
предприятия (2:1´100)
3
100,0
100,0
–
Продолжение таблицы 3.1
А
Б
В
1
2
3
2
Основные средства
и внеоборотные активы (стр. 090–070)
4
–
–
–
В %% к имуществу
5
–
–
–
3
Оборотные
средства (стр. 230+450)
6
44250
117058
+72808
В %% к имуществу
предприятия, (6:2´100)
7
100
100
–
3.1
Материальные
оборотные активы (стр. 230 баланса)
8
15500
76245
+60745
В %% к оборотным
активам (8:6´100)
9
35,0
65,0
+30
3.2
Оправданная
дебиторская задолженность (из р.2 актива баланса)
10
6750
5010
-1740
В %% к оборотным
активам (10:6´100)
11
15,3
4,3
-11
3.3
Денежные средства
и краткосрочные финансовые вложения (сумма строк 250–310 актива баланса)
12
22000
35803
+13803
В %% к оборотным
активам (12:6´100)
13
49,7
30,6
-19,1
В экономике темп
прироста рассчитывается по формуле:
где
А – изучаемый показатель;
- прирост по соответствующему показателю, определяемый
как разница между отчётным показателем (А1) и базисным (А0).
В составе этого
имущества к началу отчётного периода оборотные средства («мобильные»)
составляли 100 % в имуществе предприятия. За отчётный год они увеличились на
72808 тыс. р. и также составляют 100 % в имуществе предприятия. Чем выше
удельный вес оборотных активов в стоимости имущества, тем у предприятия больше
возможностей маневрировать свою работу, увеличить товарооборот, особенно это важно
для предприятий торговли. Оборотные активы значительно быстрее, чем
внеоборотные, или, иммобилизованные активы (основные средства и другие
долгосрочные вложения) превращаются из иных форм в денежную. Кроме того,
например, основные средства кроме физического снашивания подвержены моральному
износу, что значительно понижает их ликвидность.
На практике
считается, что если удельный вес оборотных активов в имуществе превышает 60 %,
то предприятие может быть отнесено к разряду потенциально способных
приспособиться к рыночным отношениям.
Необходимо
обратить внимание на рост денежных средств, который составил 13803 тыс. р.,
хотя удельный вес в составе имущества предприятия уменьшился на 19, 1 %. Также
на 11 % уменьшился удельный вес оправданной дебиторской задолженности.
Уменьшение удельного веса в составе имущества предприятия денежных средств и
оправданной дебиторской задолженности можно объяснить увеличением материальных
оборотных активов на 60745 тыс. р. по сравнению с началом года увеличением
удельного веса в общем объёме имущества на 30 %. Оборотные средства увеличились
в целом на 72808 тыс. р., а темп их прироста составил 164,5 % (72808 : 44250,0 ´100).
Финансовый
результат, полученный в результате работы предприятия, благосостояние его
персонала, приобретение и создание имущества исследуемого предприятия осуществляется
за счёт собственных и заёмных средств, характеристика соотношения которых во
многом раскрывает сущность его финансового состояния. Оценка структуры и динамики
собственных и заёмных средств, вложенных в имущество предприятия, дана в следующей
таблице.
Оценка структуры и
динамики собственных и заёмных средств, вложенных в имущество предприятия, тыс.
р.
Таблица
3.2.
№ п/п
Наименование показателей
№ стр.
На начало года
На конец года
Отклонение (+;–)
А
Б
В
1
2
3
1
Валюта баланса,
1
44250
117058
+72808
в том числе
имущество предприятия (стр. 2 табл. 3.1)
2
44250
117058
+72808
2
Собственные
средства (собственный капитал) стр. 600 баланса
3
17571
36278
+18707
В %% к имуществу
(3:2´100)
4
39,7
31,0
-8,7
2.1
Собственные
оборотные средства (собственный оборотный капитал) строки баланса
(600–560+840+650-090)
5
17571
36278
+18707
В %% к
собственным средствам (собственному капиталу), (5:3´100)
Расчёты и прочие
пассивы (кредиторская задолженность) стр. 860 баланса
10
26679
80780
+54101
В %% к заёмным
средствам (10:7´100)
11
100
100
–
Рассматривая
данные , приведённые в таблице 3.2., можно заметить, что стоимость имущества
предприятия, выросшая за анализируемый период на 72808 тыс. р., увеличилась на
18707 тыс. р. или на 25,7 % (18707 : 72808 ´ 100), за счёт
собственного капитала, а за счёт заёмного капитала – на 54101 тыс. р., или на
74,3 % (54101 : 72808 ´ 100). За этот период значительно выросла стоимость собственного оборотного
капитала, с 17571 тыс. р. до 36278 тыс. р., прирост составил 18707 тыс. р.,
величина же его в структуре собственного капитала осталась прежней 100 %.
Отметим, что уровень последнего показателя всегда должен превышать 60 %, в
противном случае предприятие теряет свою финансовую независимость и становится
в значительной степени зависимо от заёмных источников.
Главная