Становление и развитие рыночных отношений в российской экономике способствовали проявлению многообразных форм хозяйственной деятельности, одной из которых является индивидуальное предпринимательство. Наиболее привлекательной сферой деятельности предпринимателей – торговля. Среди главных достоинств малых и средних предприятий можно назвать их оперативность и возможно быстро адаптироваться к новым условиям.

Тема выпускной квалификационной работы - «Анализ формирования расходов предприятия торговли и их экономическое обоснование» - выбрана не случайно. Ее актуальность обусловлена тем, что расходы являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организации торговли.

При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия торговли несут определенные затраты. Затраты – это наиболее общее понятие, которое объединяет все израсходованные денежные ресурсы на осуществление каких – либо хозяйственных операций в пределах общественной необходимости. Затраты сверх этой величины – это потери.

Расходы представляют собой вложение средств в текущие операции. Согласно Налоговому кодексу «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в отдельных случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком». [1, ст.252.с.431]. Причем под обоснованными расходами следует понимать экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными затратами – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, по действующим нормативным документам расходами можно призвать «любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода…». [1, ст.252.с.431].

Однако не все затраты торговых предприятий признаются расходами, необходимыми к вычету при определении величины прибыли.

Издержки (вообще) – это вложение средств в хозяйственные операции. То есть в торговле издержками обращения называют выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров потребителям. Они включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

Экономический анализ издержек обращения позволяет выявить возможности более эффективного использования материальных, трудовых, денежных ресурсов и тем самым повысить эффективность торговой деятельности для укрепления конкурентоспособности. Подходы к проведению анализа издержек определяются учетной политикой. При этом задачи проведения анализа практически одинаковы, но глубина анализа, количество рассчитываемых показателей различаются.

Все вышесказанное свидетельствует об актуальности темы выпускной квалификационной работы, цель которой – исследовать формирование расходов организации и их экономическое обоснование. Для достижения цели в работе буду решены следующие задачи:

- изучена сущность экономической деятельности торговой организации;

- исследована сущность расходов торговой организации, их состав и классификация;

- показан порядок списания расходов по продажам товаров в торговых организациях;

- дана организационно-экономическая характеристика торговой организации;

- проанализированы расходы торговой организации;

- предложены мероприятия по оптимизации расходов торговой организации.

Предмет выпускного квалификационного исследования - хозяйственная деятельность торговой организации.

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Промкомплект» (в дальнейшем ООО «Промкомплект»).

Теоретическая база исследования. Теоретической базой работы послужили труды современных ученых экономистов, статьи в периодической печати посвященные методам анализа расходов торговой организации.

Методологическая база исследования. В основе дипломной работы лежит диалектический метод, предопределяющий изучение экономических явлений в их взаимосвязи и постоянном развитии. Системный подход к объекту исследования реализован при помощи следующих общенаучных методов и приемов: графических изображений, анализа, группировки и сравнения.

В процессе написания выпускной квалификационной работы были использованы следующие нормативно-правовые акты, регламентирующие деятельность предприятия:

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. «Хозяйственные товарищества и общества» (ст.66-106)

- Федеральный закон «О регулировании розничной торговли, общественного питания и бытового обслуживания населения в Российской Федерации»;

- Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения»

- Устав Общества с ограниченной ответственностью «Промкомплект».

Изучались труды отечественных и зарубежных ученых Денисовой И. Н., Ньюмэна Э., Николаевой Г. А., Патровой В. В., а также материалы периодической печати, материалы финансовой, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия.

Практическая значимость работы. В выпускной квалификационной работе предложены направления оптимизации расходов торговой организации.

Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, списка использованных источников и литературы, таблиц, рисунков, приложений.

В первой главе выпускной квалификационной работы «Экономическая деятельность торговой организации» раскрывается содержание экономической деятельности, сущность расходов торговой организации, их состав и классификация, показывается порядок списания расходов по продажам товаров в торговых организациях.

Вторая глава выпускной квалификационной работы «Анализ расходов ООО «Промкомплект» и их экономическое обоснование» посвящена непосредственному анализу расходов, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности торгового предприятия.

1. Экономическая деятельность торговой организации

Содержание экономической деятельности

Внутренняя торговля – это отрасль национальной экономики, особый вид хозяйственной деятельности. Она представляет собой главное звено в системе потребительского рынка товаров и услуг, выступая и как составная часть потребительского рынка и как активный его участник, организатор рыночных отношений.

Ее объектом, полем деятельности является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и в отдельных случаях оказания содействия в послепродажной эксплуатации технически сложных товаров.

Для того чтобы осуществлять продажу товаров, торговля выполняет специфические, технологические и хозяйственные операции, направленные на хранение и доставку товаров, подготовку их к продаже и ведение самого процесса продажи.

Инфраструктура внутренней торговли представляет собой совокупность торговых структур, входящих в эту отрасль, видов их деятельности, призванных обеспечивать, создавать условия для нормального функционирования товаропроизводителей и сферы обращения товаров, а также для торгового обслуживания всех групп населения.

Внутренняя торговля представляет собой одну из важных сфер жизнеобеспечения населения. При ее участии произведенные товары получают признание потребителей, осуществляется рыночное согласование товарного предложения и покупательского спроса.

Торговля является источником поступления текущих денежных средств и играет важную роль в финансовой стабильности государства. НДФЛ и акцизы – элементы цены которые извлекаются при каждой операции купли-продажи и напрямую поступают в бюджет.

Внутренняя торговля включает оптовую и розничную торговлю.

Розничная торговля представляет собой продажу товаров единичными предметами или их небольшим количеством конечному потребителю. Этот процесс выступает завершающим звеном движения товаров в сфере обращения.

Истинная функция торговли – это купля ради продажи. Для ее осуществления необходимо довести товары до потребителей. В данном случае торговля организует пространственное перемещение товаров от производителей к потребителям, осуществляя при этом ряд операций по продолжению процесса производства в сфере обращения ( транспортировка товаров, их хранение, расфасовка и упаковка и т.п.)

Процесс купли и продажи товаров складывается из двух этапов: купля товаров, которая означает передачу их производителями торговым организациям, и продажа товаров потребителям. Задержка товаров в сфере обращения на втором этапе отрицательно влияет на кругооборот общественного продукта, на снижение эффективности производства. Поэтому перед торговлей стоит задача мобилизовать имеющиеся резервы по ускорению реализации товаров. Тем самым она будет способствовать обеспечению непрерывности воспроизводства общественного продукта и повышению его эффективности. Основными хозяйствующими субъектами, осуществляющие процесс купли-продажи, являются предприятия (организации).

В условиях нарастающей конкуренции на розничном рынке успех любого предприятия кардинальным образом зависит от точности и своевременности представления руководству данных о работе компании и о ситуации на рынке, а руководство в свою очередь должно сделать выводы, найти правильные пути дальнейшего развития его предприятия. Для совершенствования экономической деятельности предприятия необходимо закрепится на рынке. Для закрепления на рынке ему необходимо использовать различные тактики, например расширение сферы деятельности, увеличение ассортимента предлагаемых услуг, увеличить товарооборот, улучшить конкурентоспособность.

Конкурентоспособное предприятие должно планироваться не с позиции «изнутри - наружу», а наоборот - двигаясь «извне - внутрь». Потребности и запросы покупателей, а также состояние и условия конкурентной борьбы должны быть хорошо известны, чтобы можно было в максимальной степени использовать преимущества собственной коммерческой идеи.

Самой важной характеристикой предприятия являются контрольные цифры, финансовый план, результирующий прибыль, убытки и издержки товарооборота. Необходимо проводить финансовое планирование для расчета потребности в капитале. Все планы, без исключения, основываются на тщательном анализе конъюнктуры рынка и деятельности конкурентов.

Для проведения конкурентной борьбы можно применять различные средства:

• установить на продукцию цены, более низких по сравнению с ценами конкурентов;

• вывести на рынок новый продукт и создать новые потребности;

• улучшить обслуживания клиентов, в особенности системы транспортировки и доставки товаров;

• улучшить и расширить систему сбыта и распределения;

• улучшить и усилить рекламу и систем продвижения продукта.

Сочетание базовых условий проведения рекламных кампаний (ровно те же условия, которые Вы ставите и при размещении рекламы в других медиа) и концепции рекламных носителей в Интернет позволит оценивать показатели эффективности в каждом конкретном случае. Именно в процессе адаптации рекламной концепции будут определены все ключевые аспекты, отвечающие за эффективность размещений. Например, какая информация должна быть на Вашем рекламоносителе?

Само рекламное предложение должно быть достаточно убедительным, чтобы привлеченное внимание не пропало даром, чтобы у контактирующего с рекламным носителем пользователя сети возник побудительный мотив получить более подробную информацию. Не столь важно, что именно Вы предлагаете выбрать пользователю, гораздо важнее - как Вы это делаете. Даже в том случае, если возможность выбора является относительной — при четком и однозначном рекламном предложении, практически всегда стоит поискать возможность вовлечь пользователя в процесс ознакомления с продуктом до перехода на сайт - прямо внутри баннера. Оригинальное оформление интерактивных элементов (реагирующих на действия пользователя) и небольшая порция юмора позволяют начать взаимодействие с Вашим рекламным предложением, когда пользователь еще не разобрался в его сути, и, может быть, даже и не собирался знакомиться с предлагаемой ему информацией в данный момент. Но ему стало интересно, и он произвел несколько действий, которые не приводят к открытию новых окон и ожиданию загрузки новых страниц.

Формирование предварительного интереса позволяет обеспечить существенное увеличение эффективности рекламных носителей, иными словами — «клики» будут стоить дешевле. Но для того, чтобы не «отпугнуть» потенциального клиента в последний момент, ни в коем случае нельзя допускать ситуации, при которой после всех действий по выбору возможных вариантов предложения привлеченный посетитель попадал на заглавную страницу сайта рекламодателя. При таком переходе посетителю необходимо искать на этом сайте то, что показалось ему интересным. Далеко не всегда это предложение просто найти — как минимум на это нужно потратить несколько минут, и при этом чувствовать себя обманутым — весь его «предварительный выбор» — просто средство «завлечения», не более того. Не очень хорошее начало знакомства. Первый - интерактивная составляющая рекламного предложения, демонстрируемого потребителю, то есть возможность взаимодействовать с баннером без перехода на сайт рекламодателя. Для этого в самом «теле» баннера предоставляется возможность выбрать интересующее его предложение, т.к. обычно клиентам (или потребителям) не предлагаются строгие типовые программы, не предполагающие хоть какого-то выбора. Например, для косметологического салона это может быть выбор косметики в зависимости от производителей, расцветок, компонентов, цены; для покупателя обуви могут быть показаны возможные комплекты комплектации кожно-галантерейной продукции (сумки, перчатки, и т.д.)

Заняв более устойчивые позиции на рынке нельзя останавливаться. Так, лидер рынка может пытаться продолжить свою деятельность следующими способами:

1) Расширить общий рынок продукта за счет привлечения новых потребителей, поиска новых возможностей использования продукта либо же интенсификации потребления продукта;

2) Расширить свою долю на рынке в том случае, если взят курс на ускоренный рост, или сохранить имеющуюся долю рынка в случае, если не предполагается ускоренного роста предприятия.

Отстаивая свои ведущие позиции на рынке, лидер может применить одну из четырех стратегий конкуренции. Во-первых, он может придерживаться стратегии инновации, базирующейся на ведущих позициях в создании новых продуктов и систем их доведения до клиентов. Во-вторых, лидер может использовать стратегию закрепления, позволяющую сохранять конкурентную силу. При этой стратегии внимание концентрируется на поддержании приемлемых цен и на обновлении продукта за счет новых размеров, форм и марок. В-третьих, предприятие может реализовывать стратегию конфронтации, предполагающую быстрые и направленные ответные действия в отношении бросающего вызов. Средствами проведения данной стратегии являются ценовые выпады против атакующего, проведение политики продвижения своего продукта на его рынке, проникновение в систему распределения и т.п. В-четвертых, лидер может задаться целью установить беспокойство конкуренту. Для этого предприятие может организовать критику конкурента, попытаться воздействовать на его основных поставщиков и тех, кто распределяет его продукцию, начать переманивать ключевых сотрудников и т.п.

Таким образом, при формировании своего стратегического поведения в конкурентной борьбе торговая организация может планировать определенные действия, которые носят:

- либо наступательный (наступление на сильные, слабые стороны конкурента, захват стратегических рубежей, партизанские нападения, упреждающие действия и т.д.);

- либо оборонительный характер (поддержание низких цен, освоение новых технологий, заключение эксклюзивных договор и т.д.).

Сущность расходов торговой организации, их состав и классификация

Хозяйственная деятельность связана с производством товаров (работ и услуг) и их продвижением в результате реализации от производства до потребителей. На всех этих этапах имеют место затраты живого и овеществленного труда. В процессе создания продукции (товаров) определяется ее фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции (товаров). А затраты, связанные с движение товаров от производства до потребителей, включая и их реализацию конечным потребителям, представляют собой издержки обращения. Их следует рассматривать как себестоимость закупки, доставки и реализации товаров.

Понятие затрат – это многофункциональная категория. На предприятиях торговли различают затраты на закупку товаров, капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты на организацию хозяйственной деятельности (транспортировку, хранение, подработку, подсортировку, упаковку, рекламу и реализацию товаров).

По любым затратам перед предприятием стоит главная задача – обеспечить их эффективное использование.

С точки зрения управления издержками обращения важно знать их классификацию на постоянные и переменные.

Во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации. Во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, то есть запас финансовой прочности предприятия. В-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинального дохода (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Условно-постоянные:

- транспортные расходы; проценты за пользование краткосрочными ссудами;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- потери товаров при переработке, хранении и реализации;

- расходы по операциям с тарой;

- платежи по страхованию имущества (в части страхования грузов и риска погашения кредитов);

- расходы на дополнительную' оплату труда;

- начисления (отчисления на социальное страхование ) на переменную часть заработной платы;

- налоги и отчисления, ставки которых рассчитываются в процентах к товарообороту

Условно-переменные:

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта;

- расходы на рекламу; расходы по операциям с тарой;

- расходы на ремонт основных средств;

- платежи по страхованию имущества (кроме страхования грузов и риска погашения кредитов);

- прочие материальные и приравненные к ним статьи.

Научная классификация издержек обращения предопределяется содержанием и структурой занятого в торговле живого и овеществленного труда, характером услуг, оказываемых торговле другими отраслями хозяйства. В соответствии с этим издержки обращения торговли делятся на прямые и косвенные.

Такая дифференциация издержек обращения позволяет установить соотношение между затратами живого и овеществленного труда в торговле, исчислить меру оплачиваемых услуг других отраслей, более рационально управлять трудовыми и технологическими процессами.

В оптовой торговле для целей учета, анализа и планирования издержек обращения установлена их номенклатура. Помимо прямых расходов, в издержки обращения оптовой торговли включаются косвенные расходы, связанные с содержанием административно-управленческого аппарата вышестоящих звеньев, эксплуатацией складов и баз оптовых организаций. Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ . Основными задачами учета издержек обращения предприятий торговли являются обеспечение своевременного, полного, достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. закупки и реализации, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиями торговли рекомендуется применять следующие статьи издержек обращения:

1. Транспортные расходы

2. Расходы на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

5. Амортизацию основных средств

6. Расходы на ремонт основных средств

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов

8. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

9. Расходы на рекламу

10. Затраты по оплате процентов за использование займом

11. Потери товаров и технологические отходы

12. Расходы на тару

13. Прочие расходы [5, с.416]

На статью «Транспортные расходы» относят:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозку, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенными с ними договорам.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, включаются в соответствующие статьи издержек обращения и производства: расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.

Расходы на перевозку топлива, материалов для ремонтных, строительных и других работ относятся на увеличение их стоимости.

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим и тароремонтным организациям учитываются на статье «Расходы на тару».

На статью «Расходы на оплату труда» относятся:

- затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

- затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности;

- оплата в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях предусмотренных законодательством;

В издержки обращения и производства не включаются следующие выплаты работникам в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием:

- премии, выплачиваемые за счет собственных средств предприятия и целевых поступлений;

- материальная помощь;

- оплата дополнительных предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия торговли;

- оплата проезда к месту работы транспортом общественного пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

- ценовые разницы по товарам (работам, продукции, услугам), предоставляемых работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами;

- оплата путевок на лечение и отдых и посещение различных культурно – зрелищных и спортивных мероприятий, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли;

- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

На статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в составе единого социального налога. Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятия торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда».

На статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются:

- плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, вывоз мусора; стоимость предметов и средств ухода за помещениями;

- расходы на проверку и клеймение весов, водомеров и других измерительных приборов; стоимость энергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п.

- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств; проведение противопожарных мероприятий;

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов и т.п.).

На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и норм амортизации.

На статье «Расходы на ремонт основных средств» включает расходы на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств .

На статью «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд» относят фактическую себестоимость топлива (покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы); себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием относят на статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров».

На статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят:

- фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, стружки, соломы и т.п.) потребленных при фасовке и упаковке товаров;

- плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

- другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

На статью «Расходы на рекламу» относят расходы:

- на оформление витрин, выставок, комнат образцов;

- на разработку, изготовление и печатание рекламных изданий: каталогов, брошюр, открыток, этикеток, фирменных упаковок, пакетов;

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению), световая и другая наружная реклама;

- стоимость образцов товаров переданных в соответствии с контрактами, посредническим организациям бесплатно; уценка образцов товаров потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках.

Расходы на рекламу с 01.01.2002 для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 и п. 9 ПБУ 10/99 расходы на рекламу признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности в полной сумме произведенных расходов. На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы на рекламу признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом должны быть одновременно соблюдены все следующие условия:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь первичные документы, подтверждающие факт выполнения рекламных работ и услуг: договор на оказание рекламных услуг; протокол согласования цен на рекламные услуги; документацию, предоставляющую право размещения средства наружной рекламы и информации, оформленную в установленном порядке(свидетельство о праве размещения наружной рекламы, паспорт рекламного места, утвержденный дизайн-проект); акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), подписанный рекламным распространителем и рекламодателем; материальное подтверждение факта совершения сделки (экземпляры печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио- или видеокассеты с записью рекламы, эфирные справки с указанием дат, времени и продолжительности рекламных сообщений по радио и телевидению и другие свидетельства фактического размещения рекламы) .

В соответствии со ст. 21 Закона № 108-ФЗ рекламодатель, рекламопроизводитель и рекламораспространитель обязаны хранить материалы или их копии, содержащие рекламу, включая все вносимые в них последующие изменения, в течение года со дня последнего распространения рекламы.

Для целей налогообложения прибыли до 2002 г. рекламные расходы нормировались. С 1 января 2002 г. с введением главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли нормируются не все виды расходов на рекламу (п. 4. ст. 264 НК РФ).

На статью «Расходы на тару» относят расходы:

- расходы на ремонт тары – оборудования, амортизация тары – оборудования, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам;

- разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании и сдаточными - при возврате порожней;

- другие расходы на тару.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

- суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

- амортизация по нематериальным активам;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и другой связи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков;

- расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы;

- расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью: оплата за проезд командированных к месту назначения и обратно, за наем помещения, суточных за время нахождения в командировке (в соответствии с установленным законодательством нормам).

- представительские расходы;

- оплата услуг банков;

- другие затраты не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Однако не все расходы торговли можно относить на издержки обращения. Так: затраты и потери, возникающие в результате небрежного отношения к собственности; убытки, образующиеся по причине наличия дебиторской задолженности, не востребованной в срок; штрафы и пени, уплачиваемые вследствие невыполнения хозяйственных договоров и прочие подобные потери не должны учитываться как издержки обращения. Указанные расходы необходимо взыскивать с виновных лиц, либо списывать на результаты хозяйственной деятельности.

Издержки обращения возмещаются за счет доходов от торговой деятельности. Другие виды расходов возмещаются или за счет финансовых результатов (прибыли до уплаты налогов) или за счет прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия [8, с.182-183].

Также издержки обращение можно разделить на чистые и дополнительные. Чистые – это затраты по организации процесса купли – продажи товаров, содержанию административно – управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый. К ним относятся затраты на транспортировку, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. в ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издержки – за счет созданной стоимости и части стоимости, которую уступают торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

По видам затрат издержки обращения подразделяют на элементы и статьи. Все статьи можно разделить на явные и неявные. Явные (бухгалтерские) издержки – это издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции. Они делятся: [5, с.414 - 415].

1. Материальные затраты.

2. Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды

3. Амортизация основных фондов

4. Прочие расходы

Материальные затраты в торговле отражают стоимость топлива и энергии всех видов, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, затраты по использованию природного сырья (плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Расходы на оплату труда – в состав включают основную и дополнительную заработную плату, оплату работ по трудовому соглашению и договорам подряда.

Отчисления на социальные нужды – это отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования.

Амортизация основных фондов – включает в себя величину износа по собственным и арендованным основным фондам (исчисляются по нормам амортизационных отчисленный на полное их восстановление от балансовой стоимости основных фондов).

Прочие расходы – этот элемент носит комплексный характер и включает: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), оплату процентов по полученным кредитам, оплату работ по сертификации товаров, затраты на командировки, плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, амортизацию нематериальных активов и др.

Неявные издержки – это издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести платежи, которые предприятие могла бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Страницы: 1, 2, 3