Анализ формирования расходов предприятия торговли и их экономическое обоснование

         По степени зависимости от объема товарооборота торгового предприятия издержки обращения делятся на по постоянные и переменные [4, с.259-263].

         Постоянные издержки обращения представляют собой статьи затрат, которые не зависят от величины и структуры товарооборота. К ним относятся: расходы на аренду торговых единиц, амортизация основных фондов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, оплата труда работников по окладам или тарифным ставкам и т.д. Эти затраты не зависят от объема товарооборота.

         Переменные издержки обращения – это такие издержки обращения, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота. К таким издержкам обращения относятся: транспортные расходы, затраты по упаковке и подработке товаров, расходы на рекламу, затраты по оплате процентов за пользование займами, расходы на оплату труда работникам по сдельным расценкам и др. Сущность этих издержек можно выразить и так: к переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями реализации товаров (услуг).

         Характер зависимости переменных издержек обращения от объема оборота имеет различную степень зависимости:

1)    Когда переменные издержки изменяются в одинаковых пропорциях с объемом товарооборота. Такие издержки называются пропорциональными.

2)    Когда большая часть переменных издержек изменяется в одинаковом направлении с изменением объема товарооборота, но в относительно меньшей пропорции. Такие издержки называются депрессивными.

3)    Когда расходы изменяются в относительно большей степени по сравнению с объемом товарооборота. Такие издержки называются прогрессивными.

Оптимальные издержки обращения – это издержки, которые позволяют увеличивать объемы деятельности торгового предприятия, получать максимальную прибыль, при этом не снижать качества обслуживания. Это важно в любой деятельности, т.к. оптимизация издержек обращения повышает конкурентоспособность предприятия, а, соответственно, и его дальнейшею судьбу.

В предприятиях торговли оптимизация издержек обращения также актуальна, но не стоит забывать о качестве обслуживания покупателей. Торговое предприятие- это сфера обслуживания и основные затраты, помимо расходов на транспорт, рекламу и содержание задний, это затраты на заработную плату. Можно пойти на уменьшение затрат по расходам на персонал, но это может отразиться на выкладке товара в магазине, его упаковке, передачи покупателю. Также количество кассиров – их недостаточное количество может провести к образованию очередей, недовольству покупателей, а, как следствие, потери покупателей.

1.3. Порядок списания расходов по продажам товаров в торговых организациях

При торговой деятельности, в отличие от производственной,  организация реализует ранее приобретенную продукцию (товар), получая доход от этой деятельности в виде разницы в ценах продажи и приобретения товара.

В связи с этим финансовый результат торговой организации во многом определяется стоимостью приобретения реализуемых товаров. Она составляет значительную долю расходов торговой организации. Поэтому для правильного определения прибыли или убытка от продажи товаров принципиальную важность имеет правильность их оценки.

Правила оценки товаров в бухгалтерском учете установлены разделом II Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01). 

В бухгалтерском учете товары оцениваются по фактическим затратам на их приобретение.

В состав фактических затрат на приобретение товаров, то есть их балансовой стоимости, включаются:

-    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-    таможенные сборы и пошлины, уплачиваемые при ввозе импортируемых товаров;

-    невозмещаемые налоги, уплачиваемые при их приобретении;

-    вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретаются товары;

-    иные расходы, непосредственно с закупкой товаров, включая плату за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением, проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для целей закупки товара.

В состав балансовой стоимости могут включаться также:

-          расходы по доставке товаров;

-          расходы по их страхованию во время транспортировки;

-          затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже (сортировке, фасовке, подработке).

Однако в отношении указанных расходов у организации торговли существует возможность и иной организации учета. Вместо включения в стоимость товара такие расходы могут учитываться в составе издержек обращения торговой организации.

Учет фактической себестоимости товаров может быть организован двумя способами.

По первому способу учет товаров по фактическим затратам на их приобретение. В этом случае стоимость товара в случае выявления дополнительных расходов, связанных с его приобретением, после его оприходования не может быть изменена, и такие расходы должны быть списаны непосредственно на расходы по продаже[1].

Второй способ предполагает ведение учета товаров по договорным ценам. При этом учет прочих расходов, связанных с приобретением  и доставкой товаров (транспортно-заготовительных расходов) ведется отдельно. При списании товаров на реализацию в себестоимость продаж включается соответствующая доля учтенных отдельно прочих расходов.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж, определяется по формуле

                       ТЗР р = ( ТЗР н + ТЗР м ) : ( Тн + Тм ) х Тр ,             (1)                                  

где ТЗР р – сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж;

ТЗР н - сумма транспортно-заготовительных расходов, учтенных  на начало отчетного месяца;

ТЗР м - сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к товару приобретенному за отчетный месяц;

Тн – стоимость остатка товара по договорным ценам на начало отчетного  месяца;

Тм – стоимость товара, приобретенного в отчетном месяце по договорным ценам;

Тр – стоимость товара проданного в отчетном  месяце в оценке по договорным ценам.

В случае, если товары не только реализуются, но и списываются на другие нужды (на сертификацию, на осуществление благотворительной деятельности, в связи с порчей товара и т.п.), на соответствующие счета учета расходов должна быть отнесена и часть транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к израсходованному товару.

Она определяется по аналогичной формуле, в которой вместо показателя стоимости  проданного товара (Тр) применяется показатель стоимости товара, использованного для сертификации (Тс), на благотворительные цели (Тб),  стоимости испорченного  товара (Тп) и т.д.

Такие расходы как суммовые разницы по расчетам с поставщиками и проценты за коммерческий кредит, уплачиваемые поставщику при приобретении товара на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, могут возникнуть только после оприходования товара.

Стоимость товара, по которой они отражаются в балансе, может быть изменена только в условиях учета отклонений в стоимости товаров. Поэтому при учете товаров по фактическим затратам на их приобретение указанные расходы в принципе не могут увеличивать балансовую стоимость товара. В этом случае они подлежат отнесению непосредственно при их выявлении на расходы на продажу.

Если товар приобретается на условиях его оплаты не денежными средствами (по договорам  мены), цена его приобретения определяется стоимостью активов (имущества), подлежащих передаче поставщику в обмен на приобретаемый товар (п. 10 ПБУ 5/01). Стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Таким образом товары приходуются по продажной стоимости обмениваемого имущества по аналогичным сделкам. Однако порядок признание сделок аналогичными, совершенными в сравнимых обстоятельствах, должен быть определен организацией самостоятельно и закреплен в ее учетной политике. Так, согласно пункта 10 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) организация должна раскрывать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности способ определения стоимости продукции (товаров), реализованных по сделкам мены. Поскольку стоимость реализованных товаров при обмене одновременно является стоимостью приобретенного товара, то организации имеют возможность многовариантной оценки товара, приобретенного по сделке мены.

Нередко в договорах мены стороны формально указывают стоимость передаваемых товаров в денежном выражении. Однако указание цены в таком договоре может быть формальным, не обусловливающим гражданско-правовые последствия сделки. Поэтому отражения товара в учете по цене, предусмотренной договором мены, противоречит требованию приоритета содержания перед формой (п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ), если, конечно такая цена не применяется организацией обычно при совершении сделок в сравнимых обстоятельствах и не соответствует рыночному уровню цен.

Аналогичный порядок оценки товара в бухгалтерском учете применяется при приобретении товара не только по сделкам мены, но по всем другим договорам, предусматривающим оплату товара встречной передачей имущества (выполнением работ, оказанием услуг). Так, например, такой порядок подлежит применению в случае, когда первоначальный договор поставки предусматривал оплату товара деньгами, но в последствии было заключено соглашение об отступном, предусматривающее передачу поставщику в оплату товара какого-либо имущества (работ, услуг). Однако остается в силе правило об неизменности оценки товара после его оприходования. Поэтому если подобное соглашение об отступном заключается после оприходования товара и имущество (работы, услуги) передается поставщику в погашение уже существующей задолженности за товар, то он продолжает числиться в бухгалтерском учете по первоначально определенной договорной стоимости.

Расходы на доставку, страхование, хранение товаров, приобретаемых по договорам мены, и другие расходы, связанные с их приобретением, учитываются в стоимости товара  в общеустановленном порядке.

При закупке товара через посредника – комиссионера или поверенного – сумма вознаграждения посреднической организации за закупку товара включается в его стоимость на основании отчета комиссионера или поверенного. Обязанность комиссионера или поверенного представить отчет комитенту (доверителю) о выполнении его поручения установлена статьями 999 и 974 Гражданского кодекса РФ, однако сроки представления такого отчета Кодексом не определены, поскольку отчет посреднической организации используется в качестве первичного документа в бухгалтерском учете у комитента (доверителя) для отражения расходов на оплату услуг посредника, у комиссионера (поверенного)  - для отражения выручки от оказания услуг, к нему должны применяться правила о составлении бухгалтерских документов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» первичный бухгалтерский документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее окончания.

Таким образом, если через комиссионера (поверенного) производится единичная закупка товара, то целесообразно требовать от него представления отчета одновременно с передачей товара и сопроводительных документов. При  систематической закупке товара через посредника отчеты должны представляться комитенту (доверителю) не реже одного раза в месяц в сроки, обеспечивающие своевременное отражение расходов на оплату услуг посредника в бухгалтерском учете комитента (доверителя). Так как нормативные документы прямо не регламентируют сроки представления отчетов посредникам положение о сроке представления отчетов следует включать в договоры комиссии или поручения.

На базе сформированной в изложенном порядке стоимости товара, приобретенного в течение отчетного месяца, и остатков товаров на начало месяца определяется стоимость реализованного товара и товара, израсходованного на сертификацию, для экспонирования на витринах в рекламных целях на осуществление благотворительной деятельности и другие цели.

Порядок определения стоимости реализованного  товара зависит от применяемого организацией метода его учета и оценки.

При ведении бухгалтерского учета товаров количественно-суммовым методом аналитический учет организуется по каждому наименованию или каждой отдельной партии товаров (сортовой или партионный способы учета товаров). При сортовом способе организации аналитического учета товаров стоимость реализованных и списанных по другим причинам товаров определяется одним из следующих методов:

-    по себестоимости каждой единицы;

-    по средней себестоимости;

-    по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);

-    по себестоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО).

Метод оценки товаров по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется при учете товаров, поступающих в единичных экземплярах, не являющихся взаимозаменяемыми (ювелирные изделия, автомобили, предметы искусства и т.п.).

Метод средней (средневзвешенной) себестоимости предполагает расчет средней цены как суммы покупной стоимости остатка товаров на начало месяца и покупной стоимости поступивших товаров за отчетный месяц, деленной на сумму количества товаров на начало месяца и количества поступивших товаров. При этом методе в течение месяца ведется только количественный учет выбытия товаров, а суммовой учет возможен только по окончании месяца.

Оценка товаров по методу ФИФО основана на допущении реализации их в той же последовательности, в какой они закупаются торговой организацией, т.е. товары которые первыми поступают в продажу, должны быть оценены по цене первых по времени закупок. При этом товары на конец отчетного месяца оцениваются по цене последних закупок.

При использовании метода ЛИФО реализованные товары оцениваются по цене последних по времени закупок, а стоимость товаров на конец месяца определяется исходя из цен наиболее ранних закупок. Этот метод позволяет более точно определить себестоимость реализованных товаров, но вместе с тем искажает себестоимость товарных запасов на конец периода.

Согласно рассмотренным методам оценки товаров, при определении стоимости реализованных товаров принимаются о внимание все их поступления в течение отчетного месяц и поэтому при определении себестоимости реализованных товаров возможно только в конце отчетного месяца. Возможность оценки реализованных товаров только в конце отчетного  месяца может вызвать трудности при практическом применении. В связи с этим допускается списание товаров по скользящей средней.

Скользящую среднюю можно определить исходя из данных о приобретении и остатках товара, сложившихся на момент его отпуска (реализации), не дожидаясь конца отчетного месяца. Данный метод предполагает расчет средней цены после каждого поступления товаров и используется, как правило, при учете товаров в бухгалтерских программах для ЭВМ.

При разных методах оценки получается разная стоимость реализованных товаров (меньшая при методе ФИФО и большая при методе ЛИФО), а следовательно и разная оценка товарных запасов.

В зависимости от конъюнктуры рынка применение того или иного метода через изменение покупной стоимости реализованные товаров дает возможность влиять на величину валового дохода от реализации соответственно на величину прибыли торговой организации.  Наибольшая прибыль получается при методе ФИФО, а наименьшая – при методе ЛИФО. Торговая организация вправе выбирать тот или иной метод оценки товаров и предусматривать его в своей учетной политике.  

При партионном способе учета товаров на складе организуется физически обособленное хранение даже однородного товара поступившего в разных партиях. До полной реализации (выбытия) товара из одной партии следующая партия не расходуется. Излишки и недостачи товара также определяются отдельно по каждой партии. Партию составляют товары, поступившие одновременно, поэтому в составе одной партии можно выделить первые и последние по времени поступления и следовательно применить один из методов оценки ФИФО или ЛИФО. При таком способе учета товаров при списании они всегда, по сути, оцениваются по методу средней себестоимости.

При ведении учета товаров в ручную может применяться сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод их учета. В этом случае учет товаров в бухгалтерии ведется в разрезе групп товаров только в денежном выражении на основании данных складского учета. Учет товаров на счете 41 ведется по учетным ценам. В качестве учетных цен могут применяться планово-расчетные цены или средняя цена по группе товаров отдельно на счете 16 учитывается движение и остатки отклонений фактической себестоимости товаров от их учетной стоимости. Списание отклонений в стоимости товаров при реализации или ином выбытии производится по методу пропорции, рассмотренному ранее. При этом не возникает проблемы выбора одного из методов оценки товара при их списании в силу  того, что учетная цена является единой для всех остатков и поступлений товаров данной группы.

2.     анализ расходов ооо «промкомплект» и их экономическое обоснование

            Организационно-экономическая характеристика ООО «Промкомплект»

Целью деятельности фирмы является концентрация интеллектуальных способностей, финансовых и материальных средств участников для получения прибыли от их деятельности.

Основным видом деятельности ООО «Промкомплект», что отражено в Уставе, является (Приложение 1):

-   разработка, производство, хранение, приобретение, реализация продукции и технологии бумажно-полиграфического производства и канцелярских товаров;

-   осуществление оптовой торговли товарами бумажно-полиграфического производства и канцелярскими товарами.

Для осуществления деятельности был сформирован Уставный капитал в размере 10000 рублей за счет вклада учредителей.

Источниками формирования имущества являются: денежные и материальные взносы в Уставный капитал учредителей; имущество переданное ему участником; доходы полученное от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности; кредиты банков и других кредиторов и др.

Для достижения целей своей деятельности общество имеет право:

-         заключать от своего имени договора контракты, совершать сделки приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности;

-         осуществлять свои снабженческие и сбытовые операции в форме бартерных сделок по не запрещенным к обращению предметам;

-         приобретать и предоставлять права на владение охранными документами и пользование ими, технологией «ноу-хау» и другой технологической информацией;

-         самостоятельно распоряжаться своими денежными средствами;

-         пользоваться кредитами государственных, коммерческих и акционерных банков, предприятий, организаций и граждан;

-         совершать в порядке установленном действующим законодательством, операции с ценными бумагами;

-         пользоваться на договорных условиях услугами специализированных организаций, в том числе и аудиторских, для учета и контроля финансовой и хозяйственной деятельности;

-         использовать в своей деятельности автотранспорт, помещения, оборудование и инструмент членов коллектива и заказчиков с соответствующей компенсацией из получаемых доходов;

-         открывать производственные филиалы, мастерские, а также специализированные магазины для реализации, принадлежащей предприятию продукции;

-         а так же другие права определенные в действующем законодательстве, Учредительном договоре и  Уставе Общества.

Формирование прибыли определяется следующим образом: из выручки от реализации товаров и иных поступлений возмещаются материальные и приравненные к ним затраты, расходы на оплату труда, вносятся налоги, страховые платежи и др.,  тем самым образуя чистую прибыль.  Она поступает в полное распоряжение фирмы.

Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, исходя из спроса на торгуемою продукцию и повышения личных доходов его работников.

Основу планов составляют договора с клиентами (Приложение 2). Организация сама определяет цены на свой товар.

Рассматриваемое мною предприятие арендует складские площади и офисные помещения в черте города. Офис находится в одном здании со складом. Поэтому менеджеры могут контролировать наличие материала на складе, отгрузку,  погрузку и проводить инвентаризацию в непосредственной близости от офиса. Благодаря этому упрощена схема документооборота.

Рассматриваемое нами предприятие выполняет следующие основные функции:

1.     закупка товаров;

2.     хранение;

3.     сбыт;

4.     доставка.

Управлением предприятия в целом занимается генеральный директор (Приложение 2). В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

Штат предприятия оптовой торговли в сфере снабжения розничной торговли канцтоварами представлен в Приложении 3.

Основным видом деятельности ООО «Промкомплект» является розничная торговля. Развитие розничной реализации товаров предприятия за последние два года ха­рактеризуется следующими данными (таблица 1):

Таблица 1 - Динамика  розничного товарооборота

ООО «Промкомплект» за 2006-2007 г.г.

Данные таблицы 1 показывают, что за последние два года темпы роста розничного товарооборота увеличиваются: в 2006 году рост товарооборота составил 115%. Это объясняется количество реализованных товаров увеличилось в 2007 году на 5,4 %. Темпы роста физического объема товарооборота (количества товаров) невысокие, но тенденция намечается положительная.

За 2007 год розничный товарооборот предприятия возрос на 15% (в действующих ценах) или на 988 тыс. руб. (7570,3-6582,3). Этот прирост произошел за счет увеличения количества реализованных товаров (физического объема розничного товарооборота) на 5,4 %, что составило 357,1 тыс. руб. (6939,4-6582,3), и в связи с увеличением розничных цен на товары - на 630,9 тыс. руб. (7570,3-6939,4).

По данным этих расчетов можно сказать, что свыше 90% прироста товарооборота получено за счет роста цен. Потери покупателями денежных средств от повышения розничных цен (в связи с покупкой товаров по более высоким ценам в предприятии) составили 630,9 тыс. руб.

За 2006-2007 г.г. среднегодовой темп роста товарооборота предприятия в действующих ценах составил 107,5 %, в сопоставимых ценах 102,7%.

Ритмичность развития розничного товарооборота предприятия по кварталам рассмотрим на основе данных таблицы 2.

Таблица 2 - Розничный товарооборот  ООО «Промкомплект»  по кварталам года

По кварталам розничный товарооборот предприятия распределялся неравномерно. Наибольший удельный вес в 2007 г. в годовом товарообо­роте занимает оборот четвертом квартале - свыше 26%, а наименьший удельный вес в годовом обороте приходится на первый квартал - свыше 24%. И распределение оборота по кварталам года продолжает изменяться.

Данные таблицы 2 свидетельствуют о неритмичном развитии товарооборота предприятия по кварталам: наиболее напряженным был четвертый квартал, а наименее напряженным - первый. Самый  низкий  темп роста товарооборота достигнут в  четвертом квартале (85,7%), а самый высокий - в первом и втором кварталах (187,6% и 125,8%). Неритмичное развитие розничного товарооборота по кварталам при­вело к изменению удельного веса оборота каждого квартала в годовом объеме товарооборота.

Доля оборота третьего квартала снизилась с 27% в 2006 году до  % в 24,2% в 2007 году (темп роста оборота в этом квартале 103,0%, а доля  оборота четвертого товарооборотного квартала составила в 2007 году снизился по сравнению с 2006 годом на 9% (темп роста товарооборота -85,7%). Таким образом, товарооборот предприятия по кварталам года распределялся неравномерно и развивался неритмично.

Еще более неритмичное развитие получил товарооборот по месяцам года. (таблица 3).

Из данных таблицы 3 видно, что размах колебаний роста рознич­ного товарооборота еще больше, чем по кварталам. Темп роста това­рооборота колеблется от 67,8 % (декабрь) до 240,5 % (январь).

Самыми напряженными периодами реализации товаров в каждом квартале являются последние месяцы квартала. Например, рост обо­рота в целом за первый квартал составил 187,6%, а в марте – 183,9%, за второй квартал - соответственно 125,8% и 123,9%, за третий квар­тал – 103,0 и 117,2% и за четвертый квартал – 85,7% и 67,8%.

Таблица 3 - Ритмичность развития розничного товарооборота

ООО «Промкомплект» по месяцам года

Эта напряженность в работе последних месяцев квартала ведет к неравномерному удовлетворению спроса покупателей на товары. При­чинами этого были недостатки в снабжении товарами, в организации торговли, в рекламе и др.

В оценке и анализе развития товарооборота используются  различные методы исследования динамических процессов: построение динамических рядов (в натуральных и стоимостных единицах), расчет показателей динамики (базисных и цепных темпов роста и прироста, абсолютных приростов), построение трендовых регистрационных моделей динамики, индексный метод.

Изменение уровней рядов динамики происходит под влиянием множества факторов, которые по –разному влияют на изменение товарооборота,  - это могут быть факторы как внешние, так и внутренние. Одни факторы оказывают постоянное влияние на товарооборот и формируют основную тенденцию (тренд). Например, инфляция оказывает влияние на увеличение товарооборота в стоимостных показателях и в результате действия того же фактора происходит снижение физического товарооборота; рост денежных доходов населения приводит к устойчивому росту объема продаж.

Другие факторы имеющие непосредственное или случайное действие. Например, увеличение площади торгового зала приводит к росту товарообороты. Действие таких факторов вызывает единоразовое увеличение объема продаж.

На развитие розничного товарооборота предприятия оказали следующие факторы:

              - обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность труда торговых работников;

              - состояние и эффективность использования материальны технической базы предприятия.

Главный фактор успешного развития товарооборота - обеспеченность и рациональность использования товарных ресурсов.

По магазину данные о движении товарных ресурсов приведены в следующей таблице 4.

Розничный товарооборот предприятия возрос в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 988 тыс. руб. за счет завышенных товар­ах запасов на конец года (+76,6 тыс. руб.), роста поступления товаров в магазин (+955 тыс. руб.) и уменьшения прочего выбытия това­ров (+0,8 тыс. руб.). Но возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на начало года (- 84,4 тыс. руб.).

Таблица 4 - Товарный баланс  ООО «Промкомплект» 2006-2007 г.г.

Страницы: 1, 2, 3