Аудит счета "Обслуживающие хозяйства и производства"

Доходы

• плата за наем жилья (на компенсацию затрат по его строительству или реконструкции) для лиц, нанимающих жилье (собственники жи­лых помещений уплачивают вместо указанной платы налог на имущество физических лиц);

• оплата услуг за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жи­лых зданиях (техническое обслуживание внутридомовых сетей — водопроводно-канализационных; центрального отопления; горячего водоснабжения; электрических сетей);

• арендная плата за нежилые помещения, сдава­емые другим организациям в аренду;

• арендная плата за жилые помещения, сдавае­мые другим организациям в аренду;

• сборы с арендаторов на покрытие эксплуата­ционных расходов;

• прочие доходы (плата за аренду прочего иму­щества и инвентаря; от оказания услуг вспо­могательных подразделений на сторону; пени, поступившие от нанимателей жилых помеще­ний за просрочку платежей; проценты, полу­ченные в банке за пользование последним де­нежными средствами организации, и др.).

Расходы:

• содержание аппарата управления (расходы на оплату труда с отчислениями в фонды социа­льного назначения; почтово-телеграфные и телефонные расходы; содержание контор ЖКО и домоуправлений; износ МБП; аморти­зация основных средств и арендная плата за их использование);

• содержание обслуживающего персонала (рас­ходы на оплату труда с отчислениями в фонды социального назначения; расходы на содержа­ние служебных помещений; охрана труда и техника безопасности и др.);

• содержание домохозяйства (расходы на оплату труда обслуживающего персонала - дворни­ков, уборщиц мест общего пользования, рабо­чих по очистке шахт мусоропроводов, лифте­ров, диспетчеров и др.; отчисления на социа­льные нужды с расходов на оплату труда данных работников; расходы на спецодежду;

расходы по вывозу снега и мусора; освещение, отопление и содержание в чистоте мест обще­го пользования; содержание тротуаров и тер­ритории дворов; оплата услуг сторонних пред­приятий и др.);

• расходы по ремонту жилого фонда (текущий ремонт жилых помещений и мест общего по­льзования в квартирах производится кварти­росъемщиками за свой счет);

• обшеэксплуатационные расходы в форме ски­док по оплате отдельных видов услуг, предо­ставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с действующим законодательством, и др.;

• прочие расходы.

Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам) включает в себя следу­ющие статьи доходов и расходов:

§         водоснабжение и канализация,

§         электроосвещение,

§         горячее водоснабжение,

§         радиоточки,

§         телевизионная антенна общего пользования,

§         ассенизация,

§         уборка и вывоз мусора,

§           прочие.

Согласно постановлению Правительства Рос­сии от 18.06.96 № 707 "Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг" сбор плате­жей за коммунальные услуги и оплата жилья, пре­доставляемого в наем, производятся собственни­ком жилья или организацией, уполномоченной выполнять эти функции.

ЖКО ведет бухгалтерский учет операций " содержанию жилья в разрезе объектов:

• сдаваемых в наем населению, в том числе его собственникам;

• сдаваемых в аренду другим юридическим и физическим лицам.

Ø      Учет операций по содержанию жилья, сданного в наем

Бухгалтерский учет эксплуатационных расхо­дов по своим обслуживающим производствам ор­ганизация ведет по дебету счета 29, а доходов в размере сумм возмещении, причитающихся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация продук­ции (работ, услуг)" как выручку от реализации услуг.

Учет расходов и доходов ведется по их видам, при этом делаются следующие бухгалтерские за­писи:

Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.

отражаются расходы по содержанию жилья (расходы "о содержанию жилья распределяются по объектам, используемым для сдачи квартиросъемщикам и в аренду, к порядке, установленном организацией в своей учетной политике — пропорционально площади помещений и т. д..);

Д-т сч. 76, К-т сч. 46

Отражается сумма квартирной платы, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;

Д-т сч. 76. К-т ст. 46

отражается сумма платы за содержание и ремонт жилья, причитающаяся к получению с квартиросъ­емщиков;

Д-т сч. 51, К-т ст. 46

отражаются убытки по содержанию жилья, не пере­крытые суммами доходов за его содержание;

Д-т сч. 51, К-т сч. 80

отражаются суммы пени, полученные за несвоевре­менную оплату платежей (НДС не облагаются).

В соответствии с разъяснениями налоговых органов указанные поступления необходимо рас­сматривать как выручку от оказания услуг, исходя из чего они делают вывод о необходимости обло­жения ее налогом на пользователей автодорог и содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы. В связи с этим организациям придется делать следующие записи:

Д-т сч. 29, К-т сч. 67

на сумму налога на содержание автодорог;

Д-т сч. 80, К-т сч. 61

на сумму налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы.

В этом случае при исчислении налога на содер­жание жилого фонда объектов социально-культурной сферы следует иметь в виду, что размер налога определяется за вычетом расходов организации на содержание собственных данных объектов. Уменьшение суммы налога на указанные расходы в бух­галтерском учете отдельно не отражается.

Д-т сч. 67, 68, К-т сч. 51

погашена задолженность по местным налогам.

От уплаты налога на добавленную стоимость освобождена плата за жилье как по договору най­ма, так и по договору передачи жилья в собственность в виде оплаты услуг по техническому обслу­живанию дома. В случае взимания организацией дополнительной платы с населения сверх оплаты жилья (включая расходы на его содержание и ре­монт, эксплуатацию домохозяйства) за оказание услуг и проведение работ по обслуживанию жило­го фонда НДС взимается в общем порядке. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 46, К-т сч. 29,

списываются расходы по оказанию дополнитель­ных услуг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 46

     Отражается выручка от оказания услуг

Д-т сч.46 К-т сч.68

     Отражается НДС от суммы выручки

Д-т сч. 46 (80) К-т сч.80 (46)

Отражается финансовый результат от оказания услуг

Ø      Учет операций по содержанию отдельных объектов жилого фонда, сданных в аренду

Организация может сдавать отдельные объек­ты жилого фонда в аренду. При этом операции могут носить разовый или постоянный характер.

Если организация предоставляет отдельные объекты жилого фонда в аренду на постоянной основе, то это будет рассматриваться как осущест­вление ею уставной деятельности, что должно найти отражение в учредительных документах ор­ганизации.

В этом случае учет эксплуатационных расхо­дов будет вестись на счете 29; доходов, причита­ющихся к получению, по кредиту счета 46 "Реа­лизация продукции (работ, услуг)".

Учет расходов и доходов ведется по объектам, при этом делаются следующие записи:

Д-т  29, К-т  10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.

отражаются расходы по содержанию жилых поме­щений (с учетом уплаченного НДС);

Д-т  76, К-т  46

отражается начисленная плата за предоставленные в аренду помещения с учетом эксплуатационных расходов;

Д-т  46, К-т  68

отражается сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от арендной платы;

Д-т  29, 80, К-т  67 и  68

отражается задолженность бюджету по налогу на по­льзователей автомобильных дорог, содержание жило­го фонда и объектов социально-культурной сферы.

При сдаче объектов в разовом порядке учет расходов по их содержанию и арендной платы ве­дется с использованием счета 80 "Прибыли и убытки". Делаются следующие записи:

Д-т 19, 29, К-т  10, 13, 23, 60 и др.

отражаются расходы по содержанию объектов;

Д-т  80, К-т  29

списываются расходы по их содержанию;

Если в составе арендной платы не учитывают­ся услуги по содержанию объектов, сданных в аренду, расходы по ним предъявляются в порядке. установленном для учета реализации продукции и оказания услуг. При этом делаются записи:

Д-т  46, К-т  29

списываются расходы по содержанию объектов;

Д-т  76, К-т  46

отражается выручка от оказания услуг,

Д-т  46, К-т  68

отражается НДС от выручки.

Объекты жилого фонда, находящиеся на ба­лансе организации, в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 8.06.95 № 33 "О поряд­ке исчисления и уплаты в бюджет налога на иму­щество предприятий" налогом на имущество не облагаются.

В соответствии с действующим порядком амортизация по объектам жилого фонда и объек­там внешнего благоустройства не начисляется. Та­ким образом, в бухгалтерской отчетности данные объекты показываются по первоначальной (вос­становительной) стоимости. По данным объектам начисляется в конце года только износ в размере амортизации, начисляемой линейным способом, который отражается на забалансовых счетах:

по жилому фонду 014 "Износ жилого фонда";

по объектам внешнего благоустройства 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".        

Ø      Учет доходов и расходов  по коммунальным услугам (целевые расходы и сборы)           

Коммунальные услуги заключаются в обеспе­чении жилых домов услугами по водоснабжению, канализации, снабжению электроэнергией, газом, очистке выгребных ям, обеспечении радиотрансляционными точками, коллективными телеантеннами и др. Эти услуги подлежат оплате кварти­росъемщиками, а также организациями-арендаторами, как правило, по стоимости фактического потребления, сверх платы за наем помещения и арендной платы.

Организации, предоставляющие коммунальные услуги своим филиалам и работникам, учитывают свои затраты по дебету счета 29, а суммы возмещений на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

Порядок учета доходов или сумм возмещений, полученных в покрытие произведенных коммуналь­ных услуг, зависит от порядка учета объектов жило­го фонда, на которых они возникают. Учет расходов и поступлений ведется в следующем порядке:

Д-т 29, К-т  10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.

отражаются расходы по оказанию коммунальных услуг (с учетом уплаченного НДС);

Д-т  96, К-т  29

списываются затраты по оказанию коммунальных услуг;

Д-т 76, К-т 96

отражается плата за коммунальные услуга, причи­тающаяся к получению с квартиросъемщиков и арендаторов жилых помещений;

Д-т 29, К-т  96

отражается стоимость коммунальных услуг, предо­ставленных в соответствии с законодательством их пользователям, имеющим льготы по оплате.

Принимая во внимание то, что расходы по цен­тральному отоплению объектов жилого фонда про­изводятся лишь в отопительный период года, в те­чение определенных периодов возникает разница между сборами и расходами. В связи с этим доходы и расходы в течение отчетного года учитываются с использованием счетов 31 "Расходы будущих перио­дов" (для учета в отопительный сезон сумм расхо­дов. превышающих их среднемесячный размер) и у> "Резервы предстоящих расходов и платежей" (для Учета сумм доходов, превышающих их среднемесячный размер). При этом делаются следующие записи:

Д-т 31, К-т  29

отражается сумма превышения расходов над сбора­ми в начале отчетного года;

Д-т 29, К-т  31

Списывается по расчету сумма превышения сборов над расходами в начале неотопительного сезона

Д-т 29 К-т 89

Отражается операция по образованию резерва предстоящих расходов в неотопительный период при полном списании средств со счета 31.

Остатков на конец года по образуемому резер­ву на эти цели не должно быть.

При учете целевых сборов и расходов следует иметь в виду, что, как правило, при наличии в от­дельные отчетные периоды, разниц между начис­ленными суммами доходов и расходов они на сче­те 80 "Прибыли и убытки" не отражаются, а при­бавляются (либо сторнируются) к доходам или расходам следующего отчетного периода.

В случае предоставления организацией ком­мунальных услуг другим организациям учет расхо­дов и доходов по ним должен вестись в порядке учета операций по оказанию услуг на сторону с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Ø      Учет операций по содержанию жилья, используемого для извлечения дохода

Организация может согласно учредительным документам заниматься приобретением имущест­ва и сдачей его в аренду с целью извлечения дохо­да. В этом случае организация учитывает:

• объекты жилого фонда, приобретаемые для сдачи в аренду, на счете 03 "Доходные вложе­ния в материальные ценности";

• эксплуатационные расходы по содержанию жилья и аппарата организации на счете 20 "Основное производство";

' амортизацию по данным объектам в порядке, установленном постановлением Правительст­ва СССР от 22.10.90 № 1072;

• плату, причитающуюся к получению, по кре­диту счета 46 "Реализация продукции (работ,

услуг)".

Учет расходов и доходов ведется по заказчи­кам и видам объектов, сдаваемых в аренду. При этом делаются следующие записи:

Д-т  08, 19, К-т  60

отражается операция по получению объектов жило­го фонда (либо на дату получения права собствен­ности на них), с учетом НДС;

Д-т  03, К-т  08

полученные объекты зачисляются в состав собст­венных основных средств;

Д-т  60, К-т  51

оплачены счета поставщика объектов;

Д-т  68, К-т  19

 принят НДС к зачету;

Д-т  03, К-т  03

отражается операция по передаче объектов в аренду;

Д-т  20 К-т  82, 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.   ,

отражаются расходы по эксплуатационной деятель­ности организации, включая начисленную, аморти­зацию;        

Д-т  62, К-т  46

отражается выручка, начисленная к получению за предоставленные в аренду объекты;

Д-т  46, К-т  68 

    отражается сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от суммы выручки;

Д-т  29, 80, К-т  67 и 68

отражается задолженность бюджету по налогу на по­льзователей автомобильных дорог и налогу на содер­жание жилого фонда и объектов социальной сферы;

Д-т  51, К-т  62

отражается операция по погашению задолженности.

Организация уплачивает с указанного имуще­ства налог на имущество, как с объектов произ­водственного назначения, а также все налоги с оборота в установленном порядке.

Ø      Учет операций по покупке и продаже отдельных квартир из жилого фонда

Организация наряду с целыми объектами жи­лого фонда — жилыми домами и объектами внеш­него благоустройства может покупать отдельные квартиры и нежилые помещения в других жилых зданиях, а также продавать квартиры и нежилые помещения из своего жилого фонда.

При этом в бухгалтерском учете делается ряд записей.

А. Покупка квартир и нежилых помещений в жилых зданиях:

Д-т 08, 19, К-т  60, 76

приобретение квартир за счет прибыли или иных

собственных средств организации;

Д-т  60, 76, К-т  51 и др.

оплачены счета продавцов;

Д-т  04, К-т  08

ввод квартир с отражением их стоимости в составе

нематериальных активов (бед НДС);

Д-т  88 (субсчета учета нераспределенной прибыли или спецфондов), К-т сч. 88 (субсчет учета фонда социальной сферы)

отражается использование источников;

Д-т 014

отражается в конце года начисленный износ по

данным объектам;

Д-т  08, 19, К-т 60, 76

приобретение нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства за счет прибыли или иных собственных средств организации

Д-т  01, К-т 08

ввод нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства в состав собственных основных средств (без НДС);

Д-т  20, 23 и др, К-т 02

начисляется в установленном порядке амортизация по нежилым помещениям;

Д-т  015

отражается износ, начисленный в конце года по объектам внешнего благоустройства.

Б. Продажа квартир и нежилых помещений из жи­лого фонда организации:

Д-т  48, К-т 04

списывается стоимость проданных квартир;

Д-т  47, К-т  01

списывается стоимость проданных нежилых поме­щений;

Д-т  02, К-т  47

отражается износ по нежилым помещениям;

К-т  014

списывается начисленный износ по жилым квартирам;

Д-т  76, К-т  47 и 48

отражается выручка от продажи указанных объек­тов другим организациям;

Д-т  73, К-т  48

отражается сумма выручки от продажи жилых квартир работникам организации;

Д-т  70, К-т 68

отражается сумма налога на доход работника, купив­шего (или получившего безвозмездно) квартиру;

Д-т  80 (47, 48), К-т  47 и 48 (80)

отражается финансовый результат от продажи указанных объектов.                            

В. Содержание объектов жилого фонда, находящихся в собственности муниципальных органов:

Отдельные организации после передачи объ­ектов жилого фонда в собственность органов местного самоуправления вынуждены производить их финансирование в порядке долевого учас­тия в случае, если в них проживают работники ор­ганизации. Указанное финансирование производится наряду с осуществлением отчислений от прибыли на содержание объектов. Расходы организаций по финансированию ремонтных работ и предоставлению коммунальных услуг для данных объектов осуществляются за счет остающейся у них чистой прибыли. В бухгалтерском, учете дела-

ются следующие записи:

Д-т  47, К-т  01          

списывается стоимость объектов жилого фонда при его передаче в муниципальную собственность;

Д-т  88, К-т  47

отражается операция по использованию источника покрытия убытков от передачи объектов;

Д-т  46, К-т  29

списываются расходы по оказанным коммуналь­ным услугам, по переданным объектам;

Д-т  88, 96,  К-т  46

списываются расходы по коммунальным услугам за счет собственных средств организации (за минусом части, учтенной при определении налога);

Д-т  88, 96, К-т  51

отражается дотация на жилые помещения, исполь­зуемые работниками организации (за минусом части, учтенной при определении налога).

Финансирование указанных объектов при на­личии у организации права обшей (совместной, долевой) собственности на объект вместе с други­ми юридическими лицами или при наличии дого­вора о совместном использовании объектов осу­ществляется за счет средств налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы. При отсутствии такого юридического оформления расходы по их содержанию в полном обьеме относятся на счета учета собственных средств организации.

Ø      Содержание общежитии коечного типа

Учет организацией расходов по содержанию общежитий и сумм, полученных с проживающих в них лиц, ведется на счете 29 в соответствии со сметой расходов и доходов, которая содержит следующую номенклатуру статей:

Расходы по содержанию общежития:

·        расходы по оплате труда управленческого пер­сонала с отчислениями в фонды социального назначения;

·        прочие управленческие расходы (служебные командировки; телефонные и канцеляр­ские расходы; почтово-телеграфные и иные расходы);

• расходы по содержанию обслуживающего пер­сонала;

• плата за жилую площадь, занятую под общежития

• расходы на бытовое обслуживание (стирка по­стельных принадлежностей; дезинфекция и санобработка; расходы по ремонту и др.);

• амортизация оборудования и инвентаря;

• расходы по коммунальному обслуживанию об­щежитии;

• прочие расходы.

Доходы:

• плата за проживание в общежитии работников организации;

• плата за проживание в общежитии, взимаемая с других юридических и физических лиц, не являющихся работниками организации;

• прочие доходы.

При проживании в комнатах общежития отде­льных лиц, как в квартирах, они обслуживаются как квартиросъемщики отдельных квартир.

Учет расходов по содержанию общежитии и сумм возмещении ведется в следующем порядке:

Д-т  29, К-т  10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.

отражаются расходы по содержанию помещения общежития (с учетом уплаченного НДС);

Д-т  46, К-т  29

списываются расходы по содержанию общежитии в части, касающейся проживающих лиц, не являю­щихся работниками организации;

Д-т  76, К-т  46

отражается сумма коммунальных услуг, причитаю­щаяся к получению с проживающих в общежитиях лиц, не являющихся работниками организации.

Ø      Учет операций по содержанию объектов коммунального хозяйства

Учет затрат по содержанию объектов комму­нального хозяйства (бань, прачечных, гостиниц (без туристических) и т. п.) ведется в соответствии со сметой, которая имеет примерно следующую номенклатуру статей:

• доходы от оказания услуг;

• расходы по оплате труда обслуживающего пер­сонала, включая аппарат управления, с отчис­лениями в фонды социального назначения;

• расходы по содержанию производственных помещений (оплата электроэнергии, теплоэнергии, воды, топлива, износ МБП и др.);

     • амортизационные отчисления на. полное восстановление основных средств;

    • расходы на ремонт основных средств или отчисления в резерв рас              ходов на их ремонт;

• другие расходы (охрана труда и техника безо­пасности, потери от недостач и порчи матери­алов в пределах норм естественной убыли, прочие расходы).

 Указанные хозяйства рассматриваются как определенный вид основного производства, с уче­том себестоимости их услуг, выручки и фи­нансового результата в порядке, установленном для производств, являющихся уставными видами деятельности. В бухгалтерском учете делаются за­писи:

Д-т  19, 29, К-т  10,13, 65, 67, Я, 69, 70 и др.

отражаются расходы по содержанию хозяйств;

Д-т  46, К-т  29

списываются затраты по содержанию хозяйств;

Д-т  76, К-т  46

отражается стоимость оказанных услуг, причитаю­щаяся к получению;

Д-т  46, К-т  68

начислен НДС от суммы услуг;

 Д-т  46 (80), К-т  80 (46)

отражается финансовый результат от деятельности

хозяйств.

7.     Тестирование системы учета на счете 29 "Обслуживающие хозяйства и подразделения"

    Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверки счета 29 осуществить процедуры с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.

         Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

         Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

        Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Можно сказать, что тесты проводятся для выявления наиболее типичных ошибок. По счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" тестирование может выглядеть следующим образом: