По статье "Задолженность перед бюджетом" (626) показывается задолженность общества по всем видам платежей в бюджет (НДС, налог на прибыль, налог на имущество и др.).

По статье "Авансы полученные" (627) показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.

По статье "Прочие кредиторы" (628) показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации; сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на строительство и др.).

3. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630). По данной статье отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и др.

4. По строке 640 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов»).

5. По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражены, подтвержденные инвентаризацией, остатки средств отраженные по состоянию на 31.12.02. по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

6. Суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам раздела «Краткосрочные обязательства», показываются по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства». В обществе таких записей сделано не было.

В соответствии с пунктом 60 Методических рекомендаций по отчетности, бухгалтерской службой ОАО «СИНАР» приводятся справочные данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Записи сделаны по следующим забалансовым счетам: арендованные основные средства (строка 910), товары, принятые на комиссию (940) и в графе «На конец отчетного года» по сроке 970 « Износ жилищного фонда».

Годовой бухгалтерский баланс, в соответствии с п.5 ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, подписан руководителем и главным бухгалтером общества, Елезовым А.Б. и Тимошевской И.П., от 31 марта 2003 года.

Проанализировав предложенный бухгалтерский баланс на порядок и полноту составления, порядок и правильность оценки статей формы №1, на соответствие нормативным документам, можно высказать мнение о том, что предложенная к рассмотрению форма отчетности за 2002 год отвечает всем необходимым нормам и требованиям действующих в период составления.

2.4. Оценка порядка составления Отчета о прибылях и убытках

В отличии от бухгалтерского баланса, в котором отражаются данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, то есть обороты за отчетный период, характеризующие информацию о финансовых результатах деятельности организации1.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Далее будет рассмотрено формирование отчетных показателей отчета о прибылях и убытках за 2002 год.

В разделе 1 отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы юбщества по обычным видам деятельности (в соответствии с п.5 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

1. В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указана поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и экспортных пошлин. Для формирования показателей по строке 010 используются обороты по субсчетам счета 90 «Продажи». Строки 011-013 являются обязательными для отражения, т.к. именно эти данные помогают оценить заинтересованным пользователям финансовые результаты деятельности общества. Анализируя данные по строке 010, в расшифровке строк 011-013, мы видим, что выручка общества в основном формируется за счет ее основного вида деятельности- продажа швейных изделий.

2. Строка 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг). Общий перечень расходов, отражаемых по данной статье, определен пунктами 7 и 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

ОАО «СИНАР» использует для учета выпущенной продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.е. разность между фактической производственной себестоимостью и нормативной себестоимостью списывается в дебет счета 90 «Продажи» и отражается по строке 020. затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения по этой строке не показываются.

При отражении по строкам 011-013 существенных видов доходов, соответствующие им расходы отражаются по строкам 021-023 отчета.

3. Строка 029 «Валовая прибыль» находится путем вычитания строки 020 из 010.

4. В строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

5. В строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26-01 «Управленческие расходы», которые списываются ежемесячно в дебет счетов 90.02 «Себестоимость продаж». Управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

6. По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница между выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов (строки 010-020-030-040).

В разделе 2 отчета «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы (п.7 ПБУ 9/99) и относящиеся к ним операционные расходы (п.11 ПБУ 10/99).

1. В строке 060 «Проценты к получению» записываются суммы причитающихся к получению процентов за предоставление денежных средств другим предприятиям, проценты за использование банком денежных средств находящихся на расчетном счете общества в этом банке.

2. По строке 070 «Проценты к уплате» отражены суммы процентов, уплачиваемые обществом за предоставленные ему в пользование денежных средств, кредитов, займов.

3. По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы по вкладам в уставный капитал других организаций. За отчетный период таких доходов получено не было.

4. Показатели «Прочие операционные доходы» (строка 090) и «Прочие операционные расходы» (100) фиксируют движение имущества общества. Сюда относятся: продажа основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов общества; участие в уставных капиталах других организаций; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств общества, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость.

В 3 разделе отчета «Внереализационные доходы и расходы», по статьям «Внереализационные доходы» (строка 120) и «Внереализационные расходы» (строка 130), показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 "Отчет о финансовых результатах".

1. По статье "Внереализационные доходы", в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; оприходование излишков, выявленных при инвентаризации; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушением договоров.

2. По строке «Внереализационные расходы» отражаются: суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности и долгов, не реальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от списания недостач сверх норм естественной убыли и порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, если виновные лица не установлены.

3. В строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» записывается сумма, рассчитанная по алгоритму, представленном в отчете: строки (050+060-070+080+090-100+120-130).

4. По строке 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, выплачиваемые за счет прибыли. Эти суммы в течение года учитываются на дебете счета 99 «Прибыли и убытки».

5. В строке 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» указана разница между прибылью до налогообложения и суммой налога на прибыль (строки (140-150)).

В разделе 4 «Чрезвычайные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожар, авария). К чрезвычайным доходам относят: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Чрезвычайные доходы и расходы общество относит на счет 99 «Прибыли и убытки».

Данные по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» рассчитываются следующим образом: к прибыли от обычной деятельности необходимо прибавить чрезвычайные доходы и вычесть чрезвычайные расходы (строки (160+170-180)).

Справочно к отчету о прибылях и убытках обществом приводятся данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию. Строки заполняются в соответствии с Уставом общества, таким образом, размер дивидендов составляет 1 (один) рубль.

В приложении «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отражаются данные по отдельным видам прибылей и убытков, полученных (выявленных) за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Отчет за 2002 год подготовлен с использованием системы «Гарант», подписан 28 апреля 2003 г. руководителем и главным бухгалтером.

2.5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности общества и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности1.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности, это:

1. Отчет об изменениях капитала (форма №3)

2. Отчет о движении денежных средств (форма №4)

3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

4. Пояснительная записка

Далее будет рассмотрено формирование показателей каждого из них.

Отчет об изменениях капитала (форма №3)

Состоит из четырех групп показателей: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. Первые три группы показателей представляются в виде таблиц, имеющих шесть граф: наименование, код, остаток на начало отчетного года, поступило, израсходовано, остаток на конец отчетного года.

Четвертая группа показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервных капиталов, а также его уменьшения.

В разделе «Капитал» отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, а также средств целевых финансирования и поступлений.

1. По строке 010 «Уставный (складочный) капитал» приводится изменение сумм уставного капитала в течение 2002 года. Таких изменений не было, следовательно, суммы, как на начало, так и на конец остались одинаковыми.

2. По строке 020 «Добавочный капитал» показывается движение капитала в виде прироста внеоборотных активов в результате их дооценки, либо уменьшение соответствующих активов, в результате их уценки. В обществе, суммы добавочного капитала остались неизменными, как на начало, так и на конец отчетного года.

3. По строке 030 «Резервный фонд» отражается движение резервного фонда общества в 2002 году, отраженное по счету 82 «Резервный капитал». Обществом в отчетном году данный фонд не использовался.

4. Строка 050 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» предназначена для отражения сумм, остающихся в распоряжении общества, после уплаты всех налогов. В 2002 году обществом было использовано 3665 тыс. руб. на собственные нужды.

5. По строке 070 «Целевые финансирование и поступления» отражаются суммы по их источникам поступления на определенные цели. В 2002 году обществом было получено из бюджета области на расходы по обычным видам деятельности 788 тыс. руб., которые были израсходованы в течение отчетного года.

Во втором разделе «Резервы предстоящих расходов» (строки 080-086) отражаются суммы, сформированные на субсчетах к счету 96 «Резервы предстоящих расходов»:

· 96.01- резерв на предстоящую оплату отпусков работникам

· 96.03- резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Третий раздел «Оценочные резервы» предназначен для отражения данных о движении оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги). Показатели по данному разделу общество не формирует, т.к. данные резервы не создаются.

В четвертом разделе «Изменение капитала» (строки 100-130) общество приводит данные об источниках увеличения капитала (раздел 1отчета) за 2002 год и причинах его уменьшения.

В Справке к отчету общество отражает размер чистых активов, и получение средств из бюджета на начало и конец отчетного года.

Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Отчет включает в себя сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) и их остатка на основании записей на счетах бухгалтерского учета. Отчет представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу или на счета учета денежных средств за период с начала года, и фактически выданных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия.

Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.

При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается:

· под текущей деятельностью - деятельность предприятия закрепленная уставом общества, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

· под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

· под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Справочно приведены данные о поступлениях в 2002 году денежных средств по наличному расчету (кроме поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу общества) с выделением из них по поступлению денежных средств с применением контрольно- кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

В отчете отражается движение заемных средств общества, сумм задолженности (дебиторской, кредиторской), амортизируемого имущества( нематериальных активов, основных средств) и имущества, предназначенного для сдачи в лизинг или предоставляемого по договору проката2.

В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению, таких в обществе не оказалось.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного года включительно, а к долгосрочной - более одного года.

Перечень организаций- дебиторов, имеющих наибольшую задолженность в 2002 году, ОАО «СИНАР» приводит по строкам 270- 272, а организаций- кредиторов – по строкам 280- 286.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы»:

по статье 310 «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров;

по статье 330 «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение основных средств предприятия в разрезе их видов.

В подразделе III «Доходные вложения в материальные ценности» информация не отражена.

В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.

Справочно к разделу показывается движение средств общества, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся данные о затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями.

В разделе «Социальные показатели» приводятся суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды: в фонд социального страхования, на медицинское страхование. Также отражаются: среднесписочная численность работников, страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.

Пояснительная записка

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в обязательном порядке включается в состав отчета. Это структурная часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью представления более полной объективной информации о финансово- хозяйственной деятельности организаций за отчетный год и на перспективу3.

Заполнение данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ "О бухгалтерском учете".

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о финансовых результатах (ф. № 2).

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

Особое место в пояснительной записке должно быть отведено стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения.

Учитывая вышеперечисленные предложения и рекомендации по составлению пояснительной записки, можно сделать вывод, что данный документ в ОАО «СИНАР» за 2002 год составлен не в полном объеме.

В Пояснительной записке за 2002 год, не дается краткой характеристики деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основных показателей деятельности и факторов, повлиявших в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также нет решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Такая характеристика рекомендована Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000 г. № 4н.

Предложенный к рассмотрению документ содержит краткий, постатейный анализ строк формы №2 и формы №1, также приведены данные по выпуску товаров народного потребления, о темпе роста в действующих и сопоставимых ценах. Особое внимание отведено расчетам прибыли, приходящейся на одну акцию, расчеты оформлены в таблице.

Таким образом, принимая к учету содержание документа, можно сделать вывод, что пользователям (акционерам) важна, главным образом, информация о величине дивидендов по акциям, их размещение, обращение. Такая информация, в свою очередь, представлена в пояснительной записке.

3. Изменения в бухгалтерской отчетности

Переход к рыночным отношениям, включение российской экономики в мирохозяйственные отношения выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета и его приближения к международным стандартам финансовой отчетности.

Финансовая отчетность составляется и представляется для внешних пользователей многими компаниями во всем мире. Несмотря на то, что финансовые отчетности могут показаться одинаковыми в разных странах, между ними существуют различия, вызванные, вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при установлении национальных стандартов ориентируются на разных пользователей финансовой отчетности.

Эти различия привели к возникновению и использованию разных определений элементов финансовой отчетности, таких как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Это также привело к использованию различных критериев для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить эти различия путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Члены комитета уверены, что дальнейшая гармонизация наилучшим образом может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании или ответственность руководства за вверенные ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять экономические решения.

Межведомственная правительственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности подготовила за 2002 год ряд стандартов, которые повлекли за собой изменения в формах бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций. По заключению Минюста от 5 августа данный Приказ признан не нуждающимся в регистрации. Новый Приказ отменяет приказы Минфина №4н от 13.01.00, №60н от 28.06.03г.

Приказ действует в отношении отчетности 2003 г. промежуточную отчетность за девять месяцев 2003 г. в составе форм №1 и №2 предприятия должны были готовить по новым формам. Но формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках изменены незначительно, значительной перекройке подверглись остальные формы бухгалтерской отчетности.

По итогам 2003 г. отчетность сдается по новым формам в полном составе.

Теперь бухгалтерская отчетность должна готовиться в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 и краткими требованиями, приведенными в приложении к Приказу №67н «Указания о прядке составления и представления бухгалтерской отчетности».

Изменения отчетности произошли не случайно, этому поспособствовали принятие новых положений по бухгалтерскому учету: ПБУ 18/02, 19/02, а также изменения Плана счетов и Инструкции по его применению. Строк показателей ПБУ 18/02 в старых формах предусмотрено не было.

К общим изменениям бухгалтерской отчетности можно отнести отсутствие кодировок в формах с №2 по №6. в п.8 Указаний о прядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности предлагается самостоятельно кодировать строки, в которых раскрываются соответствующие показатели. Но при разработке формы Бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей формы №1, приведенных в утвержденных Минфином образцах.

В графах, в которых показатели имеют отрицательное значение, теперь есть круглые скобки.

При подписи отчетности указывать реквизиты квалификационного аттестата профессионального бухгалтера теперь не нужно[6].

Рассмотрим изменения на конкретных формах бухгалтерской отчетности.

В форму №1 «Бухгалтерский баланс» добавлены новые строки, а также убраны отдельные показатели. В связи с необходимостью применять ПБУ 18/02 в раздел 1 актива баланса введена строка 145 «Отложенные налоговые активы», а в раздел 4 пассива- добавлена строка 515 «Отложенное налоговое обязательство».

Из раздела «Оборотные активы» в раздел «Капитал и резервы», к строке 410 «Уставный капитал» добавлена строка для расшифровки- «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Этот показатель приводится в круглых скобках и вычитается для подсчета «Итого по разделу 3».

Вообще раздел 3 «Капитал и резервы» претерпел изменения. Не будет строки 440 «Фонд социальной сферы», строки 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет», строки 465 «Непокрытый убыток прошлых лет». А строки 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и 475 «Непокрытый убыток отчетного года» объединены.

Из баланса исключена также строка 450 «Целевые финансирование и поступления». Но в п.13 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности предусматривается некоммерческими организациями в разделе «Капитал и резервы» включение группы статей «Целевые финансирование и поступления».

Вообще, в новый баланс не включены расшифровки некоторых показателей. Например, нет расшифровок «в том числе» внеоборотных активов: нематериальных активов (нет строк со 111 по 113), основных средств (со 121 по 122), доходных вложений в материальные ценности (нет строк 136, 137), долгосрочные финансовые вложения (нет строк 141-145).

Нет расшифровки к строке 260 «Денежные средства». Можно не показывать, сколько средств находится на расчетном счете или в кассе.

Из дебиторской задолженности необходимо выделить только задолженность покупателей и заказчиков.

Увеличено количество расшифровывающих показателей в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» претерпела изменения также из- за ПБУ 18/02. В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» появились строки «Отложенные налоговые обязательства». «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражаются в разделе «Справочно».

Переименована строка «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи». Теперь это «Текущий налог на прибыль».

Убраны показатели чрезвычайных доходов и расходов.

Также теперь в «Отчете о прибылях и убытках» не нужно расшифровывать, от чего получена выручка ( «в том числе») и как сформировалась себестоимость. Нет бывших строк 011, 012, 013, 021, 022, 023.

Форма №3 «Отчет об изменении капитала» претерпела сильные изменения. Если раньше она состояла из четырех разделов, то теперь осталось только два раздела. Это разделы «Изменение капитала» и «Резервы».

Раздел 1 «Изменение капитала» трансформирован из старого раздела «Капитал». Строки старой формы стали графами новой формы и наоборот. Из раздела «Капитал», как в балансе, убраны статьи «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

Теперь данные об увеличении или уменьшении капитала показываются на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на 1 января предыдущего года, на 31 декабря предыдущего года, на 1 января отчетного года, на 31 декабря отчетного года.

В промежуток времени между 31 декабря и 1 января в капитале организации может измениться очень многое в связи с изменением учетной политики или (и) переоценкой основных средств. Теперь это изменение стало прозрачным в форме №3.

В разделе 2 «Резервы» формы №3 добавлены два новых резерва: резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» данные отражаются и за отчетный период, и за аналогичный период прошлого года. Движение денежных средств, по-прежнему производится в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В форму №4 не включена справочная таблица о движении наличных денежных средств организации.

В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» увеличилось количество разделов для заполнения. Теперь форма №5 состоит из 10 разделов. При этом исключены такие разделы как «Движение заемных средств», «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», «Социальные показатели». И появились новые: «Расходы на НИОКР», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Государственные и муниципальные ценные бумаги», «Депозитные вклады».

В разделе «Финансовые вложения» изменился состав показателей в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Аналогично новый раздел «Нематериальные активы» приведен в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Из старого раздела «Амортизируемое имущество» выделено три раздела: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности».

Раздел «Основные средства» дополнен расшифровкой таких показателей на начало и конец отчетного периода, как стоимость переданных и полученных в аренду основных средств, стоимость недвижимости, принятой в эксплуатацию, но находящейся в процессе государственной регистрации, стоимость основных средств, переведенных на консервацию. В этом разделе объекты отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, а информация об амортизации приводится в справочной таблице к данному разделу.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» сокращен: к нему не приводятся справочные таблицы. В форме нет таблиц «Перечень организаций- дебиторов, имеющих наибольшую задолженность» и «Перечень организаций- кредиторов, имеющих наибольшую задолженность». Не выделяется отдельно информация по векселям. Дебиторская задолженность просто разделена на расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и прочую, а в кредиторской- расшифровываются расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы и прочие долги. В рамках раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» не приводятся показатели «Возникло обязательств» и «Погашено обязательств». Теперь отражаются только данные на конец и начало отчетного периода.

В форме №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» увеличено количество показателей: «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью».

Таким образом, подготовка новых положений по бухгалтерскому учету и их последующее применение, позволяет постепенно перейти системе бухгалтерского учета России к использованию международных стандартов.

Переход на МСФО, выгоден для крупных предприятий, которые сотрудничают с западными партнерами и поэтому должны приводить свою отчетность в соответствие с МСФО.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

В заключение необходимо отметить, что соответствующие преобразования отечественной систем бухгалтерского учета имеют чрезвычайно важное значение для экономики нашей страны, активно взаимодействующей с экономиками развитых стран Запада.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная дипломная работа написана по теме «Бухгалтерская отчетность коммерческой организации». В качестве «коммерческой организации» выступила Новосибирская швейная фабрика ОАО «СИНАР», где в период с 05.04.04 г. по 25.04.04 г. мною была пройдена преддипломная практика. Исследуя представленные главным бухгалтером Тимошевской И.П. данные общества, в части бухгалтерской отчетности за 2002 год, можно сформировать следующее мнение и выводы.

В соответствии с данными Устава, Общество является юридическим лицом по действующему законодательству, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное наименование, расчетные, валютный и другие банковские счета, также штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права.

Основной целью деятельности общества является удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах и получение прибыли. К основным видам деятельности Общества относится- производство и реализация товаров народного потребления и промышленной продукции в РФ и за рубежом.

Уставный капитал Общества составляет 17 680 000 рублей и разделен: на обыкновенные и привилегированные именные бездокументарные акции, номинальной стоимостью 1 (один) рубль.

В связи с темой моего исследования, мне была необходима вся информация, касающаяся бухгалтерской отчетности. Так, в соответствии со статьей 18 «Учет и отчетность, документы общества, информация об обществе»:

1. Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном ФЗ «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами РФ.

2. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.

3. Годовая отчетность Общества подлежит предварительному утверждению Советом директоров Общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.

Таким образом, информация о хозяйственных операциях, произведенных Обществом за 2002 год, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность, соблюдая требования действующих нормативных документов.

Под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров, инвесторов.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

· полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

· полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

· осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

· правильная оценка статей баланса.

Бухгалтерский учет в Обществе поставлен на должном уровне, это обеспечивается наличием квалифицированных специалистов входящих в состав бухгалтерской службы, а также автоматизированной форме учета, которая в свою очередь позволяет обеспечивает высокую точность учетных данных, повышение производительности труда счетных работников бухгалтерии. Бухгалтерская отчетность готовится с использованием системы ГАРАНТ.

Перед составлением бухгалтерской отчетности, бухгалтерской службой, осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К таким процедурам относятся:

· Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности

· Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете

· Отражение финансового результата деятельности организации

· Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

Также, в подтверждение достоверности годовой бухгалтерской отчетности, был проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО «СИНАР» за период с 01 января по 31 декабря 2002 года.

По данным независимой аудиторской проверки бухгалтерской отчетности за 2002 г. при оценке принципов и методов бухгалтерского учета установлены нарушения некоторых требований нормативных документов в области бухгалтерского учета:

· Отражение в учете отдельных хозяйственных операций не соответствует их документальному оформлению

· Недостаточная проработка средств и методов контроля за отдельными операциями (что может приводить к искажениям в учете и отчетности)

· Не все активы и обязательства в проверяемом периоде были подвергнуты инвентаризации.

Вышеперечисленные недостатки при определенных обстоятельствах могут повлиять на достоверность показателей, отражаемых в бухгалтерской отчетности ОАО «СИНАР». Но ошибки и нарушения, имеющие место в учете и отчетности, не превышают установленный аудиторской службой допустимый предел уровня существенности. Что позволяет высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в существующих аспектах.

Таким образом, изучаемая бухгалтерская отчетность ОАО «СИНАР» за 2002 год, достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение на 31декабря 2002 года и результаты финансово- хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2002 года включительно.

Оценивая Учетную политику Общества, можно сказать, что содержание этого документа формируется в соответствии и на основании с ФЗ «О бухгалтерском учете», п.10 Положения №34-н, ПБУ 1/98 п.5, таким образом, формирование данного документа осуществляется в соответствии с требованиями нормативных документов.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Переходя к более глобальным вопросам, посвященных проблеме перехода на МСФО необходимо отметить, что формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевает в настоящее время большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Поэтому, считаю важным отметить, что бухгалтерская отчетность в Обществе формируется с учетом всех изменений в системе бухгалтерского учета и отчетности.

Список используемой литературы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.

5. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

6. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н.

7. Астахов В.П. «Теория бухгалтерского учета».- Ростов-на-Дону.: «МарТ», 2001.-448 с.

8. Андросов А.М. «Бухгалтерский учет». -М.: Юнити-Дана, 2000.- 486с.

9. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет».-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 476с.

10. Камышанов П.И. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету».- М.: «МЕДпресс», 2001. – 385 с.

11. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». - М.: Инфра-М, 2002

12. Палий В.Ф.« Международные стандарты финансовой отчетности».- М.: Инфра-М , 2002.- 456 с.

13. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. «Бухгалтерский финансовый учет».-М.: ИНФРА-М; Новосибирск: «Сибирское соглашение», 2003. –527с.

14. «Бухгалтерская отчетность организаций за 2002 год - особенности составления и предоставления»// Консультант бухгалтера. – М., 2003. - №1 - С. 3-43

15. «Порядок составления бухгалтерской отчетности за 2002 год»// ГлавБух - М., 2003. - №1- С. 30-31

16. Безруких П.С. «О переходе российских организаций на МСФО» // Бухгалтерский учет. - М., 2001.-№5-С.67- 68.

17. Быков В.А. «Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности»// »// Бухгалтерский учет. – М., 2003.- №22- С.3-9

18. Карзаева Н.Н. «Нормативная база составления годовой бухгалтерской отчетности»// Бухгалтерский учет. – М., 2003.- №23- С.3-6

19. Кожанова Е.Ю. «Изменения бухгалтерской отчетности»// Бухгалтерский бюллетень. – М., 2003. -№9- С. 39-42

20. Леонова В.И. «Формы отчетности должны быть индивидуальными»// Бухгалтерский бюллетень. – М., 2003. -№12- С. 34-35

21. Патров В.В. «Составление бухгалтерской отчетности за 2002 год»// Бухгалтерский учет. – М., 2003. -№3- С.15-27

1 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Н., 2003-С.54

[1]Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Р-н-Д.,2001 – С.364

[2] Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997 – С.163

[3] Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Р-н-Д.,2001 – С. 368-369

[4] Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. М., 2003. -№18- С.3

1 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Р-н-Д.,2001 – С.367-368

2 Корепанова О. «Что изменилось в плане счетов» »// Бухгалтерское приложение. - М., 2003.-№30-с.7

1Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997 – С.163

2 Быков В.А. «Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности»// Бухгалтерский учет- М., 2003.-№22-С.9

3Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., 1998 – С.281

4 Быков В.А. «Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности»// Бухгалтерский учет- М., 2003.-№22-С.3

5 Быков В.А. «Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности»// Бухгалтерский учет- М., 2003.-№22-С.8-9

1 «Бухгалтерская отчетность организаций за 2002 г.- особенности составления и предоставления» // Консультант бухгалтера- М., 2003.-№1-с.30

1 Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет»-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- с.431

2 «Бухгалтерская отчетность организаций за 2002 г.- особенности составления и предоставления» // Консультант бухгалтера- М., 2003.-№1-с.36

3 Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет»-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- с.434

[6] Кожанова Е.Ю. «Изменения бухгалтерской отчетности»// Бухгалтерский бюллетень- М., 2003.-№9-с.9-10

Страницы: 1, 2, 3