Планирование и подготовка проверки заключаются в проведении информационно - аналитической работы, определении ее основных направлений, вопросов, объема, составлении общего плана (некоторые положения общего плана Проверки при необходимости могут быть пересмотрены в ходе ее проведения), в разработке программы и конкретных методов проведения Проверки, в том числе методов аудита, характера (сплошная или выборочная), сроков по каждому направлению работы.

Проверяющие должны знать организационно - правовую форму, наименование, юридический и фактический адреса проверяемой организации, ее дочерних и зависимых организаций, фамилии руководителей, способы связи с ними, виды деятельности организации. При необходимости направляются запросы в территориальные налоговые инспекции, органы налоговой полиции, учреждения банков и другие государственные органы. Проверяются финансовые и банковские реквизиты организации, в том числе фактическое наличие счетов и функционирование банка, другие необходимые сведения, а также проводится анализ деятельности организации.

При проведении Проверки проверяющие непосредственно осуществляют контрольно - инспекционные мероприятия, в ходе которых из нескольких источников и разными методами получают данные, свидетельствующие о наличии признаков нарушения организацией законодательства Российской Федерации.

Под данными, свидетельствующими о признаках преступления либо правонарушения или их отсутствии, понимаются информация, документы, сведения, полученные в ходе проверки как от проверяемой организации, так и от третьих лиц (в том числе от таможенных, налоговых и других контролирующих и правоохранительных органов), а также информация, полученная в результате анализа таких сведений, документов, позволяющие оценить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации и их соответствие требованиям законодательства Российской Федерации.

Особое внимание уделяется достоверности данных, полученных от проверяемой организации. Источниками получения таких данных могут являться:

- первичные документы, регистры бухгалтерского учета организации и третьих лиц;

- результаты предыдущих проверок финансово - хозяйственной деятельности организации;

- бухгалтерская отчетность;

- результаты сопоставления различных документов организации, а также сопоставления ее документов с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества организации;

- другие источники в рамках действующего законодательства Российской Федерации.

Этап документирования заключается в отражении имеющейся информации в рабочей документации проверки (совокупность материальных носителей информации, которую составляют сами проверяющие, сотрудники проверяемой организации и третьи лица до начала, в ходе и по завершении Проверки), в которой должны содержаться сведения, необходимые для подготовки и составления акта Проверки. Документированию подлежат основные этапы проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные аспекты, имеющие значение для обобщения результатов Проверки и составления ее акта. Выводы, сделанные проверяющими, должны быть обоснованными, содержать ссылки на действующие нормативные правовые акты Российской Федерации.

К рабочей документации Проверки могут быть отнесены:

- планы и программы проведения Проверки;

- объяснения, пояснения, заявления организации;

- заверенные должным образом копии документов организации и третьих лиц (в том числе документов об организационно - правовой форме и организационной структуре организации, учредительных документов, внешнеторговых контрактов, договоров и т.д.);

- описания организации бухгалтерского учета и отчетности организации и третьих лиц (в том числе материалы анализа хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, существенных показателей деятельности организации и третьих лиц, копии бухгалтерской и другой финансовой документации и т.д.);

- аналитические документы проверяющих;

- переписка проверяющих с организацией и третьими лицами в связи с проведением проверки;акты об отдельных действиях проверяющих (инвентаризации, осмотра и т.д.).

По результатам Проверки (итогам ее определенного периода) проверяющие оценивают достоверность (недостоверность) бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и соответствие (несоответствие) финансово - хозяйственной деятельности организации требованиям законодательства Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на органы внутренних дел Российской Федерации, делают выводы о наличии признаков правонарушения либо преступления, дают им количественную и качественную характеристику, делают вывод о принятии решения по материалам проверки.

При проведении документального контроля используются методы формально - правовой проверки документов, которые заключаются в проверке соблюдения правил составления и подлинности оформления документов.

В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, первичные учетные документы, в том числе полученные с помощью средств вычислительной техники, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, параметры хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. В зависимости от характера операции, требований нормативных правовых актов Российской Федерации, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено их подписью с указанием даты внесения исправлений. Подлинность подписей проверяется по образцам, находящимся в бухгалтерии, и по другим документам (заявление о приеме на работу, трудовое соглашение и т.д.), наличие печатей, штампов, подписей в получении ценностей и т.п. Проверяется также наличие всех приложений к первичным документам, оснований на отпуск ценностей, спецификаций, доверенностей.

К основным документам, изучение которых необходимо при проведении контроля, можно отнести:

- приказ организации об учетной политике;

- сведения об открытии счетов в банках и иных кредитных учреждениях;

- документы годовой и квартальной отчетности;

- главная книга, журналы - ордера, ведомости, разработочные таблицы, оборотные ведомости, материальные отчеты (то есть документы по счетам в зависимости от видов деятельности, вопросов проверки);

- компьютерные распечатки движения по счетам, подписанные главным бухгалтером, руководителем организации и заверенные печатью организации (в случае ведения бухгалтерского учета с помощью компьютера);

- кассовая книга с отчетами кассира и приложением первичных документов;

- банковские документы по счетам, в том числе выписки лицевых счетов, платежные (инкассовые) поручения, заявления о перечислении валютных средств, мемориальные ордера и другие;

- внешнеторговые (с паспортами сделок) и другие договоры и контракты, а также переписка по ним;

- документы об исполнении договоров и контрактов (в том числе счета - фактуры (с указанием страны происхождения товара и номеров ГТД), инвойсы, счета (кассовые чеки), счета - проформы (для сделок, по которым не осуществляется оплата ввозимых товаров), сертификаты происхождения, соответствия и т.д.);

- книга покупок, книга продаж;

- банковские и кассовые документы об оплате товара;

- товаросопроводительные документы (железнодорожные накладные, дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на автоперевозку груза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и т.д.);

- приходные (расходные) накладные, акты приема - передачи товаров;

- товарные отчеты, документы складского учета;

- внутренние документы, приказы и положения;

- доверенности и журнал их регистрации.

Финансовый анализ, который осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности, предназначен для получения ключевых, наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, на основе которых можно судить о возможности организации выполнять обязанности по уплате таможенных платежей, пеней, штрафов перед таможенными органами, а также определить направления проведения Проверки.

При возникновении сомнений в достоверности отражения хозяйственных операций проверяющие могут опросить лиц, участвовавших в составлении документа, проверить его достоверность, а при необходимости истребовать у этих лиц объяснения в соответствии с установленными нормативными правовыми актами.

К методам фактического контроля относятся: инвентаризация, осмотр, обследование, лабораторный анализ товаров, экспертная оценка, опрос, получение устных и письменных объяснений, справок, досмотр товаров и транспортных средств.

Инвентаризация является основным приемом фактического контроля. При ее проведении необходимо руководствоваться методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49н. Указанный документ уже рассмотрен в настоящей главе.

При проверке денежных средств и денежных документов необходимо учитывать следующее:

Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций, среди которых выделяют как основные выдачу средств на оплату труда, на оплату административно - хозяйственных расходов, подотчетным лицам и др. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. Проверка кассы и кассовых операций может проходить по следующим направлениям:

- инвентаризация наличия денежных средств;

- проверка своевременности оприходования в полном объеме денежных средств, поступающих в кассу;

- проверка правильности списания денег на расход.

Основными документами, которые изучаются при проверке кассовых операций, являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно - платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

Операции движения денежных средств отражаются в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- Главной книге;

- журнале - ордере N 1 и ведомости N 1 (для журнально - ордерной формы ведения бухучета);

- по счету 50 "Касса";

- на балансе предприятия (форма N 1), в отчете о движении денежных средств (форма N 4).

Методы получения доказательств при проверке кассовых операций приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Методы получения доказательств при проверке кассовых операций

------------------------------------------------------------------

| N | Основные виды нарушений, | Методы получения |

|п/п|допускаемые при ведении кассовых| доказательств |

| | операций | |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 1.|Хищение денежных средств из |Инвентаризация, наблюдение|

| |кассы. |за выполнением|

| | |хозяйственных или|

| | |бухгалтерских операций. |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 2.|Хищение денежных средств, |Опрос, проверка документов,|

| |замаскированное неоформленными |подготовленных в|

| |документами и расписками. |организации, документов,|

| | |полученных от третьих лиц|

| | |(наличие на приходных и|

| | |расходных кассовых ордерах|

| | |подписи главного бухгалтера|

| | |или уполномоченного лица,|

| | |наличие на расходных|

| | |кассовых документах|

| | |подписей руководителя|

| | |предприятия или|

| | |уполномоченного лица,|

| | |расписок получателей|

| | |денег). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 3.|Неоприходование и присвоение |Получение письменных|

| |денежных сумм, поступивших из |подтверждений, проверка|

| |банка. |документов, подготовленных|

| | |в организации. |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 4.|Неоприходование и присвоение |Опрос, получение письменных|

| |поступивших от различных |подтверждений, проверка|

| |физических и юридических лиц по |документов, подготовленных|

| |приходным ордерам денежных |в организации, документов,|

| |средств. |полученных от третьих лиц|

| | |(проверка чековой книжки|

| | |организации на полноту,|

| | |оприходования денежных|

| | |средств в кассу|

| | |организации, полученных из|

| | |банка по чеку). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 5.|Неоприходование и присвоение |Получение письменных|

| |поступивших от различных |подтверждений, проверка|

| |физических и юридических лиц по |документов, подготовленных|

| |доверенностям денежных средств. |в организации|

| | |(своевременность расчетов|

| | |сотрудников организации по|

| | |командировочным расходам,|

| | |средствам, выданным на|

| | |хозяйственные нужды,|

| | |соответствие приходных|

| | |кассовых ордеров записям в|

| | |журнале регистрации|

| | |приходных кассовых ордеров,|

| | |одновременность оформления|

| | |кассовых ордеров и движения|

| | |денег по ним). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 6.|Повторное использование одних и |Наблюдение за выполнением|

| |тех же документов для списания |хозяйственных или|

| |денег по кассе. |бухгалтерских операций,|

| | |проверка документов,|

| | |подготовленных в|

| | |организации (правильность|

| | |первичных приходных,|

| | |расходных кассовых|

| | |документов, приложенных к|

| | |отчету кассира). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 7.|Неправильный подсчет итогов в |Проверка документов,|

| |кассовых документах и кассовых |подготовленных в|

| |отчетах. |организации, арифметических|

| | |расчетов (совпадение|

| | |входящего остатка по кассе|

| | |на каждый день с конечным|

| | |остатком по кассе за|

| | |предыдущий день, итоги|

| | |кассовых отчетов). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 8.|Списание денежных средств сумм |Проверка документов,|

| |без оснований или по подложным |подготовленных в|

| |документам. |организации, документов,|

| | |полученных от третьих лиц|

| | |(совпадение расходных|

| | |кассовых ордеров и|

| | |информации о них,|

| | |содержащейся в журнале|

| | |регистрации расходных|

| | |кассовых ордеров,|

| | |достоверности первичных|

| | |документов, обоснованности|

| | |включения лиц в|

| | |расчетно - платежные|

| | |ведомости). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 9.|Подлог в законно оформленных |Проверка документов,|

| |документах с увеличением суммы |подготовленных в|

| |списания. |организации, арифметических|

| | |расчетов (полноты|

| | |регистрации платежных|

| | |(платежно - расчетных)|

| | |ведомостей в журнале|

| | |регистрации платежных|

| | |(расчетно - платежных)|

| | |ведомостей, проверка|

| | |соответствия данных|

| | |аналитического и|

| | |синтетического учета по|

| | |расчетам с персоналом). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

|10.|Присвоение (отсутствие) денежных|Проверка документов,|

| |средств, начисленных разным |подготовленных в|

| |лицам и организациям. |организации (проверка|

| | |соответствия платежных|

| | |(расчетно - платежных)|

| | |документов реестрам|

| | |депонированных сумм;|

| | |своевременности сдачи в|

| | |банк депонированных сумм и|

| | |их оприходования на|

| | |расчетный счет;|

| | |соответствия данных|

| | |синтетического и|

| | |аналитического учета|

| | |денежных средств;|

| | |соответствия выписанных|

| | |расходных кассовых ордеров|

| | |журналу регистрации|

| | |депонентов). Получение|

| | |письменных подтверждений|

| | |(проверка достоверности|

| | |доверенностей от других|

| | |предприятий). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

|11.|Расчеты наличными деньгами, |Проверка документов,|

| |превышающими предельный размер, |подготовленных в|

| |с другими юридическими лицами. |организации (соблюдение|

| | |установленного банком|

| | |лимита остатка кассы,|

| | |соблюдение организацией|

| | |предельных сумм расчетов|

| | |между юридическими лицами|

| | |наличными денежными|

| | |средствами, поступающими в|

| | |кассу, своевременность|

| | |постановки на учет|

| | |контрольно - кассовых машин|

| | |в налоговом органе). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

|12.|Некорректное отражение кассовых |Проверка документов,|

| |операций в регистрах |подготовленных в|

| |синтетического учета. |организации (соответствие|

| | |контировки, проставленной|

| | |на первичных кассовых|

| | |документах, записям в|

| | |журнале - ордере N 1|

| | |"Касса"). |

------------------------------------------------------------------

В кассе организации могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Ценные бумаги учитываются на субсчете 50-3 "Денежные документы" в журнале - ордере N 3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

На расчетном счете организации сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые из банка, и др. С расчетного счета производятся платежи организации при расчетах с поставщиками, погашении задолженности бюджету, получении денег в кассу и т.д. В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства организации по документам других организаций (перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, суммы удовлетворенных исков, проценты за пользование ссудами банка, за выполненные банком услуги и др.).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления банк производит на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Проверяющим необходимо установить число расчетных счетов организации (информация запрашивается в соответствующей инспекции МНС России, а также непосредственно у организации). При наличии нескольких расчетных счетов ведение аналитического и синтетического учета проверяют по каждому из них. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах, поэтому следует проверять подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая сверка должна сочетаться с контролем сущности проведенных операций по банковским документам. При этом проверяющие могут выявить:

- неправильное перечисление авансов при отсутствии дебиторов;

- перечисление денежных средств в качестве предоплаты по бестоварным счетам и другим сомнительным операциям;

- расчеты с дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

- отсутствие в первичных документах штампов банков;

- неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой (продажей) валюты;

- другие нарушения ведения банковских операций.

На первое число первого месяца каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме по строке 262 баланса (форма N 1).

Следует также обращать внимание на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса" и на обратную операцию.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетный счет". Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал - ордер N 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах - ордерах и контролируются ведомостью N 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складывают и записывают в журнал - ордер и в ведомость итогами.

Основные регистры учета при использовании журнально - ордерной формы учета должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и Главной книгой. При ведении компьютерного учета сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью). Если в выписке банка будут установлены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку, затребовав документы в банке.

При проведении проверок операций по валютному счету следует учитывать следующее. Операции в валюте учитываются на счете 52, записи операций на котором ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств.

При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

- наличие счетов в иностранных банках, открытых без разрешения Банка России;

- валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с внешнеэкономической операцией, по которой получена выручка.

Организация может использовать счет 55 "Специальные счета в банках", по которому могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и другие.

При проведении проверки по указанным счетам в банках следует обратить внимание на следующее:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и документов к ним;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

- законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичным документам;

- правильность составления бухгалтерских проводок; соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на балансовом счете 55, записям в журнале - ордере N 3 и в главной книге (при журнально - ордерной форме учета).

Реальность суммы денежных средств, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 "Переводы в пути", также может подлежать проверке.

На этом счете должны отражаться денежные средства, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет организации, а также суммы, перечисленные проверяемой организации другой организацией, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемой организации. Основанием для таких записей в учете должны служить: при сдаче наличными - копия квитанции банка (почты) о сдаче денег, а при перечислении - авизо организации с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление. Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Следует также проверить правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по счету 57 записям в журнале - ордере N 3 и в главной книге (при журнально - ордерной форме учета).

Дебиторская или кредиторская задолженность возникает при купле - продаже, хозяйственных операциях, направленных на приобретение имущества через подотчетных лиц, при выдаче авансов на командировочные и хозяйственные расходы. Основная масса дебиторов образуется при реализации товаров и других материально - производственных запасов, оказании услуг, выполнении работ.

При проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами следует проверять наличие внешнеэкономических контрактов, договоров на поставку товаров, купли - продажи и других, правильность их оформления. При наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения, в случае наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности выявить причины ее возникновения, а также установить, были ли приняты меры по ее взысканию.

При осуществлении оплаты иностранным поставщикам необходимо уточнить ведение учета курсовых разниц и их списания, выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число первого месяца соответствующего квартала.

При необходимости осуществляются сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность и перед кем имеется значительная кредиторская задолженность, при этом проверяются остатки на счетах, счета - фактуры и т.д.

Направления проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 2.

Таблица 2 – Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

------------------------------------------------------------------

| N | Содержание операции |Источники информации|

|п/п| | |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 1.|Наличие подтверждающих документов на|Договоры, письма. |

| |приобретение товарно - материальных| |

| |ценностей. | |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 2.|Своевременность предъявляемых претензий|Письма. |

| |по качеству и количеству товаров. | |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 3.|Правильность изъятия поставщиками НДС. |Счета - фактуры. |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 4.|Соответствие занесения данных счетов|Счета - фактуры, |

| |поставщиков в учетные регистры. |регистры бухучета. |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 5.|Реальность кредиторской и дебиторской|Регистры |

| |задолженности. |бухгалтерского |

| | |учета, проведение |

| | |встречных проверок. |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 6.|Правильность оприходования материальных|Счета, приходные |

| |ценностей материально - ответственными|акты, накладные, |

| |лицами. |данные складского |

| | |учета. |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 7.|Проверка правильности составленных|Регистры |

| |корреспонденций счетов. |бухгалтерского |

| | |учета, счета, |

| | |платежные поручения.|

------------------------------------------------------------------

Ниже будут рассмотрены отдельные вопросы проведения проверок, с которыми подразделения органов внутренних дел Дальнего Востока сталкивались в практике своей деятельности.

2.2 Проверка целевого использования средств, выделенных из федерального бюджета на мероприятия по государственной поддержке завоза продукции в районы Крайнего Севера

Целью проверки целевого использования средств, выделенных из федерального бюджета на мероприятия по государственной поддержке завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, является проверка полноты и своевременности доведения средств государственной поддержки завоза продукции (товаров} в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности до конечных получателей и целевое использование указанных средств в текущем году в соответствии с Положением о Предоставлении и расходовании средств Фонда целевых субвенций на государственную финансовую поддержку завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к |ним местности с ограниченными сроками завоза грузов, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от23.04.99г. №460.

Страницы: 1, 2, 3, 4