Кредит и порядок их учета. Аудит банковских кредитов

ПБУ 15/01 установило целый ряд условий, которые нужно соблюсти, чтобы включить затраты на обслуживание кредитов в первоначальную стоимость инвестиционных активов. Прежде всего, организация должна быть уверена, что в будущем данные активы принесут ей экономические выгоды или будут использоваться для ее управленческих нужд. А кроме того, данные затраты можно отнести на первоначальную стоимость инвестиционного актива, если:

-       Организация несет расходы по его приобретению (строительству);

-       Начаты строительные работы;

-       Затраты на кредиты уже произведены.

С месяца, следующего за месяцем, в котором инвестиционный актив будет принят к бухгалтерскому учету, затраты по кредитам надо включать в состав текущих расходов организации. Если объект начали эксплуатировать раньше, чем он принят к учету, то в этом случае, согласно п.31ПБУ 15/01, указанные затраты входят в состав текущих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации.

Иногда организация покупает инвестиционный актив на заемные средства, которые были получены для других целей. В этом случае проценты за пользование указанным кредитом, которые должны быть включены в первоначальную стоимость объекта, вычисляются по средневзвешенной ставке.

Расчёт средневзвешенной ставки (Ссв) производится по следующей формуле:

Где SЗобщ – затраты по кредитам и займам, не связанные с приобретением инвестиционного актива;

SЗ* - затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива;

Кi – основная сумма кредита;

N – число календарных месяцев в отчётном периоде;

N – число календарных месяцев срока погашения кредита;

S(Ki × n : N) – средневзвешенная сумма непогашенных кредитов на первое число каждого календарного месяца отчётного периода;

K* × n : N - средневзвешенная сумма непогашенных кредитов, полученных на приобретение инвестиционных активов на первое число каждого календарного месяца отчётного периода.

О том, как рассчитать такую ставку, объяснено в приложении к ПБУ 15/01 (смотри табл. 2).Она равна отношению расходов по кредитам, не предназначенным для приобретения инвестиционных активов, к средневзвешенной сумме таких кредитов, не погашенных в течение отчетного периода. Последняя величина рассчитывается в следующем порядке:

-       Суммируются остатки непогашенных кредитов на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

-       Полученная сумма делится на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Общая сумма затрат по полученным кредитам, включаемых в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммы затрат по полученным кредитам в целом по организации в данном отчётном периоде.

Таблица 2. - Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам, и сумм подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов.

Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели кредитов общего назначения.

          Учет просроченных кредитов, процентов, пеней.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истёкшим согласно условиям договора сроком погашения.

При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора,  предприятие переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уп­лачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возвраты кредита.

Учет просроченных кредитов осуществляется на  отдельных субсчетах «Расчёты по просроченным кредитам», открываемых к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67  «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

Осуществляются следующие проводки:

ДЕБЕТ 66     КРЕДИТ 66 субсчет «Расчёты по просроченным кредитам»

ДЕБЕТ 67     КРЕДИТ 67 субсчет «Расчёты по просроченным кредитам»

Таким же образом перебрасываются на специальный субсчет просроченные проценты. В настоящее время размер таких процентов определяется ставкой рефинансирования, установленной Банком России.

Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитного договора.

Заёмщик отражает штрафные санкции по дебету счёта 91 в составе прочих внереализационных расходов. Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций будут включаться в состав внереализационных расходов заемщиков.

Учёт дополнительных затрат.

 Заёмщики не только уплачивают проценты, но и несут дополнительные затраты, связанные с получением кредитов. Например, оплачивают юридические и консультационные услуги, копировально-множительные работы, экспертизы, услуги связи и другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов. Согласно п.20 ПБУ 15/01 отражение в учёте дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, может осуществляться одним из двух способов:

1)    Отнесение в состав операционных расходов в том отчётном периоде, в котором они имели место;

2)    Включение в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением к операционным расходам в течение срока погашения заёмных обязательств.

Оплата дополнительных затрат согласно пункту 10 ПБУ 15/01 отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Регистры синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета:

-         журнально-ордерную;

-         мемориально-ордерную;

-         автоматизированную.

Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной. Синтез заключается в том, что такие участки учета, как расчетный счет, касса, учет материалов, расчеты с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, ведутся на компьютере, поскольку с этими участками сопряжено большое количество хозяйственных операций, а остальные участки учета ведутся по мемориально-ордерной или журнально-ордерной форме счетоводства.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства – в журнале-ордере № 4.

Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:

-         журнал-ордер по счету;

-         карточка по счету;

-         анализ счета;

-         обороты по счету на определенную дату.

Регистры аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Аналитический учет банковских кредитов по их видам по отдельным субсчетам при журнально-ордерной системе учета ведется в журнале-ордере № 4, а при компьютеризированном учёте регистрами могут быть журнал-ордер по счёту, карточка по счёту, анализ счёта, обороты по счёту на определённую дату.

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован в следующих разрезах:

-        по видам кредитов (рублевый, валютный);

-        по банкам, у которых он был получен;

-        по целевому назначению кредитов;

-        по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

-        по участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

Кредиты в  иностранной валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте. В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.

         Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на срок более одного года ¾ на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения.

         Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и для отражения кредитов в рублях, а именно 66 и 67 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции.

При учете кредитов, полученных в СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты.

Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия. При начислении процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте или в условных денежных единицах, возникают курсовые и суммовые разницы. Суммовые и курсовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по полученным кредитам и займам, являются операционными расходами организации и включаются в финансовый результат.

Обобщенная информация об обязательствах по кредитам, полученным в иностранной валюте, формируется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открывать субсчета:

1.     «Расчеты по срочным кредитам»;

2.     «Расчеты по просроченным кредитам»;

3.     «Расчеты по процентам»;

4.     «Расчеты по штрафным санкциям».

Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Полученные данные используются прежде всего для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Задолженность по валютным кредитам показывается в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обуславливает возникновение курсовых разниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или расходы (п.13 ПБУ 3/2000).

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю делается запись:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»     КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

-       Отражена отрицательная курсовая разница по кредитным обязательствам.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю снизился, то это обусловит следующую запись:

ДЕБЕТ 66, 67

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

-       Отражена положительная курсовая разница по кредитным обязательствам.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов.

В соответствии с учетной политикой организации вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается 365 дней (п.6 ПБУ 15/01). При осуществлении этой операции делается запись:

ДЕБЕТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

-       Отражен перевод долгосрочных кредитных обязательств в краткосрочные.

Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются только в безналичном порядке.

Полученная иностранная валюта сначала зачисляется на транзитный валютный счет в уполномоченном банке, а затем переводится на текущий валютный счет. Для этой цели также могут быть использованы валютные счета, открытые заемщиком за пределами Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Привлечение российской организацией валютных кредитов от банка-нерезидента сопровождается записями:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет», «Валютные счета за рубежом»,

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по срочным кредитам», 67 субсчет «Расчеты по срочным кредитам»

-       Полученный кредит зачислен на валютный счет;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет»,

КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»,  

-       Полученный кредит переведен на текущий валютный счет.

Затраты, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают:

·        Проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;

·        Отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;

·        Отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным договорам и сопутствующим им договорам;

·        Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков, нотариальные издержки и др.).

В настоящее время российские организации имеют право осуществлять без ограничений следующие валютные операции, связанные с оплатой затрат по обслуживанию валютных кредитов:

·        Уплата процентов за пользование кредитом;

·        Платежи по договорам об обеспечении исполнения кредитных обязательств (договорам поручительства, банковской гарантии и др.);

·        Платежи по договорам страхования кредитных рисков при условии, что срок их действия не превышает пяти лет.

Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии – по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку, установленному в отношении основного долга.

Начисление и уплата процентов должны производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

Операции по начислению и уплате процентов за пользование валютными кредитами сопровождаются записями:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» и др.  

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам», 67 субсчет «Расчеты по процентам»

-       Начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам», 67 субсчет «Расчеты по процентам»,    

КРЕДИТ 52 субсчет «Текущий валютный счет», субсчет     «Специальный транзитный валютный счет», субсчет «Валютные счета за рубежом»

-       Уплачена задолженность банку по процентам за пользование кредитом.

Остальные затраты по обслуживанию валютных кредитов включаются в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены.

Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Для проведения этой валютной операции могут использоваться текущие и специальные транзитные валютные счета организации в уполномоченных банках, а также валютные счета третьих лиц. В этом случае перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений.

Согласно п.3 ст.810 и п.2 ст.819 ГК РФ обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными при зачислении иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.

В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств должно признаваться в момент списания возвращаемых денежных средств с банковского счета заемщика, что сопровождается следующими записями:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по срочным кредитам», 67 субсчет «Расчеты по срочным кредитам»,

КРЕДИТ 52 субсчет «Текущий валютный счет», субсчет «Специальный транзитный валютный счет», субсчет «Валютные счета за рубежом»

-       Возвращен банку кредит с валютного счета заемщика.

За просрочку исполнения денежного обязательства по кредитному договору организация обязана уплатить банку штраф в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не применяются нормы п.1 ст.395 ГК РФ о начислении процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

            Налоговый учёт процентов по кредитам.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговому обязательству любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом особенностей, установленных ст.269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, по кредитам в иностранной валюте - на 15%.

Если процентная ставка по заемным средствам в рублях меньше ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,1, то для целей налогообложения следует применять фактические ставки по соответствующим договорам.

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного), признаются расходами. При этом расходом признается только та часть процентов, которая начислена за фактическое время пользования заемными средствами. Иначе говоря, случается, что организация просрочила установленную договором дату выплаты процентов. Через некоторое время она оплатила возникшую задолженность, но по условиям договора возникла задолженность за просрочку платежа. Оплата задолженности за просрочку платежа является расходом, не учитываемым в целях налогового учета.

Начисленные проценты по полученным кредитам включаются в состав расходов только при выполнении условий, установленных в статье 269 НК РФ.

Прежде чем признать проценты по кредитам расходами, организация должна убедиться, что их размер не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов по кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Кредиты и займы называются выданными на сопоставимых условиях, если:

-       они выданы в той же валюте;

-       у них одни и  те же сроки возврата;

-       у них сопоставимые объемы;

-       они аналогичны по обеспечению.

 При выполнении всех указанных условий, организация имеет право отнести проценты по заемным средствам на расходы. А если фактические ставки ниже среднего уровня более чем на 20 процентов, то расходами, принимаемыми к вычету при налогообложении прибыли, признаются фактически начисленные проценты. Данное положение следует отразить в учетной политике организации.

Рассмотрим порядок расчета предельной величины процентов, признаваемых расходами для целей налогового учета на конкретном примере.

Пример.

В IV квартале 2004 года организация заключила три кредитных договора:

– кредитный договор № 1 на сумму 400000 руб. под 20 процентов годовых на срок 3 месяца;

– кредитный договор № 2 на сумму 600000 руб. под 21 процент годовых на срок 5 месяцев;

– кредитный договор № 3 на сумму 900000 руб. под 24 процента годовых на срок 2 месяца.

В обеспечение договоров оформлено в залог производственное оборудование.

Определим предельную величину процентов по кредитам, которую можно отнести к расходам для целей налогового учета двумя способами.

Способ 1.

Ставка рефинансирования в IV квартале 2004 года – 13 процентов годовых (см. телеграмму ЦБ РФ от 15.06.04 № 1443-У).

Рассчитаем предельную величину процентов, которую можно отнести к расходам для целей налогового учета: 13 Х 1,1 = 14,3%.

При использовании данного способа расчета максимальная процентная ставка составляет только 14,3 процента, и поэтому ни по одному кредитному договору нельзя учесть проценты в полном объеме.

Способ 2.

Рассчитаем средний уровень процентов:

(400000 X 0,20 + 600000 X 0,21 + 900000 X 0,24)/(400000 + 600000 + 900000) = (80000 + 126000 + 216000) : 1900000 = 0,2221%.

Средний уровень процентов по аналогичным кредитам составляет 22,21 процента.

Предельный размер отклонения начисленных процентов по кредиту от среднего уровня процентов составит 22,21 X (20 : 100) = 4,44%.

Отклонение не превышает 20 процентов. Максимальная процентная ставка по кредиту – 26,65 процента.

Таким образом, проценты по кредитным договорам №№ 1, 2 и 3 будут относиться к расходам в полном объеме.

1.3 Аудиторская проверка банковских кредитов

В учёте отражение полученного кредита проходит три стадии: получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки.

Цель аудиторской проверки банковских кредитов — полу­чить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолжен­ность организации по полученным банковским кредитам.

Для достижения цели аудиторской проверки учета банковских кредитов необходимо проверить:

·  реальность и документированность кредитов;

·  обоснованность получения кредитов (источники получения кредитов);

·  целевое использование банковских кредитов, пол­ноту и своевременность их погашения (на ка­кие цели использованы полученные средства, как погашается задолженность по кредитам, наличие просроченных задолжен­ностей);

·  оценку остатков по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финан­совых результатов);

·  ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам (приме­нение счетов учета кредитов и займов, отра­жение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов фор­мирования финансовых результатов).

В соответствии с утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г. Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Планирование аудита – один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.

Процесс планирования аудита включает:

 ▪  определение его стратегии и тактики;

 ▪  составление общего плана аудиторской проверки;

 ▪  разработку аудиторской программы;

 ▪  определение конкретных аудиторских процедур;

 ▪  оценку объема аудиторской проверки.

Источниками информации для проверки являются:

1.          Учетная политика предприятия.

2.          Первичные документы по разделу (участку) учета.

3.          Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

4.    Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

5.          Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Предприятиями и организациями могут использоваться раз­личные первичные учетные документы: это и унифицированные первичные документы, и документы, разрабатываемые предпри­ятиями самостоятельно.

При аудите банковских кредитов аудитору в качестве пер­вичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

·                        выписки банка, если проценты снимаются с расчетного
счета;

·                        платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

·                        мемориальные ордера банка;

·                        выписки банка по ссудному счету;

·                        кредитные договоры;

·                        договоры залога;

·                        договоры страхования невозврата кредитов;

· дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Аудитору предоставляются регистры синтетического и ана­литического учета, присущие выбранной в организации фор­ме бухгалтерского учета: журнал-ордер № 4, если применяется журнально-ордерная форма; соответствующие компью­терные формы по счетам 66, 67, главная книга, аналити­ческие ведомости, если учет ав­томатизирован.

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет креди­тов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности на­числения процентов по банковским кредитам, если на предпри­ятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Состав регистров синтетического учета зависит от приме­няемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки долж­на содержать перечень регистров синтетического учета, харак­терных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтети­ческого учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

При аудите банковских кредитов, учет которых ведется эко­номическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следу­ет запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать следующие документы:

·        официальную бухгалтерскую отчетность

-       бухгалтерский баланс по ф. № 1,

-       отчет о прибылях и убытках по ф. № 2,

-       отчет о движении капитала по ф. № 3,

-       отчет о движение денежных средств по ф. № 4,

-       приложение к бухгалтерскому балансу по ф. № 5,

·        отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;

·        расчеты по налогам и платежам;

·        расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Также, в отчетности обязательно надо указать:

·        задолженность по основным видам займов и кредитов, а также все изменения ее величины;

·        все условия погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

·        сроки погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств;

·        суммы затрат на займы и кредиты, включенные в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов.

Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

Привлечение кредитов банков является дополни­тельным источником финансирования коммерче­ской деятельности организаций. Кредитные взаи­моотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые опреде­ляют взаимные обязательства и ответственность сторон.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

Все операции, связанные с выдачей и погаше­нием кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-за­емщиком и банком на договорной основе. Анали­зируя договоры, аудитор устанавливает, преду­сматриваются ли в них:

• цель кредитования;

• сроки кредита;

• порядок и условия выдачи и погашения кре­дита;

• формы обеспечения обязательств;

• процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

• обязательства,  права и ответственность сто­рон по выдаче и погашению кредита;

• перечень   документов   и   периодичность   их представления банку;

• другие условия.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде де­нежных средств, путем передачи векселя, взаимо­зачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Аудитор проверяет, имеются ли просрочен­ные задолженности по кредитам, устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения.

Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и другими, аудитор проверяет своевремен­ность погашения полученных кредитов.

Аудитору следует обратить внимание на во­просы обеспеченности кредита. Основными вида­ми кредитного обеспечения являются поручите­льство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо прове­рить: реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.

Для погашения кредитов используются де­нежные средства с расчетного и валютного сче­тов, а также ценные бумаги.

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим сче­там, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Оценивая систему бухгалтерского учета, аудитор для получения документальных доказательств использует соответствующие методы аудита: пересчет, инвентаризацию, подтверждение, прослеживание, аналитические процедуры и др. В частности, метод арифметической проверки применяется для установления правильности расчета процентов по кредитам.

Инвентаризация позволяет проверить достоверность расчетов с банками, выявить расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженным в учете и фактически имевшей место.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, расчетов,  дебиторской и кредиторской задолженности аудитор получает подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны. Например, в банке можно получить справку о составе задолженности предприятия перед банком с расшифровкой по номерам кредитных договоров. В случае наличия расхождения между учетными данными и информацией третьей стороны должны быть применены дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин этого.

Страницы: 1, 2, 3