Кредит и порядок их учета. Аудит банковских кредитов

На всех этапах аудиторской проверки может быть использован такой метод, как устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого конспекта. Наряду с этим могут быть использованы бланки с перечнем вопросов, обеспечивающих тестирование системы внутреннего контроля.

Для получения доказательств способом проверки документов аудитор должен тщательно изучить внешнюю и внутреннюю документацию по кредитам и займам, установить, определены ли в приказе по учетной политике самостоятельно разрабатываемые документы по учету кредитных операций.

Существенное значение имеет использование метода прослеживания, в ходе которого аудитор проверяет отдельные нетипичные статьи и события в первичных документах и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Аудитору целесообразно изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженные в Главной книге, обращая внимание не нетиповые корреспонденции счетов. При прослеживании выборочно могут быть проверены кредитные договоры банков, с которыми они заключены впервые или формулировка которых недостаточно ясна для того, чтобы с точностью выявить источник погашения процентов.

Правильно выбранные методы позволяют аудитору выявить возможные нарушения и ошибки и наоборот, соответствующие нарушения требуют применения определенных методов.

При проверке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и для последующего составления процедур аудита необходимо учитывать возможные нарушения по кредитам и займам. Ими, например, могут быть: отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения; включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; нарушение принципов оценки имущества (включение в инвентарную стоимость внеоборотных активов процентов за кредит после принятия этих объектов на учет или сверх установленных норм); некорректное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов; нарушение принципов формирования финансовых  результатов для целей налогообложения (отсутствие корректировки прибыли на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков сверх учетной ставки ЦБ России, увеличенной на три пункта и др.); нарушение принципов формирования финансовых результатов (отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ России) и др. 

2. Учёт банковских кредитов в ВФ ЗАО «Верофарм»

2.1 Анализ организации учета банковских кредитов в ВФ ЗАО «Верофарм»

         Для стабильного финансового обеспечения функционирования производства составляется бюджет на предстоящий календарный год. В результате анализа данных, полученных от различных служб филиала по планируемой выручке и планируемым расходам на предстоящий период,  производится оценка обеспечения предстоящих расходов собственной выручкой от реализации продукции и оказания услуг. Если планируемая сумма выручки не покрывает предстоящие расходы, то ставится вопрос о внешних заимствованиях, в частности, о привлечении кредитов банков.

         В ВФ ЗАО «Верофарм» привлечение банковских кредитов осуществляется,  как правило, под залог имущества. Специалисты финансовой службы готовят справку по свободному залогу на основании данных системы «Галактика», по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Подготавливается справка о том, какое оборудование свободно от залога.

          Банк берет залог по рыночной стоимости оборудования. Для реальной оценки имеющегося оборудования привлекаются независимые оценщики. Затем необходимо оценить, сколько требуется заемных средств, и какую сумму залога предприятие может реально обеспечить собственным имуществом. Если имущества под залог недостаточно, сотрудники финансового отдела ведут переговоры с банком о возможности предоставления кредита предприятию под залог меньшей стоимости имущества. 

         При подготовке бюджета финансовый директор оценивает стоимость имеющихся ресурсов. Производится анализ денежных потоков. Долгосрочные кредиты делают бюджет предприятия более привлекательным для инвесторов. Финансовый директор оценивает, насколько выгоднее для предприятия получить долгосрочный кредит, несмотря на то, что предприятию он обходится дороже.

         После подготовительной работы собирается бюджетный комитет, на котором утверждается заявленная выручка и планируемые расходы помесячно. Все расходы должны быть аргументированы.  После того, как уточнены расходы и выручка, определяется сумма необходимых заемных средств. Бюджет утверждается советом директоров.

         До финансовой службы предприятия доводится объем кредитования в каждом месяце предстоящего года.

         Все вышеперечисленные мероприятия осуществляются в рамках подготовки к бюджету. Далее финансовый отдел предприятия начинает непосредственную работу по получению кредитов.

         Во-первых, осуществляется мониторинг деятельности различных банков, оценивается стоимость кредитов, предоставляемых этими банками. Оцениваются условия предоставления аналогичных кредитов в различных банках.

ВФ ЗАО «Верофарм» является VIP-клиентом Центрально-Черноземного банка – филиала ОАО Сберегательного банка Российской Федерации. Поэтому подробный мониторинг большого количества банков регулярно не производится. В случае обнаружения банка, готового предоставить кредит предприятию на более выгодных условиях, чем Сбербанк (под меньшую стоимость залога), сотрудниками финансового отдела ведутся переговоры с работниками Сбербанка для получения желаемых условий кредитования.

Далее финансовая служба предприятия ведет переговоры с сотрудниками кредитного отдела подразделения филиала Сбербанка РФ, в котором обслуживается предприятие. В процессе этих переговоров обсуждаются основные принципы предоставления кредитов: срочность, возвратность и обеспечение кредитов.

Бухгалтерия и планово-экономический отдел готовят документы, которые необходимо предоставить в банк для получения кредита. Бухгалтерия предоставляет финансовые документы предприятия:

·        бухгалтерский баланс за 3 предшествующих года и расшифровки к нему (краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений; кредиторской и дебиторской задолженности с указанием наименований кредиторов и дебиторов и дат возникновения с выделением просроченной задолженности; долгосрочных и краткосрочных кредитов с указанием кредиторов, суммы задолженности, даты получения и погашения кредита, процентной ставки, графика погашения и уплаты процентов, суммы просроченных процентов; полученных и выданных обеспечений, а также дат возникновения и исполнения обязательств по выданным обеспечениям);

·        отчет о прибылях и убытках и расшифровки к нему;

·        справку о динамике статей баланса.

Особое внимание банк уделяет следующим строкам баланса: 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство». Основная задача финансовой службы состоит в том, чтобы показать баланс с наиболее выгодной для предприятия стороны. В случаях изменения выручки в меньшую сторону планово-экономический отдел анализирует себестоимость продукции и объясняет причины таких изменений.

Вместе с юридической службой предприятия готовятся  правоустанавливающие документы Заемщика:

-           нотариально удостоверенная копия Устава, зарегистрированного в установленном законодательством порядке;

-           нотариально удостоверенная копия учредительного договора;

-           карточка с образцами подписей распорядителей счета и оттиском печати, удостоверенная нотариально;

-           заверенные уполномоченным лицом и печатью Заемщика копии протоколов заседаний уполномоченных Уставом  организации органов о назначении на соответствующую должность лиц, указанных в карточке с образцами подписей;

-           нотариально удостоверенная копия свидетельства о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц;

-           нотариально удостоверенная копия разрешения на занятие отдельными видами деятельности (лицензия);

-           состав акционеров (свыше 1% акций), в настоящее время, а также данные об изменениях в составе за последний год, в том числе сведения об акционерах, от имени которых номинальными держателями выступают другие лица, по состоянию на момент проведения годового собрания акционеров или более позднюю дату; аналогичная информация предоставляется в отношении  акционеров, владеющих более 20%  уставного капитала Заемщика;

-           персональный состав Совета Директоров и высшего руководящего состава (с указанием занимаемой должности в случае совмещения деятельности – иных мест работы);

-           нотариально удостоверенная копия Свидетельства Федеральной налоговой службы Министерства РФ по налогам и сборам о постановке предприятия на учет в налоговом органе.

          Вместе с бухгалтерией финансовый отдел готовит документы по залогу. После заключения договора залога оборудование (при получении кредита под залог оборудования) необходимо застраховать. Мониторинг страховых компаний также осуществляется финансовым отделом.

       Затем финансовый отдел готовит для банка мониторинг по предприятию.

       После того, как кредитным комитетом банка принято положительное решение, сбербанк передает предприятию тексты кредитных договоров и договоров залога, которые согласовываются руководителем финансового отдела, главным бухгалтером, юристом, главным экономистом. В случае отсутствия у специалистов замечаний по договорам, эти документы подписывают директор предприятия, гл. бухгалтер.

       Далее осуществляется распределение средств в рамках бюджета по службам. Составляются специальные реестры для подтверждения целевого использования банковских кредитов, на основе которых составляются платежные поручения в программе «Клиент – банк». Делаются копии с каждого реестра.

       Предприятие предоставляет в банк:

-       реестры платежей из кредита на каждый день;

-       платежные поручения;

-       копии счетов-фактур и договоров.

Затем на счет зачисляется сумма кредита.

Далее проводится анализ запланированных и привлеченных фактически средств. В бухгалтерию передаются все документы.

2.2 Порядок учета банковских кредитов и процентов по ним в ВФ ЗАО «Верофарм»

         В ВФ ЗАО «Верофарм» бухгалтерский учет ведется в многопользовательском сетевом комплексе «Галактика». Оперативный учет ведет финансовая служба в табличном процессоре Excel. К каждому балансу проводится сверка между оперативным и бухгалтерским учетом.

          Для бухгалтерского учета в ВФ ЗАО «Верофарм» банковские кредиты делятся на краткосрочные – предоставленные на срок более одного года и долгосрочные – сроком свыше одного года. Согласно учетной политике перевод долгосрочных кредитов в краткосрочные, когда до возврата  суммы основного долга остаётся 365 дней, не осуществляется.

          Краткосрочные кредиты учитываются на счете 66/01 «Кредиты и займы», а проценты по ним на счете 66/02 «Проценты по кредитам». Долгосрочные кредиты учитываются на счете 67/01 «Кредиты и займы», проценты по долгосрочным кредитам учитываются на счете 67/02 «Проценты по кредитам». В настоящее время в ВФ ЗАО «Верофарм» привлекаются кредиты только в рублях. Аналитический учет банковских кредитов ведется в разрезе кредиторов и кредитных договоров.

          Привлечение и погашение кредитов отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета с даты поступления (погашения) денежных средств на расчетный счет организации согласно выписке банка. После погашения кредита составляется акт сверки между кредитором и ВФ ЗАО «Верофарм», подтверждающий расчеты. Акт сверки составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами.

          Дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств, напрямую включаются в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Указанный порядок учета не относится к затратам по заемным средствам, направленным на приобретение внеоборотных активов.

          Проценты по кредитам начисляются согласно кредитному договору. В ВФ ЗАО «Верофарм», как правило, в кредитных договорах отсчет срока для начисления процентов за пользование кредитом начинается с даты образования задолженности по ссудному счету (не включая эту дату), и заканчивается датой погашения задолженности, установленной по договору (включительно), либо датой погашения обязательств (если это произошло раньше, чем оговорено в договоре).

          Сумма процентов за пользование кредитом за месяц рассчитывается так:

          Сумма привлеченного кредита (23 600 000 руб.) умножается на процентную ставку по договору (16%), умножается на количество дней в месяце (ноябрь – 30), делится на количество дней в году (365 или 366) и делится на 100. Если использовать приведенные числа, то получится следующий расчет:

          руб.

Таким образом, получили сумму процентов по кредиту за ноябрь месяц 2005г.

          Проценты по заемным обязательствам отражаются в составе операционных расходов согласно ПБУ 15/01, п.18.

          Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на уплату налога на доход физических лиц.

          Предельной величиной процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом, считаем величину, равную ставке рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, увеличенную в 1,1раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

          На предприятии принята автоматизированная форма учета. Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии организован по целевому назначению банковских кредитов; срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил); участию в корректировке налогооблагаемой прибыли. Регистром учета банковских кредитов и процентов по ним является ведомость аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (см. приложение 10). Регистром синтетического учёта банковских кредитов и процентов по ним является оборотная ведомость по счетам 66 и 67 (см. приложение 11).

          Учет процентов по банковским кредитам в ВФ ЗАО «Верофарм» ведется в программе Excel.

2.3 Проведение аудиторской проверки банковских кредитов в ВФ ЗАО «Верофарм»

Поскольку ВФ ЗАО «Верофарм» является крупным промышленным предприятием, внутренний аудит на предприятии не осуществляется.

Внешняя аудиторская проверка осуществляется независимыми аудиторскими компаниями, которые проводят общий аудит предприятия, в том числе и аудит банковских кредитов.

ВФ ЗАО «Верофарм» предоставляет аудиторским компаниям все необходимые документы:

1.     Первичные документы:

·                        выписки банка, если проценты снимаются с расчетного
счета;

·                        платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

·                        мемориальные ордера банка;

·                        выписки банка по ссудному счету;

·                        кредитные договоры;

·                        договоры залога;

·                        договоры страхования невозврата кредитов;

· дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

2.     Регистры  синтетического учёта – оборотные ведомости в разрезе субсчетов по счетам 66 и 67.

3.      Регистры аналитического учёта – ведомости аналитического и учёта по счетам 66 и 67.

4.     Бухгалтерскую отчетность:

-       бухгалтерский баланс по ф. № 1 (Приложение 13),

-       отчет о прибылях и убытках по ф. № 2 (Приложение 14),

-       отчет о движении капитала по ф. № 3,

-       отчет о движение денежных средств по ф. № 4 (Приложение 15),

-       приложения к бухгалтерскому балансу по ф.№5(Приложение 16).

А также прочие документы, содержащие необходимую для проведения качественной проверки информацию.

Аудиторские компании в свою очередь предоставляют предприятию заключения, в которых содержатся результаты проведенной проверки, замечания и рекомендации аудиторов.

В результате аудиторской проверки за I полугодие 2005 года, осуществлённой на предприятии были получены следующие данные.

Проверены:

·        кредитные договоры, действовавшие в I полугодии 2005 года;

·        ведомости аналитического учета по счетам 66, 67;

·        расчет процентов за пользование кредитными средствами в I полугодии 2005 года.

Долгосрочные кредиты

Показатель строки 510 на 01.01.05 составляет 330 886 тыс. руб., на 01.07.05 – 431 436 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.

На 01.01.05 у Филиала имелось четыре кредита, выданных Сбербанком РФ, на общую сумму 330 000 000 руб.

В течение проверяемого периода был привлечен кредит в размере 180 000 000 руб. (дог. 0204084 от 27.12.04). Кредит предоставлен на возмещение ранее понесенных затрат.

Кредит в размере 80 000 000 руб., привлеченный по договору № 0104066,на 01.07.05, был погашен.

Таким образом, на 01.07.05 общая сумма привлеченных долгосрочных кредитов составляла 430 000 000 руб.

Информация о долгосрочных кредитах, а также о суммах процентов, начисленных за пользование кредитными ресурсами, за I полугодие 2005 года представлена в таблице 3.

Таблица 3

Имущество, переданное в залог в качестве обеспечения кредитных договоров, отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в залоговой оценке.

Проверен расчет сумм начисленных процентов за пользование кредитными ресурсами. Расчет осуществлен правильно. Процентная ставка по кредитам не превышает предельной величины, установленной статьей 269 НК РФ.

Суммы начисленных процентов по кредитным договорам № 0204054 от 28.07.04 и № 0204084 от 27.12.04 (частично) передаются в Белгородский Филиал. Сумма процентов, переданных в Белгородский Филиал в I полугодии 2005года, составила 9 051 300 руб.

Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на уплату налога на доход физических лиц. Других корректировок не производится.

Замечания.

Филиал несет налоговые риски в связи с принятием для целей налогообложения расходов в виде процентов по кредитному договору № 0104294. данный кредит был выдан на приобретение векселя, при этом эмитентом векселя и кредитором является Сбербанк РФ. Вексель был приобретен по номиналу, равному сумме привлеченного кредита. В день приобретения вексель по номиналу был реализован  по договору купли-продажи ЗАО «Аптеки 36,6». Таким образом, сделка по приобретению беспроцентного векселя по номиналу с его последующей продажей по номиналу изначально не предполагала получение прибыли от этих операций. Следовательно, проценты по кредиту, использованному на приобретение данного векселя, не являются расходами, произведенными для осуществления направленной на получение дохода деятельности.

В связи с вышесказанным к Филиалу могут быть предъявлены претензии со стороны налоговых органов в части обоснованности принятия для налогообложения сумм процентов по кредиту, привлеченному для приобретения данного векселя.

В результате Филиалу было рекомендовано не учитывать для целей налогообложения проценты по кредиту № 0104294.

Краткосрочные кредиты

Показатель строки 610 на 01.01.05 составляет 70 221 тыс. руб., на 01.07.05 – 355 657 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.

Информация о движении краткосрочных кредитных ресурсов, а также о суммах процентов, начисленных за пользование заемными средствами, представлена в таблице 4.

Таблица 4.

Имущество, переданное в залог в качестве обеспечения кредитных договоров, отражается на забалансовом счете 009 « Обеспечения и платежей выданные» в залоговой оценке.

Проверен расчет сумм начисленных процентов за пользование кредитными ресурсами. Расчет осуществлен правильно. Процентная ставка по кредитам не превышает предельной величины, установленной статьей 269 НК РФ.

Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на уплату налога на доход физических лиц. Других корректировок не производится.

         Замечание.

1. В январе 2005года Филиалом был привлечен кредит  в размере 50 000 000 руб. (дог. № 0105007от 26.01.05). Кредит выдан на приобретения векселей Сбербанка России с целью расчетов по договору б/н от 17.01.05 на срок по 22.07.05. Вексель приобретен по номиналу, равному сумме полученного кредита и является беспроцентным. Указанный вексель передан в головное подразделение Общества. Проценты, начисленные за пользование вышеуказанным кредитом, учитываются для целей налогообложения.

По мнению аудиторов, данная ситуация влечет налоговые риски (см. раздел «Долгосрочные кредиты»).

2. Выявлены случаи, когда вместо имущественного обеспечения на всю сумму обязательств Филиал перечисляет единовременную плату, размер которой указан в договоре. Например, согласно положениям дог. № 0105004 от 21.01.05 об открытии возобновляемой кредитной линии с лимитом в сумму 50 000 000 руб. Филиал обязуется предоставить имущественное обеспечение на всю сумму обязательств по кредиту. В противном случае Общество единовременно перечисляет плату в размере 265 938,36 руб.

Как видно из приведенного примера, величина единовременной платы несопоставимо меньше суммы обязательства Филиала по кредиту и не может выступать в качестве обеспечения возврата заемных средств или служить компенсацией убытков банка в случае, если кредит не будет возвращен. Порядок расчета сумм единовременной платы аудиторам раскрыт не был.

Во избежание споров с налоговыми органами о правомерности отнесения таких выплат на расходы, аудиторами было рекомендовано запросить у банка расчет платы, перечисляемой вместо предоставления залога.

Вывод.

В целом учет кредитов ведется правильно.

3. Рекомендации по совершенствованию учёта и аудита банковских кредитов

3.1 Основные направления совершенствования учёта и аудита банковских кредитов

Основным направлением повышения эффективности бухгалтерского учёта, а также проведения аудиторской проверки  банковских кредитов является полная автоматизация деятельности бухгалтеров и аудиторов, применение современных методов автоматизации и наиболее оптимального программного обеспечения. Использование различных компьютерных систем позволяет быстро и качественно выполнить работу, эффективно используя как высококвалифицированный персонал, так и многочисленных ассистентов.

Внедрение современных компьютерных технологий бухгалтерского учёта и аудита может столкнуться с рядом трудностей на предприятии. В частности с нехваткой достаточно мощных компьютеров, аппаратные характеристики которых соответствуют характеристикам современного программного обеспечения, из-за их высокой стоимости.  В данной ситуации может применяться модель полностью централизованной обработки данных. При использовании модели полностью централизованной обработки все процедуры решения задач выполняются центральным компьютером. В определенных случаях данная модель может оказаться достаточно эффективной. Например, когда необходимо задействовать морально устаревшие персональные компьютеры, на которых не могут эффективно выполняться современные программы обработки учетной информации. Тогда можно установить на один очень мощный сетевой сервер и компьютеры рабочих мест специальное программное обеспечение, предоставляющее возможность пользователю все прикладные программы исполнять на сервере непосредственно со своего рабочего места.

Фактически, в этом случае компьютеры рабочих мест при взаимодействии с выполняемой на сервере прикладной программой превращаются в терминалы. Весь процесс решения задач в этом случае выполняется сервером. Естественно, он должен иметь высокую производительность.

Рассмотренный способ построения системы обработки данных можно реализовать, например, при использовании на сервере специального программного обеспечения Windows NT Terminal Server Edition (сокращенное название – Hydra). Например, многие партнеры фирмы «1С» довольно широко применяют этот программный продукт при развертывании систем обработки данных, основанных на применении программ системы «1С:Предприятие» у своих клиентов. Это, по их оценке, нередко позволяет существенно сократить сроки внедрения автоматизированной системы и совокупные расходы клиентов на модификацию средств вычислительной техники. За счет применения Hydra даже при комплектовании рабочих мест компьютерами на базе морально устаревших процессоров можно достичь возможности выполнять все самые современные приложения Windows, требующие значительных технических ресурсов.

В настоящее время для автоматизации бухгалтерского учета и других расчетных операций предприятия чащевсего используют программу «1С:Предприятие» - инструментальную систему, состоящую из трех компонент: «Бухгалтерский учет», «Оперативный учет», «Расчет».

Компонента «Бухгалтерский учет» предназначена для ведения учета на основе бухгалтерских операций, обеспечивает ведение плана счетов, ввод проводок, получение бухгалтерских итогов. Компонента «Оперативный учет» предназначена для учета наличия и движения средств в различных разрезах в реальном времени. Компонента «Расчет» содержит механизмы для выполнения периодически выполняемых сложных расчетов и предназначена для расчета заработной платы.

В системе:

·        предусмотрено несколько способов ввода исходной информации – вручную, с помощью типовых операций или документами, что обеспечивает ей необходимую гибкость;

·        поддерживается работа с разными объемами информации, разным количеством рабочих мест;

·        имеются мощные средства для создания отчетов различного типа и сложности;

·        отсутствуют ограничения по количеству возможныхотчетов;

·        шаблоны отчетов являются открытыми для внесения в них изменений, они могут быть включены в конфигурацию или храниться в отдельных файлах.

Каждая конфигурация ориентирована на автоматизацию определенной сферы деятельности и отвечает принятому законодательству.

В октябре 2005 года вышла новая редакция 1.5 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" для "1С:Предприятия 8.0". В новой версии существенно расширены возможности программы:

Новая редакция 1.5 отличается значительным расширением функционала и сервисных возможностей. Расширение функционала коснулось практически всех участков учета. При этом в конфигурацию добавлена возможность отключения избыточного (с точки зрения пользователя) функционала.

В новой редакции повышена производительность "1С:Бухгалтерии 8.0", что позволило ощутимо ускорить проведение документов.

В новой редакции получила развитие автоматизация операций с денежными средствами. Улучшен интерфейс обработки "Клиент банка": операции экспорта и импорта банковских документов разнесены на две закладки.

Программа "1С:Бухгалтерия 8.0" автоматически определяет состояние взаиморасчетов с контрагентами по мере ввода пользователями расчетных документов. Но у пользователей может возникнуть необходимость внести поправки в состояние взаиморасчетов с контрагентами. Для решения этой задачи в новой редакции добавлен документ "Корректировка долга". Эти документом можно провести взаимный зачет дебиторской и кредиторской задолженностей, образовавшихся по разным договорам. Кроме того, для проведения сверки расчетов с представителями контрагента добавлен документ "Акт сверки взаиморасчетов", который может быть использован для автоматического заполнения и распечатывания бумажной формы.

Регламентированная отчетность "1С:Бухгалтерии 8.0" обладает рядом преимуществ по сравнению с регламентированной отчетностью "1С:Бухгалтерии 7.7". При автоматическом формировании можно использовать не только текущие унифицированные формы отчетности, но и формы, действовавшие в предыдущих отчетных периодах. В зависимости от выбранного периода отчета программа в автоматическом режиме подберет соответствующую редакцию формы, причем сохраняется возможность ее замены вручную.

Многопользовательский сетевой комплекс «Галактика» целесообразно использовать на крупных промышленных предприятиях. Данная система охватывает все разделы бухгалтерского учета. Возможности комплекса:

·        оперативное управление финансами;

·        контроль за ходом выполнения договорных отношений;

·        контроль взаимных обязательств;

·        управление складскими запасами;

·        формирование и контроль исполнения финансового плана;

·        планирование, учет и выполнение внутреннего бюджета.

Структурно комплекс состоит из четырех контуров: «Административное управление», «Оперативное управление», «Управление производством», «Бухгалтерский учет». Контур «Бухгалтерский учет»объединяет все разделы финансового учета: кассовые и банковские операции, мультивалютный учет, учет основных средств и нематериальных активов, формирование консолидированной бухгалтерской отчетности и др.

Система «Турбо-Бухгалтер» является интегрированной системой автоматизации бухгалтерского учета, объединяющей в рамках одного рабочего места разнообразные возможности учета. Предназначена для автоматизации бухгалтерского учета и делопроизводства предприятий различных форм собственности.

Для осуществления эффективной деятельности аудитора, оперативной проверки всей необходимой информации в современных условиях следует на разных стадиях аудита и при решении разных задач применять компьютер и соответствующее  программное обеспечение.  В настоящее время в аудиторской деятельности возможно применение программного обеспечения двух основных групп:

1.     пакетов прикладных программ общего и проблемно-ориентированного назначения;

2.     специальных информационных систем аудита.

Первая группа включает широкий набор готовых универсальных программ, с которыми должен уметь работать аудитор. По функциональному назначению и применению их в аудите выделяют следующие подгруппы:

·        текстовые процессоры (чаще всего используются аудиторскими фирмами: «Word» фирмы «Microsoft» и «Лексикон») способствуют качественному оформлению аудиторских документов;

·        табличные процессоры (наибольшее распространение получили табличные процессоры Excel и Lotus 1-2-3);

·        правовые базы данных и справочники (наиболее популярными из них являются «КонсультантПлюс», правовая система «Гарант»и др.) обеспечивают информационно-консультационное обслуживание аудиторов в процессе проведения проверок;

·        бухгалтерские программы и их отдельные модули;

·        программы электронного документооборота (наиболее распространены системы «1С:Электронный документооборот», DOCS Open, «Дело 96», «Эскадо») позволяют накапливать, хранить, осуществлять быстрый поиск и доступ к документам в электронных архивах, выполнять их объединение;

·        специализированные статистические пакеты общего назначения (наиболее популярны из них Mathematics, Statistics, Quick, Statgraphics);

·        программы финансового анализа и их отдельные модули (GAAP, IAS и др.). В последнее время средства финансового анализа интегрированы в системы бухгалтерского учёта и управления предприятием, например в разработки фирм «Галактика», «Инфософт», «Интеллект-Сервис», «Информатик», «Ланкс»,  «R-Style SoftWare Lab» и др.);

·        программы автоматизации управленческих функций;

·        специальные информационные системы аудита, такие как система «Ассистент Аудитора», разработанная фирмой «Сервис-Аудит».

3.2 Автоматизация учёта банковских процентов в ВФ ЗАО «Верофарм» на платформе «1С: Предприятие»

В современных условиях успешность хозяйственной деятельности предприятия во многом зависит от количества привлеченных средств. Но активное использование кредитных линий сопряжено с дополнительными трудностями, в частности, связанными с необходимостью организовать учет таким образом, чтобы обеспечить распределение банковских процентов в зависимости от целевого использования заемных средств.

         В ВФ ЗАО «Верофарм» данная задача должна быть решена путём автоматизации учёта банковских процентов на базе специального программного обеспечения. В настоящее время учёт банковских процентов осуществляется в бухгалтерии с помощью табличного процессора Excel, который не приспособлен должным образом для учёта банковских процентов и не позволяет полностью автоматизировать данный процесс.

Современному промышленному предприятию такого масштаба как ВФ ЗАО «Верофарм» для получения оперативной и достоверной информации о финансовых и производственных процессах, протекающих в различных подразделениях, практически невозможно обойтись без комплексной системы автоматизации. В связи с чем необходимо внедрение такой системы как "1С: Предприятие".

На мой взгляд, следует внедрить информационную систему на платформе "1С:Предприятие 7.7" комплексную конфигурацию "Бухгалтерия+Торговля+Склад+Зарплата+Кадры", так как данная система отвечает всем основным требованиям руководства: функциональная наполненность, высокая скорость внедрения, распространенность, поддержка производителем, а также приемлемые финансовые вложения. Задача, поставленная руководством и бухгалтерией ВФ ЗАО «Верофарм» - автоматизация  учета и распределения банковских процентов, так как выполнение требований ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) для современного промышленного завода, активно пользующегося кредитными линиями, является достаточно трудоемким процессом. Таким образом, одним из участков информационной системы станет блок: "Учет кредитов".

В процессе автоматизации указанного блока необходимо руководствоваться не только ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Дело в том, что заемные средства используются на предприятии в том числе и для приобретения товарно-материальных ценностей, по которым необходимо сформировать стоимость с учетом уплаченных процентов. В результате учет банковских кредитов и процентов должен быть организован с учетом требований:

1.     ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);

2.     ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н);

3.     ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Следует применять следующую схему учета банковских кредитов и распределения банковских процентов.

Договорно-правовым отделом предприятия регистрируется в программе договор на получение кредита с организацией - кредитором. Договорно-правовой отдел сканирует договор и вносит его описание в информационную базу. В связи с этим следует предусмотреть автоматизированное согласование договоров службами ВФ ЗАО «Верофарм».

Это необходимо сделать для ускорения и упрощения процесса прохождения договорами ценовой комиссии, оперативного оповещения руководителей о необходимости ознакомления с проектами договоров и ухода от согласования на бумажных носителях.

Все расчеты с контрагентами следует выполнять в разрезе заключенных договоров и сделок в рамках договоров.

При получении краткосрочного банковского кредита в системе будет оформляться документ "Строка банковской выписки - приход".

Документом автоматически будут сформированы проводки:

Дебет 51 Кредит 66.1

- на сумму полученного кредита в рублях;

Дебет 52 Кредит 66.11

- на сумму полученного кредита в валюте.

При оплате задолженности контрагентам заемными средствами, в системе будет оформляться документ "Распределение кредитных средств" (см. рис. 1), где накапливается информация о банковских выписках, по которым были произведены расчеты с поставщиками за счет кредитных средств.

Рисунок 1.

Так как все платежи производятся на основании документов "Заявка поставщику (ТМЦ)" или "Заявка поставщику ОС, НМА, и пр." в разрезе договоров, оформленных с поставщиками, на этапе оплаты аванса в системе будет сформирована информация о том, за что оплатили конкретный аванс (ТМЦ, ОС, НМА и пр.).

В конце отчетного периода создается документ "Начисление процентов по кредиту" (см. рис. 2). При работе данного документа анализируются корреспонденции счетов по оплаченным документам (на базе документа "Распределение кредитных средств").

Рисунок 2.

В зависимости от того, на что пошли заемные средства, возможны следующие варианты отнесения начисленных процентов:

· При оплате задолженности с корреспонденцией, отличной от счета 60 (например, налоги, заработная плата) начисленные проценты относятся на счет 91.2.

· При оплате задолженности за ТМЦ, которые УЖЕ приняты к учету, начисленные проценты относятся на счет 91.2.

· При оплате задолженности за ОС, в случае, если ОС введены в эксплуатацию, начисленные проценты относятся на счет 91.2.

· Проценты, которые начислены на суммы, использованные для предварительной оплаты МПЗ, относятся в дебет 97 счета в разрезе контрагентов-поставщиков с выделением основания, а затем включаются в покупную стоимость МПЗ (п. 15 ПБУ 15/01, п. 6 ПБУ 5/01).

В данном случае документ "Начисление процентов по кредиту" сформирует следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 66.2 (66.22)

- начислены проценты за пользование кредитными средствами, перечисленными в качестве аванса в счет будущих поставок МПЗ;

Дебет Н09

- "Внереализационные расходы" Движение по налоговому учету в сумме начисленных процентов;

Дебет 68.4.2 Кредит 77

- отложенное налоговое обязательство в виде разницы отнесения затрат в сумме начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы (ОНО = НВРx24%).

Документ "Поступление ТМЦ" сформирует следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60.1

- Оприходованы материалы;

Дебет 19.3 Кредит 60.1

- Отражен НДС;

Дебет 60.1 Кредит 60.2

- Зачтен аванс;

Дебет 10 Кредит 97

- Увеличена первоначальная стоимость материалов на проценты по кредиту, использованному для их оплаты;

Дебет Н02.01 "Поступление и выбытие материалов"

- по покупной стоимости.

Документы "Списание ТМЦ" и "Реализация ТМЦ" формирует следующие проводки:

Дебет 77 Кредит 68.4.2

- Погашается отложенное налоговое обязательство (ОНО = НВР x 24% ).

Проценты, которые начислены на суммы, использованные для предварительной оплаты ОС, относятся в дебет счета 97 в разрезе контрагентов-поставщиков с выделением основания, а затем включаются в покупную стоимость ОС (п. 15 ПБУ 15/01, п.8 ПБУ 6/01).

Документ "Начисление процентов по кредитам" формирует следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 66.2 (66.22)

- Начисление процентов за пользование кредитными средствами, перечисленными в качестве аванса в счет будущих поставок ОС;

Дебет Н09 "Внереализационные расходы"

- Движение по налоговому учету в сумме начисленных процентов;

Дебет 68.4.2 Кредит 77

- отложенное налоговое обязательство в виде разницы отнесения затрат в сумме начисленных процентов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы (ОНО = НВРx24%).

Документ "Поступление ОС, НМА и пр." сформирует следующие проводки:

Дебет 08.4 (08.3, 07) Кредит 60.1

- Оприходованы ОС по покупной стоимости;

Дебет 19.1 Кредит 60.1

- Отражен НДС по ОС;

Дебет 60.1 Кредит 60.2

- Зачтен аванс;

Дебет 08.4 (08.3, 07) Кредит 97

- Включены в стоимость ОС проценты по кредиту, использованному для их оплаты;

Дебет Н01.01 "Формирование стоимости объектов ОС по покупной стоимости"

Дебет Н01.02 "Учет стоимости оборудования по покупной стоимости"

Дебет Н01.09 "Строительство объектов ОС по покупной стоимости".

Документ "Монтаж ОС" сформирует проводки:

Дебет 08.3 Кредит 07

- По сформированной первоначальной стоимости;

Дебет Н01.09 Кредит Н01.02

- По покупной стоимости.

Документ "Ввод в эксплуатацию" сформирует проводки:

Дебет 01.1 Кредит 08.4(08.3)

- ОС в бухгалтерском учете принимаются по сформированной первоначальной стоимости;

Дебет Н 05.01 Кредит Н01.01, Н01.09

- Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете равна покупной стоимости.

Проводки, формируемые документом "Начисление амортизации"

Дебет счета затрат (20, 44 и т.п) Кредит 02.1

- Первоначальная стоимость равна сформированной учетной стоимости;

Дебет Н07 Кредит Н05.02

- Первоначальная стоимость равна покупной стоимости ОС;

Дебет 77 Кредит 68.4.2

- ОНО = (НВР/срок использования)x 24%

В сроки, предусмотренные кредитным договоров, погашается кредит и перечисляются начисленные проценты документом "Строка банковской выписки":

Дебет 66.1 Кредит 51

- погашение рублевого кредита или

Дебет 66.11 Кредит 52

- погашение валютного кредита;

Дебет 66.2 Кредит 51

- погашение рублевых процентов или

Дебет 66.22 Кредит 52

- погашение валютных процентов.

В конце отчетного периода ответственным работником финансового отдела создается документ "Переоценка валюты (оперативный учет)" (см. рис. 3) для расчета курсовых разниц по валютным кредитам и валютным процентам.

Рисунок 3.

Данный модуль поможет, во-первых, соблюсти требования текущего законодательства, во-вторых, правильно сформировать стоимость товаро-материальных ценностей, основных средств и других затрат с учетом отнесенных процентов. Кроме того, даст возможность рассмотреть вопрос о возмещении НДС в зависимости от погашения кредитных средств, которые были потрачены на приобретение ТМЦ. Без данного блока требуется большая кропотливая работа нескольких специалистов. Таким образом, предприятие получит возможность формировать учетную стоимость ТМЦ, сократить трудоемкость данной работы, более правильно формировать налогооблагаемую базу по налогам, вести анализ экономической эффективности получаемых кредитов.

Автоматизация позволит обеспечить учет и распределение банковских процентов в соответствии с требованиями действующего законодательства.

3.3 Рекомендации по совершенствованию аудита банковских кредитов

         В аудиторской практике присутствует риск необнаружения существенных искажений отчетности даже при сплошной стопроцентной проверке всех хозяйственных операций. Основной возможностью минимизации риска является в первую очередь, увеличение объема и точности планируемых аудиторских процедур, количества собранных аудиторских доказательств. В то же время увеличение этих объемов, с одной стороны, повышает затраты на аудиторскую проверку, увеличивает ее стоимость. С другой стороны, деятельность в условиях высоких аудиторских рисков чревато затратами, связанными с компенсацией последствий некачественных проверок.

         Одним из перспективных направлений разработки современных технологий аудита является его компьютеризация.

    Актуальной является задача разработки технологий аудиторской проверки, снижающих себестоимость не в ущерб качеству. Одним из возможных путей ее решения является использование компьютерных данных аудируемого экономического субъекта. При этом могут использоваться разработанные и применяемые на постоянной основе организациями универсальные методы обработки данных. Рассчитать экономический эффект, который может быть достигнут за счет экономии времени при обработке больших объемов информации,  повышении точности аудиторских процедур, представляется достаточно проблематичным.

1.     На стадии подготовки и планирования аудита банковских кредитов необходимо оценить объем работ, состояние учета банковских кредитов, определиться в выборе источников информации.

Эти действия предписаны соответствующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности и являются необходимым этапом подготовки аудиторской проверки. При традиционных методах аудита банковских кредитов необходимо провести достаточно большой объем рутинных работ, связанных, в частности, с оценкой трудоемкости (операции необходимо хотя бы приблизительно подсчитать). При наличии компьютерной базы (журнала проводок в электронном виде) несложно сформировать отчет, содержащий перечень корреспонденции счетов, которые применялись бухгалтерией при учёте банковских кредитов, количество операций, описанных каждой из корреспонденций, и общую сумму по каждой корреспонденции. Эта информация позволит:

·        Понять методику отражения хозяйственных операций по учету банковских кредитов и процентов по ним;

·        Уже на стадии подготовки аудита отметить бухгалтерские проводки, противоречащие требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета;

·        Оценить предстоящий объем работ, принимая во внимание количество и общую сумму различных операций;

·        Сопоставить объем работ по учету банковских кредитов, которые проводятся работниками бухгалтерии, и численность аппарата и т.п.   

2.     При проведении аудита традиционными методами достаточно сложной с практической точки зрения является задача построения аудиторских выборок. Правило (стандарт) «Аудиторская выборка» в большинстве случаев требует строгого применения вероятностно статистических подходов к их формированию. Такие подходы предполагают значительный объем вычислительных работ и при традиционных методах аудита могут неприемлемо ухудшать соотношение «цена – качество» аудиторской проверки.

Применение компьютеров при проведении аудита практически не     увеличивает нагрузку на ресурсы, поскольку вся вычислительная часть работы требует минимального времени. Использование компьютерных данных позволяет не тратить время на ручной ввод данных в компьютер и практически сводит к нулю временные затраты на выполнение рутинных операций. Ряд компьютерных программ (в частности, Microsoft  Excel) содержит достаточно мощный аппарат статистического анализа, достаточный для организации выборочного исследования и анализа его результатов. В принципе возможен анализ данных с применением более мощного инструментария (например, системы STATISTICA фирмы-разработчика StatSoft Inc.USA).

3.      Аудиторская документация является необходимым основанием для подтверждения мнения о достоверности данных, полученных по результатам проверки,  а также способом для аудитора подтвердить правильность (соответствие стандартам) проведенной проверки. На практике составление аудиторской документации в необходимом и достаточном объеме является весьма трудоемким процессом и требует немало времени.

 Компьютерный аудит среди прочих достоинств позволяет экономить время при составлении документации и, следовательно, снижать себестоимость проверки. Многие документы, формируемые в ходе проведения машинно-ориентированных процедур, могут быть выведены на печать или сохранены на электронных носителях.

          Приведенные выше примеры обосновывают  экономию времени, а, следовательно, улучшение соотношения «цена – качество» в случае проведения компьютерного аудита банковских кредитов. Прослеживается возможность значительного увеличения эффективности действий аудитора при использовании компьютеров.

         Однако использование клиентом компьютерных систем обработки данных вносит дополнительные аудиторские риски. Эти риски могут быть связаны с техническими аспектами, конкретно используемой системой обработки информации, организацией учёта и контроля при использовании АИС, квалификацией самого аудитора.

1.     Риски могут быть вызваны плохой работой аппаратных средств, использованием нелегального программного обеспечения. Незаконно приобретенные программы часто являются  устаревшими версиями, в них своевременно не корректируются алгоритмы расчетов, формы отчетности и документов, пользователь не имеет сопроводительной документации и не может полностью правильно использовать возможности программы. Именно поэтому следует приобретать  только лицензионное (легальное) программное обеспечение.

2.     Риски, связанные с конкретно используемой системой обработки данных, могут быть вызваны ошибками при разработке системы, ее малой тиражностью, использованием не по назначению. Предприятию необходимо приобретать системы массово тиражируемые. Такие системы, широко распространенные, применяемые на сотнях предприятий и в различных условиях, как правило, не содержат ошибок, так как они были выявлены в процессе внедрения на многих объектах и устранены. Разработчики таких программ быстро реагируют на требования сегодняшнего дня и оперативно доводят новые релизы до своих пользователей. И наоборот, система, созданная в единичном экземпляре программистом, не имеющим экономической подготовки, скорее всего, содержит массу ошибок. Такая система чаще всего плохо поддерживается разработчиками. Естественно, она повышает риск при аудиторской проверке.

3.     Риски, связанные с организацией учета и контроля при использовании АИС, вызваны недостаточной подготовкой персонала к работе с системой обработки данных учета банковских кредитов, отсутствием четкого разграничения обязанностей и ответственности персонала. В современных условиях плохо обученный персонал является наиболее уязвимым звеном системы обработки данных. Поэтому необходимо регулярно оценивать квалификацию бухгалтерского персонала предприятия в области компьютерной подготовки и информационных технологий, проводить своевременное обучение сотрудников.

Заключение

Рассмотрение данной темы актуально в настоящее время, поскольку в современных условиях у большого количества предприятий возникает потребность в заёмных средствах. В связи с этим резко возросла роль банковских кредитов.

Банковские кредиты являются важнейшим источником финансирования деятельности предприятия, а также мощным средством стимулирования развития и расширения производства. Это объясняет необходимость и важность их правильного бухгалтерского учёта, который позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

В данной работе  были рассмотрены вопросы учета банковских кредитов, выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций показано, как именно должен вестись учет, правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных им кредитов, при аудиторских проверках выявляется дос­таточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при их отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета.

В данной работе была описана методика аудита банковских кредитов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать  сведения:  о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, не­обходимые для формирования достоверного и полного представле­ния о финансовом положении организации, финансовых результа­тах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.

Были рассмотрены различные методы аудита, применяемые для получения документальных доказательств, такие как пересчет, инвентаризация, подтверждение, прослеживание, аналитические процедуры и др.

В данной работе на примере ВФ ЗАО «Верофарм» рассмотрена организация учёта банковских кредитов и осуществление их аудиторской проверки.

В результате были предложены рекомендации по автоматизации учёта банковских процентов на платформе «1С: Предприятие», а также рекомендации по совершенствованию аудита банковских кредитов.

Список использованной литературы

1.     Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие для вузов по экономическим специальностям; Тамбов. гос. техн. ун-т.- Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2004.- 163 с.

2.     Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 462 с.

3.     Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов по экономическим специальностям. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 476 с.

4.     Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. – М.: Филин, 2002. – 615 с.

5.     Барышникова А.А. Кредит банка на приобретение материалов / А.А. Барышникова// Главбух. – 2002. - № 12.- с. 45-55.

6.     Берхин Б.И. Свод хозяйственных операций предприятия: Документооборот, бухгалтерский учет, налогообложение. – М.: Аналитика-Пресс, 2003. – 750 с.

7.     Богомолов А.Н. Внутренний аудит: организация и методика проведения: методическое пособие. – М.: Экзамен, 2000. – 192 с.

8.     Букреев А.М. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособие; Воронеж. гос. техн. ун-т.- Воронеж: Изд-во ВГТУ, 2004. -  85 с.

9.     Волошин Д.А. Бухгалтерский учет займов и кредитов. Комментарий к ПБУ 15/01 /Д.А. Волошин// Главбух.- 2001. - № 18.- с. 73-83.

10. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 299 с.

11. Жуков В.Н. Учет валютных кредитов /В.Н. Жуков// Бухгалтерский учет. – 2004. - № 7. -  с. 12-18.

12. Климова М.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – М.: РИОР, 2004. -145 с.

13. Ковалева О.В. Новый план счетов: комментарии и рекомендации к применению с учетом последних изменений. – 3-е изд. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 223 с.

14. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640с.

16. Кондраков Н.П. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: 5000 проводок. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2002. – 333 с.

17. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004.- 503 с.

18. Коцюбинский А.О. Самоучитель работы на компьютере для бухгалтера. – М.: Вершина, 2003. – 319 с.

19. Лукаш Ю.А. Большой словарь-справочник профессионального бухгалтера. -  М.: Источник – Книга, 2003. – 1048 с.

20. Любушин М.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. для вузов по экономическим специальностям.- 2-е изд., доп.и перераб. – М.: ЮНИТИ, 2002.- 312 с.

21. Макальская А.К. Внутренний аудит: учеб.-практ. пособие. – М.: Дело и Сервис, 2001. – 111 с.

22. Махальская М.Л. Бухгалтерский учет: учеб. для студ. Вузов.- М.: Высшее образование, 2005. – 448 с.

23. Махальская М.Л. Общественные объединения. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит. -   М.: Дело и Сервис, 2002. – 224 с.

24. Палий В.Ф. Финансовые операции. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 214 с.

25. Парушина Н.В. Анализ краткосрочных обязательств / Н.В. Парушина// Бухгалтерский учет. – 2004. - № 4. -  с. 51-60.

26. План счетов бухгалтерского учета. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 128 с.

27. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – 2-е изд. – М.: Ось-89, 2004. – 112 с.

28. Подольский В.И. Компьютерный аудит: практ. пособие.- М.: ЮНИТИ, 2004. – 128 с.

29. Положения по бухгалтерскому учету. Изд-е 2-е доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 224 с.

30. Пронина Е.А. Учет и налогообложение полученных займов  (кредитов) в условных денежных единицах / Е.А. Пронина// Бухгалтерский учет. – 2004. - № 4. -  с. 19-23.

31. Рязанцева Н.А. 1С: Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы.- СПб.: БХВ - Петербург, 2002.- 310 с.

32. Словарь аудитора и бухгалтера. /авт. Л.Ш Лозовский и др. – М.: Экономика, 2003.- 444 с.

33. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 495 с.

34. Соколова Н.А. Учет кредитов и займов /Н.А. Соколова// Бухгалтерский учет. – 2005. - № 6. – с. 13-19.

35. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов: практ. пособие. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 206 с.

36. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: учеб. для вузов по экономическим специальностям / ВЗФЭИ.- М.: Финстатинформ, 2001.- 238 с.

37. Тепляков А.Б. Бухгалтерский учет: Краткий курс по новому Плану счетов. – М.: Книжный мир, 2003.- 182 с.

38. Тэор Л.Р. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – СПб.: Нева, 2002.- 160 с.

39. Филимонова Е.В. 1С: Предприятие в вопросах и ответах: учеб.-практ. пособие для бухгалтеров. – М.: Дашков и К, 2005. – 383 с.

40. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита: учеб. для вузов по экономическим специальностям. – Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 477 с.

41. Шуремов Е.Л. Автоматизированные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита: учеб. пособие для вузов по экономическим специальностям. – М.: Перспектива, 2001. – 362 с.

Страницы: 1, 2, 3