Оффшорные зоны

Оффшорные зоны

Сайт - http://www.nalogi.net

2. «ОФФШОРНЫЕ ЗОНЫ» И «ОФФШОРНЫЕ КОМПАНИИ» -ЧТО ЭТО ТАКОЕ?

При упоминании международного планирования налогов все сразу же вспоминают об оффшорных зонах, хотя на самом деле это не более чем один из многих инструментов планирования, причем не всегда самый главный. Сотни гениальных безналого-// вых схем могут быть созданы без всякого использования офф-- шорных зон. Однако умалять их роль тоже не стоит. Итак, что же такое «оффшорные зоны» и как их используют в международном налоговом и финансовом планировании?

Традиционно оффшорной зоной (или оффшорным центром, или «налоговой гаванью») называют страну с благоприятным на-, логовым законодательством. «Оффшор» по-английски значит «за-,| граничный», буквально — «вдали от берега», и дальше вдаваться в лингвистические подробности мы не будем.

В конце книги дается относительно подробная библиогра­фия по законодательству различных государств — как классичес­ких оффшорных зон, так и некоторых других стран, представля­ющих интерес для оффшорного бизнеса. Детальные данные по законодательству каждой страны не приводятся. Пока же несколь­ко слов об оффшорном бизнесе в целом.

Нам, живущим в стране с огромными налогами, трудно по­верить, что добрая половина всех государств на Земле взимает с компаний, не ведущих деятельность непосредственно в этих стра­нах, либо очень маленькие налоги, либо совсем ничего. Большин­ство этих государств — небольшие страны с прекрасным клима­том и весьма либеральными правительствами. Как правило, они не имеют военных расходов, не раздаривают деньги убыточным предприятиям и содержат очень разумное число государственных чиновников. Основные доходы этих государств — импортные и

экспортные пошлины, сборы за регистрацию тех же оффшорных компаний и налоги с местной недвижимости и местного бизнеса, который в основном сводится к туризму и обслуживанию финан­совой индустрии.

С середины XX в. безналоговые территории стали очень ак­тивно использоваться в международном бизнесе. Причина оче­видна: зачем платить много, если можно совершенно законно пла­тить мало или вообще ничего не платить? С каждым годом все больше и больше компаний и частных лиц выбирают безналого­вую альтернативу. Бурный рост оффшорного бизнеса, однако, не < мог оставить безучастными правительства тех стран, из которых капитал стал эмигрировать в более благоприятные условия. Эти страны стали принимать специальные законы, чтобы свести на нет преимущества ведения дел через оффшорные структуры. Рос­сия сейчас активно разрабатывает такое законодательство. Судеб­ные органы многих тоталитарных в налоговом отношении госу­дарств стали вводить практику особого, подозрительного отно­шения к схемам с участием оффшорных компаний и трастов. Пра­вительства, привыкшие не задумываясь тратить много чужих де­нег, не хотят сдавать позиции.

Тем не менее, всем, кто ведет международный бизнес, необ­ходимо усвоить одну важную истину, благодаря которой перене­сение операций из одного государства в другое может стать спа­сительным для этого бизнеса. Какие бы правила ни вводило пра­вительство одного государства, его юрисдикция распространяет­ся только на территорию самого этого государства.

Если Центральный банк России запрещает гражданам откры­вать без его разрешения счета за рубежом, это не значит, что ино­странные банки будут следовать этому правилу и требовать у всех русских лицензии. С какой стати? Иностранный банк подчиняет­ся своим, местным законам, в которых ни о каких лицензиях не сказано. То же относится и к оффшорным компаниям: для рос­сийских резидентов свобода международного предприниматель­ства ограничена тем, что купить акции зарубежной фирмы можно только с дозволения Центробанка. Однако, как вы догадываетесь, ^рпоративные реестры оффшорных стран не обращают слиш-^м много внимания на это правило. А по поводу попыток ЦБ

как-то убедить иностранные организации раскрывать информа­цию или хотя бы не давать российским резидентам нарушать оте­чественные законы, на память приходит мудрая русская послови­ца о перспективности поездки в чужой монастырь со своим уста­вом.

Однако, даже несмотря на это, я искренне не рекомендую идти на нарушение законов при ведении оффшорного бизнеса. Тем более, что создать оффшорную схему работы, не нарушая вообще никаких законов, совсем не так сложно, как кажется.

В этой книге будет детально описана методика создания без­налоговых схем с участием оффшорных компаний, которую вы сможете внедрить в свой бизнес и использовать на практике. Однако перед тем, как объяснять конкретные методики, я пола­гаю необходимым рассказать вам об основных понятиях, прави­лах и фактах, относящихся к корпоративным структурам. Если вы опытный юрист и ищете в этой книге только практические советы, переходите сразу к разделу «Практика»; во всех осталь­ных случаях начните с внимательного изучения следующей гла­вы.

3. КРАТКИЙ КУРС КОРПОРАТИВНОГО ПРАВА ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ

Обычно книги и лекции по корпоративному праву невообра­зимо скучны. Ваш автор чуть не уснул однажды, сидя в одной из лондонских библиотек и перечитывая последние труды на эту тему. Как же иногда юристы умеют писать сложно о простом...

Давайте попробуем без хитрых юридических терминов разо­браться в том, какие бывают компании, чем различаются их типы в разных странах и как те или иные компании можно использо­вать для финансового планирования.

* * *

Давным-давно, когда свободное предпринимательство еще только зарождалось, понятия «компания» в современном его смысле не существовало. Участники различных торговых объеди­нений сами вкладывали в них свой труд, и если вся затея вдруг прогорала, расплачивались с кредиторами из своего кармана. Ни о каких «уставных фондах», «акциях» и «ограниченной ответст­венности» тогда еще не слышали. Позже, по мере развития ком­мерции, появилось понятие юридического лица с ограниченной ответственностью, позволившее разграничить личную ответст­венность участников по своим собственным долгам и ответствен­ность юридического лица по долгам проводимого им бизнеса. Однако, несмотря на очевидные преимущества ограниченной ответственности, старая форма предприятия с полной ответствен­ностью участников осталась и, стоит заметить, по-прежнему очень Распространена.         ,

7. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. КАК САМОМУ СОЗДАВАТЬ БЕЗНАЛОГОВЫЕ СХЕМЫ

Для начала — еще немного теории. Человек думающий, а именно таков наш читатель, всегда должен быть немножко теоре­тиком. Замечено, что анализ проблемы на теоретическом уровне может подчас подсказать такие решения, которые никогда не пришли бы в голову в процессе обычной работы с информацией. Итак, я прошу внимания: в этой главе будет изложена в общей форме основная методика налогового планирования. * * *

Очень часто можно услышать разговоры о «безналоговых компаниях» или «безналоговых зонах». Между тем, если Вы хоти­те начать серьезно разбираться в налоговом планировании, нуж­но с самого начала усвоить одну истину: безналоговых компаний или стран как таковых не бывает. Из неточности термина произ­растает неверное понимание. Реальность такова, что безналого­выми могут быть только специфические ситуации.

Поясню это на примере. Было бы ошибкой говорить, что компания, зарегистрированная на острове Джерси, — «безнало­говая» (еще ошибочней будет назвать Джерси «безналоговой зо­ной»). В большинстве ситуаций эта компания очень даже «нало­говая»: например, осуществляя деятельность на самом острове, она должна платить налог по ставке 20% с прибыли; действуя в России, обязана платить все налоги наравне с обычными россий­скими компаниями, и, получая некоторые виды дохода из России без создания там постоянного представительства, вынуждена сми­риться с удержанием до 20% такого дохода у источника. Так что же в этой компании «безналогового»? Ответ — всего лишь одна ситуация: когда само государство Джерси не облагает налогом заграничную, не связанную с островом, деятельность компании. И, заметим, это единственная ситуация, имеющая ценность для налогового планирования.

Так вот, одним из главных приемов при создании схем мини­мизации налогов и сохранения капитала будет использование и комбинирование именно ситуаций. В идеале бизнес может быть организован так, что будет состоять сплошь из безналоговых си­туаций.

Теперь ближе к самой методике.

7.1. Основные предпосылки планирования

Возможность международного маневрирования финансами и сведения налогов, а также нежелательного контроля практически к нулю существует благодаря тому, что каким бы ни был бизнес, у него всегда будет несколько степеней свободы (переменных). Заменяя одно значение переменной другим, можно найти самый оптимальный вариант ведения бизнеса. Вот перечень этих важ­ных степеней свободы.

Первая переменная — различная налоговая политика в раз­ных государствах. Совершенно очевидно, что при получении од­ного и того же дохода в России и, скажем, в Америке вы заплати­те совершенно разные налоги. Таким образом, можно маневриро­вать, размещая получающий прибыль субъект в наиболее выгод­ном месте.

Вторая переменная — организационно-правовая форма биз­неса. Это может быть акционерное общество (корпорация), това­рищество, единоличное предприятие, и т.д. Всего в системе кор-, поративного права существует более дюжины возможных форм. Поскольку зачастую для различных форм предусмотрены различ­ные правила налогообложения, можно выбрать ту из них, которая в данном государстве даст наибольшие налоговые преимущества.

Третья переменная — форма извлечения дохода из своего биз­неса. Например, можно получать доход от своего предприятия в виде дивидендов, заработной платы либо выплаты за оказанные этому предприятию услуги. Разные виды дохода, как правило, об­лагаются разными по величине налогами. Выгода из этого баналь­ного утверждения извлекается тогда, когда удается юридически корректно перевести один вид дохода в другой.

Вот вам и ситуация с тремя переменными. Комбинируйте различные страны с возможными типами компаний и с разными видами извлечения доходов и перед вами откроется необозримое множество вариантов. В мире более 180 стран (не считая их обла­стей, штатов, провинций и колоний со специфическими налога­ми), число корпоративных форм можно смело измерять десятка­ми, а видов получения дохода, из которых можно выбрать наи­лучший, как правило, бывает более двух-трех на каждую ситуа­цию.

Маленький пример. Если ваш бизнес, например, состоит в закупке медикаментов в США и продаже их в России (смотрите перечень переменных, данный выше), то вариантов ведения тор­говли будет очень и очень много. Самый простой вариант — за­купать лекарства у продавца через российскую компанию, вво­зить в Россию и через ту же компанию продавать. К сожалению, в этом случае вся разница цен попадет под российский налог на прибыль. Можно, однако, закупать лекарства через компанию в безналоговой зоне (например, через Багамскую компанию), а потом уже по высокой цене продавать российской фирме, кото­рая будет торговать ими на местном рынке. Такой трюк называ­ется «transfer pricing» (перенос цены) и позволяет снизить россий­ский налог на прибыль почти до нуля (вся разница осталась на Багамах). А можно вообще обойтись без передачи права собст­венности на лекарства российской компании и продавать опто­вые партии через агента в России... Вариантов масса. Задача спе­циалиста по налоговому планированию — выбрать самый опти­мальный вариант.

Говоря о переменных, мы еще не упомянули, что между мно­гими странами существуют соглашения об избежании двойного налогообложения, позволяющие не платить налог с одного дохо­да дважды. Эти соглашения также накладываются на описанные выше комбинации.

Вернемся к примеру с импортом медикаментов через Багам­скую компанию. Метод, использованный в этой схеме, можно сформулировать в виде простого универсального правила. Оно будет выражать суть налогового планирования в отношении на­лога на прибыль: «Перемещение максимума прибыли на мини-

мально налогооблагаемый субъект». Никогда не забывайте этот принцип, углубляясь в отработку деталей схем.

Еще один штрих. Правовые системы мира не имеют едино­образных подходов к основным правовым понятиям, и подчас конструкция, хорошо ужившаяся в одной системе права, просто непонятна в другой (траст или товарищество английского типа — типичные примеры). Международное налоговое и финансовое планирование должно умело использовать такие различия.

7.2. Что делать, когда перед вами стоит налоговая проблема

Почти любой бизнес можно свести к простой схеме: произ­водятся начальные затраты, затем продается товар (или услуги), и разницу между затратами и доходом от продажи составляет при­быль. Налоговая проблема может возникнуть на любом из этих этапов. На этапе затрат — это различные налоги на заработную плату (фонд оплаты труда), а также НДС при покупке ресурсов;

на этапе продажи — это прежде всего НДС и прочие налоги, свя­занные с самим фактом продажи чего-либо (налог на реализацию горюче-смазочных материалов, например); при получении при­были — это налог на прибыль.

Из предыдущего параграфа вы должны были усвоить, каки­ми степенями свободы обладает тот или иной проект (место пред­приятия — форма предприятия — тип дохода). Теперь внимание! Создавая без- или низконалоговую схему для сделки, вы в своем анализе должны всегда идти ОТ ПЛАТЯЩЕГО СУБЪЕКТА. На­пример, вы покупаете товар в одном месте и перепродаете в дру­гом с прибылью. Платящий субъект в данном случае — конечный покупатель товара. Ниже приведен универсальный алгоритм об­работки проблемы.

ЭТАП А. Можно ли каким-либо образом снизить налоги на сум­му сделки (НДС и налоги с оборота) ?

Выпишите ВСЕ (даже самые на первый взгляд сложнореали-зуемые) случаи, когда получение денег от платящего субъекта в вашей ситуации не будет облагаться НДС и налогами на оборот.

По степени свободы номер один (место регистрации получа­теля)

• проверьте, не будет ли сделка считаться внешнеторговой (с освобождением от налогов такого типа), если получатель будет иностранным предприятием без постоянного представительства в России.

• если сделку нельзя полностью перевести в разряд внешне­торговых, проверьте, нельзя ли ее разбить на две части так, чтобы прибыльная часть проходила через иностранную компанию (была внешнеторговой), а малоприбыльная реализовывалась в России?

По степени свободы номер два (организационно-правовая форма)

• проверьте, какие вообще формы предприятий могут не пла­тить налог с оборота. Обратите внимание на специальные льгот­ные категории (инвалиды, благотворительные организации, рос­сийские «налоговые оазисы» и др.) Выпишите все. Неважно, что ваше предприятие не имеет льгот — всегда можно найти некое предприятие, имеющее их, и договориться. Это всего лишь удли­нит цепочку на одно звено. Итак, можете ли вы получать оплату через такое льготное предприятие?

• если ваша фирма и плательщик будут действовать в рамках договора о совместной деятельности, то не снимет ли это пробле­му налога с оборота при некоторых переводах денежных средств между плательщиком и вами?

По степени свободы номер три (тип дохода)

• проверьте, какое юридическое основание перевода денег не будет связано с необходимостью начислять налоги с оборота (аналитический отдел моей фирмы насчитал более тридцати воз­можных оснований перевода денег от одного субъекта другому, почти половина из которых не влечет за собой обязанности на­числения таких налогов);

• проверьте, можно ли формализовать платеж в виде ценной бумаги так, чтобы на него не начислялся налог с оборота.

ЭТАП Б. Можно ли как-нибудь снизить налог на прибыль?

троля и налогов сможет в конце концов передать деньги органи­затору бизнеса.

Добиваться низких налогов с торговой прибыли внутри Рос­сии лучше, комбинируя работу через низконалоговые (льготные или зарегистрированные в российских «налоговых оазисах») пред­приятия в России с привлечением оффшорных компаний-под­рядчиков.

ЭТАП Г

Если этапы А, Б, В ничего не дали, примените метод косвен­ного снижения налогов. Метод годится только для минимизации налогов на прибыль, и не применим к налогам с оборота. Он за­ключается в увеличении расходной части баланса компании за счет использования дружественных подрядчиков. Проследите внимательно, чтобы эти подрядчики получали деньги также без больших налогов (иначе смысла в их привлечении нет). О том, как использовать оффшорные компании для этой цели — смот­рите главу 8.2.

8. ПРАКТИКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОФФШОРНЫХ КОМПАНИЙ

Оффшорные компании могут быть использованы в самых различных ситуациях, и дать исчерпывающий перечень всех ва­риантов просто невозможно. В этой главе я расскажу о наиболее типичных схемах, которые можно построить с участием оффшор­ных компаний.

8.1. Оффшорная компания — посредник в торговле

В одной из предыдущих глав я указывал, что главное прави­ло налогового планирования — локализовать максимум прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте. Оффшорная компания может стать как раз таким субъектом, если удастся корректно перевести на нее максимум прибыли.

Как правило, при торговле внутри страны вставить оффшор­ную компанию между продавцом и покупателем в качестве пере­купщика не удается — слишком много возникает при этом про­блем (НДС, удержание налога на доход иностранного предприя­тия, необходимость регистрации, проблемы со статусом постоян­ного представительства и др.). Основная сфера применения офф­шорных предприятий-посредников — внешнеторговые операции. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, которую можно указать без возбуж­дения подозрения, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не подконтрольную местным властям разницу. При импорте делается все наоборот: оффшорная компания сначала закупает «для себя» товар, а потом продает его российскому пред­приятию по цене, которая даст наибольший антиналоговый эф­фект. Российская деловая пресса не раз комментировала подоб-

ного рода схемы. Если будете развертывать такую схему, не забы­вайте, что на таможне есть справочные цены по очень многим экспортным и импортным товарам и сильно занизить или завы­сить таможенную стоимость товара вам, скорее всего, не дадут.

Остановимся подробнее на «импортной» схеме, ибо она не так проста, как кажется. Допустим, у нас есть возможность им­портировать товар не напрямую, а через оффшорное предприя­тие. Сначала оно закупит товар у продавца, потом перепродаст нам по «нужной» цене. И тут возникает вопрос: а какая же цена для нас будет наиболее выгодна?

Рассмотрим простой пример. Наша оффшорная компания купила у производителя товар за 100 долларов; в России этот то­вар можно продать за 200 долларов. По какой цене его выгодно импортировать? С одной стороны, если мы импортируем его по 199 долларов, то наше российское предприятие заплатит налог на прибыль только с одного доллара, что очень выгодно. Однако есть и оборотная сторона завышенной цены покупки: возрастут нало­ги, взимаемые с таможенной стоимости товара (прежде всего, таможенная пошлина) — они будут взиматься со 199 долларов. Что делать? Если занизить цену — попадаем под налог на при­быль, а если завысить — под импортные пошлины.

Легко предположить, что зная, по какой процентной ставке взимается налог на прибыль, и по какой — таможенные налоги, можно найти такое идеальное значение ввозной цены, при кото­ром сумма таможенных налогов и налога на прибыль будет мини­мальной. Для тех читателей, кому не чужда математика и лень заниматься подбором вариантов, сообщу, что проблема поиска оптимальной цены сводится к решению обычного линейного уравнения, где Х — идеальная цена, а смысл уравнения состоит в поиске такого значения X, при котором общая сумма налоговых потерь (таможенные налоги плюс налог на прибыль) была бы минимальной.

Один мой коллега — опытный программист — решил эту про­блему, составив простую компьютерную программу. Те, кому лень не только подставлять цифры, но и решать уравнения, могут при­обрести дискету с этой программой за 50 долларов. Звоните днем (095) 951-5357 (мультимедиа-издательство «Зареалье»).

Программа попросит вас ввести следующие данные:

— изначальная цена товара (цена покупки товара оффшор­ной фирмой);

— цена, по которой товар можно будет продать в России;

— ставка таможенной пошлины;

— ставка НДС, взимаемого в момент ввоза;

— ставка налога на прибыль.

После нескольких секунд электронного раздумья программа выдаст самую выгодную цену для импорта. Нетрудно заметить, что, используя эту программу, можно сэкономить тысячи долла­ров (а то и больше).

8.2. Оффшорная компания-подрядчик

Налог на прибыль в любой стране исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешает­ся вычесть из этой валовой выручки. Не надо быть профессором логики, чтобы выделить два метода снижения налога на прибыль:

или за счет уменьшения валовой выручки, или за счет увеличения расходов. Первый, описанный в главе 8, метод (оффшорная ком­пания — посредник) основан на уменьшении выручки: большую часть выручки берет на себя оффшорная компания. Метод, о котором я сейчас расскажу, основан на увеличении расходов с помощью тех же оффшорных компаний.

Просмотрите внимательно законодательство о налоге на при­быль в той части, где говорится о расходах, включаемых в себес­тоимость. Согласитесь, что некоторые из перечисленных там ус­луг вполне могут быть оказаны оффшорной компанией (по со­гласованной цене). Деньги, уплаченные оффшорной компании, благополучно уйдут на счет за границу, где будут ждать ваших решений о дальнейшем их инвестировании, а затраченная сумма в то же самое время уменьшит вашему российскому предприятию налог на прибыль. Вот лишь неполный список услуг, которые могут быть оказаны оффшорной компанией, одновременно уменьшая налогооблагаемую базу:

(1) юридические услуги (позаботьтесь, чтобы оказывающая услуги фирма могла продемонстрировать определенную юриди­ческую квалификацию и не называлась как-нибудь типа «Казино Лимитед»);

(2) маркетинговые услуги (искренне рекомендую продумать или заказать подготовку обоснования этой схемы — иначе в при­митивном виде эту схему уже затаскали до дыр. Никогда не забы­вайте об актах сдачи-приемки работ и о том, что нормальная компания тратится на маркетинг только тогда, когда он действи­тельно нужен);

(3) информационные услуги (именно услуги, а не ввоз «дис­кеты с информацией» за миллион долларов! Таможенные нормо-творцы теперь постановили брать с таких дискет пошлины по ставке, существующей для носителя (т.е.дискеты), но исчислять их с общей стоимости всей информации!);

(4) аудиторские услуги (фирма, оказывающая такие услуги, должна иметь лицензию на аудиторскую деятельность);

(5) плата за обучение (повышение квалификации или пере­подготовку) сотрудника по договору с учебным заведением (в не­которых оффшорных центрах допускается регистрация учебных заведений без получения специальных лицензий, поэтому при особом желании можно обучать сотрудников в своем же «универ­ситете»);

(6) предоставление кредита (из налогооблагаемой базы вы­читаются проценты в определенных пределах; кредит лучше пре­доставлять либо через иностранный банк под гарантию заморо­женных там средств оффшорной компании, либо через собствен­ный оффшорный банк — если он у вас имеется).

Будьте, однако, очень аккуратны при развертывании схем, описанных выше. Строго говоря, формальная законность оплаты счетов оффшорной компании не спасет вас от трудностей, если будет очевидно, что за этой компанией стоите вы сами. Линия между законным и незаконным налоговым планированием очень тонкая; более того, в понимании разных людей эта грань прохо­дит в разных местах. Не ждите, пока вам заявят, что вы ее престу­пили, и устроят кошмар с подозрениями и проверками. Позаботь­тесь о том, чтобы схема не только была полностью законна, но и вообще не выделялась как «схема». Так себе, часть обычного по­вседневного бизнеса, и не больше.

В дополнение к вышесказанному, никогда не забывайте о не­обходимости удерживать налог на доход при переводе денег ино­странной компании, иначе у вас возникнут проблемы. В некото­рых случаях (там, где между странами есть договор об избежании

двойного налогообложения) удержанный налог можно будет по­том истребовать обратно. В редких случаях налоговые органы могут вам (а точнее, оффшорной компании — получателю плате­жа) разрешить производить расчеты без удержания налога, если со страной получателя у России есть договор об избежании двой­ного налогобложения и налоговой инспекции удалось доказать, что доход иностранного лица имеет регулярный и однотипный характер.

Для этого нужно в стране, где зарегистрирована компания — получатель платежа, заполнить форму, образец которой дан в при­ложении к известной Инструкции № 34 Госналогслужбы, и обес­печить, чтобы тамошняя налоговая служба подтвердила, что «ком­пания Х является лицом с местопребыванием в стране А в смысле Конвенции об избежании двойного налогообложения между Рос­сией и страной А.» Затем четыре экземпляра этой формы (с апо-стилем или консульской легализацией) подаются в российскую налоговую инспекцию по месту нахождения плательщика. К фор­мам необходимо приложить контракт, по которому будут перево­диться деньги. Налоговая инспекция (теоретически) должна в достаточно короткий срок дать иностранной компании налоговое освобождение, если она сочтет доход, получаемый по представ­ленному контракту, регулярным и однотипным. На практике на­логовые освобождения даются нелегко и «регулярность и одно­типность» дохода приходится доказывать с пеной у рта.

Любителям арбитражных баталий могу предложить попробо­вать поспорить с налоговой инспекцией на тему, нужно ли вооб­ще доказывать, что доход регулярный и однотипный, чтобы полу­чить налоговое освобождение по международному договору. По­скольку любой международный договор имеет верховенство над внутренним налоговым законодательством, а ни в одном между­народном договоре о регулярности и однотипности дохода, как основании получения освобождения, ни слова не сказано, можно заключить, что положение Инструкции № 34, обязывающее удер­живать налог из иных видов дохода, совершенно незаконно. Во­прос только в том, кому будет охота пробивать подряд несколько арбитражных инстанций ради признания этого факта.

8.3. Оффшорная компания — владелец дорогостоящего имущества

Если вы решили приобрести какое-либо дорогостоящее иму­щество (виллу, участок земли, яхту, частный самолет или другие предметы первой необходимости), подумайте очень серьезно о том, хотите ли вы называться собственником этого имущества. Причин для того, чтобы НЕ называться собственником, может быть несколько:

(1) собственник дорогостоящего имущества привлекает вни­мание налоговых служб, которые могут потребовать отчета о про­исхождении денег (люди с пролетарским или бюрократическим сознанием уверены, что большие деньги ну никак нельзя зарабо­тать честным путем);

(2) собственник дорогого имущества может стать объектом вымогательства (всевозможные бандиты переведутся еще не ско-ро);

(3) при продаже дорогостоящего имущества, скорее всего, придется заплатить значительный налог на продажу (например, при продаже европейской недвижимости он достигает несколь­ких процентов от цены);

(4) в некоторых странах правительства додумались до того, что приобретенную недвижимость разрешается перепродать толь­ко через несколько лет после покупки (это делается якобы для борьбы со спекуляцией на рынке недвижимости).

Все перечисленные проблемы снимаются, если дорогое иму­щество покупается не самим инвестором, а через контролируе­мую им компанию. Факт владения имуществом можно оставить в тайне, если сохранить в тайне контроль над компанией (о том, как это сделать, см. главу 12.1). Налоги на перепродажу можно обойти элементарно: продается не имущество, а акции оффшор­ной компании. То же касается и ограничений на спекулятивную перепродажу.

Главное, что вам следует запомнить при создании такой схе­мы, — будьте последовательны до конца. Никто не должен иметь основания полагать, что оффшорная компания была создана с единственной целью — уменьшить какие-либо налоги (в данном

случае — налоги на передачу имущества), иначе законодательство некоторых стран может подвергнуть сомнению легитимность всей схемы. Прочитайте внимательно главу 10 и подумайте, как разум­но обосновать, почему данное имущество было куплено именно оффшорной компанией, и причем именно данной оффшорной ком­панией. Ну и, разумеется, не подписывайте никаких документов по поводу купленного имущества в качестве представителя ком­пании — лучше назначьте для этого случая специального пове­ренного.

8.4. Оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака

' Если вы ведете бизнес в нестабильной стране (типа России) и при этом используете какой-либо товарный знак для выделения своих товаров или услуг среди подобных им на рынке, то имеет смысл задуматься — а на кого лучше этот знак оформить? Если его владельцем будет ваша местная компания, то вы рискуете в случае ее ликвидации (хотя бы за ту же налоговую задолженность) лишиться и товарного знака: как и всякое имущество юридичес­кого лица, товарный знак может быть продан за долги этого лица. Да и мало ли зачем вам может потребоваться вдруг «пересесть» с одной местной компании на другую? Если вы будете пытаться перерегистрировать товарный знак с тонущей компании на но­вую в последний момент, суд может не признать эту сделку за­конной (во всяком случае, такой подход характерен для Европы и США).

Я рекомендую планировать все заранее. Товарный знак мож­но зарегистрировать на оффшорную компанию (или продать ей уже зарегистрированный знак). Далее оффшорная компания бу­дет на основании лицензионных договоров предоставлять вам (или вашим компаниям) право пользоваться этим знаком за оп­ределенную плату. Сколько бы компаний в России вы ни исполь­зовали и сколько бы потом их ни ликвидировали, товарный знак все равно останется за вами.

У регистрации товарного знака на оффшорную компанию есть еще один плюс. Лицензионные платежи (плата за право ис­пользования товарного знака) смогут не только увеличить вам расходную часть баланса (тем самым уменьшая налог), но и обес-

лечить вам легальную возможность перевести валюту за границу. Единственная проблема с переводом — обязанность российского предприятия удерживать налог на доходы иностранного лица — снимается, если компания — владелец товарного знака зарегист­рирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения. ,

Для удобства я составил таблицу, из которой можно черпать данные о налогообложении лицензионных платежей по тому или иному международному договору.