Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.
При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000 г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".

К таким принципам в первую очередь следует отнести:

- соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;

- соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные);

- принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;

- принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;

- принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать и изменения, внесенные приказом Минфина России от 30.03.01 № 27н в положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н.

Рассмотрим порядок формирования показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Доходы по обычным видам деятельности

В соответствии с п. 2 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. №32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации.

Выручка от продажи товара, продукции, работ определяется по моменту отгрузки продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Отражение в учете выручки от продажи производится в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) от поставщика к покупателю.

Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции) и переход риска их случайной гибели, определенный договором, отличается от общеустановленного, то первоначально себестоимость отгруженной продукции отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами ее учета (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»). При получении платы за отгруженную продукцию ее себестоимость списывается в дебет счета учета реализации. По кредиту этого счета отражается продажная стоимость отгруженных товаров. Остальные операции отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. Таким образом, выручка от реализации такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств.

Строительные организации в отчете по строке 010 отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и

субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.

Торговые, снабженческие и сбытовые организации по строке 010 отражают выручку от реализации товаров, приобретенных для перепродажи и учтенных на счете 41 «Товары» исходя из их продажной стоимости.

Организации транспорта и связи отражают суммы, начисленные за оказываемые услуги, в составе выручки от реализации.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды по строке 010 отражают выручку от продажи ценных бумаг.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учетной политики. В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 5) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочим поступлениям. Решение организации о признании для целей бухгалтерского учета поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями должно основываться и на экономических значениях того или иного вида доходов, систематичности операций по получению тех или иных доходов.

Порядок оценки величины полученных доходов предусмотрен ПБУ 9/99, в соответствии с которым в состав выручки включаются все поступления, связанные с продажей товаров, работ, услуг, в том числе суммовые разницы, поступления, вызванные изменением условий договоров. При этом сумма доходов отражается за вычетом НДС, налога с продаж и экспортных пошлин. В бухгалтерском учете данные о полученной сумме выручки и величине обязательных платежей, связанных с ее получением, группируются на счете 90 “Продажи” (субсчет 90-1 “Выручка”).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (за исключением поступлений, не признаваемых доходом), т. е. в основу определения положен принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Корректировка выручки от реализации продукции (работ, услуг) в порядке, определенном п. 13 Положения о составе затрат, производится исключительно для целей налогообложения.

В пункте 7 ПБУ 9 "Доходы организации" добавлено, что перечисленные в них виды операционных доходов для некоторых организаций могут являться доходами от обычных видов деятельности. Речь идет о доходах:

- от предоставления за плату во временное пользование активов организации (такие доходы являются доходами от обычных видов деятельности, к примеру, для лизинговых компаний);

- от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (это обычный вид деятельности для инвестиционных компаний);

- от предоставления за плату интеллектуальной собственности.

Кроме того, в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности (выручка - в строках (011- 013), операционные или внереализационные доходы - по дополнительно вводимым строкам). Таким образом, у организации, отгрузившей продукцию, оказавшей услуги или выполнившей работы, делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62, Кредит 90-1 - отражена продажная стоимость отгруженной продукции,

Дебет 90-3, Кредит 68 субсчет "НДС" - начислен НДС по отгруженной продукции,

Дебет 46, Кредит 76 субсчет "Отложенные налоги" - начислен НДС, приходящийся на отгруженную и неоплаченную продукцию (если в учетной политике выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по оплате").

После получения оплаты делаются записи:

Дебет 51, Кредит 62 - отражаются суммы полученной оплаты,

Дебет 76 субсчет "Отложенные налоги", Кредит 68 субсчет "НДС" - отражаются суммы НДС, приходящегося на оплаченную продукцию.

В этом случае согласно п. 21.1 ПБУ 10/99 отдельно отражается и соответствующая каждому виду доходов часть расходов (строки (021- 023) или дополнительно вводимые строки).

ПБУ 9/99 выделяет пять условий, необходимых для признания в бухгалтерском учете выручки:

1. Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

2. Сумма выручки может быть определена;

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

4. Право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком;

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с операцией, могут быть определены.

В новой форме отчета о прибылях и убытках выручка (как и себестоимость проданных товаров, продукции) не только отражается общей суммой, но и расшифровывается по видам деятельности (промышленное производство, строительство, торговля и др.).

Строка 010 заполняется по данным аналитического учета к счету 90 "Продажи". Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" вычитают суммы, отраженные по дебету субсчета 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы", 90-8 "Налог с продаж" и др. (например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок (наценок), а также возникших суммовых разниц).

Пример 1

В 2001 году ООО «Диаста» получена выручка:

- от реализации покупных товаров на сумму 630 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб. и налог с продаж - 30 000 руб.;

- от реализации товаров на экспорт на сумму 1 700 000 руб., в том числе экспортные пошлины - 105 000 руб.;

- от оказания консультационных услуг на территории РФ на сумму 204 000 руб., в том числе НДС - 34 000 руб.

ООО «Диаста» для целей налогообложения прибыли определяет выручку по методу начисления.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Диаста» покажет:

- по строке 010 выручку на общую сумму 2 265 000 руб. [(630 000 руб. - 100 000 руб. - 30 000 руб.) + (1 700 000 руб. - 105 000 руб.) + (204 000 руб. - 34 000 руб.)];

- по строке 011 выручку от реализации товаров - 2 095 000 руб. [(630 000 руб. - 100 000 руб. - 30 000 руб.) + (1 700 000 руб. - 105 000 руб.)];

- по строке 012 выручку от оказания консультационных услуг - 170 000 руб. (204 000 руб. - 34 000 руб.).

Расходы по обычным видам деятельности

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке 010 формы №2.

Показатель данной строки включает в себя затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Метод оценки расходов, связанных с реализацией, установлен ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также отдельными положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок формирования стоимости приобретаемых (создаваемых) активов.

В случае, если организацией избран метод формирования себестоимости исходя из всех фактически осуществленных затрат, сумма управленческих расходов также будет отражена в составе затрат основного производства по строке 020 (путем равномерного распределения, закрепленного в учетной политике организации, между остатками незавершенного производства и реализованной продукцией, работами, услугами).

При этом особое внимание следует уделять методам признания расходов, понесенных в связи с исполнением контрактов, длящихся во времени, либо работ долгосрочного характера. В этом случае организации необходимо определить метод распределения расходов между отчетными периодами, обуславливающих получение доходов по таким контрактам. Этот метод должен соответствовать принципам, установленным в п. 19 ПБУ 10/99, и должен быть закреплен в учетной политике.

В бухгалтерском учете данные о сумме затрат, принимаемых в качестве расходов текущего периода, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”) со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов»).

В соответствии с п. 5 ПБУ10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных (нормативных) актов;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если будет нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной и иной) (п. 17). В бухгалтерском учете расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (т. е. соблюдается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключение сделано лишь для организаций, применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод определения выручки. Такое право дано субъектам малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н).

ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. В частности, расходы признаются:

- с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;

- путем их обоснованного распределения между смежными отчетными периодами;

- когда становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступления активов по расходам, признанным в отчетном периоде;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражают по строке 020 в зависимости от учетной политики как производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (включая общехозяйственные расходы), так и сокращенную себестоимость, когда общехозяйственные расходы сразу списывают на дебет счета 90 «Продажи». Если для учета затрат на производство используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, включается в данные строки 020; в случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные строки.

Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и в общественном питании, отражают по строке 020 покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по строке 010.

Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг в строке 020 приводят покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых также отражена по строке 010. При этом они должны руководствоваться Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 г. № 40.

Строительные организации по строке 020 отражают фактическую себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами, учтенную на счете 20 "Основное производство" и определяемую как общую сумму затрат строительной организации на производство этих работ. При определении себестоимости выполненных работ в строительных организациях и организациях, осуществляющих строительные работы хозяйственным способом, следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными постановлением Госстроя России от 4.12.95 г. № БЕ-11-260/7.

При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание ПБУ 10/99, а также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Начиная с 2002 г. для исчисления налога на прибыль все организации обязаны параллельно с бухгалтерским учетом вести и налоговый учет. Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в регистрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

При заполнении этой статьи, как и статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», следует иметь в виду, что с 1 января 2000 г. величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг либо их себестоимость определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом возникших суммовых разниц. Это означает, что суммовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете поставщика на счете 90 «Продажи». Ранее они отражались в составе внереализационных доходов и расходов на счете учета прибылей и убытков.

Затраты, связанные с продажей продукции, а также товаров, в данные строки 020 не включаются.

Заполняется строка 020 по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

По строкам 021 – 023 показывается расшифровка суммы себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг по видам деятельности.

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи продукции (строка 010) и себестоимостью проданной продукции (строка 020).

Пример 2

Покупная стоимость товаров, реализованных в 2001 году ООО «Диаста» на территории РФ и за ее пределами, составила 1 000 500 руб.; себестоимость оказываемых консультационных услуг - 90 000 руб., в том числе сверхнормативные командировочные расходы составили 4000 руб.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Диаста» покажет:

- по строке 020 - покупную стоимость всех проданных товаров и себестоимость оказанных услуг на сумму 1 090 500 руб. (1 000 500 руб. + 90 000 руб.);

- по строке 021 - покупную стоимость проданных товаров - 1 000 500 руб.;

- по строке 022 - себестоимость оказанных консультационных услуг - 90 000 руб.

Коммерческие и управленческие расходы

По строке 030 «Коммерческие расходы» данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

В бухгалтерском учете сумма затрат, отражаемых по строке 030 «Коммерческие расходы», группируется по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Организации занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг отражают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам);

Организации занятые в торговой снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности отражают расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:

- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

- включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Строка 030 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

В принципе, расходы на продажу следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть для данных затрат субсчет 90-7 «Расходы на продажу».

В зависимости от принятой учетной политики организация может всю сумму коммерческих расходов и издержек обращения, понесенных в текущем периоде, включить в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или же распределить между реализованной и нереализованной продукцией (работами, услугами).

Пример 3

Предположим, что в 2001 году коммерческие расходы ООО «Диаста» составили 103 000 руб., а издержки обращения - 30 000 руб. В соответствии с учетной политикой ООО «Диаста» признает коммерческие расходы полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров.

Следовательно, в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 030 ООО «Диаста» покажет сумму 133 000 руб. (103 000 руб. + 30 000 руб.).

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

Строка 040 «Управленческие расходы» формируется в случае, когда учетной политикой организации предусмотрено единовременное признание таких расходов в составе расходов текущего периода, то есть оценка незавершенного производства и готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат. Перечень расходов, признаваемых косвенными (при отсутствии отраслевых методик калькулирования себестоимости), определяется организацией самостоятельно исходя из принципов обоснованности, непредвзятости и достоверности данных бухгалтерской отчетности и закрепляется в учетной политике.

Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

В случае если в учетной политике организации порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи» не принят, а списываются общехозяйственные расходы в дебет счета 20 «Основное производство», то в этом случае их долю, относящуюся к проданной продукции (работам, услугам), следует указать по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

ПБУ 10/99 предусмотрено, что управленческие расходы (общехозяйственные расходы) списываются на себестоимость теми же способами, что и коммерческие, т. е. распределяются между реализованной и нереализованной продукцией или же полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

При формировании себестоимости необходимо обратить особое внимание на расходы, которые подлежат в целях налогообложения включению в себестоимость в пределах определенных нормативов.

Представительские расходы относятся на затраты в пределах, установленных приказом Минфина России от 15.03.2000 г. № 26н.

Под представительскими расходами понимаются расходы по приему и обслуживанию:

- представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества;

- участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским относятся расходы, связанные с:

- проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников);

- транспортным обеспечением указанных лиц;

- посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;

- оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Следует помнить, что представительские расходы относятся на затраты только при наличии:

- отчета о проведенных представительских мероприятиях. В нем указываются дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов, конкретное назначение расходов

- первичных документов об оплате.

Кроме того, требуется представить данные о валовой прибыли:

- для предприятий торговли;

- для строительных предприятий - об объеме работ, выполненных собственными силами;

- для профессиональных участников рынка ценных бумаг - о разнице между продажной и балансовой стоимостью реализуемых ценных бумаг;

- для предприятий сферы услуг - об объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС.

К расходам организации на рекламу относятся расходы на:

- издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, открыток и т. п.);

- разработку, изготовление и распространение эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов;

- распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.;

- рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

- световую и иную наружную рекламу;

- приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

- изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

- хранение и экспедирование рекламных материалов;

- участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

- приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

С суммы указанных расходов предприятие должно будет уплатить в бюджет налог на рекламу.

Строка 040 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

В принципе, общехозяйственные расходы также следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 «Общехозяйственные расходы».

Пример 4

Предположим, что в соответствии с учетной политикой в 2001 году ООО «Диаста» списывало косвенные расходы в дебет счета 20 “Основное производство”.

Следовательно, в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 040 ООО «Диаста» поставит прочерк.

Заканчивается раздел 1 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который показывается по строке 050 “Прибыль (убыток) от продаж”.

Данные строки 050 определяются расчетным путем, как разность между выручкой (строка 010) и расходами организации (строки 020, 030 и 040).

Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках.

Пример 5

На основании данных примеров 1--5 ООО «Диаста» рассчитает финансовый результат от продажи товаров, оказания услуг в 2001 году и отразит его в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 050 на сумму 1 041 500 руб. (2 265 000 руб. - 1 090 500 руб. - 133 000 руб.).

Операционные доходы и расходы

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н) отражаются в составе операционных доходов поступления только в том случае, когда они не являются предметом деятельности организации. К операционным доходам относятся:

- поступления связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются (согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются суммы процентов, которые организация должна получить. К ним относятся операционные доходы в сумме причитающихся согласно договорам процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

При этом на основании принципа равномерности признания доходов сумма процентов по предоставленным в пользование заемным средствам должна начисляться исходя из всего периода пользования заемщиком привлеченными средствами, то есть - по 31 декабря 2001 года включительно.

В бухгалтерском учете информация о сумме начисленных процентов отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав показателя строки 070 “Проценты к уплате” включены все проценты, подлежащие уплате организацией на основании договоров (проценты по облигациям, акциям, за предоставление организации кредитов, займов).

Сумма процентов в бухгалтерском учете отражается по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по строке 080 «Доходы от участия в других организациях». По этой строке показывается сумма причитающихся (начисленных) организации на основании решения участников (учредителей) дивидендов, доходов по акциям, в размере, указанном в протоколе, и учитываемых на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Здесь же показываются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

В показатели строк 090 “Прочие операционные доходы” и 100 “Прочие операционные расходы” включаются все иные операционные доходы и расходы, не отраженные в предыдущих строках, классификация которых дана в п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99.

По строке 090 организация также показывает прибыль, полученную в результате совместной деятельности, сумму вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или имущество сверх величины вклада (в части денежных средств) при его разделе в результате прекращения договора простого товарищества.

По строке 100 “Прочие операционные расходы” отражается также сумма налогов, относимых на финансовый результат: налог на имущество, налог на рекламу и т. д.

В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Страницы: 1, 2