Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления
При заполнении
строки 100 следует иметь в виду следующее:
-
в
соответствии с п. 11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам, относящиеся
к ним суммовые и курсовые разницы относятся к операционным расходам организации
и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей
независимо от того, когда и в какой сумме фактически производятся указанные
платежи;
-
приказом
Минфина России от 30 марта 2001 г. № 27н внесены изменения в п. 11 ПБУ 10/99.
Так, в состав операционных расходов с 1 января 2001 г. следует включать
отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в
ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных
фактов хозяйственной деятельности.
В данном случае необходимо
отметить, что все доходы и расходы, обуславливающие их получение, должны
отражаться развернуто, за исключением случаев, при которых иное предусмотрено
нормативными актами по бухгалтерскому учету либо несоблюдение указанного
порядка не окажет влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, являясь
несущественным.
Так, развернуто должны быть
отражены:
- сумма выручки от реализации
ценных бумаг и стоимость их приобретения, а также расходы, связанные с
обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг,
депозитарных услуг);
- сумма выручки от реализации
иностранной валюты и стоимость ее приобретения;
- сумма выручки от реализации
основных средств и иных активов и остаточная стоимость реализуемых объектов.
Необходимо обратить внимание на
следующее. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей,
выбытием и прочим списанием основных средств, относятся к операционным. В то же
время в п. 75 Методических рекомендаций указано, что расходы, связанные с
ликвидацией и безвозмездной передачей основных средств, относятся в состав
внереализационных расходов.
В данном случае содержание
нормативных актов по бухгалтерскому учету вступает в противоречие, поэтому при
выборе одного из методов организация должна раскрыть его в учетной политике и,
если суммы расходов являются существенными, - в пояснениях к бухгалтерской
отчетности.
По строке 100 также отражаются
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,
расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров),
прекращением производства, не давшего продукции. Кроме того, в составе прочих
операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов
налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным
законодательством Российской Федерации порядком, например налог на имущество
предприятий или доначисленный НДС в результате применения правил ст. 40 НК РФ
при реализации товаров, услуг.
В бухгалтерском учете данные,
необходимые для формирования показателей строк 090 “Прочие операционные доходы”
и 100 “Прочие операционные расходы”, формируются на соответствующих субсчетах
счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Пример 7
По состоянию на 31 декабря 2001 года в
бухгалтерском учете ООО «Диаста» отражены данные, приведенные в табл.1.
Таблица
1
№
Операционные
доходы
Сумма
(руб.)
Операционные
расходы
Сумма
(руб.)
1
Выручка от обязательной продажи иностранной
валюты
1900 000
Расходы, связанные с обязательной продажей
валюты
1950000
2
Выручка от свободной продажи валюты
182 000
Расходы, связанные со свободной продажей
валюты
187 000
3
Выручка от реализации векселей третьих лиц
780 000
Расходы, связанные с реализацией векселей
810 000
4
Выручка от реализации основных средств
54 000
Остаточная стоимость реализованных основных
средств
62 000
в том числе НДС, предъявленный покупателю
9000
5
Сумма дивидендов, полученных из источников
на территории РФ
30 000
6
Доходы, полученные от предоставления
имущества в аренду
240 000
Сумма начисленной амортизации по имуществу,
переданному в аренду
49 000
в том числе НДС, предъявленный арендатору
40 000
7
Сумма процентов, начисленных банком
(депозит)
7000
8
Проценты, начисленные заимодавцу за
пользование заемными средствами
19 000
9
Оплата услуг банка (РКО)
75 000
10
Убытки, связанные с приобретением валюты
3000
11
Налог на имущество
19 000
На основании показателей бухгалтерского учета,
приведенных в табл. 1, ООО «Диаста» в графе 3 Отчета о прибылях и убытках
покажет:
- по строке 060 сумму процентов, начисленных банком в
пользу организации за использование денежных средств, находящихся на счете
организации в этом банке, в размере 7000 руб. (№ 7);
- по строке 070 - сумму процентов, начисленных в
пользу заимодавцу, 19 000 руб. (№ 8);
- по строке 080
- сумму полученных дивидендов - 30 000 руб. (№ 5);
- по строке 090 - прочие операционные доходы на сумму
3 107 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6). Выручка от реализации основных
средств и доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, отражаются в данной
строке без учета НДС, уплаченного покупателю и арендатору;
-
по строке 100 - прочие
операционные расходы, в том числе расходы, связанные с получением операционных
доходов, отраженных в предыдущих строках раздела “Операционные доходы и
расходы” Отчета о прибылях и убытках, в размере 3 155 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3
+ № 4 + № 6 + № 9 + № 10 + № 11).
Внереализационные доходы и
расходы
В соответствии с пунктами 77 и
78 Методических рекомендаций по строкам 120 “Внереализационные доходы” и 130
“Внереализационные расходы” отражаются:
- штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
- поступления (выплаты) в
возмещение причиненных убытков;
- прибыль (убыток) прошлых лет,
выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и
дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы, возникающие
при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в
иностранной валюте, и других доходов и расходов. Курсовые разницы согласно ПБУ
3/2000 рассчитываются по состоянию на дату операции или по состоянию на
отчетную дату. В случае если переоценка валютных ценностей будет осуществляться
нерегулярно или не на указанные даты, то общие суммы положительных и
отрицательных курсовых разниц, отражаемых в составе внереализационных доходов и
расходов, могут быть искажены, то есть, искажены будут обороты, представляемые
в отчетности развернуто;
- суммовые разницы, возникающие
в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным
(выданным) займам, выраженным в условных единицах.
Исходя из данного перечня можно
сделать вывод, что элементы указанных статей отличаются от прочих доходов и
расходов тем, что не обладают четкой взаимосвязью и взаимообусловленностью.
Показатели строк 120 и 130
группируются в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 91
“Прочие доходы и расходы”.
Пример 8
За 2001 год ООО «Диаста» получены доходы и
произведены расходы, которые отнесены к внереализационным (см .табл.2).
Таблица
2
№
Внереализационные
доходы
Сумма
(руб.)
Внереализационные
расходы
Сумма
(руб.)
1
Положительная курсовая разница по расчетам с
покупателями и заказчиками
134 000
Отрицательная курсовая разница по расчетам с
покупателями и заказчиками
110 000
2
Положительная курсовая разница по валютным
счетам в банках
115 000
Отрицательная курсовая разница по валютным
счетам в банках
79 000
3
Стоимость выбывших ценных бумаг, полученных
безвозмездно в 2001 году
74 000
Стоимость полученных безвозмездно ценных
бумаг, отраженная на счете 98 “Доходы будущих периодов”, равна 150 000 руб.
4
Стоимость строительных материалов,
безвозмездно переданных подшефному детскому саду
24 000
в том числе НДС, начисленный с рыночной цены
переданных материалов
6000
5
Остаточная стоимость ликвидированных
основных средств
9000
6
Материальная помощь, оказанная бывшим
сотрудникам (пенсионерам) организации
25 000
7
Сумма неустойки, начисленная в пользу
контрагента по решению суда (но не оплаченная)
38 000
8
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном
году
10 000
На основании показателей
бухгалтерского учета, приведенных в табл. 2, ООО «Диаста»в графе 3
Отчета о прибылях и убытках покажет по строке 120 сумму внереализационных
доходов - 323 000 руб., по строке 130 сумму внереализационных расходов - 295
000 руб.
По строке 140 "Прибыль (убыток) до
налогообложения" отражается финансовый результат (прибыль или убыток)
деятельности предприятия за год. Сумма, указанная в строке 140, переносится в
Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета
(налоговой декларации) налога от фактической прибыли".
Величина прибыли (убытка) до
налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным
видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и
расходам.
Строка 140 рассчитывается следующим
образом: "Прибыль (убыток) от продаж" (строка 050) + "Проценты к
получению" (строка 060) - "Проценты к уплате" (строка 070) +
"Доходы от участия в других организациях" (строка 080) + "Прочие
операционные доходы" (строка 090) - "Прочие операционные расходы"
(строка 100) + "прочие внереализационные доходы" (строка 120) -
"Прочие внереализационные расходы" (строка 130).
При расчете убытка организации он
показывается по строке 140 со знаком "минус".
По строке 150 “Налог на прибыль
и иные аналогичные платежи” отражается сумма начисленного в соответствии с
расчетом налога на прибыль, а также пени, штрафные санкции и иные налоги,
уплачиваемые за счет чистой прибыли (например плата за сверхнормативные
выбросы).
В бухгалтерском учете данные о
начисленных суммах отражаются по счету 99 “Прибыли и убытки”.
Налог на прибыль определяется на
основании Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли. Для
этого необходимо произвести корректировку прибыли, отраженной в строке 140
Отчета о прибылях и убытках, в Справке о порядке определения данных, отражаемых
по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”
(далее - Справка).
Пример 9
Как было отмечено ранее, для целей
налогообложения прибыли ООО «Диаста» определяет выручку по методу начисления и
не признает доходами от обычных видов деятельности доходы, полученные от сдачи
имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций.
Следовательно, полученную выручку (строка 010 Отчета о прибылях и убытках) и
себестоимость (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) ООО «Диаста»
корректировать не следует. Однако другие показатели отчетности, порядок
определения которых в бухгалтерском учете отличается от порядка их формирования
для целей налогообложения, ООО «Диаста» обязано откорректировать в Справке.
Строка 3.3
В течение 2001 года обществом
были получены доходы от реализации векселей на сумму 780 000 руб. (п. 3 табл.
1) и расходы на сумму 810 000 руб. (п. 3 табл. 1). Поскольку финансовый
результат от реализации ценных бумаг отрицательный, его сумма подлежит
корректировке по строке 3.3 Справки, что составляет 30 000 руб. (780 000 руб. -
810 000 руб.) Такой порядок обусловлен требованиями п. 4 ст. 2 Закона
Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и
организаций” (далее - Закон № 2116-1).
Строка 4.1. д
В примере 2 указано, что сумма командировочных расходов, превышающих
нормы, установленные Минфином России для целей налогообложения, составляет 4000
руб., которую следует отразить по строке 4.1. д Справки.
Строка 4.4
По итогам 2001 года ООО «Диаста» были ликвидированы не полностью
амортизированные объекты основных средств. Убытки от ликвидации составили 9000
руб. В соответствии с положениями инструкции “О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, утвержденной приказом МНС
России от 15.06.2000 № БГ-3-02/231 (далее - Инструкция № 62), при расчете
налога на прибыль налогооблагаемая база должна быть увеличена на указанную
сумму. Аналогичная позиция изложена и в постановлении Президиума ВАС РФ от
20.10.98 № 1813/98.
Строка 4.5
В 2001 году ООО «Диаста»получен
убыток от реализации основных средств, определяемый как разность между доходами
в сумме 45 000 руб. (54 000 руб. - 9000 руб.) (п. 4 табл. 1) и расходами в сумме
62 000 руб. (п. 4 табл. 1). Убыток составляет 17 000 руб., который согласно
требованиям Инструкции № 62 следует отразить в строке 4.5 Справки.
Однако с этим нельзя
согласиться, поскольку в Законе № 2116-1 таких указаний нет. Этот вывод
содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 № 8497/99.
В целях налогообложения данный
вывод распространяется и на порядок учета убытков от реализации валюты и
прочего имущества. Их сумма не должна увеличивать налогооблагаемую прибыль,
поскольку Законом № 2116-1 предусмотрено, что организация определяет финансовый
результат в целом по всем операциям, и одним из его элементов являются доходы и
расходы от реализации имущества. Таким образом, убыток, полученный ООО «Диаста»от реализации основных средств и валюты, в Справку не включается.
По строке 4.5 Справки необходимо
отразить лишь сумму убытков, возникших в результате безвозмездной передачи
строительных материалов в размере 18 000 руб. (24 000 руб. - 6000 руб.) ( п. 4
табл. 2). Данное положение соответствует ст. 2 Закона № 2116-1, что также
подтверждает и Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.07.2001 № 2995/00.
Здесь же следует отразить и
материальную помощь, оказанную пенсионерам на безвозмездной основе, в сумме 25
000 руб. (п. 6 табл. 2).
Строка 4.17
По данной строке ООО «Диаста» покажет стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в
состав внереализационных доходов в связи с особенностями отражения таких
операций в бухгалтерском учете. В частности, правилами бухгалтерского учета
установлено следующее. В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций при
получении на безвозмездной основе имущества его стоимость отражается в составе
доходов будущих периодов. Впоследствии они присоединяются к внереализационным
доходам по мере выбытия такого имущества.
Общая стоимость ценных бумаг,
полученных безвозмездно, составляет 150 000 руб., а реализовано и включено в
состав внереализационных доходов лишь 74 000 руб. (п. 3 табл.2)
Следовательно, по строке 4.17
Справки необходимо отразить сумму 76 000 руб. (150 000 руб. - 74 000 руб.).
Строка 4.20
По данной строке необходимо
указать сумму процентов за пользование привлеченными средствами, которые исходя
из требований п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 № 552, не включаются в себестоимость продукции, работ,
услуг в целях налогообложения.
В 2001 году ООО «Диаста» начислены
проценты в сумме 19 000 руб. (п. 8 табл. 1) за пользование средствами,
полученными на основании договора займа, которые следует показать по строке
4.20 Справки.
Строка 4.21
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК
РФ в случае обнаружения ошибки, допущенной в прошедшие налоговые периоды, ее
исправление должно осуществляться в период ее возникновения. Таким образом, при
выявлении убытков прошлых лет их сумма не включается в налогооблагаемую прибыль
текущего налогового периода. Налогоплательщику необходимо составить
дополнительный расчет за период, в котором была допущена ошибка.
Таким образом, по строке 4.21
Справки ООО «Диаста»следует отразить сумму 10 000 руб. (п. 8 табл. 2).
Строка 4.23
В показатель строки включается
НДС, начисленный с рыночной цены переданных строительных материалов, в сумме
6000 руб. (п. 4 табл. 2). Из анализа норм главы 21 НК РФ следует, что данная
сумма налога не будет предъявлена покупателю, а оплачивается за собственный
счет продавца. Законом № 2116-1 уменьшение налогооблагаемой базы на такие суммы
не предусмотрено.
Согласно произведенным расчетам
ООО «Диаста»заполнит Справку:
СПРАВКА
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой
декларации) налога от фактической прибыли"
№
п/п
Показатели
Сумма
(руб.)
1
Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского
учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180
формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках")
960 000
3.3
увеличения на сумму превышения убытков,
полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их
реализации по соответствующим категориям:
- акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
30 000
- процентные государственные облигации
Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов
местного самоуправления;
- беспроцентные государственные облигации
Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов
местного самоуправления;
3.4
- векселя и другие неэмиссионные ценные
бумаги
Всего по строке 3 (сумма данных по строкам
3.1-3.4, а также по вводимым свободным строкам) (+)
30 000
4
Прибыль для целей налогообложения
увеличивается на суммы: превышения фактических затрат, включенных в
себестоимость продукции (работ, услуг),
4.1
над установленными лимитами, нормами и
нормативами по:
д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью
4000
Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам
"а" - "л", а также по вводимым свободным строкам)
4000
4.4
потерь от списания и прочего выбытия
остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств
9000
4.5
убытков от реализации и безвозмездной передачи
основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за
исключением ценных бумаг (действует с 05.08.98)
43000
4.17
стоимости безвозмездно полученного в
отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в
п. 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не
ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей
стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе
внереализационных доходов
76 000
4.20
процентов за пользование кредитами, займами,
не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и
учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
19 000
4.21
убытков прошлых лет, выявленных в отчетном
году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в
соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации) амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому
имуществу, полученному безвозмездно
10 000
4.23
6000
Всего по строке 4 (сумма данных по строкам
4.1- 4.23, а также по вводимым свободным строкам)
167 000
6
Валовая прибыль, отражаемая по строке 1
Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 -
стр. 5)
1 157 000
На основании данных Справки ООО «Диаста» составит
расчет налога на прибыль.
Порядок составления Расчета (налоговой декларации) налога от
фактической прибыли:
По строке 1 необходимо отразить сумму налогооблагаемой
прибыли, полученной в результате внесения корректировок и указанную по строке 6
Справки, равную 1 157 000 руб.
По строке 2 отражаются суммы полученной прибыли,
облагаемой по иным ставкам налога либо в ином порядке. В рассматриваемом случае
по данной строке ООО«Диаста» должно показать сумму полученных от источника
на территории РФ дивидендов в размере 30 000 руб. (п. 5 табл. 1), так как в
соответствии с п. 1 ст. 9 Закона № 2116-1 они облагаются по ставке 15% у
источника выплаты, являющегося налоговым агентом. Таким образом, величина налогооблагаемой
прибыли, отраженная по строке 5 Расчета (налоговой декларации) налога от
фактической прибыли, составляет 1 127 000 руб. (1 157 000 руб. - 30 000 руб.)
Сумма налога на прибыль будет равна 394 450 руб. (1 127 000 руб. х 35% : 100%),
которая отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках.
Расчет
(налоговая декларация) налога от фактической прибыли
за 2001 год
(руб.)
№
п/п
Показатели
По
данным
плательщика
По
данным
налоговой
инспекции
1
2
3
4
1
Валовая прибыль - всего
1 157
000
2
Из валовой прибыли, подлежащей
налогообложению, исключаются:
б) доходы, полученные от
долевого участия в других предприятиях
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга,
автономных образований
19
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных пунктов
5
7
Сумма налога на прибыль - всего
394 450
в том числе:
а) в федеральный бюджет
(стр. 5 х стр. 6 "а") : 100
123 970
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и
Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 5 х стр. 6 "б") :
100
214 130
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 5 х стр. 6
"в") : 100
56 350
Однако с 1 января 2002 г. вступила в действие глава 25 НК РФ, которая
внесла значительные изменения в действующий до 1 января 2002 г. порядок
налогообложения. Начиная с 2002 г. строка 150 заполняется по данным налогового
учета, а не на основании корректировки прибыли, полученной по данным
бухгалтерского учета, как это было ранее.
Строка 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности"
определяется расчетно: стр. 140 - стр. 150.
Чрезвычайные доходы и расходы
По строке 170 “Чрезвычайные доходы” отражаются
поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации
имущества и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему
использованию активов, и т. п.
По строке 180 “Чрезвычайные расходы”
отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации
имущества и т. п.).
Структура показателей строк
формируется на основе данных соответствующих субсчетов счета 91 “Прочие доходы
и расходы” о расходах и доходах, связанных с чрезвычайными обстоятельствами.
Так, в п. 82 Методических рекомендаций приведен примерный перечень подобных
расходов и доходов, в состав которых включены:
- суммы страхового возмещения и
покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий,
других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией;
- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных
к восстановлению и дальнейшему использованию активов;
- стоимость утраченных
материально-производственных ценностей;
- убытки от списания пришедших в
негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других
чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию
объектов основных средств и прочие доходы и расходы.
По строке 190 "Чистая прибыль
(нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)" определяется расчетно:
стр. 160 + стр. 170 - стр. 180. По данной строке отражается окончательный
финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий
все виды доходов и расходов.
Пример 10
В 2001 году на территории ООО «Диаста»
произошел пожар. Расходы, связанные с ликвидацией пожара, составили 80 000 руб.
В графе 3 Отчета о прибылях и убытках 2001
года по строке 180 “Чрезвычайные расходы” ООО «Диаста» проставит сумму убытков - 80 000
руб. Полученные данные ООО «Диаста» отразит в Отчете о прибылях и убытках за
2001 год.
Отчет
о прибылях и убытках
за период с 1 января по 31 декабря 2001 г.
Наименование
показателя
Код
строки
За
отчетный период
За
аналогичный период предыдущего года
1
2
3
4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей)
010
2265
в том числе от продажи: товаров
011
2095
консультационных услуг
012
170
Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг
Начиная с 2000 г. в форме №2
должна отражаться справочная информация: дивиденды, приходящиеся на одну
привилегированную и одну обычную акции, а также суммы дивидендов на одну акцию,
которые организация предполагает получить в следующем отчетном году. При
заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться
Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на
одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.
Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части
привилегированных, согласно п. 83 Методических рекомендаций осуществляется в
соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.
После справочной информации в
форме №2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, которая
перенесена из приложения к бухгалтерскому балансу. Начиная с 2000 г. такая
расшифровка должна присутствовать во всех промежуточных отчетах о прибылях и
убытках.
Заключение
При составлении бухгалтерской
отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и
других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в
бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших
или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или
финансовые результаты деятельности организации.
Отчет о прибылях и убытках в
обобщенном виде отражает следующие функции:
-
экономические,
характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;
-
стимулирующие,
проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;
-
формирования финансовых
ресурсов организаций и предприятий.
Все данные о доходах, расходах и
финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме
нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Подводя итог всему выше сказанному можно отметить, что на
формирование строк отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина
РФ от 13.01.2000 № 4н влияют изменения, происходящие в бухгалтерском учете.
Приказом Минфина России от
30.03.01 № 27н внесены изменения в порядок отнесения доходов и расходов к тому
или иному разделу в положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ
9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные соответственно
приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н, что в свою
очередь оказало влияние на формирование строк отчета о прибылях и убытках.
На величину прибыли
организации оказывают влияние факторы, связанные с ее производственной
деятельностью и носящие объективный характер, и субъективные, не зависящие от
деятельности данной организации.
Объективные факторы
включают: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы,
нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка.
К субъективным факторам
относятся: конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень
производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции,
уровень цен на готовую продукцию.
Бухгалтеру приходится
сталкиваться с такой проблемой как отнесение доходов и расходов к тому или
иному разделу отчета. Это связано с противоречиями в нормативных актах, поэтому
при выборе одного из методов организация должна раскрыть его в учетной политике
и, если суммы расходов являются существенными, - в пояснениях к бухгалтерской
отчетности.
Начиная с 2002 г. вступила в
действие глава 25 НК РФ, которая внесла значительные изменения в действующий до
1 января 2002 г. порядок налогообложения. Теперь организации параллельно с бухгалтерским
учетом ведут налоговый учет.
До 1 января 2002 г данные
бухгалтерского учета являлись исходными для исчисления налогов, в том числе и
налога на прибыль, по которому производилась корректировка прибыли, получаемой
по данным бухучета. Теперь же плательщики налога на прибыль обязаны вести по
нему отдельный - налоговый учет.
В связи с этим строка 150 отчета о
прибылях и убытках заполняется по данным налогового учета, а не на основании
корректировки прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, как это было
ранее.
Список использованной
литературы
1. Финансовая газета № 7 февраль 2002 г.
2. Финансовая газета № 8 февраль
2002 г.
"Бухгалтерский учет" /Ю. А. Бабаева/ - 2001 г.
"Бухгалтерская отчетность организации" /В. Д.
Новодворский, Л. В. Пономарева/ - 2002 г.
"Формирование и оценка показателей промежуточной
(квартальной) и годовой отчетности" /Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова/
- 2000 г.
Главная