В случае поступления «ноу-хау» со стороны правовой формой его владения и использования является лицензионный договор о передаче «ноу-хау». В отличие от традиционных лицензионных договоров, в которых объектом лицензии является право использования, например изобретения, товарного знака, здесь передается само «ноу-хау» в виде определенного знания, опыта, информации. В случае получения «ноу-хау» в качестве вклада в уставный капитал, кроме соответствующего лицензионного договора о передаче «ноу-хау», должны быть надлежащим образом оформлены учредительные документы (или изменения и дополнения) в соответствии с Федеральными законами Российской федерации от 26.12.95 №208-Ф3 «Об акционерных обществах» и от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Нематериальный вклад будет считаться внесенным в уставный капитал с даты государственной регистрации в регистрационной палате или другом уполномоченном органе.

В случае внесения «ноу-хау» стоимостью более 200 МРОТ, данная стоимость должна быть подтверждена независимым оценщиком (п.3 ст.34 Закона №208-ФЗ и п.2 ст.15 Закона №14-ФЗ).

При безвозмездной передаче «ноу-хау», кроме договора передачи, подписывается акт приема – передачи с указанием состава документов и описаний. В случае выполнения научно – технической разработки по заказу другого предприятия условия использования полученных результатов, в т.ч. и «ноу-хау», оговариваются на стадии подписания договора на выполнение данной разработки. При этом сторонами оговариваются исключительные права на результаты. Договор может предусматривать положение, когда заказчик является владельцем исключительных прав на полученные результаты, а исполнитель вправе использовать их для собственных нужд без передачи (продажи) третьим лицам. Порядок создания нематериальных активов на предприятии, приобретения их со стороны и дальнейшего использования их в финансово-хозяйственной деятельности регламентируется Положением о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций, которое утверждено инструктивным письмом Минфина России от 30.12.1993 г. №160.

Виды прав на компьютерные программы и базы данных

С расширением сферы применения вычислительной техники в производственной и хозяйственной деятельности предприятий все большее значение имеет проблема защиты авторских прав на компьютерное программное обеспечение.

Как уже отмечалось ранее, авторское право на программу для ЭВМ или базу данных возникает в силу их создания, и для признания и осуществления авторского права на эти объекты интеллектуальной собственности автор не должен осуществлять регистрацию своих прав или соблюдать какие-либо иные формальности.

Действующее законодательство выделяет две категории прав на компьютерные программы и базы данных: исключительные авторские права и права на использование. При этом исключительные авторские права могут быть личными и имущественными.

Так, автору программы для ЭВМ или базы данных (независимо от его имущественных прав) принадлежат следующие личные права:

право авторства (право считаться автором программы или базы данных);
право на имя (право определять форму указания имени автора в программе или базе данных - свое собственное, условное имя (псевдоним) или не указывать никакого (анонимно));
право на неприкосновенность (целостность) - право на защиту программы или базы данных, как целиком, так и в отдельной их части, включая название, от любых искажений или иного некорректного использования, которые могли бы нанести ущерб чести и достоинству автора.

Эти права (как и аналогичные права на литературные, музыкальные или иные подобные произведения) принадлежат автору бессрочно и не могут быть им переданы (уступлены) иному лицу или использованы этим иным лицом. В отличие от перечисленных, имущественные права способны непосредственно использоваться в производственной или иной хозяйственной (экономической) деятельности, так как имеют потенциал, способный принести правообладателю определенный доход в будущем.

Изначально имущественные права, естественно, принадлежат автору программы (базы данных), однако он может уступить их по договору иному лицу, которое в таком случае становится право обладателем и получает возможность осуществлять и (или) разрешать осуществление следующих действий:

выпуск в свет программы для ЭВМ или базы данных;
воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или частичное) в любой форме, любыми способами;
распространение программы для ЭВМ или базы данных;
модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой;
иное использование программы для ЭВМ или базы данных.

Договор на уступку имущественных прав заключается в письменной форме и должен следующие существенные условия: объем и способы использования программы или базы данных, порядок выплаты и размер вознаграждения, срок действия договора.

При этом следует иметь в виду, что имущественные права на программу для ЭВМ или базу данных, созданные в порядке выполнения служебных обязанностей или по заданию работодателя, принадлежат работодателю, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное. Правообладатель, которому принадлежат все имущественные права на программу для ЭВМ или базу данных (очевидно, что в таком качестве может выступать, например, работодатель автора), имеет возможность непосредственно или через своего представителя в течение срока действия авторского права зарегистрировать эти объекты интеллектуальной собственности.

Регистрация осуществляется по желанию правообладателя, то есть это не является обязательным действием и осуществляется только в добровольном порядке. Заявка на регистрацию подается в Российское агентство по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологии интегральных микросхем.

После завершения регистрации правообладатель получает свидетельство о внесении программы или базы данных в соответствующий реестр. Регистрации подлежат также договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированную программу для ЭВМ или базу данных (в обязательном порядке) и договоры о передаче имущественных прав на программу для ЭВМ или базу данных (по соглашению сторон).

К сожалению, в отличие от аналогичного порядка для произведений литературы, искусства и науки, этот перечень исключительных прав является открытым, в связи с чем возникает некоторая формальная неопределенность в части того, подлежит ли отнесению к «исключительным имущественным правам» право использования компьютерных программ (баз данных) по договору с правообладателем.

Такой договор также заключается в письменной форме, причем при продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ и базам данных (что называется, «в коробках») допускается применение особого порядка заключения договоров по типу «договора присоединения» (ст. 428 ГК РФ). Напомним, что в таком случае условия договора определяются одной из сторон в формулярах или иных стандартных формах и могут быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом.

Для того чтобы потребитель проявил свое согласие с условиями договора, предлагаемыми правообладателем и излагаемыми на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных, их упаковке или сопровождающей документации, необходимо, чтобы он совершил определенное действие, например, открыл коробку, разорвал наклейку, нажал кнопку, ответил «да» и тому подобное путем изложения типовых условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и баз данных.

Обращает на себя внимание, что в отношении прав, приобретаемых по такого рода договорам, говорится о «правомерном владении экземпляром программы базы данных», а не о правах на программу (базу данных), что, собственно говоря, и составляет разницу (забегая вперед, уточним - и является основанием для различий в бухгалтерском учете и при налогообложении).

Лицо, которое правомерно владеет таким экземпляром, получает право без испрашивания особого разрешения и без выплаты дополнительного вознаграждения у правообладателя осуществлять любые действия, связанные с функционированием программы для ЭВМ или базы данных в соответствии с ее назначением. В частности, оно может:

осуществлять запись и хранение программ (баз данных) в памяти компьютера,
исправлять явные ошибки,
осуществлять адаптацию программы для ЭВМ или базы данных;
изготавливать или поручать изготовление копии программы для ЭВМ или базы данных (но только если эта копия предназначена лишь для архивных целей либо для страховки от утери, уничтожения или непригодности для использования правомерно приобретенного экземпляра; в иных целях эту копию использовать запрещается);
декомпилировать или поручать декомпилирование программы для ЭВМ с тем, чтобы изучать кодирование и структуру этой программы (при выполнении ряда условий, в частности, недоступности необходимой информации из иных источников, использования полученных данных для взаимодействия этой программы с иными, разработанными данным лицом, и только в тех частях, которые необходимы для этого взаимодействия).

Кроме всего, добросовестный владелец экземпляра компьютерной программы или базы данных может осуществить перепродажу или иным способом передать права собственности либо иные вещные права на экземпляр программы (базы данных) без согласия правообладателя и без выплаты ему дополнительного вознаграждения.

То есть, приобретя экземпляр программы или базы данных, предприятие может продать этот экземпляр или передать его в пользование (возмездное или безвозмездное), но только в том случае, если оно само, соответственно, утрачивает право собственности или временно перестает пользоваться этим экземпляром.

Права на охраняемую топологию

Право на топологию интегральных микросхем – это, пожалуй, наименее распространенное и используемое право, относящееся к объектам интеллектуальной собственности.

Обычно автором охраняемой топологии интегральных микросхем (взаимного расположения элементов микросхем и организации связей между ними) признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого эта топология была создана, и авторское право такого лица является неотчуждаемым личным правом и охраняется законом бессрочно.

Исключительное право на использование охраняемой топологии по своему усмотрению, в частности, путем применения при изготовлении и распространении интегральных микросхем, а также право на запрет использования этой топологии другими лицами без соответствующего разрешения принадлежит автору или иному правообладателю, которому автор передал эти права в соответствии с условиями договора, заключаемого в письменной форме.

Частной ситуацией перехода исключительных прав от автора является ситуация создания топологии в рамках выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя. В этом случае исключительные права переходят к работодателю.

Регистрация топологии производится в добровольном порядке в течение двух лет с момента ее первого использования. Свидетельство о регистрации выдается по факту внесения сведений в реестр топологий интегральных микросхем и действует десять лет.

После этого договор об уступке (передаче) исключительного права на зарегистрированную топологию интегральных микросхем подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности в обязательном порядке, а договоры о передаче права на использование охраняемой топологии – по соглашению сторон.

1.2 Организационные расходы

Под организационными расходами понимаются расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

К данным расходам относятся:

стоимость услуг юридической фирмы по подготовке учредительных документов и регистрации предприятия;
госпошлина за регистрацию;
оплата за изготовление печати, штампов, за открытие счета в банке, за нотариально заверенные образцы подписей;
оплата за размножение учредительных документов;
расходы по получению специального разрешения на осуществление в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности;
прочие подобные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

Документальным основанием для учета организационных расходов в нематериальных активах организации являются учредительные документы организации и документы, подтверждающие произведенные расходы. В учредительных документах должна содержаться запись о понесенных учредителями расходах и о признании таких расходов организационными и являющимися вкладом учредителей в уставный капитал. В указанных документах может содержаться запись о признании организационных расходов нематериальными активами созданного учредителями юридического лица.

1.3 Деловая репутация организации.

Осуществляя хозяйственную деятельность, любая организация всегда заинтересована в том, чтобы ее будущие контрагенты либо клиенты имели представление о ней, как о надежном партнере, должным образом выполняющем свои обязательства. В противном случае организация, о которой идет «слава» ненадежного партнера, рискует в скором времени прекратить свое существование,

Сложившееся в предпринимательской среде мнение о деловых качествах юридического лица - это и есть его деловая репутация, а в зарубежной литературе встречается такое название, как «гудвилл».

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Деловая репутация юридического лица является неимущественным правом, которое принадлежит юридическому лицу с момента его образования и составляет неотъемлемую часть его правоспособности. «Гудвилл» (или репутация фирмы) в переводе с английского означает наличие доброй воли покупателя (инвестора) в отношении репутации организации, его доброго имени и деловых связей.

Деловая репутация отличается от остальных нематериальных активов. Отсутствие у нематериальных активов материально – вещественного содержания в определенной степени условно. Конечно, товарный знак – не автомобиль, но многие товарные знаки, фирменные наименования узнаваемы во всем мире, оформленную лицензию можно взять в руки, остается вещественный след и от организационных расходов и от «ноу-хау» в виде документов, описаний, формул. И лишь отсутствие вещественности у деловой репутации бесспорно. Она может быть признана в деловом мире, но ее нельзя продемонстрировать. Ее легко лишиться, приняв неверное решение, но трудно восстановить.

«Гудвилл» возникает в том случае, когда покупатель (инвестор) готов заплатить больше, чем реально стоят нетто активы организации, и является не чем иным, как суммой такой переплаты. Причина этого кроется в наличии у организации скрытых активов, которые не включены в ее баланс. К данным активам могут относиться:

· высококвалифицированный менеджмент;

· накопленный деловой опыт;

· хорошо налаженная система сбыта продукции или услуг;

· прочная репутация организации как надежного заемщика;

· хорошая репутация на рынке;

· выигрышное экономико-географическое положение;

· другие активы, которые не могут быть отчуждены от организации и переданы другим лицам, но, по сути, являются факторами, влияющими на прибыльность организации и, как следствие, - на ее стоимость.

Сами по себе перечисленные активы не могут быть отнесены к нематериальным активам, но выступают факторами, влияющими на формирование «гудвилла» и его стоимости.

Данный объект учета (деловая репутация) обладает целым рядом особенностей, отличающих его от других нематериальных активов:

· деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это неотчуждаемое имущество, которым нельзя распоряжаться отдельно от предприятия. Оно не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку не принадлежит компании на праве собственности;

· отсутствие у деловой репутации вещественной формы не вызывает сомнения, в то время как у других нематериальных активов элемент вещественности присутствует (товарные знаки имеют графическое изображение, фирменные наименования и лицензии оформлены документально, «ноу-хау» подтверждаются технической документацией);

· все нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости по сумме фактических затрат, связанных с приобретением или каким-либо другим образом в зависимости от способа оплаты. В то же время стоимостной измеритель деловой репутации является довольно условным;

· нематериальные активы используются длительное время, в течение которого их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. При этом первоначальная стоимость нематериальных активов в текущем учете не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ, а в балансе они отражаются по остаточной стоимости. Стоимость деловой репутации можно списать (погасить), но при этом предприятие не лишается самой репутации.

То есть видно, что в отличие от других нематериальных активов его невозможно передать, продать или подарить. Он не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку не принадлежит компании на основе права собственности, не может быть отчужден. Деловая репутация присуща всей компании и неотделима от нее. В этом заключается одно из ее главных отличий от других нематериальных активов.

Различают положительную и отрицательную деловую репутацию. Положительная деловая репутация означает, что стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его пассивов и активов, что предприятию присуще нечто такое, что не определяется стоимостью его активов и пассивов. Это вышеперечисленные факторы, влияющие на формирование стоимости, обеспечивают более высокий уровень прибыли, чем тот, что может быть получен при неиспользовании аналогичных активов и пассивов, но в отсутствии отмеченных нематериальных факторов.

На практике имеют место ситуации, когда компания продается за цену, ниже рыночной стоимости. Такую разницу между рыночной стоимостью и стоимостью продажи принято называть отрицательным гудвиллом, или бэдвиллом. Она может возникнуть при завышении стоимости активов, занижении стоимости обязательств или при недостаточной информированности об истинной стоимости компании.

Расчет и учет гудвилла согласно международным стандартам осуществляются в несколько этапов:

· определяется суммарная величина дооценки балансовой стоимости активов и пассивов до их текущей рыночной стоимости;

· определяется рыночная стоимость нетто-активов;

· рассчитывается гудвилл как разница между ценой приобретения и рыночной стоимостью нетто-активов;

· превышение цены покупки над рыночной стоимостью показывается в балансе как актив, который амортизируется в течение срока полезной службы, определяемого руководством самой компании;

· в случае отрицательного гудвилла, разницу между рыночной и покупной стоимостью активов можно рассматривать как доход будущих периодов.

2. Классификация нематериальных активов.

Нематериальные активы весьма неоднородны:

· по своему составу;

· по характеру использования или эксплуатации в процессе производства;

· по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности.

Нематериальные активы классифицируются:

По способу приобретения:

· купленные на стороне;

· созданные собственными силами.

По срокам полезного использования:

· функционирующие (работающие) нематериальные активы – объекты нематериальных активов, использование которых приносит предприятию доход в настоящий период;

· нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы – объекты нематериальных активов, которые не используются по каким – либо причинам, но могут использоваться в будущем.

По оборачиваемости (долговременности использования):

· текущие – это объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия не более года, т.к. быстро теряют свою потребительскую стоимость. Они включаются в текущие затраты предприятия;

· долгосрочные – это объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия более года. Их стоимость переносится на стоимость производимого с их помощью продукта по частям (амортизируется).

По степени отчуждения:

· отчуждаемые – обладающие способностью полностью передаваться при их продаже, передаче, аренде;

· неотчуждаемые – остающиеся в собственности предприятия-владельца при частичной передаче прав на их использование.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия:

· объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

· объекты нематериальных активов, опосредовано влияющие на финансовые результаты.

По степени правовой защищенности:

· нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами);

· нематериальные активы, не защищаемые охранными документами (авторскими правами);

По степени вложения индивидуального труда работниками данного предприятия:

· собственные – т.е. объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями предприятия;

· паевые – т.е. объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях;

· приобретенные со стороны – т.е. объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.

3.Договоры, на основании которых создаются (приобретаются) нематериальные активы.

Виды договоров на создание объектов интеллектуальной собственности, охраняемых патентным правом, могут быть следующими:

договор подряда на выполнение НИОКР, результатом которого является объект вновь созданной интеллектуальной собственности;
договор на выполнение научно-исследовательских работ, по которым исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования;
договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ, по которому исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

По указанным договорам заказчик обязуется принять работу и оплатить ее, что предусмотрено в ст.702 и 769 ГК РФ.

Приобретение прав на нематериальный актив у патентообладателя оформляется лицензионным договором или договором об уступке прав.

по лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренным договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
при исключительной лицензии лицензиату передается исключительное право на использование объекта промышленной собственности в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части не передаваемой лицензиару.
при неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату, право на использование объекта промышленной собственности, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и на предоставление лицензии третьим лицам.
При открытой лицензии права на использование объекта промышленной собственности передаются любому лицу, которое обязано заключить с патентообладателем договор о платежах.

Таким образом, по лицензионному договору исключительное право, возникающее из патентов, не утрачивается организацией-патентообладателем, а передается лишь право на пользования объектом промышленной собственности. Если патент принадлежит одному лицу, то тогда понятно, что он самостоятельно решает: заключать ли ему лицензионный договор, а так же с кем и какого вида. Если патент принадлежит нескольким лицам, каждое из этих лиц может самостоятельно использовать объект интеллектуальной собственности по своему усмотрению, но не может предоставить на него лицензию третьим лицам. Или совладельцы могут заключить между собой соглашение и пользоваться лицензионным правом совместно.

Срок лицензионного договора не должен превышать срок действия патента. Лицензионный договор нужно регистрировать в Патентном ведомстве. Без такой регистрации договор считается недействительным.

По договору об уступке прав патентообладатель уступает патент физическому или юридическому лицу. Следовательно, исключительные права, вытекающие из патентов переходят к новому патентообладателю.

По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекса исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а так же на другие, предусмотренные договором объекты исключительных прав – товарный знак, знак обслуживания и т.д.

Договор коммерческой концессии предусматривает использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя в определенном объеме, с указанием или без указания территории использования применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (продаже товаров, полученных от правообладателя или произведенных пользователем, осуществлению иной торговой деятельности, выполнению работ, оказанию услуг).

Договором коммерческой концессии может быть предусмотрено право пользователя разрешать другим лицам использование предоставленного ему комплекса исключительных прав или части этого комплекса на условиях субконцессии, согласованных им с правообладателем либо определенных в договоре коммерческой концессии. В договоре может быть предусмотрена обязанность пользователя предоставить в течение определенного срока определенному числу лиц право пользования указанными правами на условиях субконцессии. Договор коммерческой субконцессии не может, заключен на более длительный срок, чем договор коммерческой концессии, на основании которого он заключается. Таким образом, по договору коммерческой концессии выбытия нематериального актива не происходит, передается на время право на его использование.

Исключительные имущественные права на программы для ЭВМ могут быть получены предприятием по:

авторскому договору заказа – разновидность договора подряда, где одна сторона (подрядчик автор) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять и оплатить его;
договору о полной уступке всех имущественных прав – разновидность договора купли-продажи, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать свою вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять и оплатить за него определенную денежную сумму;
авторскому договору о передаче исключительных прав, который разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам;
авторскому договору о передаче неисключительных прав, который разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом.

Договоры, а так же внесенные в них изменения вступают в силу с даты их регистрации.

4.Оценка нематериальных активов.

Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, что явилось основанием для принятия данного объекта к учету. Нематериальные активы могут поступать в организацию путем:

· приобретения за плату;

· получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в том числе по договорам мены);

· создания непосредственно самой организацией;

· внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

· получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в указанных случаях регламентирован ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»

4.1 Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Налог на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги не включаются в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

К иным затратам, непосредственно связанным с приобретением и созданием объектов нематериальных активов, относятся:

· командировочные расходы сотрудников, осуществляющих заключение договоров и иные действия по приобретению нематериальных активов;

· суммы оплаты работников, занятых приобретением нематериальных активов;

· соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение;

· материальные расходы;

· проценты по кредитам банков и иные аналогичные затраты. Включение в первоначальную стоимость нематериального актива процентов по кредитам банков возможно до момента завершения формирования его первоначальной стоимости и начала его применения в процессе производства или управления. Поэтому начисленные проценты по кредитам банков после начала применения нематериальных активов в процессе производства или управления должны быть покрыты за счет предусмотренных источников.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату, формируется с учетом дополнительных затрат на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. В качестве таких расходов могут быть признаны суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

4.2 Оценка нематериальных активов, созданных самой организацией.

Первоначальная стоимость нематериальных активов созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление. Фактические расходы могут включать:

израсходованные материальные ресурсы;
оплату труда работникам предприятия;
сумму начисленного социального налога;
оплату услуг сторонних организацией по контрагентским (соисполнительским) договорам;
сумму амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при создании нематериальных активов;
патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием и изготовлением нематериального актива.

4.3 Оценка нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации. При этом согласованная учредителями денежная оценка имущества не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. В случае приобретения участником акционерного общества дополнительных акций, оплачиваемых неденежными средствами, оценка имущества, вносимого в оплату таких акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) и так же не может быть выше оценки независимого оценщика.

Увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, на величину затрат по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к применению, понесенным предприятием, получившим данные нематериальные активы не предусмотрено нормативными актами, регулирующими учет нематериальных активов. Указанные расходы должны покрываться за счет источников,предусмотреных акционерами, учредителями предприятия, так как затраты, связанные с приобретением нематериальных активов не являются расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами.

4.4 Оценка нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом следует учитывать положение ст. 575 ГК РФ, согласно которой дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, в отношениях между коммерческими организациями не допускается. Гражданский кодекс, запрещая дарение между коммерческими организациями, допускает его между коммерческими и некоммерческими организациями.

Датой оприходования нематериального актива является дата утверждения акта приемки-передачи нематериальных активов. На эту дату должна быть определена их рыночная стоимость. При определении и (или) обосновании рыночной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от:

организаций-изготовителей;
органов государственной статистики;
торговых инспекций и организаций;
экспертов.

Предприятие может также в этих целях использовать информацию об уровне цен, опубликованную в средствах массовой информации и специальной литературе.

Все дополнительные расходы, которые несет предприятие по доведению нематериальных активов, полученных безвозмездно по договору дарения, до состояния, пригодного к применению, в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» не увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

4.5 Оценка нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в том числе по договору мены).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в том числе по договору мены), представляет собой стоимость продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных материальных ценностей.

Согласно ст.568 ГК РФ обмену подлежат как равноценные, так и неравноценные материальные ценности. При обмене неравноценными товарами один из контрагентов должен доплатить определенную договором сумму денежных средств. Тогда первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договору мены при условии доплаты предприятием контрагенту денежных средств, должна складываться из суммы стоимости переданных или подлежащих передаче материальных ценностей и денежных средств, уплаченных в соответствии с условиями договора.

Страницы: 1, 2, 3