Приобретение (создание) нематериальных активов

Величина перечисленных денежных средств включает оплату собственно нематериальных активов и оплату налога на добавленную стоимость. НДС, оплаченный поставщику нематериальных активов, не включается в их первоначальную стоимость.

В данном случае, полученный по договору мены нематериальный актив частично приобретается за плату, и на этом основании формирование первоначальной стоимости нематериального актива  должно производиться аналогично случаю приобретения нематериального актива за плату (в части перечня затрат, включаемых в инвентарную стоимость нематериальных активов).

Все дополнительные расходы, которые несет предприятие по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к применению, увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива.

В случае замены обязательства оплатить полученные материальные ценности денежными средствами на обязательства по векселю (новация) договор купли-продажи (поставки) должен рассматриваться как договор, предусматривающий оплату поставленных материальных ценностей неденежными средствами.

Величина кредиторской задолженности организации, выдавшей вексель (векселедателя), равна сумме, указанной в векселе, т.е. номинальной стоимости векселя. Следовательно, выданный вексель оценивается сторонами в сумме, равной его номинальной стоимости.

Исходя из изложенного, первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств путем передачи векселя равна номинальной стоимости векселя.

При отражении на счетах бухгалтерского учета указанных операций необходимо учитывать три следующих обстоятельства:

• во-первых, замена обязательства предприятия по оплате приобретаемого имущества по векселю может происходить как непосредственно в момент заключения договора, так и по истечении некоторого времени при согласии сторон;
• во-вторых, оценка нематериальных активов, указанная в договоре, как правило, не совпадает с номинальной стоимостью передаваемого векселя;
• в-третьих, первоначальная стоимость нематериального актива, после его принятия к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, прямо предусмотренными нормативными актами. Разница между оценкой нематериального актива по договору и номинальной стоимостью векселя не может быть отнесена к расходам, отражаемым на счетах затрат (20,23,25,26,29,44), прочих расходов (91-2) и убытков (99), и должна быть покрыта предусмотренными для этих целей источниками.

5.     Первичная документация по принятию к учету нематериальных активов.

Первичные документы служат основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета и должны содержать достоверные данные и составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.

В условиях автоматизированного ведения бухгалтерского учета  реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Согласно п. 7 ст.9 Закона о бухгалтерском учете первичные и сводные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а так же по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке, которая осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования: при ручной обработке – дату записи в учетный регистр, а при обработке с помощью вычислительной техники – оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку.

Акт (накладная) приемки-передачи нематериальных активов – применяется для зачисления в состав нематериальных активов отдельных объектов, поступивших путем:

·        приобретения за плату у других организаций;

·        создания хозяйственным или подрядным способом;

·        получения от других лиц в безвозмездное пользование;

·        внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

·        получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

·        взятия в аренду с последующим выкупом;

·        поступления по акту дарения;

·        передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

·         передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

При оформлении поступления нематериальных активов акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации.

После оформления акт с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передаются в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Каждому акту присваивается порядковый номер.

В акте указываются:

• полное наименование организации-продавца нематериального актива;
• наименование или кодовый номер структурного подразделения организации, который будет использовать нематериальный актив.
• вид деятельности организации, при осуществлении которого используется нематериальный актив, если у организации несколько видов деятельности;
• счет (субсчет0 по дебету которого оприходован объект нематериальных активов;
• код аналитического учета по счету, указанному выше, если в организации используют соответствующую систему кодирования;
• счет (субсчет), по кредиту которого записана сумма операции оприходования объекта нематериальных активов;
• код аналитического учета по данному счету, если в организации используют соответствующую систему кодирования;
• первоначальная балансовая стоимость нематериального актива, которая зависит от способа его приобретения (получения) организацией;
• срок полезного использования нематериального актива, который может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива;
• годовая сумма амортизации, исчисляемая ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива;
• норма амортизации, которая рассчитывается исходя из установленного срока полезного использования нематериального актива;
• код нормы амортизационных отчислений, если в организации используют соответствующую систему кодирования;
• счет, на который будет списана фактически начисленная амортизация, если по данному нематериальному активу предусмотрено начисление амортизации;
• присвоенный нематериальному активу инвентарный номер согласно карточке учета нематериального актива;
• наименование документа о регистрации, его дата и номер, если согласно законодательству требуется регистрация соответствующих прав.

Дата составления акта должна совпадать с датой приемки объекта нематериальных активов, поскольку первичный документ должен составляться в день проведения операции. На обратной стороне акта приводятся выводы комиссии, в том числе: сведения о материальном носителе,  на котором получен нематериальный актив, обоснование указанного срока полезного использования нематериального актива.

В перечень прилагаемой документации включаются копии патентных документов, договоров, авторского договора и т.д.  При получении нематериального актива в качестве взноса в уставный капитал приложениями могут быть копии выдержек из учредительных документов, которые подтверждают стоимость и порядок внесения в уставный капитал нематериальных активов.

Акт заверяют своими подписями члены комиссии с указанием должности и расшифровкой подписи (фамилия и инициалы). Ниже ставится отметка об открытии карточки учета нематериальных активов в бухгалтерии. Затем акт передают на утверждение руководителю организации (или иному уполномоченному лицу), который на его лицевой стороне ставит подпись с указанием должности и расшифровки подписи (фамилия и инициалы) и дату утверждения акта.

Карточка учета нематериальных активов – применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию для использования, и заполняется в одном экземпляре на основании акта (накладной) приемки-передачи.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект.

Каждому объекту нематериальных активов присваивается инвентарный номер. Дата составления карточки должна совпадать с датой открытия карточки, указанной бухгалтерией в акте (накладной) приемки-передачи.

Так же указываются дата и номер документа, подтверждающего первоначальную стоимость нематериального актива  в качестве вложения во внеоборотные активы (при поступлении актива от сторонних  организаций  - дата и номер акта приемки-передачи научно-технической документации, при создании актива силами самой организации – дата и номер бухгалтерской справки-расчета).

Далее указываются:

• наименование или кодовый номер структурного подразделения организации, которое будет использовать нематериальный актив;

• вид деятельности организации, при осуществлении которого используется нематериальный актив, если у организации несколько видов деятельности;
• счет (субсчет), на котором отражено поступление нематериального актива в организацию;

• код аналитического учета данного нематериального актива;

• первоначальная балансовая стоимость нематериального актива, которая зависит от способа его приобретения (получения) организацией;
• срок полезного использования нематериального актива, который может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива;
• сумма амортизации, исчисляемая ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива;
• норма амортизации, которая рассчитывается исходя из установленного срока полезного использования нематериального актива;
• счет, на который будет списана фактически начисленная амортизация, если по данному нематериальному активу предусмотрено начисление амортизации;

• дата акта (накладной) приемки-передачи, на основании которого была открыта карточка;
• способ приобретения нематериального актива, от которого зависит порядок формирования первоначальной стоимости объекта;
• если согласно законодательству требуется регистрация соответствующих прав, то заполняется графа «Документ о регистрации»;
• при выбытии нематериального актива  указываются дата и номер документа, на основании которого производится выбытие нематериального актива, причину выбытия, сумму выручки от реализации в случае, если объект был реализован на сторону.
• в графе «Сумма износа» приводится сумма начисленной амортизации нарастающим итогом;

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, чтобы исключить дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Основанием для зачисления поступивших объектов нематериальных активов в состав внеоборотных активов в состав внеоборотных активов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» являются:

• при поступлении актива от поставщика – акт приемки-передачи научно-технической документации с приложением технической документации;
• при создании нематериального актива силами самой организации – акт сдачи-приемки работ по НИОКР и бухгалтерская справка-расчет. Бухгалтерская справка-расчет представляет собой сводный документ бухгалтерского учета. Цель ее составления – формирование первоначальной стоимости нематериального актива (калькуляция его стоимости).

Бухгалтерская справка-расчет составляется нарастающим итогом на основании документов, подтверждающих произведенные расходы на создание нематериального актива к которым относятся:

• расчетно-платежные ведомости на заработную плату сотрудников, участвующих в создании актива, и бухгалтерские справки на сумму ЕСН;
• требования-накладные на материалы, используемые для создания актива;
• ведомости начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых при создании данного актива;
• иные документы.

Каждой бухгалтерской справке-расчету присваивается порядковый номер. Далее указываются:

• полное наименование организации;
• наименование структурного подразделения;
• перечень статей, формирующих первоначальную стоимость нематериального актива;
• номер и дата документа, подтверждающего произведенные расходы;
• корреспонденция счетов, на которых отражаются произведенные расходы;
• сумма произведенных расходов, формирующих первоначальную стоимость нематериального актива.

В акте сдачи-приемки работ по НИОКР  указывается полная стоимость работ с учетом всех перечисленных в бухгалтерской справке расходов.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета, объектов учета в виде договоров.