Производственно-экономические проблемы оптимизации стратегии предприятия
Зависимость суммы затрат от объема
производства показана на графике1.
С увеличением
объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде
производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии
постоянных затрат.
Зависимость
себестоимости единицы продукции от объема ее производства показана на графике
2.
Кривая
себестоимости единицы продукции при увеличении объема производства постепенно
приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет
стремительно подниматься.
Таблица
16.
Затраты на производство
крышки СКО в III квартале 2000 года.
Элемент затрат
Сумма, грн.
Структура затрат,
%
план
факт
план
факт
Основные
материалы:
87,42
86,3
+0,96
92,5
92,4
-0,1
1. Жесть ГЖК-22
73,56
74,17
+0,61
77,8
79,4
+1,6
2. Кольцо
викельное
13,86
12,13
-1,73
14,7
13
-1,7
Вспомогательные
материалы
2,08
2,08
0
2,2
2,2
0
Электроэнергия
0,14
0,1
0,04
0,2
0,1
-0,1
Основная зарплата
1,05
1,11
+0,06
1,1
1,2
+0,1
Соц. страхование
0,39
0,42
+0,03
0,4
0,4
0
Прочие расходы
3,44
3,44
0
3,6
3,7
+0,1
Полная
себестоимость
94,52
93,45
-1,07
100
100
в т.ч. переменные
расходы
91,08
90,01
-1,07
96,4
96,3
-0,1
постоянные
расходы
3,44
3,44
0
3,6
3,7
+0,1
Из таблицы видно,
что фактические затраты предприятия ниже плановых на 1,07 грн/тыс. шт. или
1,17%. Экономия видна по материальным затратам. Сумма переменных издержек
существенно ниже фактических по плану, а постоянные изменились. Несколько
изменилась и структура затрат: снизилась доля материальных затрат, а доля
зарплаты несколько увеличилась.
Себестоимость
изготовления крышки СКО в III квартале 2000 г. изменилась по сравнению с
плановой за счет:
Жесть ГЖК-22
планировали получать по более низкой цене, но цены на жесть изменились;
основная заработная плата поднялась из-за того, что резиноукладчик из-за
поломок простаивал и викельное кольцо приходилось укладывать вручную (расценки
на ручной труд выше); чтобы сэкономить расходы по электроэнергии, работы по
изготовлению крышки были перенесены на вечернее время, когда электроэнергия
дешевле.
Наложение друг на
друга этих элементов позволило оставить себестоимость изготовления крышки
такой, чтобы предприятие не было в убытке, т.к. на рынке приходиться
конкурировать с другими изготовителями этой продукции.
Делая вывод о
среднем уровне себестоимости изготавливаемой крышки, сложившемся на ОАО
«Крымпродмаш», следует отметить, что аналогичная, по сравнению с конкурентами,
цена, но более высокое качество отпускаемой продукции (на заводе имеется
лаборатория и технологический контроль), позволяют предприятию оставаться
конкурентоспособным в сложившейся рыночной ситуации.
К трудовым
ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми
физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли.
Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их
рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют
большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности
производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и
эффективности их использования зависят объем и своевременное выполнение всех
работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как
результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд
других экономических показателей.
Анализ
обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.
Полноту
использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и
часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени
использования фонда рабочего времени.
Обеспеченность
предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества
работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание
уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.
Необходимо анализировать количественный и качественный состав трудовых
ресурсов.
Таблица
17.
Показатели
2000 год
План
Факт
Отклонение %
Среднесписочная численность персонала
840
843
-
В т.ч. ИТР (АУП завода и подразделений)
288
291
+3
Рабочие
549
549
Служащие
3
3
Ниже приведены
данные по кадровой структуре ОАО «Крымпродмаш».
Таблица
18.
Административно-управленческий персонал.
Должность
Численность
Должностной оклад, грн.
Годовая сумма заработной платы, грн.
АУП завода:
1. Директор
1
1000
12000
2. Заместители директора
3
700
25200
3. Специалисты
250
280
840000
4. Начальники отделов
15
450
81000
Служащие:
5. Зав. Канцелярией
1
150
1800
6. Машинистка
2
130
3120
Итого:
3
4920
АУ подразделений:
7. Начальники подразделений
8
450
43200
8. Мастера
14
280
47040
Итого:
22
90240
Таблица 19.
Использование
трудовых ресурсов предприятия.
Показатель
II квартал 2000 года
III квартал 2000 года
Отклонение
План
Факт
От прошлого квартала
От плана
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)
545
540
541
-4
+1
Отработано за квартал одним рабочим дней (д)
50
60
42
-8
-18
часов (ч)
390
474
327,6
-62,4
-280,2
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч
7,8
7,9
7,8
-
-
Фонд рабочего времени, ч.
212550
255960
177231,6
-35318,4
-78728,4
Фонд рабочего
времени ФРВ зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним
рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.
ФРВ = ЧР*Д*П
На анализируемом
предприятии фактический фонд рабочего времени меньше времени планового на 77424
часа. Влияние факторов на его изменение можно установить способом абсолютных
разниц:
∆ФРВгр = (ЧРф
– ЧРпл)* Дпл*Ппл
∆ФРВгр =
(541-570)*60*7,9=477 ч.
∆ФРВд = (Дф–
Дпл)*ЧРф*Ппл
∆ФРВд =
(42-60)*541*7,9=-76930,2 ч.
∆ФРВп = (Пф–
Ппл)*Дф*ЧРпл
∆ФРВд =
(7,8-7,9)*42*541=-2272,2
Как видно из
приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие использует
недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 42 дня вместо 60, в
связи с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на
одного рабочего 18 дней, а на всех 9738 дней или 76930,2 часа.
Существенны и
внутрифирменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,1 часа, а
за все отработанные дни всеми рабочими – 2272,2 часа.
Анализ производительности
труда.
Для оценки уровня
производительности труда применяется система обобщающих, частных,
вспомогательных показателей. Наиболее обобщающим показателем производительности
труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его
зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в
общей численности промышленно-производственного персонала, а также от
количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.
Добиться
повышения производительности труда можно за счет:
а) снижения
трудоемкости продукции, т.е. сокращения затрат труда на ее производство путем
внедрения мероприятий ТНП, комплексной механизации производства, сокращения
потерь рабочего времени и других мероприятий;
б) более полного
использования производственной мощности предприятия.
Данные,
необходимые для анализа производительности труда представлены в таблице 20.
Таблица
20.
Анализ производительности труда.
Показатели
III квартал 2000 год
План
Факт
Отклонение
Объем производства
продукции, тыс. грн.
2732
2191
-541
Среднесписочная
численность УП
Рабочих
838
540
840
541
+2
+1
Отработано дней
одним рабочим за квартал
60
42
-18
Средняя
продолжительность дня П, ч.
7,9
7,8
-0,1
Общее количество
отработанного времени всеми рабочими за квартал
255960
177231,6
-238728,4
В т.ч. одним
рабочим за квартал
474
327,6
-146,4
Среднеквартальная
выработка, тыс. грн.
Одного
работающего КВ
3,26
2,608
-0,652
Одного
работающего КВ1
5.059
4.05
-1.009
Среднедневная
выработка рабочего, тыс. грн.
0,0843
0,09643
0,012
Среднечасовая
выработка рабочего, тыс. грн.
0,01067
0,01236
0,00169
Удельный вес
рабочих в общей численности промышленного персонала, %
64,4
64,4
-
По данным таблицы
среднеквартальная выработка работника предприятия ниже плановой на 652 грн.
Расчет влияния
факторов на уровень среднеквартальной выработки работников предприятия способом
абсолютных разниц.
Изменение:
-
доли
рабочих дней в общей численности ППП
∆КВ уд
= ∆УД * КВ пл
∆КВ уд = 0*5,059 = 0
-
количество
отработанных дней одним рабочим за квартал
∆КВд
= УДф * ∆Д * ДВ пл
∆КВд = 0,644* (-18) * 0,0843 = -0,977
-
продолжительность
рабочего дня
∆КВп
= УДф * Дф * ∆П * ЧВпл
∆КВп
= 0,644*42*(-0,1)*0,001067= -0,029
-
среднечасовой
выработки
∆РВчв
= УФф * Дф * ∆Пф * ЧВ
∆РВчв = 0,644*42*7,8*0,00169 = + 0,354
итого: – 0 ,652
По данным таблицы
среднеквартальная выработка предприятия ниже плановой на 652 грн. Она снизилась
за счет сверхплановых и внутрифирменных потерь рабочего времени на 977 и 29
грн., но повысилась за счет повышения среднечасовой выработки на 354 грн.
Анализ фонда
заработной платы.
Приступая к
анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость
продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное
отклонение фактической его величины от планового уровня.
Абсолютное
отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату
труда с плановым фондом заработной платы в целом по предприятию. Однако следует
иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует
использование фонда заработной платы, т.к. этот показатель определяется без
учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное
отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой
заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения
плана по производству.
Таблица
21.
Анализ
фонда заработной платы.
Вид оплаты
Сумма заработной платы, тыс. грн.
III
квартал 2000 года
План
Факт
Отклонение
1. Переменная часть оплаты
труда рабочих (по сдельным расценкам и пр.)
278
211
-67
2. Постоянная часть оплаты
труда рабочих (повременная оплата и пр.)
118
114
-4
3. Всего оплата труда:
396
325
-71
4. Оплата труда служащих
230
229
-1
5. Общий фонд заработной платы
626
554
-72
6. Общий фонд заработной
платы:
Переменная часть
278
211
-67
Постоянная часть
348
343
-5
7. Средняя заработная плата,
грн.
747
659
-88
8. Среднесписочная численность
ППП
838
840
2
Абсолютное
отклонение по данным таблицы составляет:
554 – 626 =
- 72 тыс. грн.
На основании
данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с
учетом выполнения плана по производству продукции.
554 – (278
* 0,8 + 348) = - 16,4 тыс. грн.
Это означает, что
имеется экономия фонда заработной платы.
При расчете
относительного отклонения по фонду заработной платы можно использовать так
называемый поправочный коэффициент (Кн), который отражает удельный
вес переменной заработной платы в общем фонде. Он показывает на какую долю
процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент
перевыполнения плана по выпуску продукции.
При анализе
обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют
качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана
начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета
потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие
плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых
запасов, исходя из прогрессивных норм расхода материалов.
В связи с тем,
что количество наименований выпускаемой продукции в ОАО «Крымпродмаш» составляет
около 36, причем в основном это единичное, мелкосерийное (2,3 единицы) или
серийное производство, рассмотрим анализ необходимого количества материалов на
примере крышки СКО:
Таблица 22.
Наименование изделия: крышка СКО (на 1 тыс. шт.)
Количество по плану, тыс. шт.
Расход материалов на 1 тыс. шт., кг.
Количество материалов, т.
Цена за 1 кг., грн.
Сумма, тыс. грн.
Материал
Жесть ГЖК-22
25000
18,74
468,5
3,93
1841,2
Кольцо викельное
25000
2,84
71
4,88
346,8
Из таблицы видим:
необходимое количество материалов и затрат по ним на план производства крышки
СКО в 2000 году., но т.к. жестью ОАО «Крымпродмаш» Запорожский металлургический
завод обеспечил только на 40%, а средств купить жесть за границей Украины
предприятие не имеет, то план по производству крышки завод выполнил только на
40%.
Из таблицы мы
видим: план потребности в материалах не полностью обеспечен договорами на
поставку.
Таблица 23.
Вид материала
Плановая потребность, т.
Источники покрытия потребности, т.
Заключено договоров, т.
Обеспечение потребности договорами, %
Поставлено от поставщиков, т.
Выполнение договоров, %
Внутренние
Внешние
Жесть ГЖК
468,5
468,5
468,5
468,5
187,4
40
Коэффициент
обеспечения по плану:
Коб пл = 468,5 /
468,5 = 1
Фактически же
дело обстоит хуже, так как план поставки материала выполнен на 40%
Коб ф = 187,4 /
468,5 = 0,4
Это означает, что
только на 60% удовлетворяется потребность в материале.
Анализ
использования материальных ресурсов.
Для
характеристики эффективности материальных ресурсов применяется система
показателей. К таким показателям относится прибыль на гривну материальных
затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста
объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в
себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Материалоемкость,
как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и
суммы и суммы материальных затрат на ее производство.
Таблица 24.
Показатель
Ед. изм.
2000 год
План
Факт
1. Затраты материалов на
производство продукции
тыс. грн
620,8
547,7
2. Товарная продукция в
сопоставимых ценах
тыс. грн.
2387,6
2190,9
3. Материалоемкость
0,26
0,25
Из таблицы видим,
что материалоемкость фактически снижена на 0,01 грн. На предприятии в отчетном
периоде существенно на экономию материалоемкости повлияло то, что были
разработаны мероприятия по замене дорогостоящих материалов при сохранении
качества продукции на должном уровне.
Финансовые
результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и
уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают от реализации продукции и
других видов деятельности.
Прибыль – это
часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в
сфере обращения, который непосредственно получает предприятие. Только после
продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Непосредственно она
представляет собой разность между выручкой за вычетом всех налогов и полной себестоимостью
реализованной продукции. Поэтому финансовые результаты деятельности следует
изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.
Объем реализации
и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной,
снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, другими
словами, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Анализ балансовой
прибыли предприятия.
В процессе
анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру и динамику
за анализируемый период.
Как показывают
данные таблицы 25., план по балансовой прибыли во 2-м полугодии перевыполнен на
1,2%. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации
товарной продукции. Удельный вес вне реализационных результатов составили всего
11 % в 1-м полугодии.
Таблица
25.
Анализ
состава, реализации и выполнения плана балансовой прибыли за 2000 год.
Состав балансовой прибыли
I полугодие
II полугодие
Сумма,
грн.
Структура,
%
План
факт
Сумма,
грн.
Структура,
%
Сумма,
грн.
Структура,
%
Балансовая прибыль
2208,7
100
1330
100
1346,8
100
Прибыль от реализации
1966,
89
1040
78,2
1052,4
78,1
Внереализационные результаты
242,5
11
290
11,8
294,4
21,9
Прибыль от
реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема
реализации продукции, ее струк-туры, себестоимости и уровня
среднереализационных цен.
Расчет влияния
этих факторов на сумму прибыли выполним способом ценных подстановок, используя
данные таблицы 26.
Таблица 26.
Исходные
данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции за 2000 год.
Показатели
План
План, пересчитанный на фактический объем продукции
Факт
Выручка от реализации за вычетом налогов
9830
7298
6971
Полная себестоимость реализованной продукции
5603
4087
3932
Прибыль от реализации продукции
4915
3649
3555
План по сумме
прибыли от реализации продукции недовыполнен на 1360 тыс. грн., или в 72%. Если
сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического
объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости
продукции, получили изменение ее за счет объема и структуры реализованной
продукции: - 1266 тыс. грн.
Таблица
27.
Расчет
влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции.
Показатели
Порядок расчета
Сумма прибыли, тыс. грн.
За счет объема и структуры реализованной продукции
3649-4915
-1266
За счет структурного фактора
(где 27,34 – превышение плана по реализации)
4915*27,34/100 = 1344
-1266+1344 = 78
+78
За счет изменения общей себестоимости
4087-3932
+155
За счет изменения отпускных цен на продукцию
6971-7298
-327
Итого:
-1360
Таким образом,
результаты расчетов показывают, что план прибыли недовыполнен за счет объема и
структуры реализованной товарной продукции, а также частично за счет изменения
отпускных цен на продукцию.
В зарубежных
странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения
прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный доход.
Маржинальный
доход – это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия.
МД = П + Н
отсюда
П = МД - Н
Сумму
маржинального дохода можно в свою очередь представить в виде произведения
количества проданной продукции и ставки маржинального дохода не единицу
продукции:
П = К* Дс – Н
Дс = Ц – V
П = К (У – V) - Н
Где: V – переменные затраты на единицу
продукции.
Формула
используется для анализа прибыли от реализации одного вида продукции.
Проведем
факторный анализ на примере крышки СКО.
Таблица 28.
Показатель
2000 год
По плану
Фактически
Объем реализации продукции, тыс. шт.
25000
10000
Цена реализации, грн.
108
120
Себестоимость изделия, грн.
94,52
93,45
В т.ч. переменные удельные расходы
91,08
90,01
Сумма постоянных затрат, тыс. грн.
86000
34400
Прибыль, тыс. грн.
337
265,5
Расчет влияния
факторов на изменение суммы прибыли произведем способом цепной подстановки:
Главная