• Переоцененной стоимости (допустимый альтернативный порядок учета), представляющей справедливую стоимость за вычетом накопленной амортизации, подлежащей списанию до возмещаемой суммы на убыток от обесценения.

3.6 По любому внутреннему проекту цель которого состоит в создании нематериального актива, необходимо четко различать фазу исследования и фазу разработки. Затраты на исследования признаются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются в качестве нематериального актива, когда могут быть представлены все следующие аспекты:

§ Техническая возможность завершения нематериального актива до стадии его готовности для использования или продажи.

§ Намерение завершить нематериальный актив, его использования или продажи.

§ Способность использовать или продать нематериальный актив.

§ То, каким образом нематериальный актив будет создавать возможные будущие- экономические выгоды.

§ Наличие соответствующих технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, его Использования или продажи.

§ Возможность надежно оценить затраты.

3.7 Амортизация нематериального актива происходит на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует опровержимое предположение, что срок полезной службы нематериального актива не

превысит 20 лет с момента использования данного актива.

..8 Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления.

3.9 Если предположение о 20-летнем сроке опровергается, нематериальный актив следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а причину (причины) опровержения данного предположения указать.

3.10 Для того, чтобы определить имеет ли место обесценение, компания должна применить МСФО 36, Обесценение активов. Кроме того, по стандарту требуется, чтобы компания как минимум раз в год оценивала возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не доступен для использования.

3.11 В случае объединения компаний, затраты на нематериальный актив, которые не отвечают ни критерию определения, ни критерию признания нематериальных активов, должны стать частью суммы, относимой на деловую репутацию.

3.12 В некоторых законодательных системах ежегодные амортизационные начисления по нематериальным активам могут отличаться от сумм, разрешенных к вычету налоговыми органами. Следовательно, в соответствии с МСФО 12 по этой разнице должен быть создан резерв по отложенному налогообложению.

3.13 Данный стандарт предписывает различные условия переходного периода, основываясь на том, каким способом отчитывающаяся компания признавала нематериальные активы в прошлом.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1 Требования к раскрытию информации по каждому классу нематериальных активов, разграничивающиеся на внутренне создаваемые и другие нематериальные активы:

Учетная политика

• Основы оценки.

• Методы амортизации.

• Сроки полезной службы или ставки амортизации.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Амортизационные начисления по каждому классу активов с указанием статьи отчета, к которой они относятся.

• Общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве расхода.

Бухгалтерский баланс и примечания

• Валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации по каждому классу активов на начало и конец периода.

• Подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на протяжении периода (сравнительные показатели не требуются).

• Если период амортизации нематериального актива составляет более 20 лет, свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не превышающем 20 лет.

• Балансовая стоимость нематериальных активов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

• Балансовая стоимость нематериальных активов с ограниченным правовым титулом.

• Капитальные обязательства по приобретению нематериальных активов.

•, Описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации любого нематериального актива, который является существенным для финансовой отчетности компании в целом.

• По нематериальным активам, приобретенным за счет правительственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости:

- справедливую стоимость, первоначально признанную по данным активам;

- их балансовую стоимость;

- учитываются ли они в соответствии с основным или допустимым альтернативным порядком учета.

4.2 Дополнительное раскрытие информации, необходимое для переоцененных нематериальных активов, включает:

• Действующую дату переоценки.

• Балансовую стоимость каждого класса нематериальных активов, если они учитывались в финансовой отчетности по фактической стоимости приобретения.

• Сумму дооценки, а также подробную сверку ее сальдо.

• Любые ограничения на распределение суммы дооценки.

Щсн. Ср-ва мсфо 16

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает следующие аспекты учета основных средств:

• Момент признания активов.

• Определение их балансовой стоимости.

• Амортизационные отчисления, рассчитываемые в отношении их балансовой стоимости.

• Определение и учет снижения их стоимости.

• Требования к раскрытию информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Стандарт рассматривает основные средства, которые представляют собой материальные активы, которые используются в производстве, для поставки товаров или услуг, сдачи в аренду или в административных целях, а также предполагаются к использованию в течение более одного периода. В качестве примеров можно привести землю, здания, технику, корабли, самолеты, транспортные средства, мебель и оборудование.

3.1 Основные средства учитываются на основе следующих подходов:

• По их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (основной подход).

• По их переоцененной стоимости, представляющей их справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии (альтернативный подход)

3.2 В соответствии с законодательством некоторых стран, годовые амортизационные отчисления по статьям основных средств могут отличаться от амортизационных отчислений, разрешенных налоговыми органами. Это приводит к разнице между балансовой стоимостью статьи и ее налоговой базой - следовательно, в соответствии с МСФО 12 должно быть создано отложенное налогообложение.

3.3 Объект основных средств с точки зрения МСФО признается в качестве актива, если:

• Существует вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды (например, поступит выручка от продажи продукции, произведенной данным активом).

• Себестоимость данного актива может быть надежно измерена исходя из операции с самим активом (например, на основе счета-фактуры).

3.4 В целях объединения или разделения активов применяются следующие принципы:

• Незначительные статьи (например, формы и штампы) можно объединить в единую статью активов.

• Специализированные запасные части и сервисное оборудование учитываются в качестве основных средств.

• Комплектующие части учитываются в качестве отдельных статей, если соответствующие им активы имеют разные сроки полезной службы или по-разному обеспечивают экономические выгоды (например, самолет и его двигатели).

• Активы, имеющие отношение к безопасности и защите окружающей среды, учитываются как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других, связанных с ними активов, сверх тех выгод, которые были бы получены в случае их отсутствия (например, оборудование по химической защите).

Объект основных средств измеряется по его первоначальной стоимости, которая включает покупную цену и уплаченные пошлины. Из первоначальной стоимости исключаются общие и административные расходы, а также расходы по вводу в эксплуатацию (в случае, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние).

3.6 Себестоимость активов, произведенных компанией, включает в себя затраты материалов, труда и других использованных ресурсов.

3.7 При обмене активов разные объекты учитываются по справедливой стоимости полученных (полученного) активов (актива). Аналогичные объекты учитываются по балансовой стоимости переданного актива (активов).

3.8 Последующие затраты, относящиеся к основным средствам, признаются как расходы за период, в котором они были понесены, если данные затраты связаны с восстановлением первоначальных технических характеристик основных средств. Капитализация последующих затрат происходит в случае, если существует вероятность поступления будущих экономических выгод, превышающих первоначальные нормы производительности основных средств.

3.9 Амортизация отражает потребление экономических выгод от использования актива и признается в качестве расхода, за исключением тех случаев, когда она включается в балансовую стоимость активов, произведенных компанией. Применяются следующие принципы:

• Амортизируемая стоимость распределяется на систематической основе на (протяжении срока полезной службы.-• Данный метод отражает график предполагаемого потребления. Он включает в себя методы равномерного начисления, уменьшающегося остатка и метод суммы изделий.

3.10 Земля и здания представляют собой отдельные активы. Здания являются в амортизируемыми активами.

3.11 Сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая остаточную стоимость при его выбытии, называется возмещаемой суммой.. Балансовую стоимость следует периодически (обычно, в конце года) сравнивать с возмещаемой суммой. Если последняя оказывается ниже, разницу (признают в качестве расхода. Однако, в случае, когда имеется величина прироста стоимости от переоценки, данную разницу следует относить на .уменьшение величины прироста от переоценки.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1 Основные требования к раскрытию информации:

Учетная политика

• Способы стоимостной оценки по каждому классу активов.

• Методы и нормы амортизации по каждому классу активов.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Амортизационные отчисления по каждому классу активов.

• Влияние существенных изменений в оценке соответствующих стоимостей основных средств.

Бухгалтерский баланс и примечания

• Валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации по каждому классу активов на начало и конец периода.

• Подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение периода.

• Сумма основных средств, находящихся в процессе сооружения.

• Основные средства, находящиеся в залоге в качестве обеспечения обязательств.

• Капитальные обязательства по приобретению основных средств.

4.2 В отношении переоцененных сумм представляется следующая дополнительна) информация:

• Использованный способ переоценки и дата переоценки.

• Остаток прироста от переоценки.

• Факт привлечения независимого оценщика.

• Характер любых индексов, использованных при определении затрат на замен активов.

• Балансовая стоимость по каждому классу основных средств, учтенных отчетности по фактической себестоимости.

ГЛАВА 13 АРЕНДА (МСФО 17)

ЦЕЛИ

Данный стандарт разъясняет арендаторам и арендодателям соответствующую учетную политику и правила раскрытия информации, применяемые к различным видам арендных операций.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Стандарт применяется ко всем договорам аренды, по которым арендодатель передает арендатору в обмен на оплату или серию оплат право на использование актива в течение оговоренного периода времени.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Существуют два типа арендных соглашений:

• финансовая аренда - аренда, при которой происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на данный актив может быть передано или не передано.

• Операционная аренда - представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды.

3.2 Классификация аренды происходит в начале срока аренды. При классификации аренды, главным образом, исходят из содержания, а не из формы договора аренды. Классификация аренды основывается на том, в какой степени риски и выгоды, ; связанные с владением арендуемым активом, распределяются между арендатором и

арендодателем.

§ Риски включают в себя потенциальные убытки, образующиеся в результате простаивающих мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в поступлениях, вызванных изменением экономических условий.

§ Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течение срока экономической службы актива, а также дохода от прироста стоимости или от реализации остаточной стоимости актива.

3.3 К финансовой аренде относятся следующие ситуации:

• К концу срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору

• Арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью.

• Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива.

• Дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного актива.

• Арендованные активы носят специальный характер и подходят для использования только арендатору.

• Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды.

• Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора.

• Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже рыночной.

УЧЕТ АРЕНДЫ ДЛЯ АРЕНДАТОРА

3.4 Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, и соответствующее обязательство, учитываются в соответствии с. принципом преобладания содержания над формой. Учет происходит следующим образом:'

• В начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах.

• Первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, . включаются в стоимость арендуемого актива.

• Арендные платежи состоят из затрат -на финансирование и сокращения непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды.

• Учет амортизации происходит в соответствии с МСФО 16.

3.5 Платежи по операционной аренде (за исключением таких затрат на услуги как| страхование) отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы, распределенные' на равномерной или систематической основе, рассчитанные в соответствии с графиком времени получения выгод пользователем, даже в случае, если действительные платежа по аренде производятся на другой основе.

УЧЕТ АРЕНДЫ ДЛЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ

3.6 Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, отражается в качеств дебиторской задолженности. Учет происходит следующим образом:

• Подобная дебиторская задолженность представляется в сумме равной чисто инвестиции в аренду. ,

• Признание финансового дохода от аренды основано на графике, отражающем постоянную периодическую норму дохода на данную чистую инвестицию.

• Первоначальные прямые затраты либо признаются сразу как расходы, либо распределяются против финансового дохода от аренды на протяжении срока аренды.

3.7 Классификация актива в рамках операционной аренды происходит в соответствии] его характером. Учет происходит следующим образом:

• Амортизация признается в соответствии с МСФО 16.

• Доход от аренды признается на равномерной основе за исключением случаев, ког| больше подходит иная систематическая основа.

• Первоначальные прямые затраты признаются либо сразу как расходы, ли распределяются против финансового дохода от аренды на протяжении срс| аренды.

ОПЕРАЦИИ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ

3.8 Если обратная аренда является финансовой арендой, любое превышение выручки продажи актива над его балансовой стоимостью в учете арендатора (продавца) след) отсрочить и амортизировать на протяжении срока аренды. Операция являе| средством, за счет которого арендодатель предоставляет финансирова арендатору. Следовательно, немедленное признание превышения выручки от прод;. актива над его балансовой стоимостью в качестве дохода будет неправильным.

3.9 Прибыли/убытки от операционной аренды, осуществленной по справедливой стоимости, признаются немедленно. Операции, осуществленные ниже или выше справедливой стоимости, учитываются следующим образом:

• Если справедливая стоимость ниже балансовой стоимости актива, то убыток, равный полученной разнице, признается немедленно.

• Если продажная цена выше справедливой стоимости, то такое превышение над справедливой стоимостью следует отсрочить и амортизировать на протяжении срока аренды.

• Если продажная цена ниже справедливой стоимости, любая прибыль/убыток признается немедленно, за исключением тех случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной стоимости, тогда его следует перенести и списывать пропорционально арендным платежам.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1. АРЕНДАТОРЫ

Финансовая аренда

• Актив: балансовая стоимость каждого класса актива.

• Обязательство: сверка между минимальными арендными платежами и дисконтированной стоимостью арендных обязательств для каждого из трех периодических поясов:

Не более одного года.

Более одного года, но не более пяти лет.

Более пяти лет.

• Требования МСФО 16 к раскрытию информации по арендованным основным средствам.

• Общее описание существенных арендных соглашений.

• Различие между краткосрочными и долгосрочными арендными обязательствами.

• Сумма будущих минимальных платежей по субаренде, предполагаемых к получению по неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату.

• Условная арендная плат а, признанная в качестве дохода за период.

Операционная аренда

• Общее описание существенных арендных соглашений (такая же информация, как и по финансовой аренде, см. выше).

• Платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за текущий период, с выделением минимальных арендных платежей, условных арендных платежей и платежей по субаренде.

• Будущие минимальные арендные выплаты по неаннулируемым договорам аренды в трех периодических поясах.

• Будущие минимальные субарендные платежи к получению по неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату.

4.2 АРЕНДОДАТЕЛИ

Финансовая аренда

Сверка между суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам в трех периодических поясах:

Не более одного года.

Не более пяти лет.

Более пяти лет.

• Неполученный финансовый доход.

• Накопленный резерв на покрытие невзысканной дебиторской задолженности. •

• Условные арендные платежи, признанные в качестве дохода. ^

• Общее описание существенных арендных соглашений.

• Негарантированные остаточные стоимости. И

Операционная аренда

• В бухгалтерском балансе представляется информация по каждому классу активов, И включая валовую балансовую стоимость, накопленную амортизацию и ^ накопленные убытки от снижения стоимости.

• В отчете о прибылях и убытках представляется информация по каждому классу И активов, включая амортизационные начисления, признанные и зачтенные убытки от 1^ снижения стоимости. !

• Общее описание существенных арендных соглашений. ; |^1

• Будущие минимальные арендные платежи по неаннулированным операционным '^' арендам в совокупности и отдельно для трех периодических поясом. __

• Всего условных арендных платежей, признанных в доходе. ^1

4.3 ОПЕРАЦИИ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ

• К арендаторам и арендодателям предъявляются одни и те же требования по ^"

раскрытию информации.

• Некоторые статьи могут быть раскрыты отдельно в соответствии с МСФО 8.

ЦЕЛИ

Выручка МСФО 18

Ниже приводится описание учета выручки, поступающей от обычной деятельности. Основное внимание уделяется следующим аспектам:

• Выручка выделяется из разряда остальных доходов. (Доход включает в себя как выручку, так и остальные доходы).

• Определяется критерий признания выручки.

• Предоставляется практическое руководство по:

- моменту признания выручки;

- признаваемой сумме;

- требованиям к раскрытию информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий стандарт применяется при учете выручки, полученной от:

• продажи товаров;

• предоставления услуг;

• использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Выручка представляет собой валовое поступление экономических выгод:

• в течение периода;

• возникающих в ходе обычной деятельности;

• в виде увеличения капитала иного, чем за счет взносов участников акционерного

капитала.

(Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких как, например, НДС).

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения, при этом;

• При определении справедливой стоимости должны быть вычтены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычитаются.

• Отсрочка поступления денежных средств (например, предоставление беспроцентного кредита) по сути представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определить условную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход.

• R с-пучае, когда товары или услуги обмениваются на товары и услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признания выручки не происходит.

• В случае, когда товары или услуги предоставляются в обмен на товары и услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.

3.2. Нижеизложенные правила применяются при идентификации операций, в результате которых образуется выручка;

• Когда продажная цена товара включает; в, себя. сумму на „ последующее обслуживание, данная величина откладывается и; признается как выручка за период, в течение которого предоставляется обслуживание.

• Когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе! этих товаров в будущем, обе операции рассматриваются как единая операция.

3.3. Выручка от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

• Значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся! на покупателя.

• Компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени) которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролируе'1 проданные товары.

• Сумму выручки можно надежно оценить. |

• Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данно'1 операцией,, поступят в компанию.

• Затраты, связанные с операцией можно надежно измерить.

3.4. Когда возникает неопределенность в отношении получения суммы, уже включенной выручку, недополученная сумма признается как расход, а не как корректировн величины первоначально признанной выручки.

3.5. Выручка не может быть признана, если невозможно надежно измерить расходi Возмещение, уже полученное за продажу, отсрочивается в качестве обязательства ,| тех пор, пока не произойдет признание выручки.

3.6. Когда результат операции по оказанию услуг, может быть надежно оценен, выруч| признается с указанием стадии завершенности операции на отчетную дату. Результат операции может быть надежно оценен, если:

• Сумма выручки может быть надежно оценена.

• Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с да^ операцией, поступят в компанию. ,

• Стадия завершенности операции может быть надежно определена на отчетн] дату.

• Понесенные затраты при проведении операции и на завершение операции мс быть надежно оценены.

3.7. Когда результат операции по оказанию услуг, не может быть надежно оце1 выручку следует признавать только в размере возмещаемых расходов.

3.8. Стадия завершенности операции может быть определена с помощью различ способов, аналогичных способов, изложенных в МСФО 11 (например, соотнош< между понесенными и общими ожидаемыми затратами, см. параграф 8.3.6).

3.9. Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компе приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признавать следующей основе:

• Процент - на повременно-пропорциональной основе (основная сумма до;

выплате, %, срок).

• Лицензионные платежи - на основе метода начисления (в соответств j содержанием соответствующего договора).

• Дивиденды - когда установлено право акционеров на получение выплаты.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

• Используемые методы оценки выручки.

• Используемые методы признания выручки.

• Методы для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием

услуг.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Суммы по каждой существенной статье выручки, полученной от:

• продажи товаров;

• предоставления услуг;

• процентов;

• лицензионных платежей;

• дивидендов.

• Сумма выручки, возникающая в результате обмена товаров или услуг.

УЧЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРАВИТЕЛЬСТВЕННОЙ ПОМОЩИ (МСФО 20)

ЦЕЛИ

Данный стандарт определяет следующие основные аспекты учета правительственных субсидий и других форм правительственной помощи:

• Порядок учета.

• Раскрытие информации о размерах выгод признанных или полученных в каждом отчетном периоде.

• Раскрытие информации о других формах правительственной помощи.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт должен применяться для учета:

• Правительственных субсидий: Правительство передает компании ресурсы в обмен на соблюдение этой компанией в прошлом или будущем определенных условий, связанных с ее операционной деятельностью (ПКИ-10 утверждает, что даже общее требование ocyu^ecmвnяmь деятельность в определенных регионах или в секторах промышленности может считаться таким условием).

• Правительственной помощи: Действия правительства, направленные на предоставление компании (группе компаний) специфических экономических выгод, за исключением выгод, полученных компанией косвенным путем,, посредством влияния на общие условия функционирования (например, улучшение инфраструктуры).

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1. Понятие "правительство" подразумевает правительство и правительственные органы или аналогичные организации, в том числе местного, общенационального или международного уровня. Выделяют два типа правительственных субсидий:

• Субсидии, относящиеся к активам: Субсидии, согласно условию предоставления которых, компания должна купить, построить или иным способом получить в собственность долгосрочные активы.

• Субсидии, относящиеся к доходу: Правительственные субсидии, не относящиеся к активам.

3.2. Существуют два общих подхода к учету:

• С позиции капитала: Субсидия кредитуется непосредственно на счет капитала, так как она не заработана.

• С позиции дохода: Субсидия признается в качестве дохода одного или более периодов, так как она не является взносом акционеров и должна соотноситься с затратами, которые должна компенсировать. В соответствии с МСФО 20 требуется применять второй подход.

3.3. Правительственные субсидии должны учитываться следующим образом:

• Правительственные субсидии, включая неденежные субсидии, учитываемые по справедливой стоимости, должны признаваться только в тех случаях, когда есть обоснованная уверенность в том, что:

Компания будет выполнять условия, связанные с субсидиями.

Субсидии будут получены.

Субсидии, полученные в виде денежных средств или в виде сокращения обязательств перед правительством, учитываются аналогичным образом.

• Условно-безвозвратный заем (когда кредитор готов отказаться от возврата кредита при выполнении определенных условий) рассматривается как субсидия, при условии, что есть обоснованная уверенность в том, что условия "невозврата" кредита будут выполнены.

• Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода и не должны кредитоваться непосредственно на счет капитала. Доходы признаются на систематической основе и в каждом периоде должны соответствовать тем затратам, которые они компенсируют, например:

Субсидии, связанные с амортизируемыми активами, признаются как доход в течении тех периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов.

Субсидия в форме предоставления земли может быть связана, с условием возведения на данном участке здания. В этом случае доход обычно признается в течение срока службы здания.

• Правительственные субсидии, выданные в качестве компенсации уже понесенных затрат и потерь или полученные в виде срочной финансовой поддержки без каких либо соответствующих затрат в дальнейшем, признаются как доход в том периоде, в котором они предоставлены.

• Неденежные субсидии (например, земля или другие ресурсы) оцениваются и учитываются по справедливой стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором субсидии и активы учитываются по номинальной стоимости.

• Правительственные субсидии, подлежащие возврату, учитываются как пересмотр учетной оценки (см. МСФО 8) следующим образом:

Субсидия, подлежащая возврату и относящаяся к доходу, прежде всего должна быть противопоставлена (вычтена) из оставшейся не амортизированной величины отсроченного поступления данной субсидии.

Превышение суммы возврата над отсроченным поступлением в отношении данной субсидии должно немедленно признаваться расходом.

Возврат субсидии, относящейся к активам, учитывается путем увеличения балансовой стоимости активов или путем уменьшения сальдо доходов будущих периодов. (Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена к дате возврата, зачисляется как расход немедленно).

3.4. Правительственная помощь включает в себя:

• Бесплатное консультирование по техническим и маркетинговым вопросам.

• Предоставление гарантий.

• Закупочную политику правительства в отношении части продукции, продаваемой компанией.

• Предоставление беспроцентных или низкопроцентных ссуд (при этом выгоды не могут быть измерены путем применения действующей процентной ставки).

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

Субсидии, относящиеся к активам: Представляются в бухгалтерском балансе,

либо отражением субсидии в качестве дохода будущих периодов, либо вычитанием величины субсидии из балансовой стоимости активов.

Субсидии, относящиеся к доходу: Представлены в отчете о прибыли и убытках как отдельная статья дохода, или - вычет из соответствующих расходов

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ.

Учетная политика

• Метод представления

• Метод признания

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Правительственные субсидии:

• Правительственная помощь Характер субсидий Объем/сумма Продолжительность

• Невыполненные условия

• Условные события, связанные с правительственной помощью.

а 27 - Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31

5 Совместно контролируемые активы: некоторые СП осуществляют совместный контроль и совместное владение одним или более активами, приобретенными и используемыми в целях совместной деятельности (например, заводы, осуществляющие совместное пользование железной дорогой). В этом случае нет необходимости в создании отдельного предприятия как юридического лица. В своей собственной и в сводной финансовой отчетности участник СП должен отражать:

Свою долю совместно контролируемых активов.

Любые принятые обязательства.

Свою долю обязательств, возникших у него совместно с другими участниками СП.

Свой доход от совместной деятельности.

Свою долю расходов по СП.

Все расходы, понесенные участником в отношении своей доли участия в СП.

Совместно контролируемые компании: Совместная деятельность может осуществляться посредством создания отдельной компании, в которой каждый участник СП имеет свою долю участия. Примером может служить ситуация, при которой две компании объединяют свою хозяйственную деятельность в той или иной сфере путем передачи активов и обязательств в совместно контролируемую компанию. Участник СП отражает в отчетности свою долю в совместно контролируемой компании, используя один из следующих двух методов:

Основной метод учета. Пропорциональное сведение, при котором доля участника СП во всех активах, обязательствах, доходах, расходах и денежных потоках совместно контролируемой компании объединяется с другими аналогичными статьями отчетности участника СП или приводится в отдельной отчетности. В этом случае применяются следующие принципы:

Используется один из двух форматов:

Построчное сведение статей, или

Включение отдельных статей, касающихся доли участника СП. Доли участия в СП включаются в сводную финансовую отчетность участника СП даже при отсутствии дочерних предприятий.

Пропорциональное сведение данных начинается с момента приобретения участником СП совместного контроля.

Пропорциональное сведение данных прекращается в момент утраты участником СП совместного контроля.

Многие методы пропорционального сведения данных во многом аналогичны методам сведения, изложенным в МСФО 27. Активы и обязательства могут взаимно зачитываться только если:

Существует юридическое право для проведения зачетов. Предполагаются реализация актива или расчет по задолженности на нетто-основе.

Альтернативный метод учета. Учет по методу долевого участия допускается, но не рекомендуется. Участнику СП следует отказаться от этого метода при утере совместного контроля или существенного влияния.

К обоим методам применяются следующие исключения:

Учет доли участия в качестве инвестиции (по МСФО 25) допускается в случае, если:

Доля участия приобретена и удерживается с целью продажи в ближайшем будущем.

СП осуществляет свою деятельность в условиях строгих ограничений, которые существенно затрудняют передачу средств участнику СП. Когда СП становится дочерней компанией, доля участия учитывается в соответствии с МСФО 27.

3.7 Необходимо принимать во внимание следующие общие принципы учета, применяемые к операциям между участниками СП и совместным предприятием:

Признание прибыли или убытка от операции должно отражать содержание операции. В отношении вклада, продажи или покупки активов участником СП, вместе с которыми передаются значительные риски и вознаграждения, связанные с правом владения, участник СП должен:

признавать только ту часть прибыли или убытка, которая причитается другим участникам СП, до момента пока такие активы не будут перепроданы третьей независимой стороне, за исключением случаев:

- когда существует доказательство уменьшения чистой стоимости реализации оборотных средств. В этих случаях следует признавать полную сумму нереализованных убытков.

Инвестор в СП, не участвующий в совместном контроле, должен отчитываться о своей доле участия в СП в соответствии с МСФО 25 или, в случае, если он располагает существенным влиянием - в соответствии с МСФО 28.

3.8 Лица, управляющие СП, должны учитывать любые вознаграждения за управление СП в качестве выручки (в соответствии с МСФО 18).

РАСКРЫТИЕ

Раскрытию подлежит следующая информация:

Участник СП отдельно указывает:

Условные события (МСФО 37), которые могут возникнуть в связи с его

участием в СП.

Долю участника в условных событиях СП.

Условные события в связи с обязательствами других участников СП. Общую сумму обязательств:

Принятых совместно с другими участниками СП.

Название СП. Описание доли участия в СП. Доля владения СП.

Участник СП, использующий постатейный метод отчетности или метод долевого участия, должен раскрывать совокупные размеры каждого из краткосрочных, долгосрочных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с СП.

Участник СП, который не составляет сводную финансовую отчетность, поскольку не имеет дочерних предприятий, все равно обязан раскрывать вышеперечисленные данные.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ (МСФО 24)

ЦЕЛИ

Отношения со связанными сторонами могут оказывать значительное влияние на финансовое положение :и .Операционные результаты отчитывающейся компании. Основная цель данного стандарта заключается в определении отношении и операции, осуществляемых, между компанией и связанными с ней сторонами, а также в повышении их раскрываемости.

Страницы: 1, 2, 3, 4