24.3.3 Инвестиции в ассоциированные компании, отражаемые в сводной финансовой отчетности, обычно учитываются в соответствии с методом участия. Метод учета по себестоимости применяется в следующих случаях:

когда инвестиция приобретается и удерживается в целях продажи в ближайшем

будущем, или

когда действуют жесткие долгосрочные ограничения.

24.3.4 В своей отдельной финансовой отчетности инвестор ведет учет инвестиций в ассоциированную компанию:

• используя тот метод, который применяется в сводной финансовой отчетности, либо учитывая инвестиции по себестоимости или по переоцененной стоимости в качестве долгосрочных инвестиций, см. МСФО 25.

При учете по методу долевого участия требуется соблюдение следующих принципов:

учет по методу долевого участия ведется с той даты, когда объект капиталовложения(начинает соответствовать определению "ассоциированной компании". учет по методу долевого участия прекращается тогда, когда:

инвестор утрачивает существенное влияние, но сохраняет полностью или (частично свои инвестиции, либо когда ассоциированная компания действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые в значительной степени подрывают ее возможность перечислять средства инвестору.

Порядок учета по методу участия во многом сходен с процедурами сведения, такими как:

исключение нереализованных (потенциально возможных к получению на текущий момент) прибылей/убытков от операций между инвестором и объектом капиталовложения (ПКИ-3).

Определение и указание доли деловой репутации в цене покупки.

Амортизация деловой репутации.

Корректировка амортизации амортизируемых активов на основе справедливой

стоимости.

Корректировка с учетом эффекта перекрестного владения.

Использование единой учетной политики.

Для учета по методу долевого участия используется самая последняя финансовая отчетность ассоциированной компании.

Если даты составления отчетности отличаются, следует провести корректировку в отношении существенных событий, произошедших в период между датой составления финансовой отчетности ассоциированной компании и датой составления отчетности инвестора.

Инвестор рассчитывает свою долю в прибылях и убытках после проведения корректировки в отношении дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям (вне зависимости оттого были ли такие дивиденды объявлены или нет). Инвестор признает убытки ассоциированной компании до тех пор, пока инвестиции не будут сведены к нулю. Дальнейшие убытки засчитываются лишь в размере данных инвестором гарантий.

Балансовая стоимость уменьшается на величину постоянного снижения стоимости инвестиций (по каждой инвестиции в отдельности).

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

Метод, используемый для учета:

Инвестиций в ассоциированные компании.

Деловой репутации и отрицательной деловой репутации.

Период амортизации деловой репутации.

Отчет о прибыли и убытках и примечания

Доля инвестора в:

Бухгалтерский баланс и примечания

Инвестиция в ассоциированную компанию (компании) должна быть представлена отдельной статьей в балансе и классифицироваться как долгосрочный актив. Соответствующий перечень и описание важных ассоциированных компаний, включая; |

Название.

Характер деятельности.

Доля владения или доля права голоса (если она отлична от доли владения). Если инвестор не предоставляет сводную финансовую отчетность и не ведет учет инвестиций по методу долевого участия, в этом случае следует указать тот результат, который был бы получен при применении метода долевого участия. если ассоциированные компании применяют учетную политику, иную, чем инвестор, а расчет соответствующих корректировок является нецелесообразным, этот факт I должен быть раскрыт.

ГЛАВА 25 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ (МСФО 29)

ЦЕЛИ

В странах с гиперинфляцией представление отчетности о результатах деятельности и финансовом положении компании без пересчета не имеет смысла. Деньги теряют свою покупательную способность с такой быстротой, что сопоставление сумм от операций и других имевших место событий даже за один и тот же отчетный период будет вводить в заблуждение. Данный МСФО требует производить пересчет финансовой отчетности компании, работающей в условиях гиперинфляции.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий МСФО должен применяться компаниями, которые представляют финансовую отчетность в условиях гиперинфляции. Характерными чертами гиперинфляционной экономики являются;

• Население страны в целом предпочитает держать свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте.

• Цены обычно указываются в стабильной иностранной валюте.

• Кредитные операции осуществляются по таким ценам, которые компенсируют ожидаемые потери покупательной способности.

• Учетные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексам цен.

• Совокупный рост инфляции за три года приближается или превышает 100%.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Финансовая отчетность предприятия, которое ведет учет в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна пересчитываться в единицах измерения, действующих на дату отчетности; т.е. суммы в финансовой отчетности должны быть скорректированы так, как если бы они имели место в отчетной валюте только лишь на дату отчетности.

3.2 Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность, но не является ее дополнением. Более того, не рекомендуется отдельно предоставлять обычную финансовую отчетность.

ПЕРЕСЧЕТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ НА ОСНОВЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕНИЯ

3.3 Общие правила пересчета включают следующее.'

• Сопоставляемые позиции пересчитываются в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

• Следует применять надежный общий индекс цен, который отражал бы изменения в

общей покупательной способности. Там, где это невозможно, должна использоваться

относительно стабильная иностранная валюта. " Пересчет начинается с начала того финансового года, когда была выявлена

гиперинфляция.

• Когда гиперинфляция прекращается, пересчет также должен быть прекращен.

3.4 К пересчету бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

" Денежные статьи не подлежат пересчету.

• Активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен, подлежат, пересчету в соответствии с договором.

• Пересчет неденежных статей в текущих единицах измерения производится с учетом изменений в индексе или валюте, применяемых к балансовой стоимости, начиная с даты приобретения (или первого периода пересчета) или с учетом справедливой стоимости на дату оценки.

• Неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены реализации, по справедливой стоимости иди в размере возмещаемой суммы.

• На начало первого периода применения МСФО 29 компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли или любой суммы переоценки, подлежат пересчету, начиная с даты внeceния этих компонентов.

• В конце первого периода и в последующем все компоненты капитала подлежат перерасчету с даты их внесения.

• Изменения в капитале включаются в капитал.

3.5 Пересчет всех статей в отчете о прибылях и убытках производится путем внесения изменений в общий индекс цен, начиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены.

3.6 Прибыль/убыток по чистым денежным статьям включается в чистый доход. Эта сумма может оцениваться путем применения изменений в общем индексе цен к средневзвешенной величине чистых денежных активов/обязательств.

ПЕРЕСЧЕТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ НА ОСНОВЕ ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

3.7 При пересчете бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

• Статьи, показанные по восстановительной стоимости, не подлежат пересчету.

• Пересчет других статей выполняется по правилам, приведенным выше.

3.8 Все суммы, включенные в отчет о прибылях н убытках, подлежат пересчету в единицах измерения на отчетную дату с учетом общего индекса цен.

3.9 Если доход или убыток по чистым денежным статьям рассчитывается с применением МСФО 15, такая корректировка составляет часть дохода или убытка по чистым денежным статьям, рассчитанную в соответствии МСФО 29.

3.10 Все движение денежных средств выражается в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

3.11 когда зарубежная дочерняя, ассоциированная компания или совместное предприятие материнской компании ведут отчетность в условиях гиперинфляции, финансовая отчетность таких предприятий должна, во-первых, подлежать пересчету в соответствии с МСФО 29, а затем должна быть переведена по конечному курсу, так как это предусмотрено МСФО 21 для зарубежных компаний.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Раскрытию должны подлежать следующие элементы:

• Факт пересчета.

• Факт пересчета сравнительных показателей за предыдущие периоды.

Составлена ли финансовая отчетность на основе фактической стоимости приобретения или восстановительной стоимости. Определение и уровень индекса цен или стабильной валюты на отчетную дату. Динамика индекса цен или курса стабильной валюты за текущий и предыдущий отчетные периоды.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ (МСФО 36)

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает:

• Порядок действий, предпринимаемых компанией во избежание завышения балансовой стоимости своих активов над суммой, возмещаемой от их использования или продажи.

• Порядок действий, когда компания учитывает идентифицированный убыток от обесценения, а также отмену такого убытка.

• Требования к раскрытию информации относительно обесценения активов.

Цель данного стандарта заключается в установлении процедур, применяемых для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценить активы, отраженные в балансе.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт применяется в отношении большинства активов. Он также применяется в отношении инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на отчетную дату появляется признак, указывающий на возможное обесценение данного актива. При этом, как минимум, предприятие должно принимать во внимание:

• Внешние признаки, например, спад рыночной стоимости актива и существенные изменения, негативно влияющие на компанию.

• Внутренние признаки, например, очевидное моральное устаревание актива или свидетельство того, что результаты использования данного актива оказываются на практике хуже ожидаемых.

3.2 Возмещаемую сумму актива определяют по наибольшему значению из чистой продажной цены актива и стоимости (ценности) от его использования:

• Чистая продажная цена представляет собой сумму, получаемую от продажи актива, в результате сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами, скорректированную с учетом дополнительных затрат, непосредственно связанных с реализацией актива.

• Стоимость от использования представляет собой дисконтированную стоимость оцениваемых будущих потоков денежных средств, ожидаемых в результате продолжающегося использования актива и его выбытия в конце срока полезной службы. При оценке стоимости актива от его использования, наряду с другими важными аспектами, компании следует использовать:

- Прогнозы движения денежных средств (до вычета налогов на прибыль и затрат на финансирование, но с включением накладных расходов, непосредственно относящихся к использованию данного актива), сделанные на основе разумных и обоснованных допущений, которые отражают данный актив в его текущем положении, и которые представляют наилучшую оценку, сделанную управляющими относительно экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.

- Ставку дисконта, применяемую^' до вычета налога, отражающую текущую рыночную оценку временной стоимости денег и риски, специфичные для данного актива. Ставка дисконта не должна отражать риски, в отношении которых были скорректированы будущие денежные потоки.

3.3 Убыток от обесценения актива обнаруживается в тот момент, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Если чистая продажная цена или стоимость от использования актива превышают его балансовую стоимость, то уменьшения в стоимости такого актива нет. В отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения должен признаваться в качестве расхода для активов, учтенных по себестоимости, и в качестве уменьшения от переоценки для активов, учтенных по переоцененной стоимости (в соответствии с МСФО 16). После признания убытка от обесценения актива происходит и соответствующая корректировка амортизационных отчислений на основе пересмотренной балансовой стоимости.

3.4 Возмещаемая сумма должна оцениваться для каждого отдельного актива. Если это невозможно сделать, то компания оценивает возмещаемую сумму генерирующей единицы, к которой принадлежит актив. Генерирующей единицей для актива является наименьшая идентифицируемая группа активов, которая включает данный актив, и которая генерирует поступления денежных средств от продолжающегося использования, которые, в большей степени не зависят от поступлений денежных средств, производимых другими активами или группами активов.

3.5 Принципы признания и оценки убытков от обесценения генерирующих единиц аналогичны принципам, предусмотренным для отдельных активов. При проверке генерирующих единиц на предмет их обесценения необходимо принимать во внимание деловую репутацию и корпоративные активы (например, активы головного офиса), имеющие отношение к данной генерирующей единице. При наличии признаков возможного обесценения деловой репутации или корпоративных активов, возмещаемая сумма определяется для той генерирующей единицы, к которой данные активы принадлежат. МСФО 36 устанавливает порядок действий по определению балансовой стоимости генерирующей единицы, а также порядок распределения убытка от обесценения по активам этой единицы.

3.6 Убыток от обесценения, признанный в предшествующие годы, следует снимать (или уменьшать) в том и только в том случае, если с момента признания последнего убытка от обесценения произошли изменения в оценках возмещаемой суммы. Сумма убытка снимается только до такого уровня, который не приводит к превышению балансовой стоимости актива над его балансовой стоимостью, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Уменьшение убытка от обесценения следует признавать в качестве дохода по активам, учтенным по себестоимости, и рассматривать как увеличение от переоценки по активам, учтенным по переоцененной стоимости.

3.7 Убыток от снижения стоимости деловой репутации не снимается, если только:

• такой убыток не был вызван специфическими внешними обстоятельствами исключительного характера, не предполагающимися к повторению в будущем; и

• последующие внешние события компенсировали эффект подобного события.

3.8 При первоначальном принятии данного стандарта его необходимо применять на перспективной основе, а именно, без пересчета сравнительной информации.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ -

Следующую информацию необходимо раскрывать по каждому классу активов и по каждому отчетному сегменту на базе основного формата данной компании (если применяется МСФО 14):

• Сумма, признанная в отчете о прибылях и убытках, в отношении:

- Убытков от обесценения.

- Снятых убытков от обесценения.

• Сумма, непосредственно признанная на счете капитала, в отношении:

- Убытков от обесценения.

- Снятых убытков от обесценения.

Если убыток от обесценения отдельного актива или генерирующей единицы признан или снят и при этом является существенной величиной в контексте финансовой отчетности, следует раскрывать следующую информацию:

• События и обстоятельства, которые привели к признанию или снятию убытка.

• Признанная или снятая сумма убытка от обесценения.

• Подробности в отношении характера актива или генерирующей единицы и отчетных сегментов, к которым принадлежит актив.

• Является ли возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы) чистой продажной ценой или стоимостью от его использования.

• Основа, использованная для определения чистой продажной цены или ставка дисконта, использованная для определения стоимости от использования, а также предыдущая стоимость от использования.

Если признанные (снятые) за период убытки от обесценения оказываются по совокупности существенными для финансовой отчетности в целом, следует представить краткое описание:

• Основных классов активов, по которым были признаны или сняты убытки от обесценения.

• Основных событий и обстоятельств, которые привели к признанию или снятию убытков от обесценения.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (МСФ031)

ЦЕЛИ

Стандарт описывает методы учета совместной деятельности. Основная задача стандарта состоит в предоставлении пользователям информации относительно доли участия владельцев инвестиций (участников совместного предприятия) в доходах предприятия и в чистых активах совместного предприятия.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

МСФО применяется для учета долей участия в совместном предприятии и подготовки отчетности по его активам, обязательствам, доходам и убыткам вне зависимости от структуры и формы такого предприятия (принцип "приоритета содержания над формой"). Под совместным предприятием (СП) понимается договорное соглашение, по которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Всем СП присущи следующие характеристики:

Две или более стороны совместного предприятия связаны договорным соглашением. Данное соглашение устанавливает совместный контроль, т.е. ни одна из сторон не может осуществлять единоличный контроль.

3.2 Наличие договорного соглашения отличает СП от ассоциированной компании. Такое соглашение обычно составляется в письменном виде и касается следующих вопросов:

Род деятельности, продолжительность и обязанности в отношении подготовки отчетности.

Назначение совета директоров или его аналога, а также правила голосования в нем.

Взносы капитала участниками СП.

Порядок раздела между участниками СП продукции, дохода, расходов и других результатов совместной деятельности.

3.3. Совместная деятельность может осуществляться в различных формах и иметь различную структуру, т.е. включать в себя совместно контролируемые операции, активы и компании.

3.4 Совместно контролируемые операции предполагают использование ресурсов участников СП без создания отдельных организаций. Примером может служить объединение ресурсов и усилий двух или более сторон для совместного производства, распространения и продажи товара. В отношении своей доли участия в совместно контролируемых операциях, участник СП должен в своей собственной и в сводной финансовой отчетности признать следующее:

Контролируемые им активы.

Принятые им обязательства.

Принятые им расходы.

Свою долю в доходах

Резервы,, усл обяз-ва и усл активы. МСФО 37..

ЦЕЛИ

Данный стандарт предписывает надлежащий порядок учета, а также требования к раскрытию информации для всех резервов, условных обязательств и условных активов с тем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер, время признания и величину.

• Данный стандарт устанавливает условия, необходимые для признания резервов. Эти условия должны способствовать компании в достижении последовательного и сопоставимого порядка учета резервов, признанных в отношении таких затрат, как вывод из эксплуатации, других затрат, связанных с охраной окружающей среды, реструктуризацией, затрат, связанных с наступлением 2000 года.

• Данный стандарт дает рекомендации составителям финансовой отчётности при принятии ими решения в отношении конкретного обязательства по поводу:

• создания резерва (учета) по данному обязательству;

• только раскрытия информации; или

• нераскрытия какой-либо информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт должен применяться всеми компаниями при учете всех резервов и условных обязательств/активов, кроме тех, которые возникают:

• в результате использования финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

• в результате контрактов, подлежащих исполнению (например, контракты, по которым обе стороны частично выполнили свои обязательства в одинаковой степени);

• в страховых компаниях из договоров со страхователями;

• представляют собой события или операции, рассматриваемые в другом МСФО (например, налоги на прибыль и обязательства по аренде).

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Данный стандарт разделяет понятия резервы, условные обязательства и другие обязательства следующим образом:

• Резерв представляет собой обязательство с неопределенным сроком и суммой.

• Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим из прошлых событий, погашение которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды - в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности (см. параграф 2.3.6).

• Условное обязательство представляет собой либо:

- Возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов компании, заключающих экономические выгоды; или

— Текущее обязательство, которое не признается потому, что нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; или сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью.

3.2 Резервы можно отличить от других обязательств, таких как кредиторская задолженность по торговым операциям, вследствие существования неопределенности в «отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

3.3 По существу, все резервы являются условными, поскольку в их сроке или сумме нет определенности. Однако в рамках данного стандарта термин "условный" применяется к обязательствам и активам, которые не признаны в связи с тем, что их существование будет подтверждено в результате будущих неопределенных событий, неконтролируемых компанией; или

• они не отвечают критерию признания.

3.4 Резерв должен признаваться только в том случае, если:

компания имеет текущее обязательство (правовое или традиционное) в результате прошлого события (события, приведшего к возникновению обязательства);

• есть вероятность, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, (заключающих в себе экономические выгоды, и

• может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

3.5 В редких случаях (например, при судебном иске) бывает неясно, имеется ли у компании текущее обязательство. В таких случаях прошлое событие должно считаться создающим текущее обязательство, если вероятность существования текущего > обязательства на отчетную дату больше вероятности его отсутствия.

3.6 Правовое обязательство обычно возникает в результате договора или действия . законодательства. Традиционное обязательство возникает только при наличии | одновременно двух условий:

• Компания показала другим сторонам своей практикой, заслуживающей доверия в . прошлом, открытой политикой или достаточно конкретными текущими | заявлениями, что она примет на себя определенные обязательства.

• В результате, компания создала обоснованные ожидания других сторон, что она выполнит эти обязательства.

3.7 Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.

3.8 Когда ожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной (например, за счет удовлетворения [страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков), такие возмещения учитываются следующим образом:

• Возмещение признается только тогда, когда действительно определено, что возмещение будет получено компанией, погашающей обязательство. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва.

• Возмещение должно учитываться в качестве отдельного актива.

• В отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, можно представить за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.

3.9 Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения текущей наилучшей оценки.

3.10 Резерв следует использовать только для тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.

3.11 Данный МСФО предоставляет руководство по применению принципов признания и оценки в трех конкретных случаях, а именно, будущих операционных убытков, обременительных контрактов и реструктуризации:

• Резервы не следует признавать для будущих операционных убытков. Предположение о будущих операционных убытках указывает на возможное обесценение определенных активов. В данном случае, более уместно применение МСФО 36, Обесценение активов.

• Текущее обязательство по обременительному контракту должно признаваться и оцениваться в качестве резерва. Обременительный контракт представляет собой контракт, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.

• Реструктуризация представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством, которая существенно изменяет либо масштаб деятельности, либо способ осуществления такой деятельности. Резерв на затраты при реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов. Традиционное обязательство по реструктуризации возникает только тогда, когда компания:

- располагает подробным формальным планом по реструктуризации; и

- создала обоснованные ожидания среди тех, кого охватывает план по реструктуризации, в том, что она будет проводить реструктуризацию, путем осуществления этого плана или путем объявления его основных характеристик.

Если же реструктуризация влечет за собой продажу деятельности, никаких обязательств по продаже не возникает до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.

УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

3.12 Компания не должна признавать условное обязательство. Компания должна раскрывать условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.

3.13 Условные обязательства оцениваются на непрерывной основе для установления того, появляется ли вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Резерв признается после того, как подобная вероятность возникает в отношении статьи, ранее рассматривавшейся в качестве условного обязательства.

УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ

3.14 Условный актив представляет собой возможный актив, возникающий в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено только в случае появления или не появления одного или более неопределенных событий, не контролируемых компанией (например, страховой иск, предъявленный компанией в судебном порядке, когда результат является неопределенным).

3.15 Компания не должна признавать условный актив. Условный актив следует раскрывать, если существует вероятность поступления в компанию экономических выгод. Если реализация дохода действительно определена, то соответствующий актив не является условным активом и его признание должно происходить в соответствие с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Резервы

Следующая информация должна быть раскрыта по каждому классу резервов отдельно:

• Подробная постатейная сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода {сравнительные показатели не требуются).

• Краткое описание характера обязательства и предполагаемые время выбытия экономических выгод.

• Указание неопределенностей в отношении суммы и времени такого выбытия.

• Сумма любых ожидаемых возмещении с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения.

Условные обязательства

Следующая информация должна быть раскрыта по каждому классу обязательств отдельно:

• Краткое описание характера.

• Оценочное значение его финансового воздействия.

• Указание неопределенностей в отношение суммы и времени выбытия.

• Возможность любого возмещения.

Условные активы

Следующая информация должна быть раскрыта по каждому классу активов отдельно:

• Краткое описание характера.

• Оценочное значение его финансового воздействия.

Исключения

• В тех случаях, когда требуемую информацию по условным обязательствам/активам раскрыть практически невозможно, то такой факт должен указываться.

• В чрезвычайно редких случаях могут возникнуть предположения, что частичное или полное раскрытие информации нанесет серьезный ущерб положению компании в споре с другими сторонами в отношении резерва, условного обязательства или условного актива. В таких случаях компания не должна раскрывать информацию, но должна раскрывать общий характер спора вместе с фактом и причиной нераскрытия информации.

ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ЦЕЛИ

Подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденные Комитетом по международным стандартам (КМСФО), были опубликованы в 1989 году. Эти принципы:

• определяют концепции, заложенные в основе подготовки и представления финансовой отчетности;

" помогают органам стандартизации в разработке стандартов;

• помогают бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности в интерпретации МСФО, а также рассматривают вопросы, еще не охваченные МСФО.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Принципы не являются стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение к:

• целям финансовой отчетности (см. параграф 2.3.1);

• качественным характеристикам финансовой отчетности (см. параграф 2.3.4);

• элементам финансовой отчетности (см. параграфы 2.3.6 и 2.3.7);

• концепциям капитала и поддержания капитала (см. параграф 2.3.10).

КОНЦЕПЦИИ УЧЕТА

3.1. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.

3.2. Правдивое представление информации происходит в результате представления в финансовой отчетности полезной информации (за счет ее полного раскрытия), таким образом обеспечивается прозрачность. При допущении, что достоверное представление информации эквивалентно прозрачности, можно дать определение вторичной задачи финансовой отчетности, а именно, обеспечить прозрачность за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях принятия решений.

3.3. Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих допущениях:

• Метод начисления. Результаты операций и других событий признаются по факту их совершения (а не по мере поступления или выплаты денежных средств). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.

• Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

3.4. Качественные характеристики представляют собой атрибуты, которые обеспечивают полезность предоставляемой информации для пользователей финансовой отчетности.

• Уместность. Уместная информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информаг(ии влияет ее характер и существенность.

• Надежность. Надежная информация исключает наличие существенных ошибок и искажений. В ее основе лежит:

• Правдивое представление информации.

• Преобладание сущности над формой.

• Нейтральность.

• Осмотрительность.

• Полнота.

• Сопоставимость. Информация должна быть представлена так, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные периоды и сравнивать финансовую отчетность разных компаний.

• Понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователей, которые должны обладать достаточными знаниями в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета, а также желанием изучать предоставленную информацию с должным усердием.

3.5. Представление уместной и надежной информации имеет следующие ограничения:

• Своевременность. Чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.

• Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превыша'1 ь затраты на ее получение.

• Баланс между качественными характеристиками. Необходимо стремиться достичь соответствующего соотношения между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов обычно приводит к составлению финансовой отчетности, которая обеспечивает достоверное и объективное представление информации.

3.6. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения компании, являются:

Активы. Ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства. Текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал. Активы за вычетом обязательств (обычно такой капитал называется акционерным капиталом).

3.7. Следующие элементы имеют непосредственное отношение к оценке результатов деятельности компании:

• Доходы. Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников). Данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы.

• Расходы. Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками). '

3.8. Объект следует признавать в качестве элемента финансовой отчетности, если:

• существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; и

• объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена.

3.9. При оценке элементов финансовой отчетности используются следующие методы:

• по фактической стоимости приобретения;

• по восстановительной стоимости;

• по возможной цене продажи;

• по дисконтированной стоимости.

3.10. Концепции капитала и поддержания капитала заключаются в следующем:

• Финансовый капитал. Капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании. Он определяется в номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, за период.

• Физический капитал. Капитал имеет отношение к операционному потенциалу. Он определяется в единицах производственной мощности компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период.

Представ фин отчет МСФО 1

ЦЕЛИ

Целью данного стандарта является обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости. Данный стандарт устанавливает:

• Общие правила для представления финансовой отчетности.

• Рекомендации по ее структуре.

• Минимальные требования по ее содержанию.

• Рекомендации по ее соответствию МСФО.

• Рекомендации по ее возможным отклонениям от МСФО.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт используется при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, подготовленных и представленных в соответствие с МСФО, в задачу которых не входит раскрытие информации, подобранной по конкретным запросам пользователей.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ

3.1. Финансовая отчетность должна предоставлять информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

3.2. За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой управляющий орган компании.

3.3. Полный комплект финансовой отчетности включает:

• Бухгалтерский баланс.

• Отчет о прибылях и убытках.

• Отчет об изменениях в капитале.

• Отчет о движении денежных средств.

• Учетная политика и примечания.

Компании поощряются к предоставлению, помимо финансовой отчетности, другой

финансовой и нефинансовой информации.

3.4. Руководство компании должно принимать во внимание все нижеизложенные общие правила представления финансовой отчетности:

• Достоверное представление

Можно максимально достигнуть за счет применения МСФО. Отклонения от МСФО позволяется только в том случае, когда применение стандартов может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

• Соответствие МСФО

Принимаются во внимание следующие аспекты:

Факт соответствия МСФО должен быть раскрыт.

Необходимо выполнять все требования каждого применимого стандарта.

Раскрытие не является оправданием ненадлежащего порядка учета.

Факт досрочного применения МСФО (т.е. до вступления в силу МСФО) должен быть раскрыт.

Для достоверного и правдивого раскрытия информации требуется детальное указание любого отклонения от МСФО.

• Учетная политика

Применяемая учетная политика должна соответствовать требованиям МСФО. При отсутствии в МСФО конкретного требования компания сама разрабатывает политику, обеспечивающую предоставление уместной и надежной информации.

Следующие два допущения представляют собой основополагающие допущения

Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если нет вероятности того, что компания будет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, то этот факт должен быть раскрыт вместе с указанием причин. Любые неясности, связанные с этим допущением, должны быть раскрыты. V • Метод начисления

Метод начисления используется при подготовке всех видов финансовой отчетности за исключением отчета о движении денежных средств.

• Последовательность представления

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение приводит к более качественному представлению операций компании, либо данное изменение требуется в соответствии с МСФО.

• Существенность и агрегирование

Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представлять агрегировано. Существенные статьи представлять агрегировано нельзя.

• Взаимозачет

Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускает МСФО. Взаимозачтены могут быть несущественные прибыли, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате схожих операций и событий.

• Сравнительная информация

Принимаются во внимание следующие аспекты:

Сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности.

• Сравнительная информация должна быть включена в обзорную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.

• При изменении классификации статей сравнительные показатели должны быть реклассифицированы, с указанием характера, суммы и причины (причин) переклассификации.

» РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1. Идентификация и период

Финансовая отчетность должна быть выделена из прочей представленной информации.

Каждый компонент должен быть четко определен.

Должны быть ясно указаны следующие сведения:

Наименование отчитывающейся компании.

Охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу.

Отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью.

Валюта отчетности.

Уровень точности, использованный при представлении цифр в отчетности. Отчетность должна представляться как минимум один раз в год. Отчетность должна представляться своевременно (в течение 6 месяцев после отчетнои даты)_ _

4.2. Бухгалтерский баланс

Предоставляет информацию о финансовом положении компании.

Разделение статей баланса на «краткосрочные» и «долгосрочные»

Компания может разделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные.

Если такое разделение не производится, то компания должна представлять свои активы и обязательства в порядке их ликвидности.

Суммы к возмещению и погашению должны быть разделены по срокам возмещения или погашения в течении 12 месяцев и в более длительный срок.

Краткосрочные активы

Краткосрочные активы включают:

Активы, предназначенные для реализации (т.е. для продажи или использования) в течение обычного операционного цикла компании.

Активы, которые компания держит главным образом в коммерческих целях (для перепродажи) и реализация которых ожидается в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты.

Денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на их использование.

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства включают в себя:

Обязательства, ожидаемые к погашению в течение обычного операционного цикла компании.

Обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты. Долгосрочные процентные обязательства, оплата которых должна произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как «долгосрочные» в случаях, если:

§ первоначальный срок превышает 12 мес.

§ существует намерение рефинансировать обязательство на долгосрочной основе.

§ данное намерение закреплено договором на рефинансирование.

Минимальная информация, необходимая в бухгалтерском балансе:

Основные средства Доля меньшинства Долгосрочные процентные

Нематериальные Денежные средства и их обязательства

активы эквиваленты Торговая и прочая

Финансовые активы Торговая и прочая кредиторская дебиторская задолженность

Инвестиции, учтенные задолженност Выпущенный капитал

по методу участия Налоговые обязательства Резервы (по капиталу)

Запасы Налоговые требования

Резервы (по обязательствам)

Другая информация, представляемая в бухгалтерском балансе или в примечаниях:

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности:

Материнской компании.

Дочерних предприятий той же материнской компании.

Ассоциированных компаний.

Связанных сторон. Для каждого класса акционерного капитала:

Количество акций, разрешенных к выпуску.

Количество акций, выпущенных и полностью оплаченных.

Количество акций, выпущенных и оплаченных не полностью.

Номинальная стоимость акции или указание на отсутствие такой стоимости.

Сверка количества акций на начало и конец года.

Права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом

акций.

Акции, принадлежащие самой компании, ее дочерним или ассоциированным

компаниям.

Акции, зарезервированные для эмиссии, по договорам опциона или продажи. Характер и назначение каждого резерва.

Сумма дивидендов, предложенных, но официально не утвержденных к выплате. Сумма непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

4.3. Отчет о прибылях и убытках

Представляет информацию о результатах деятельности компании.

Минимальная информация, необходимая в отчете о прибылях и убытках:

Выручка Расходы по налогу

Результаты операционной деятельности Прибыль или убытки от обычной

Затраты по финансированию деятельности

Доля прибылей/убытков ассоциированных Результаты чрезвычайных обстоятельств

компаний и совместных предприятий, Доля меньшинства

учтенных по методу долевого участия Чистая прибыль или убыток за период

Другая информация, представляемая в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях:

Анализ расходов, основанный на их характере или функциях (см. Учебный

пример).

Если классификация происходит по функциям, следует указать:

Сумма дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период,

охваченный финансовой отчетностью.

4.4. Отчет об изменениях в капитале.

Отражает информацию об увеличении/уменьшении чистых активов или состояния компании за период.

Минимальная информация, необходимая в отчете об изменениях в капитале:

Чистая прибыль/убыток за период.

Доходы, расходы, прибыли или убытки, которые признаются непосредственно на

счете капитала.

Результаты изменений в учетной политике.

Результаты исправлений фундаментальных ошибок.

Другая информация, представляемая в отчете об изменениях в капитале или примечаниях к нему:

Операции с собственниками в отношении капитала и операции по распределению капитала между собственниками.

Сверка сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало и конец периода. Сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

3.4.5. Отчет о движении денежных средств. См. МСФО 7 (Глава 5).

3.4.6. Учетная политика и примечания

Предоставляется следующая информация:

Основа для подготовки финансовой отчетности и избранная учетная политика.

Информация, требуемая в соответствии с МСФО, но не включенная в финансовую

отчетность.

Дополнительная информация, необходимая для достоверного представления

финансовой отчетности.

Структура

Информация в примечаниях к финансовой отчетности должна быть представлена в систематизированном виде.

Необходимо делать перекрестные ссылки между статьями финансовой отчетности и соответствующей информацией в примечаниях.

Представление учетной политики

Должны быть описаны основы оценки, использованные при подготовке финансовой отчетности.

Должен быть описан каждый примененный способ учетной политики, даже если он не включен в действующие МСФО.

Прочая раскрываемая информация

Постоянное местонахождение компании.

Юридическая форма компании.

Страна, в которой компания зарегистрирована в качестве корпорации.

Юридический или деловой адрес компании (если он отличается от юридического адреса).

Характер операций и основной деятельности компании.

Наименование материнской компании и главной материнской компании основной группы.

Среднее количество работников.

Страницы: 1, 2, 3, 4