1. Аналитический учет материалов на
складах и в бухгалтерии. Методы аналитического учета материалов.
Аналитический учет
материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования
оборотных ведомостей или сальдовым методом. В бухгалтерии открывают на каждый
вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на
основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов.
По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют
количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и
подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой
странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий
итог по складу или подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей
составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных
выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим
счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости
сверяют с данными синтетического учета. Ежедневно или в другие установленные
сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии
проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках
складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце
месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии,
переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому
номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость
(без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником
бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов
таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам
материалов и в целом по складу. На основании указанных сальдовых ведомостей
составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых
ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам,
синтетическим счетом, складам, подразделениям. Для обобщения и группировки
информации о движении материалов используют ведомости движения материалов
(накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению)
отдельно по приходу и расходу материалов. По окончании месяца в ведомостях
подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам
и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению. Итоговые данные
ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость
движения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных
ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с
оборотными и сальдовыми ведомостями.
2. Балансовый метод отражения
информации. Обобщение ресурсов организации (активов), и обязательств
(пассивов) в бухгалтерском балансе.
Важнейшим элементом бухучета является бухгалтерский
баланс. Баланс – это способ обобщенной группировки и
текущего учета имущества предприятия по функциональной роли и источникам его
образования в денежной оценке на определенную дату. Это таблица, которая состоит
из двух частей.
Актив
Пассив
Имущество по
видам и функциональной роли.
Имущество по
источникам образования и назначения.
Активы:
оборот.,
не оборот.,
фин., не матер.
Источники
собственных, заемных средств.
Итого:
Итого:
Показатели в балансе называются статьями
баланса.
Итоги в балансе называются валютой баланса. Особенностью баланса является то,
что валюта актива баланса = валюте пассива баланса. Баланс составляется на 1
число отчетного периода в 1000-ах рублей. Актив и пассив баланса состоит из
отдельных разделов и статей. Структура и содержание актива баланса. Актив
состоит из 3 разделов.1) Основные средства и прочие
внеоборотные активы: - нематериальные активы; - основные средства; -
незавершенные капвложения; - долгосрочные финансовые вложения; - расчеты с
учредителями и др.2) Запасы и затраты: - производственные запасы; -
МБП;- незавершенное производство; - расходы будущих периодов; -
готовая продукция и др.3)Денежные средства, расчеты и пр. активы: -
товары отгруженные; - расчеты с дебиторами; - авансы выданные; - денежные
средства и др.Пассив баланса: 1) Источники собственных
средств: - уставной капитал; - добавочный капитал; - резервный капитал; -
фонд накопления; - резервный фонд; - целевое финансирование; - прибыль
отчетного года; - прибыль нераспределенная отчетного года; - нераспределенная
прибыль прошлых лет.2) Расчеты и прочие пассивы (источники заемных
средств): - долгосрочное кредиты банков; - долгосрочные займы; -
краткосрочные займы; - расчеты с кредиторами по обязательствам по
распределению; - расчеты с учредителями;- доходы будущих периодов; - фонды
потребления; - резервы предстоящих расходов и платежей; - резервы по
сомнительным долгам.Все хозяйственные операции, являющиеся первичным
объектом бухучета, оформляются документально, потом они учитываются на счетах
бухучета, а на основании учетных данных составляется баланс. Так
бухгалтерский баланс органически связан со счетами текущего учета. При этом
каждая, отражаемая операция вносит определение изменения в бухгалтерский
баланс. Все хозяйственные операции по признаку их влияния на бухгалтерский
баланс сводятся к 4 типам:1) Поступили деньги в кассу с расчетного
счета для выплаты зарплаты в размере 10000 уе.: а) тип изменений в
балансе – изменения происходят в активе баланса; одна статья увеличивается;
вторая уменьшается на эту же сумму. Валюта баланса не изменяется, равенство
сохраняется А+Х1-Х2=П; 2) Часть прибыли присоединяется к фонду
накопления 3000 уе.:б) тип изменений в балансе – изменения в пассиве
баланса: одна статья в пассиве баланса увеличивается, другая уменьшается.
Валюта баланса не меняется, равенство сохраняется: А=П+Х3-Х4;3)
Поступили материалы от поставщиков на сумму 5000 уе. А+Х1=П+Х3:в)
Статья в активе баланса увеличивается, в пассиве статья увеличивается на эту
же сумму. Валюта увеличивается, равенство сохраняется;4) Выдана
зарплата рабочим из кассы предприятия в размере 5000 уе.:г)
Уменьшается статья в активе баланса, на эту же сумму уменьшается статья в
пассиве. Валюта баланса уменьшается, равенство сохраняется. А Х2=П Х4.
4. Бухгалтерский учет в информационной
системе управления экономикой организации.
Бухучет – сплошное,
непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании
документов в различных измерениях. Сплошное – обязательный
учет всего имущества, всех видов производственных запасов, денежных средств и
др. Непрерывность – постоянное наблюдение и запись в документах
совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей,
денежных средств и др. Концепция призвана: 1) обеспечивать
заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и
ведению бухгалтерского учета; 2) быть основой поэтапной разработки новых и
пересмотра действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету; 3)
способствовать принятию решений по вопросам, еще не урегулированным
нормативными документами; 4) помогать потребителям бухгалтерской информации в
понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Цель бухгалтерского учета.Целью
бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и
внутренних пользователей. Применительно к внешним пользователям цель
бухгалтерского учета – формирование информации о финансовом положении
организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении,
полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является
формирование информации, необходимой руководству организации для принятия
управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и
финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей,
характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее
деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать
при формировании информации и для внешних пользователей.Базовые принципы бухгалтерского учета.Федеральный
закон "О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяют основные
правила ведения бухгалтерского учета: 1) Обязательность двойной записи
хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на
основе плана счетов, утверждаемого Министерством финансов РФ; 2) Учет
объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке; 3) В бухгалтерском
учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание
услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и
финансовыми вложениями; 4) Обязательность документирования хозяйственных
операций; 5) Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка
имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования
фактически произведенных затрат на его покупку; оценка имущества, полученного
безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; оценка
имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его
изготовления; 6) Обязательность проведения инвентаризации имущества и
обязательств; 7) Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется
учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.
5. Взаимосвязь бухучета и бухгалтерской отчетности.
Содержание бухгалтерской отчетности.
. Завершающей
стадией учетного процесса является составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Бухгалтерская
отчетность – это единая
система данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату.
Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов
Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате
специальных расчетов. Отсюда вытекает органичная взаимосвязь между
бухгалтерском учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что
сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде
синтезированных итоговых показателей. По своему назначению бухгалтерская
отчетность является основным источником информации о финансовом положении
организации, финансовых результатах её деятельности и изменении в её
финансовом положении. Финансовое положение организации определяется
находящимися в её распоряжении активами, структурой обязательств и капитала
организации, а также её способностью адаптироваться к изменениям в среде
функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить
потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом
положении организации дают возможность оценить её инвестиционную, финансовую
и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Тщательное изучение
бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо
недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности
организации. Основными нормативными актами, регламентирующими порядок
формирования бухгалтерской отчетности организации, являются ФЗ «О
бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Организация должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность,
составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года. В состав годовой
бухгалтерской отчетности входят: 1) Бухгалтерский баланс (форма № 1); 2)
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); 3) Пояснения к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках, включающие: отчет об изменениях капитала
(форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к
бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительную записку; 4) Аудиторское
заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в
соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой
бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств
(форма № 6).
6. Виды и учет резервов организации.
Учет
резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг
в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии,
если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости. Образование резерва отражается по дебету счета 91
"Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги". Сумма резерва используется для
формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как
разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный
резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.
Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан
резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка
созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 "Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и
расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных
бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический
учет по счету "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется
по каждой ценной бумаге. Если до конца года, следующего за годом создания
резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо
части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при
составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам
организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).
Учет резервов по сомнительным долгам. Сомнительным
долгом
признается дебетовая задолженность организации, которая не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв
сомнительных долгов создается на основании резервов проведенной
инвентаризации дебетовой задолженности. Инвентаризация
сводиться к обоснованию сумм, которые не погашены в сроки, установленные
договором, и не обеспечены гарантией. Величина резерва
определяется отдельно по каждому отдельному долгу в зависимости от оценки
вероятности погашения долга. Сумма резерва относится на операционные расходы
(счет 91). Резерв по сомнительным долгам учитывается на счете 63. При
создании резерва Д91 К63.При использовании резерва Д63
К62,76. Если сумма резерва полностью или частично не использована, то
оставшаяся часть включается в состав операционных доходов Д63 К91.
Учет расходов по формированию резервов по сомнительным долгам д/целей
налогообложения регулируется ст 266 НК. Сумма отчислений в резерв включается
в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода.
Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебетовой
задолженности. Задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму
создаваемого резерва включается полностью. Задолженность от 45 до 90 дней в
сумму резерва включается на 50%. А до 45 дней – не увеличивает сумму
создаваемого резерва. Сумма, создаваемого резерва не может превышать 10% от
выручки отчетного периода. Сумма резерва не полностью использованная может
быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь
создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть
скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если
сумма вновь создаваемого по результатам резерва меньше, чем сумма остатка
резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав
внереализационных доходов в текущем отчетном периоде. Если сумма больше
остатка, то разница подлежит включению во внереализационные расходы текущего
отчетного периода.
7. Готовая продукция, ее состав и
принципы оценки. Учет выпуска готовой продукции.
Готовая продукция – это изделия
и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие
действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или
заказчиком, а также выполненные работы и оказанные услуги. Вся готовая
продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному
лицу. Исключением является крупногабаритные изделия и продукция, которые не
могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются
организациями-заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки. Продукция
по видам подразделяется: 1) валовую – полная стоимость законченных
готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период; 2) валовой
оборот – стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и
оказанных услуг, включая незавершенное производство; 3) реализованную
продукцию – валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции,
незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запчастей
собственной выработки; 4) сравнимую – продукцию, которая производилась
организацией и в предыдущем отчетном периоде; 5) несравнимую – продукцию,
которая в отчетном периоде производилась впервые. Готовая продукция
учитывается на счете 43. Счет 40 «Выпуск продукции» используется в случае
оценки ГП по плановой себестоимости и служит для обобщения информации о
выпущенной продукции, а также для выявления отклонений фактической
производственной себестоимости этой продукции от плановой. Счет 45 «Товары
отгруженные» применяется для учета товаров, отгруженных по договору комиссии,
по договору мены, по договору купли-продажи с особым порядком перехода прав
собственности. Учет реализации продукции ведется на операционном счете 90
«Продажи». При учете товаров по ценам продажи: Дт41 Кт60 –стоимость
приобретенных товаров, Дт19Кт60 –НДС; Дт41 Кт42 –торговая наценка; Дт90-2
Кт41 – по ценам продажи; Д90-2 Кт42 торговая наценка (отриц. Число); Д90-2
Кт44 – списываются расходы на продажу. И затем Дт90-9 Кт 99 – прибыль от
реализации.
8. Документация и инвентаризация как
элементы метода бухучета.
Инвентаризация – это
уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем
сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. При
проведении инвентаризации товарно-материальные ценности
(производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся
в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием
вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).
Работу по проведению инвентаризации целесообразно проводить в три этапа. Первый
– предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются
объекты, подлежащие инвентаризации; организуется пломбирование мест хранения
материальных ценностей. Второй – члены инвентаризационной
комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами, подлежащими
инвентаризации. Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных
ценностей по местам хранения и по каждому материально ответственному лицу в
отдельности. Результаты проверки материальных ценностей записываются в
инвентаризационные описи, где подробно указывается полное наименование
ценностей, порядковое номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую
сумму. Третий – выявление результатов инвентаризации и
отражение их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей
сверяются с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета
результатов, выявленных инвентаризацией. Она подписывается руководителем
организации, главбухом и председателем инвентаризационной комиссии. Различают
следующие виды инвентаризации: 1) полные и частичные; 2) текущие и
перманентные; 3) плановые и внезапные. Полная инвентаризация охватывает
все виды имущества предприятия. Она проводится один раз в год перед
составлением годового отчета, как правило, на 1.10 отчетного года. Частичная
инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или
часть имущества на определенных участках. Текущая инвентаризация
проводится для выявления фактического расходования сырья и материалов в
производстве. Перманентная инвентаризация состоит в том, что
инвентаризация материальных ценностей проводится постоянно в момент
минимального остатка материальных ценностей. Плановая инвентаризация
- по плану. Внезапная инвентаризация - вне плана, по различным
причинам.
Излишки материально-производственных
запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в
бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10
"Материалы", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и
расходы"). При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их
фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с
кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и
потери от порчи ценностей". Со счета 94 стоимость недостающих и
испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения
(если потери в пределах норм), в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по
прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального
ущерба" (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91
"Прочие доходы и расходы" (при отсутствии конкретных виновников или
если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).
Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных
форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10
"Материалы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий,
также списываются со счета 10 на счет 99. Оприходованы излишки материалов,
выявленные при инвентаризации Д-т 10 "Материалы" К-т 91
"Прочие доходы".
9. Долгосрочные инвестиции, их состав и
характеристика.
Долгосрочные
инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также
приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного
года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых
вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы
других организаций. Долгосрочные инвестиции связаны со следующими
действиями: 1) осуществление капитального строительства в форме нового
строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение
действующих организаций и объектов непроизводственной сферы; 2) приобретение
зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных
объектов (или их частей) основных средств; 3) приобретение земельных участков
и объектов природопользования; 4) приобретение и создание активов
нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов,
научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок,
проектно-изыскательских работ и др.). Законченные долгосрочные инвестиции
оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и
приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.
В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье
"Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает
стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и
подрядным способами. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут
быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в
строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков
(счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам”), долгосрочные займы, средства внебюджетных
фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и
возвратной основе. К собственным средствам, являющимся источником
финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в
распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам
(счета 02 “Амортизация основных средств” и 05 “Амортизация нематериальных
активов”) и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в
покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др. Важным источником
собственных средств для долгосрочных вложений организации можно считать уставный
капитал, который представляет собой зарегистрированную в
учредительных документах величину собственного капитала, внесенными
учредителями в виде денежных средств или оного имущества при создании
организации. Учет движения средств уставного капитала организации
осуществляется на счете 80 “Уставный капитал”. Добавочный капитал
включает в себя суммы прироста стоимости внеоборотных активов организации,
эмиссионный доход и т.д. (счет 83 “Добавочный капитал”).
10. Затраты на производство, их
классификация. Общие принципы организации учета затрат на производство
продукции, работ услуг.
Основными направлениями деятельности
коммерческих организаций является производство продукции с целью последующей
реализации. Классификация: 1) по месту возникновения – по
производству, по цехам; 2) по характеру – основное, вспомогательное; 3) по
видам расходов – по элементам (материальные, на оплату труда), статьи
калькуляции; 4) по способу включения в себестоимость – прямые, косвенные; 5)
по экономической роли в процессе производства – накладные, основные; 6) по
составу – одноэлементные, комплексные; для цели налогообложения –
нормированные, ненормированные. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая
по элементам затраты, формируется исходя из цен их приобретения. Расходы
признаются по мере отпуска материалов в производство: Дт20 Кт10. При
обработке материалов в процессе производства образуются отходы – возвратные и
невозвратные. Возвратные отходы оприходуют на склад: Дт10 Кт20. В элементе затраты
на оплату труда отражается зарплата основного производственного
персонала, включая премии, компенсации и т.д.: Дт20 Кт70. Если в учетной
политике организации предусмотрено создание резерва на оплату отпусков, то
сумма отражается: Дт20 Кт96. Сводный учет затрат на стадии обобщения
издержек производства решает две задачи: 1) определение фактической
себестоимости всей продукции; 2) определение себестоимости единицы каждого
вида продукции. Для решения эти задач в отраслях промышленности используется бесполуфабрикатный
и полуфабрикатный вариант систематизации затрат. Бесполуфабрикатный
вариант предусматривает систематизацию затрат по каждому цеху. При
использовании этого способа себестоимость полуфабрикатов не исчисляется. Полуфабрикатный
вариант основан на калькулировании не только конечной продукции, но и
полуфабрикатов собственного производства. Он необходим для определения
результатов продажи на сторону. Сводный учет затрат заключается по обобщению
данных по счету 20. Обобщение затрат осуществляется по цехам, по объектам
учета, статьям калькуляции и т.д. Итоговые данные свода затрат должны точно
совпасть с данными синтетического учета по счету 20.
11. Материалы, их состав, классификация
и принципы оценки.
В соответствии с ПБУ 5/01
"Положение по учету материально-производственных запасов" в
бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов
принимаются активы: 1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п.; 2)
при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ,
оказании услуг); 3) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
4) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные
материалы, топливо, запасные части и др.). Основная
часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов
труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом
производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость
производимой продукции. Классификация
материалов. В зависимости от той роли, которую играют
разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их
подразделяют на следующие группы: 1) сырье и основные материалы; 2)
вспомогательные материалы; 3) покупные полуфабрикаты; 4) отходы (возвратные);
5) топливо; 6) тара и тарные материалы; 7) запасные части; 8) инвентарь и
хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных
запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с
целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и
материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. Для учета
материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 "Материалы"; 11 "Животные на выращивании и откорме"; 15
"Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16
"Отклонение в стоимости материальных ценностей"; 41
"Товары"; 43 "Готовая продукция"; Оценка
материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической
себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость
материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации
складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Аналитический учет материалов ведется в бухгалтерии в денежном
выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых
счетов (субсчетов) и групп запасов. Поступившие со склада в бухгалтерию
первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления, а
затем оцениваются по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по
приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам
материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация
накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных
ведомостей по каждому складу. Синтетический учет запасов
ведется на активных счетах 10 "Материалы"; 15 "Заготовление и
приобретение материальных ценностей"; 16 "Отклонение в стоимости
материальных ценностей". Учет материальных ценностей на синтетических
счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. Счету 10
могут быть открыты следующие субсчета: 10-1''Сырье и материалы''; 10-2
''Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали'';
10-3 ''Топливо''; 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 ''Запасные
части''; 10-6 ''Прочие материалы''; 10-7 ''Материалы, переданные в
переработку на сторону ''; 10-8 ''Строительные материалы''; 10-9 ''Инвентарь
и хозпренадлежности''. Счет 15 используется для отражения информации о
приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете 16
отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в
фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости
12. Метод бухучета и его основные
элементы.
Метод бухучета основан на
приемах. Основные элементы: 1) документация – это
письменное свидетельство по совершенным хозяйственным операциям. Каждая
хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухучете, должна быть
оформлена документами, в которых приводятся полное описание совершенной
операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка,
подтверждается подписями. Все записи в регистрах бухучета делятся на
основании документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления,
а также законности совершенности операции. Если организация совершает
операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может
разработать свою форму документа, которая должна быть предусмотрена учетной
политикой организации. Форма данного документа должна содержать перечень
обязательных реквизитов; 2) инвентаризация – это перепись
имущества. В результате проведения инвентаризации выявляются соответствия
фактических данных, показателям учета. Она обеспечивает контроль за сохранность
материальной ценностью и денежных средств; 3) счета – способ
текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу,
размещению и источникам образования, а также хозяйственным операциям по
качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и
трудовых измерителях; 4) двойная запись – это взаимосвязанное
отражение хозяйственных операциях на счетах бухучета, когда каждая операция
осуществляется по дебету одного счета и кредиту другого счета на одинаковую
сумму; 5) денежная оценка – это денежное выражение имущества,
обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за
текущий период по операциям в целом; 6) калькуляция –
группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции и
заготовленных материальных ценностей; 7) бухгалтерский баланс
– бухгалтерский баланс является источником информации, который представляет
собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по
составу; 8) отчетность – единая система данных об имущественном
и финансовом положении организации.
14. Нематериальные активы, их состав,
характеристика и оценка. Учет поступления, амортизация и выбытия. К
нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает
следующим условиям: 1) не имеет материально-вещественной (физической)
структуры; 2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого
имущества; 3) предназначено для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); 5) не
предполагается последующая перепродажа данного имущества; 6) способно
приносить организации экономическую выгоду; 7) имеются надлежащие оформленные
документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права
организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,
свидетельства, другие охранные документы и т.п.). Оценка
нематериальных активов. В учете и
отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной
стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется следующим образом для объектов: 1)
внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон
(по согласованной стоимости); 2) приобретенных за плату у других организаций
и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и
доведение их до состояния, пригодного к использованию; 3) полученных
безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату
оприходования. Синтетический учет нематериальных активов осуществляют
на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация
нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным
нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении
нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.
Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.
По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета
затрат начисленную амортизацию по этим активам. На счете 05 отражают
начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных
активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием
счета 05. Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся
к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов.
После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они
отражаются по дебету счета 04 с кредита счета 08. Нематериальные активы,
внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал,
целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При
этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету
счета 75 и кредиту счета 80. На стоимость поступивших в счет вклада в
уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские
записи: Дт08 Кт75
и Дт04 Кт08. Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в
карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех
видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
Амортизация. При начислении амортизации применяются два подхода: 1)
учет сумм амортизации ведется на счете 05 "Амортизация нематериальных
активов"; 2) производится прямое погашение стоимости нематериального
актива без использования счета 05. Начисление амортизации нематериального
актива в первом подходе оформляется в бухгалтерском учете следующими
проводками: Дт 20, 23, 25, 26, 44 - Кт 05. Когда на счете 05
"Амортизация нематериальных активов" накопится сумма амортизации,
равная балансовой стоимости нематериального актива, то в дальнейшем
амортизационные отчисления не делаются. Во втором подходе начисление
амортизации отражается в бухгалтерском учете с помощью проводок: Дт 20, 23,
25, 26, 44 - Кт 04. Выбытие нематериального актива может
происходить по разным причинам: в результате полной амортизации, при продаже,
при списании за ненадобностью, при передаче в уставный капитал другого
предприятия и т.п. Списание при полной амортизации оформляется в
бухгалтерском учете с помощью следующей проводки: Дт 05 - Кт 04 - погашена
стоимость полностью амортизированного нематериального актива. На практике
часто встречается ситуация, когда нематериальный актив утрачивает свою
актуальность задолго до полной своей амортизации. В этом случае его не
полностью амортизированная стоимость списывается на убытки предприятия: Дт 05
- Кт 04 - определена сумма остаточной стоимости нематериального актива; Дт 91
- Кт 04 - списана по акту остаточная стоимость нематериального актива; При
передаче нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал другого
предприятия, если сумма остаточной стоимости не совпадает с согласованной
оценкой, то оформляется совокупность проводок: Дт 05 - Кт 04 - определена
сумма остаточной стоимости нематериального актива; Дт 91 - Кт 04 - списана
сумма остаточной стоимости нематериального актива.
Главная