Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Поступление основных средств на предприятие может осуществляться разными путями, например: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи. Приход основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда предмет, по решению специальной комиссии предприятия, может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" переводятся на счет 01 "Основные средства". Например, пусть приобретено основное средство стоимостью 12 тыс. руб. За доставку было оплачено транспортной конторе 3 600 руб. Других расходов при приемке в эксплуатацию данного основного средства не было. Оформить постановку на учет данного основного средства можно следующим образом: Д 60 - К 51 12 000 - оплачено поставщику за основное средство; Д 08 - К 60 10 000 - отражена стоимость основного средства без НДС; Д 19-1 - К 60 2 000 - учтен НДС по приобретенным основным средствам; Д 76 - К 51 3 600 - оплачена доставка основного средства; Д 08 - К 76 3 000 - учтены затраты на доставку основного средства (без НДС); Д 19-1 - К 76 600 - отражен НДС по транспортным расходам на основное средство; Д 01 - К 08 13 000 - определена балансовая стоимость основного средства; Д 68-2 - К 19-1 2 600 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС, где: счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Механизм учета налога на добавленную стоимость будет рассмотрен ниже. Заметим только, что если материальная ценность (в данном случае объект основных средств) оплачена, то предприятие вправе уплаченный при его приобретении НДС предъявить к зачету с бюджетом. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства". Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

47. Учет подотчетных сумм.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. С 1 января 2002 г. оплата суточных производится в размере 100руб. за каждый день нахождения в командировке. Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта). Организации в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации могут производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах. Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса". Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников). Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

46. Учет отремонтированных ОС. Методы учета.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций). Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств. При первом варианте фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 25 Кредит счета 96. При втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открывать субсчет "Резерв на ремонт основных средств" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в резерв оформляются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 25 Кредит счета 96. По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения. Сальдо по субсчету "Резерв на ремонт основных средств" счета 96 "Резервы предстоящих расходов", как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

44. Учет отгрузки продукции покупателям. Методы учета продажи продукции бухучете и для целей налогообложения.

Отгрузка покупателям происходит с подписанием договора. Отгружена готовая продукция, право собственности, на которую переходит покупателю, отражается: Дт90 Кт 43. Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядка период права собственности, используется счет 45. Отгрузка продукции, права собственности, на которую не перешло покупателю, отражается: Дт45 Кт43. К счету 90 субсчета: 90/1 – выручка; 90/2 – себестоимость; 90/3 – НДС; 90/9 – прибыль или убыток от продаж. Финансовый результат от продаж определяется дебетовым оборотом по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4; и кредитовым оборотом по 90/1. Полученная при этом сумма принята на счет 90 (Дт90 Кт99). Дт99 Кт90 – убыток от продаж. Учет продажи продукции. Синтетический счет учета продаж. Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 "Продажи". По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту – выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 "Продажи" отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться по прямым затратам, т.е. по сокращенному их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 "Продажи". По дебету счета 90 "Продажи" находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС и налог с продаж). Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (акциз, НДС, налог с продаж). По окончании отчетного периода на счете 90 "Продажи" подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток – по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно. Пример. Составим бухгалтерские записи: 1. Дт62 Кт90; 2) Дт90 Кт43 – 250 000 руб.

18. Отчет о прибылях и убытках. Содержание отчета.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из 4-х граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. В отчете отсутствуют показатели налогового характера. При этом расширен состав таких показателей как: валовая прибыль; прибыль или убыток от продаж, от обычной деятельности, до налогообложения; чистая прибыль. Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно. По показателю Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС отражают выручку от продажи готовой продукции, учитываемую на счете 90 для выявления финансовых результатов от продажи. По показателю Себестоимость проданных товаров отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов. Показатель Валовая прибыль отражает разницу между выручкой от продаж товаров и себестоимостью проданных товаров. По показателю Коммерческие расходы проходят: 1) по производственным организациям – расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44, и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Дт90 Кт44); 2) по торговым, снабженческим и иным организациям – расходы на продажу, учитываемые на счете 44. и приходящиеся на проданные товары (Дт90 Кт44). По показателю Управленческие расходы производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные на счете 26, списываются на счет 90 (Дт90 Кт26). Прибыль от продаж отражает разницу между выручкой от продажи товаров и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов. Показатели Проценты к получению и Проценты к уплате охватывают: 1) суммы подлежащих в соответствии с договорами к получению дивидендов по облигациям, учитываемые на счете 91; 2) суммы, подлежащих от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации. Показатель Доходы от участия в других организациях отражает доходы, подлежащие к получению: 1) ценными бумагами, вложенные в другие организации; 2) от участия в совместной деятельности без образования юридического лица. Показатели Прочие операционные расходы и доходы фиксируется движение имущества организации. Сюда относится: 1) продажа ОС, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; 2) предоставление за оплату во временное пользование внеоборотных активов организации; 3) участие в уставных капиталах других организаций. При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Показатели Внереализованные доходы и расходы формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализованных доходов и расходов входит: штрафы, пени, неустойки, активы полученные безвозмездно, поступления за причиненные организации убытки и т.д. Показатель Прибыль или убыток до налогообложения характеризует прибыль или убыток от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализованные доходы. По показателю Налог на прибыль и другие аналогичные платежи приводится сумма налога на прибыль и иные платежи в бюджет, учтенные в течение учетного года по счету 99. По дебету 99 счета учитывают начисление налогов и иных платежей в бюджет за счет прибыли. К показателю Чрезвычайные доходы относят поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз. деятельности, а также страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию. Показатель Чрезвычайные расходы охватывает расходы по чрезвычайным обстоятельствам. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99. Чистая прибыль или убыток отчетного года – прибыль или убыток от обычной деятельности плюс чрезвычайные расходы в случае их возникновения.

19. План счетов бухучета. Рабочий план счетов и его название.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Переход на новый План счетов разрешается осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. В период с 1991 по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 11 ноября 1991 г. N 56. План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

41. Учет заготовления и приобретения материалов. Формирование фактической себестоимости материалов, поступивших на склад организации (ПБУ 5/01).

Учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ «Учет материально-производственных запасов» №5/01 от 06.2001 на основании приказа Минфина №44Н. В соответствии с ПБУ №5/01 к материально-производственным запасам относятся активы: 1) используемые в качестве сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, запчастей и т.д. при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также при выполнении работ и услуг; 2) предназначенные для продажи; 3) используемые для нужд управления. Следовательно, к материально-производственным запасам можно отнести различные группы материалов, готовую продукцию и товары. Материалы: 1) сырье и основные; 2) материалы; 3) вспомогательные материалы; 4) покупные полуфабрикаты; 5) возвратные отходы (отходы производства для производства и т.д.); 6) топливо; 7) запчасти; 8)тара и тарные материалы. Материалы представляют собой предметы труда, переносящие полностью свою стоимость на изготавливаемую продукцию, выполнение работ, оказание услуг в течение производственного цикла. Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, являющаяся конечным результатом производственного процесса и предназначенная для продажи. Товары – часть материально-производственных запасов, которая приобретена или получена от других физических/юридических лиц и предназначенная для продажи/перепродажи без дополнительной обработки. Т.е. материально-производственные запасы принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и других возвращаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством: например, упрощенный учет). Фактическая себестоимость состоит из: 1) суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договорами; 2) таможенные пошлины и иные платежи, если материально-производственные запасы (МПЗ) поступают по импорту; 3) вознаграждения, оплаченные посредникам; 4) затраты, связанные с информационно-консультационными услугами, связанными с приобретением МПЗ; 5) затраты по доставке МПЗ; 6) страхование МПЗ. Фактическая себестоимость МПЗ, в которой МПЗ приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством (например, стоимость материалов меняется, если они потеряли свои потребительские свойства; тогда переоценка делается 1 раз в год при инвентаризации). Учет МПЗ ведется на счетах: 10 («Материалы»), 41 («Товары»), 43 («Готовая продукция). Счет «Материалы» 10 (активный). Служит для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчастей, инвентаря и т.д. При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». В качестве учетной цены могут использоваться средние покупные цены или плановая себестоимость приобретения и изготовления материалов. Субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запчасти»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др. Кроме указанных счетов: 10 и 16 – может использоваться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учет готовой продукции ведется на счете 43 (активный). Используется для обобщения информации о наличии и движении продукции. Может использоваться организациями, занимающимися производственной деятельностью, а также сельскохозяйственными организациями. Счет 41 для обобщения информации о наличии и движении товаров. Может использоваться любыми организациями. Порядок учета на счетах 41 и 43 близок к учету на счете 10.

45. Учет отпуска материалов со складов. Методы оценки расхода материалов.

Под отпуском материалов понимается отпуск этих материалов для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо реализация их на сторону. Отпуск материалов со склада в производство (Д20 К10) оформляется лимитно-заборной картой М-8. Этим документом оформляется отпуск под определенную программу. Эти заборные карты выписываются на месяц в 2-х экземплярах: один на склад, второй – структурному подразделению, которому отпускаются материалы. Кладовщик отмечает в каждом экземпляре дату и количество отпущенного и после этого выводит остаток – лимит. После использования лимита лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию. Движение материальных ценностей внутри организации оформляется требованиями-накладными М-1, которые составляются материально-ответственным лицом склада или цеха, которые сдают ценности, в 2-х экземплярах: один для списания ценностей со склада или цеха, второй – для оприходования ценностей другой стороной. Отпуск материалов на сторону оформляется накладной на отпуск материалов на сторону М-15 в 2-х экземплярах: один на склад (является основанием для отпуска со склада), второй – покупателю. При этом получатель ценностей должен иметь доверенность, оформленную в установленном порядке. На счетах бухучета отпуск материалов отражается записью по дебету счетов затрат (20, 23, 25) либо счетов реализации материальных ценностей. При отпуске материалов в производство и ином их выбытии оценка производится одним из следующих методов: 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости.

Показатели движения материалов

Кол-во единиц материалов

Цена за ед.

Сумма в рублях

Остаток на начало месяца

200

2000

Поступило за месяц:

1 партия

2 партия

3 партия

300

200

400

3000

2400

6000

Израсходовано на месяц

1000

1218

Остаток на конец месяца

100

1220

Общая стоимость поступивших материальных ценностей = 200*10+300*10+200*12+400*15=13400

В натуральных единицах = 200+30+200+400=1100

Средняя себестоимость единицы = 13400/1100=12,18

Расход = 12,18*1000=1218

Остаток = 2000+3000+2400+6000-1218=1220

20. Понятие о счетах бухучета. Строение счетов. Структура активных и пассивных счетов. Сущность двойной записи на счетах бухучета.

Текущее наблюдение и контроль за объектами бухучета осуществляется при помощи счетов бухучета. Счета бухучета – способ систематизации и текущего учета, состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации с целью управления и контроля за этими объектами. Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных объектов открываются отдельные счета. Счет является классификационным признаком, который позволяет идентифицировать объекты бухучета. Счета имеют названия, соответствующие учитываемым на них объектам, и код. Для наглядного отображения изменений в объектах счет представляют в виде таблицы, состоящей из 2-х частей: дебет и кредит. Дебет – он должен (лат). Отсюда дебитор – должник. Кредит – он верит (лат). Отсюда кредитор – займодатель. Счета связаны с бухгалтерским балансом. Они открываются на основании статей баланса и, соответственно, подразделяются на активные и пассивные. Запись на активные счета начинается с указания начального остатка (сальдо) хозяйственных средств, а запись на пассивных счетах – с указанием начального остатка источников образования средств. В активных счетах сальдо записывается в дебет, в пассивных – в кредит. Есть активно-пассивные счета – сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое. Оборот – изменение хозяйственных средств и источников их образования за отчетный период. С-до активного счета на конец = с-до на начало по дебету + оборот по Д – оборот по К. С-до пассивного счета на конец = с-до на начало по кредиту + оборот по К – оборот по Д. Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и их источников. Они открываются на основании 2-ух статей баланса: активной и пассивной. Два вида активно-пассивных счетов: 1) с односторонним сальдо (либо дебетовое, либо кредитовое) Например, счет 99 «Прибыль и убытки»: если у предприятия за отчетный период сумма расходов превышает суммы доходов, то разница между доходами и расходами дает убыток и сальдо на этом счете будет дебетовое; если сумма доходов больше суммы расходов, то прибыль и сальдо кредитовое. 2) с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60, «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76 и др. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность. В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, то сальдо показывается развернуто, т.е. одновременно по дебету и кредиту. Связь счетов с бух. балансом проявляется в том, что начальное состояние хозяйственных средств и источников записывается на счете из предшествующего баланса. Затем на основании хозяйственных операций отражаются изменения; конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс. «Открыть счет» - означает запись в таблицу счета суммы, которая характеризует начальное состояние объекта. В активных счетах сальдо только дебетовое или равно 0, в пассивных – только кредитовое или равно 0. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно. Структура любого счета предполагает наличие: 1) начального сальдо; 2) показателей, отражающих увеличение начального сальдо (на той же стороне счета, что и начальное сальдо); 3) показателей, отражающих уменьшение первоначального значения (противоположная сторона стороны сальдо); 4) итоговые показатели по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороты); 5) конечное сальдо (т.е. показатель, характеризующий состояние объекта бухучета на конец отчетного периода). Для сравнения хозяйственных операций используется двойная запись на счета бухучета. Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимосвязаны и взаимообусловлены. Самая простая форма связи – это связь между двумя объектами учета. Она проявляется в момент совершения хозяйственных операций. Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, которые происходят с объектами в результате хозяйственных операций. Перед записью хозяйственных операций на счетах необходимо определить: 1) счета, которые характеризуют изменения в объектах бухучета в результате хозяйственных операций; 2) являются эти счета активными или пассивными; 3) характер изменений, которые вызваны хозяйственными операциями.

40. Учет денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банке.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855). Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Специальные счета открывается банком для обособленного хранения части денежных средств клиента 55 счет. К нему субсчета: 55/1 – окредитивы, 55/2 – чековые книжки, 55/3 – дополнительные счета, 55/4 – корпоративные банковские карты. Валютные счета. Связи с переходом к рынку предприятия получили право осуществлять операции с иностранной валютой, с этой целью открывается валютный счет 52. При поступлении выручки в иностранной валюте в соответствие с законодательством предприятие обязано 10% выручки продать на валютном рынке через банки, остальные оставить на счете. На счете 52 учет ведется в валюте и в рублях.

21. Предмет бухучета и его важнейшие объекты.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность организации. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы: 1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации; 2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации. К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй – хозяйственные процессы и их результаты. В состав хозяйственных средств организации включаются: 1) основные средства – здания, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь и др. Они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время (более года), не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что и позволяет включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их полезного использования путем начисления износа (амортизации) по разработанным нормам; 2) нематериальные активы – объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации по самостоятельно установленным организацией нормам; 3) материально-производственные запасы (МПЗ) – сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо и другие используются в одном акте производства, поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. К данной группе относятся также остатки незавершенного производства в цехах, стоимость готовой продукции, товаров; 4) денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах - в банке, аккредитивы, чеки, а также ценные бумаги и прочие денежные средства; 5) средства в расчетах (нам должны) – дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др. Все перечисленные виды хозяйственных средств организации составят актив баланса. Источники собственных средств (пассив баланса). Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей, акционеров в имущество, полученных при создании организации для обеспечения ее уставной деятельности. Прибыль – сумма превышения доходов над расходами организации, полученных с начала года до отчетного периода, от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение внереализационных доходов над расходами. Добавочный капитал как источник собственных средств образуется за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости или по договору дарения различных активов от юридических и физических лиц или в результате приватизации, а также за счет разницы от продажи собственных акций (превышения продажной цены над номинальной стоимостью акций - эмиссионный доход). Резервный капитал создается за счет прибыли организации и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегированные акции, при недостаточности для этих целей прибыли. Нераспределенная прибыль – прибыль предшествующих лет после уплаты налогов, оставленная собственниками для развития организации; является источником выплаты дивидендов, средств капитальных и финансовых вложений организаций. Специальные фонды предназначены для создания источников, обеспечивающих расширение производственных площадей, обновление основных средств (фонд накопления) или создающих базу для материального поощрения сотрудников, их отдыха. Они образуются за счет прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности и остающейся в распоряжении организации. Резервы и финансирование. Резервы необходимы организации для покрытия расходов и платежей (резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомнительным долгам). Они создаются за счет себестоимости или прибыли. Финансирование – это средства, полученные от других юридических лиц на выполнение определенного вида работ. Возврату не подлежат. Кредиты и другие заемные средства - обязательства организации. Кредиты банка, Заемные средства Расчеты и прочая кредиторская задолженность (мы должны). Процессы производственной (хозяйственной) деятельности организации: Приобретение и заготовление материальных ценностей. Производство. Реализация.

39. Учет денежной наличности в кассе. Учет денежных документов в пути.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета: 50-1 "Касса организации"; 50-2 "Операционная касса"; 50-3 "Денежные документы" и др. На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Лимит – это сумма наличных денежных средств, которая может содержаться в кассе в течение суток или 3-х дней для выплаты зарплаты. Поступление наличных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером. Денежные переводы в пути – это денежные суммы, сданные инкассаторам, внесенные в кассы банков, сберегательные кассы или кассы постовых отделений для начисления на счет организации (57 Переводы в пути). На нем учитывается дебиторская задолженность инкассаторской службы, банка, потового отделения.

22. Принцип классификации счетов. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре.

Многообразие факторов в хозяйственной жизни, которые отражаются в бухучете путем регистрации на соответствующих счетах предполагает развернутую классификацию счетов. Классификация счетов, которая используется в настоящее время, основывается на экономической группировки объектов учета. Она является единой и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов. 1) Группировка по отношению к балансу: активные, пассивные. 2) Балансовые (предназначены для учета средств, принадлежащих к данной организации; эти счета открываются на основании статей баланса и имеют 2-х значный код) и забалансовые (предназначены для учета средств, находящихся в данный момент в распоряжении организации, но не принадлежащих ей; забалансовые счета имеют 3-х значный код; на них не распространяется принцип двойной записи; по структуре эти счета можно отнести к активным; при поступлении имущества или возникновении условных прав и обязательств эти счета дебетуют, а при выбытии средств или прекращении условных прав и обязательств – кредитуют). 3) По степени детализации: синтетические и аналитические. 4) По экономическому содержанию объектов учета: счета состава хозяйственных средств (формируют структуру актива баланса: оборотные и необоротные активы); счета источников хозяйственных средств (формируют структуру пассива); счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности (снабжение, производство и реализация). 5) По структуре и назначению: Основные (предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и их источников): а) материальные или инвентарные: для учета и контроля за состоянием и движением ТМЦ; особенности: все активные, поступление ТМЦ по дебету, выбытие по кредиту, сальдо дебетовое показывает наличие средств на определенную дату; в аналитическом учете записи ведутся в количественно-суммовом выражении (10,41,40). б) денежные: для учета и контроля за движением денежных средств (50,51,52 и т.д.); особенности: активные, поступление по дебету, выбытие по кредиту, сальдо дебетовое. в) капиталов: для контроля за состоянием и изменением капитала организации: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал; особенности: пассивные, поступление по кредиту, выбытие по дебету, сальдо кредитовое показывает наличие капитала на определенную дату. г) в расчетах: для контроля за состоянием расчетов с организациями и физическими лицами; особенности: активные, пассивные, активно-пассивные; для большинства из них возможно изменение местоположения конечного сальдо, т.е. из дебетового кредитовое и наоборот; это связано с тем, что в результате хозяйственных операций дебиторы могут становиться кредиторами и наоборот. Регулирующие (для уточнения оценки основного счета; использование таких счетов связано с тем, что оценка отдельных хозяйственных средств и их источников в текущем бухучете не совпадает с их фактической стоимостью; счета: «Амортизация ОС» 02, «Амортизация нематериальных активов» 05, «Торговая наценка» 42): а) контрольные (для уменьшения оценки основного счета; здесь: сальдо на стороне, противоположной стороне основного счета). б) дополнительные (для увеличения оценки основного счета; например, счет «отклонение в стоимости материальных ценностей» Сч 16) может выступать дополнительным регулирующим счетом в случае дебетового сальдо и увеличивать оценку стоимости материалов на счете «Материалы»). Распределительные (предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат и обеспечения правильности распределения затрат по отчетным периодам и носителям затрат): а) собирательно-распределительные (активные; для собирания различных расходов и их распределения между различными объектами; например, «Общепроизводственные расходы» 25, «Общехозяйственные расходы» 26 – на этих счетах в течение месяца учитываются общие расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехов и организацией в целом, в конце месяца расходы списываются с этих счетов на расходы основного производства по видам продукции, работ, услуг для выявления себестоимости). б) бюджетно-распределительные (для распределения расходов и доходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов (или отражения доходов) в бухучете; использование таких счетов связано с тем, что может происходить оплата расходов или получение доходов вперед; например, «Расходы будущих периодов» 97, «Доходы будущих периодов» 98). в) калькуляционные (для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением фактической себестоимости; счета активные, информация с этих счетов используется для выявления финансовых результатов деятельности; например, «Основное производство» (20), «Вспомогательное производство» (23)).

38. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Система счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторам.

Осуществляя свою деятельность, предприятия должны закупать материальные ценности, потреблять услуги сторонних предприятий, продавать свою продукцию и услуги. В результате совершения таких хозяйственных фактов между организациями и физическими лицами возникают расчетные отношения. Такие отношения отражают взаимные обязательства сторон по поставке ценностей, работ, услуг и соответственно оплаты их другой стороной. Кроме того, деятельность организаций приводит к возникновению у них обязанностей к расчетам с бюджетом, банком. Все расчеты между организациями можно разделить на 2 вида: 1) расчеты по товарным операциям (связаны с продажей и поставкой товаров, продукции, услуг, работ); 2) расчеты по нетоварным операциям (все остальные, например, по финансовым. В случае возникновения временного разрыва между поставкой материальных ценностей, работ, услуг и их оплаты, а также сроками возникновения и погашения финансовых обязательств возникает краткосрочная или долгосрочная зависимость (от срока). Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская – на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счетов 62, 76; Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит счетов 62, 76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дт60, 76 Кт91.

37. Учет выбытия ОС. Определение финансового результата от выбытия ОС.

Последним этапом жизненного цикла объекта основных средств на предприятии является его выбытие и списание. Основные средства выбывают из бухгалтерского учета предприятия по целому ряду причин, главными из которых являются: 1) списание в случае физического и (или) морального износа; 2) продажа; 3) передача в уставный капитал другого предприятия; 4) ликвидация в результате аварии; 5) безвозмездная передача и передача в качестве дара; 6) передача другому предприятию на условиях обмена на другие материальные ценности; 7) списание при сдаче в аренду с выкупом или лизинг. Комиссии надлежит осмотреть объект, установить причины, по которым он не может больше использоваться. Если объект не исчерпал срок полезного использования, то необходимо установить конкретного виновника выхода его из строя. Кроме того, комиссии следует определить возможность извлечения в процессе разборки объекта материальных ценностей, пригодных для производственной или хозяйственной деятельности. При этом целесообразно оценить дополнительные затраты на демонтаж и разборку. Согласно упомянутым выше нормативным документам остаточная стоимость объекта, списываемого раньше окончания срока его полезного использования, относится исключительно на финансовый результат предприятия. В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Д 02 - К 01 - погашена сумма амортизации объекта: определена его остаточная стоимость; Д 91 - К 01 - списана сумма остаточной стоимости объекта; Д 91 - К 10, 70, 69, 76 - зафиксированы расходы по демонтажу и разборке объекта; Д 10 - К 91 - учтен доход от сохраненных материальных ценностей; Д 91 - К 99 - убыток от досрочного списания объекта; Д 83 - К 84 - включена в состав нераспределенной прибыли сумма добавочного капитала, возникшего ранее при переоценке объекта основных средств, где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 10 "Материалы", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 83 "Добавочный капитал", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы, счет 99 "Прибыли и убытки".

3. Бухгалтерский баланс организации, принципы построения, содержание, правила оценки статей.

Строение баланса основывается на принципе двойственности, который можно выразить следующим способом: активы = собственный капитал + дебиторская задолженность. Это уравнение двойственности, на котором строится весь баланс. Уравнение показывает величину активов организации и степень участия владельцев и кредиторов в формировании капитала. От этого соотношения (степени участия владельцев и кредиторов) зависит финансовая устойчивость организации. На принципе двойственности строится баланс: актив и пассив. Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению, по источникам формирования, выраженных в денежной оценке и составлен на определенную дату. Баланс – двусторонняя таблица. Каждая строка актива и пассива характеризует в денежном выражении величин отдельных видов имущества или источников формирования имущества и называется статьей баланса. Баланс – постоянное равенство общего итога актива и пассива, т.е. валюты баланса. Баланс основная форма отчетности, контрольная функция над имуществом, база для экономического анализа деятельности организации. Все изменения, происходящие в результате совершения хозяйственных операций, влияют на изменения в балансе. Различают 4 вида изменений: 1) хозяйственные операции (дают изменения только в активе: А+ А-); 2) изменения только в пассиве (П+ П-); 3) А+ П+ (покупатель прислал аванс; следовательно, увеличился р/с, но и увеличилась задолженность перед покупателем); 4) А- П+ (дана отсрочка покупателю). По валюте баланса оценивается необходимость проведения проверки (аудита) (в случае, если валюта баланса по сумме более 200 000 МРОТ). Виды балансов. Балансы можно классифицировать по разным признакам, но, в первую очередь, их можно разделить на: 1) статистические (формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату); 2) динамические (отражают данные об объектах учета не только по моментальным показателям, но и в движении, то есть в виде интервальных показателей – оборотов за период; например: шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость и др.)

Классификация статистических балансов:

1) по времени

1.1. вступительные (с него начинается ведение бухучета; он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность)

1.2. текущие (составляется периодически в течение всего времени существования организации)

1.2.1 начальные (формируются на начало отчетного года)

1.2.2 промежуточные (за период между началом и концом финансового года)

1.2.3 заключительные (на конец отчетного года)

Данные на конец отчетного года, содержащиеся в заключительном балансе, служат начальными данными в начальном балансе следующего финансового года. Тождественность и преемственность этих данных обязательна. В РФ принято составлять промежуточные балансы за квартал, за полугодие, за 9 месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что:

А) к заключительному балансу прилагается большое число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса

Б) промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, а заключительные – также и отражают результаты инвентаризации (т.е. они более реальны)

1.3. санируемые (составляются тогда, когда организация приближается к банкротству, когда перед ней стоит вопрос: ликвидация путем банкротства, либо выявление возможностей финансового выздоровления; следовательно, этот баланс составляется до окончания отчетного периода с целью показать реальное положение дел)

1.4. ликвидационные (при ликвидации организации; отличительная особенность – оценка статей баланса; оценка производится не по учетной цене, а по цене возможной реализации)

1.5. разделительные (составляется в момент разделения организации на 2 и более)

1.6. объединительные (при объединении 2ух и более организаций в одну)

2) по источникам составления

3) по объему информации

- единичные (отражают деятельность только одной организации)

- сводные (получают путем сложения сумм, которые числятся на статьях нескольких единичных балансов); подвид сводных балансов – консолидированные (объединение балансов предприятий, являющихся юридически самостоятельными, н взаимосвязанные между собой в экономическом и финансовом отношении: баланс составляется не просто суммированием статей, а осуществляются определенные корректировки (например, прибыль одной компании покрывает прибыль другой).

4) по характеру деятельности

5) по объекту отражения

- самостоятельный (имеют только юридические лица)

- отдельный (их составляют подразделения юридических лиц)

6) по способу очистки

- баланс брутто (включает в себя регулирующие статьи).

24. Расходы на продажу: их состав, порядок учета и списание на стоимость реализованной продукции.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: 10 "Материалы" - на стоимость израсходованной тары; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов. Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом. Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 44 "Расходы на продажу". После списания указанных расходов по Дт90, субсчет 2 Себестоимость продаж, формируется полная себестоимость проданной продукции.

28.Синтетический и аналитический учет на счетах. Понятие об субсчетах. Взаимосвязь счетов и баланса.

Информация о состоянии и движении, которую получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер. Для управления хозяйственной деятельностью такой информации недостаточно. Например, Сч10 «Материалы» показывает наличие и движение материалов, но какие и по каким материально-ответственным лицам – информации нет. В связи с этим все счета по масштабу группировки делятся на: 1) синтетические (счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных объектов; учет, который ведется на этих счетах, называется синтетическим; он ведется в денежных измерителях); 2) аналитические (счета, которые открывают в развитии синтетических для детализированной подробной группировки; учет, который ведется на этих счетах, называют аналитическими; в аналитическом учете используют 3 вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные). Натуральные измерители применяются для количественной характеристики хозяйственных процессов и для учета ТМЦ (кг, км, т). Трудовые измерители применяются для учета выработки работающих и затрат и выражаются в количественном значении затраченного времени (дн, часы и др.). Стоимостные являются универсальными измерителями и обобщают всю информацию. Все объекты, которые ведутся в бухучете оцениваются в стоимостных показателях. Пример, сальдо кредитовое по счету «Расчеты с поставщиками» (счет 60) составляет 4 тыс.руб., в том числе по аналитическим счетам: фирма А – 3000 руб, фирма В – 1000 руб. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета заключается в следующем: 1) сальдо начальное синтетического счета равно сумме начальных сальдо аналитических счетов; 2) оборот дебетовый синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов аналитических счетов; 3) оборот кредитовый синтетического счета равен сумме кредитовых оборотов аналитических счетов; 4) сальдо конечное синтетического счета равно сумме конечных сальдо аналитических счетов. Аналитический учет выполняет контрольную функцию, так как ТМЦ в данном виде учета учитываются не только по сумме, но и по количеству в натуральных измерителях. Аналитический учет требует значительных затрат труда. Поэтому его очень важно систематизировать. Для получения сводных данных по счетам бухучета и проверки тождественности синтетического и аналитического учетов необходимо обобщить данные бухучета. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам. Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Данные для составления оборотной ведомости берутся из счетов. Для этого в счетах подсчитываются оборот и остатки, которые затем переносятся в ведомость. Итоговые данные ведомости дают три пары итогов, равных между собой, поэтому оборотную ведомость называют еще оборотным балансом. Оборотная ведомость. Если отсутствует равенство итогов, то допущены ошибки. Какие могут быть ошибки: в записях счетах, при подсчетах. Если не сходится первая пара равенств, то неправильно записаны начальные остатки на счетах баланса. Если не сходится вторая пара – ошибки в нарушении принципа двойной записи. При правильном отражении начальных остатков и соблюдении принципа двойной записи третья пара равенств может не сойтись из-за арифметической ошибки при подсчете конечного сальдо. В аналитическом учете также составляются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединенных синтетическим счетом. Различают 2 формы ведомости в аналитическом учете: 1) в натуральном и денежном выражении при количественно-суммовом учете (например, ведомости по материалам, по товарам); 2) в денежном выражении при суммовой форме учета. Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Субсчет – является промежуточным счетом между промежуточным и аналитическим счетом. Предназначен для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. В бухучете существует взаимосвязь между счетами и балансом. НА основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Также существует отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражается текущие хозяйственные операции, а на балансе только итоговые данные.

29. Синтетический и аналитический учет ОС. Понятие инвентарного объекта.

Синтетический учет ОС – это обобщение информации о наличие и движении принадлежащих организации ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета ОС используются балансовые счета: 01, 03, 02, 91, 91/3 (выбытие ОС), а также забалансовые счета – 001 , 010, 011. Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ОС и ведется на инвентарных карточках. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: активов приемке-передачи, технических паспортов и др. В них не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классифицированным признакам объектов ОС. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации.

30. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом организации по оплате труда и прочим операциям.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70. По кредиту 70 счета отражается начисления по оплате труда, пособия за счет отчислений на государственное Соц. Страхование. По дебету 70 счета фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов и др. удержания. Кредитовое сальдо 70 показывает задолженность организации перед работниками по оплате труда. В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д. К документам аналитического учета зарплаты относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия открывает лицевой счет. Для правильного отражения начисленной зарплаты бухгалтер организации самостоятельно выбирает то счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности и структуре производства. Это счета: 20, 23, 25,26,29,44. Начисления оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретение производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений осуществляется на: Дт07,08,10 Кт70. Источником оплаты труда может служить средства фонда социального страхования рф, остающиеся в организации. Суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражается: Дт69/1 Кт70. Выдачу зарплаты и пособий оформляют бухгалтерской записью: Дт70 Кт50 и Дт70 Кт51. Неполученная работниками в срок зарплата не депонируется. Аналитический учет депонированной зарплаты ведется по каждому работнику в реестре не выданной зарплаты. Депонированная зарплата переносится со счета 70 на счет 76. На депонируемую сумму делается проводка: Дт70 Кт76. Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации: Дт51 Кт50. Невостребованная депонированная зарплата хранится на расчетном счете организации в банке в течение 3-х лет. По истечению этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации: Дт76 Кт91.

31. Система нормативного регулирования бухучета в России.

По действующему закону регулирование бухучета отнесено к компетентности правительства РФ, функции МинФина РФ. Он разрабатывает и утверждает нормативные документы по бухучету и отчетности. В настоящее время ведется реорганизация всей системы бухучета. Предполагается 4-х уровневая система нормативных документов: 1) закон о бухучете; 2) нормативные акты РФ; 3) положение по бухучету. Целью реформирования бухучета разработана программа реформирования в соответствии с международными стандартами. Задачи реформирования: 1) расформировать систему стандарта учета и отчетности; 2) обеспечить увязку реформы бухучета с основными тенденциями международного уровня; 3) оказать методическую помощь в организации, понимание и внедрения реформирования бухучета.

34. Учет амортизации ОС: методы начисления.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства". Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Страницы: 1, 2, 3