Состояние и пути совершенствования учёта затрат в плодоводстве в СХПК «Кочетовский» Мичуринского рай...

     Издержки, рассчитываемые  по  методу  «упущенных  возможностей», часто  называют  экономическими  издержками. Они  включают  все  виды  выплат  за  использованные  ресурсы  и  состоят  из  двух  видов:

1.     Внешние  явные  издержки;

2.     Внутренние  неявные  издержки.

     Внутренние  издержки  предприятия – альтернативные  издержки  использования  ресурсов, принадлежащих  предприятию  (неоплачиваемые  издержки). Они  могут  быть  представлены  в  виде  денежных  платежей, которые  предприятие  или  предприниматель  могло  бы  получить  при  более  выгодном  использовании  принадлежащих  ему  ресурсов.

     Таким  образом, в  обобщенном  виде  внутренние  издержки  представляют  собой  доход  на  собственный  дополнительный  используемый  ресурс  (капитал, земля, труд)  в  пределах  нормативного  процента.

     Отдельные  факторы  производства  используются  предприятием  независимо  от  объема  производства  и  в  условиях  его  временного  прекращения.

     Издержки, связанные  с  возмещением  производственных  факторов, размеры  которых  не  зависят  от  объема  производимой  продукции, называются  постоянными: амортизация  основных  средств, затраты  по  организации  производства  и  управлению, страховые  платежи  и  так  далее.

     Переменные  издержки – издержки,  величина  которых  с  изменением  объема  производства  изменяется  (заработная  плата, стоимость  сырья, материалов  и  так  далее).

     Выделяются  бухгалтерские  издержки, которые  выступают  в  виде  себестоимости  продукции. Они  представляют  собой оплату  используемых  факторов  производства. (14, с. 68)

2.2.         Классификация  затрат  на  производство  и  общие  принципы  их  учета.

     Для  правильной  организации  учета  производственных  затрат  важное  значение  имеет  научно  обоснованная  их  классификация. Затраты  на  производство  группируют  по  месту  их  возникновения, видам  продукции  и  расходов.

     По  месту  возникновения  затраты  подразделяют  по  производствам, цехам, участкам  и  другим  структурным  подразделениям  предприятия.

     По  видам  продукции  затраты  группируют  для  исчисления  себестоимости, а  по  видам  расходов – для  получения  информации  по  элементам  затрат  и  статьям  калькуляции.

     Затраты  предприятия  на  производство  складываются  из  таких  элементов: 1) материальные  затраты  (за  вычетом  стоимости  возвратных  отходов); 2) затраты  на  оплату  труда; 3) единый  социальный  налог; 4) амортизация  основных  средств; 5) прочие  затраты.

     Такая  группировка  является  единой  и  обязательной  для  предприятий  всех  отраслей  народного  хозяйства. Разделение  затрат  по  экономическим  элементам  показывает, что  именно  израсходовано  на  производство  продукции, каково  соотношение отдельных  элементов  затрат  в  общей  сумме  расходов. (9, с. 75)

     По  элементу  «материальные  затраты»  расходы  группируются  следующим  образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные  работы. Стоимость  материальных  ресурсов, отражаемых  по  этому  элементу, формируется  исходя  из  цен  их  приобретения  (без  учета  налога  на  добавленную  стоимость); наценок; комиссионных  вознаграждений, уплачиваемых  снабженческим  и  внутриэкономическим  организациям; стоимость  услуг  товарных  бирж, включая  брокерские  услуги; таможенных  пошлин; платы  за  транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые  сторонними  организациями. Затраты, связанные  с  доставкой  (включая  погрузочно-разгрузочные  работы)  материальных  ресурсов  транспортом  и  персоналом  организации, подлежат  включению  в  соответствующие  элементы  затрат  на  производство  (затраты    на  оплату  труда, амортизация  основных  средств, материальные  затраты  и  другие). В  стоимость  материальных  ресурсов  также  включаются  затраты  предприятий  на  приобретение  тары  и  упаковки, полученных  от  поставщиков  материальных  ресурсов, за  вычетом  стоимости  этой  тары  по  цене  ее  возможного  использования  в  тех  случаях, когда  цены  на  тару  установлены  особо  сверх  цены  на  эти  ресурсы.

     Затраты  на  оплату  труда.  По  этому  элементу  учитывают: заработную  плату  за  фактически  выполненную  работу, исчисленную  исходя  из  сдельных  расценок, тарифных  ставок  и  должностных  окладов  в  соответствии  с  принятыми  на  предприятии  формами  и  системами  оплаты  труда; стоимость  продукции, выданной  в  порядке  натуральной  оплаты; выплаты  стимулирующего  характера  по  системным  положениям: премии  за  производственные  результаты, в  том  числе  вознаграждения  по  итогам  работы  за  год, надбавки  к  тарифным  ставкам  и  окладам  за  профессиональное  мастерство, высокие  достижения  в  труде  и  так  далее; выплаты  компенсирующего  характера, связанные  с  режимом  работы  и  условиями  труда  и  так  далее.

     Отчисления  на  социальные  нужды. К  этому  элементу  относят  выплаты  по  установленным  законодательством  нормам  в  обязательные  внебюджетные  фонды:

1.      Пенсионный;

2.      Социального  страхования;

3.      Обязательного  медицинского  страхования.

При  этом  и  источник  выплаты, и  источник  уплаты  взносов  одни  и  те  же, а  это  может  быть  либо  себестоимость, либо  собственные  средства.

     Амортизация  основных  средств. Элемент  «амортизация  основных  производственных  средств»  предназначен  для  группировки  затрат, связанных  с  использованием  вещных  объектов, не  перерабатываемых  в  процессе  коммерческой  деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость  таких  объектов  (основных  производственных  средств)  переносится  на  производимую  продукцию  не  единовременно, а  в  течение  длительного  периода. Затраты  на  приобретение  и  создание  этих  объектов  в  себестоимость  продукции  не  включается, однако  на  себестоимость  списывается  их  амортизация.

     Согласно  приказу  Минфина  России  от  03.09.97  № 65н  «Об  утверждении  Положения  по  бухгалтерскому  учету  «Учет  основных  средств»  (ПБУ  6/97), организация  в  праве  выбрать  один  из  следующих  способов  начисления  амортизации:

1.      Линейный  способ;

2.      Способ  уменьшаемого  остатка;

3.      Способ  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока  полезного  использования;

4.      Способ  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции  (работ).

     Применение  одного  из  способов  списания  по  группе  однородных  объектов  основных  средств  производится  в  течение  всего  их срока  полезного  использования. Срок  полезного  использования  объектов  основных  средств  определяется  организацией  при  принятии  объекта  к  бухгалтерскому  учету. Начисление  амортизации  не  приостанавливается  в  течение  срока  полезного  использования  объекта  основных  средств  кроме  случаев  их  нахождения  на  реконструкции  и  модернизации  по  решению  руководителя  организации  и  основным  средствам, переведенным  по  решению  руководителя  организации  на  консервацию  на  срок  более  трех  месяцев.

     Прочие  затраты. К  элементу  «прочие  затраты»  в  составе  себестоимости  продукции  (работ, услуг)  относятся:

1.      Налоги, сборы, платежи  (включая  по  обязательным  видам  страхования);

2.      Отчисления  в  страховые  фонды  (резервы)  и  другие  обязательные  платежи, производимые  в  соответствии  с  установленным  законодательством  порядке;

3.      Платежи  за  выбросы  (сбросы)  загрязняющих  веществ;

4.      Затраты  на  выплату  процентов  по  полученным  кредитам;

5.      Оплата  работ  по  сертификации  продукции;

6.      Плата  сторонним  организациям  за  пожарную  и  сторожевую  охрану;

7.      Плата  за  подготовку  и  переподготовку  кадров;

8.      Затраты  на  организованный  набор  работников;

9.      Затраты  на  гарантийный  ремонт  и  обслуживание;

10.  Другие  затраты, относящиеся  к  себестоимости  продукции  (работ, услуг), но  не  относящиеся  к  ранее  перечисленным  элементам. (8, с.74-76)

          Для  исчисления  себестоимости  отдельных  видов  продукции, затраты  предприятия  учитывают  по  статьям  калькуляции.

     Основными  называют  затраты, непосредственно  связанные  с  технологическим  процессом  производства. Это  затраты  на  сырье  и  основные  материалы, вспомогательные  материалы и  другие  расходы, кроме  общепроизводственных  и  общехозяйственных. Накладные  расходы  возникают  в  связи  с  организацией, обслуживанием  производства  и  управлением  им.

     Одноэлементными  являются  затраты  на  оплату  труда, амортизационные  расходы  и  т. п.

     Комплексными  называют  расходы, состоящие  из  нескольких  элементов. К  ним  относят, например, цеховые  и  общезаводские  расходы, в  состав  которых  входит  и  заработная  плата  соответствующего  персонала, и  амортизация  зданий, и  другие  одноэлементные  расходы.

     Прямые  затраты – это  такие  расходы, которые  связаны  с  производством  определенного  вида  продукции  и  могут  быть  прямо  и  непосредственно  отнесены  на  его  себестоимость: сырье  и  основные  материалы  и  некоторые  другие.

     Косвенными  называют  затраты, которые  не  могут  быть  отнесены  непосредственно  на  себестоимость  отдельных  видов  продукции  и  распределяются  условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные  расходы  и  некоторые  другие. Деление  затрат  на  косвенные  и  прямые  зависит  от  отраслевых  особенностей, организации  производства, принятого  метода  калькулирования  себестоимости  продукции.

     К  переменным  относятся  расходы, размер  которых  изменяется  пропорционально  динамике  объема  производства  продукции: сырье  и  основные  материалы, заработная  плата  производственных  рабочих  и  так  далее. Напротив, размер  условно-постоянных  расходов  почти  не зависит  от  изменения  объема  производства. Это  общепроизводственные, общехозяйственные  расходы  и  некоторые  другие.

     При  классификации  затрат  на  переменные  и  постоянные  необходимо  учитывать, что  эти  затраты  также  классифицируются.

     Так  переменные  затраты  подразделяются  следующим  образом:

1.     Пропорциональные – находятся  в  прямой  зависимости  от  объема  производства, то  есть  их  сумма  увеличивается  строго  пропорционально  росту  объема  производства;

2.     Прогрессивные – растут  быстрее, чем  объем  производства;

3.     Дигрессивные – растут  медленнее, чем  объем  производства;

4.     Регрессивные – при  росте  объема  производства  снижаются;

5.     Скачкообразные – характерны  в  случае, когда  цены  пересматриваются  в  сторону  повышения  или  понижения. Эти  изменения  разовые  и  особо  заметны  в  материалоемких  производствах;

6.     Ремонентные  (запаздывающие) – при  росте  объема  производства  они  остаются  на  одном  уровне  некоторое  время;

7.     Гибкие – наиболее  приспособлены  к  рыночным  условиям.

     Постоянные  затраты  делятся  на  собственно  постоянные  и  условно-постоянные. К  первым  относятся  затраты  «без  движения». Ко  вторым  относят  такие  затраты  как  оплата  труда  руководящего  персонала  и  другие.

Постоянные  затраты  делят  на  периодические  и  длительные, то  есть  затраты  определяющие  решение  и  нерешающие.

     В  зависимости  от  периодичности  расходы  делят  на  текущие  и  единовременные. К  первым  относят  затраты, имеющие  частую  периодичность, например, расходы  на  сырье  и  материалы. Единовременными  (однократными)  расходами  являются  затраты  на  подготовку  и  освоение  выпуска  новых  видов  продукции, расходы, связанные  с  пуском  новых  производств  и  другие.

     К  производственным  относят  все  расходы  на  изготовление  товарной  продукции. Они  образуют  ее  производственную  себестоимость. Внепроизводственные  (коммерческие)  расходы  связаны  с  реализацией  продукции. Производственные  и  внепроизводственные  расходы  образуют  полную  себестоимость  товарной  продукции.

     Производственными  считаются  затраты  на  производство  продукции  установленного   качества  при  рациональной  технологии  и  организации  производства.

     Непроизводительные  расходы  являются  следствием  недостатков  в  технологии  и  организации  производства  (потери  от  простоев, брак  продукции, оплата  сверхурочных  работ  и  другие). Производственные  расходы  планируют. (9, с. 75-76)

     Для  обоснованного  контроля  затрат  необходимо  их  классифицировать  по  субъектам  или  лицам, работающим  на  предприятии. Например, затраты  контролируемые  и  неконтролируемые. В  частности  к  ним  относят: договор  на  лизинг, законные  сроки  подачи  заявления  об  увольнении  и  другие  затраты, возникшие  в  результате  юридических  отношений.

     В  связи  с  калькуляцией  продукции  и  услуг  различают  средние  и  предельные  затраты. Первые  определяют  путем  деления  полных  затрат  на  выход  готовой  продукции. Предельные  затраты – это  переменные, пропорциональные  затраты, прирост  которых  на  каждую  единицу  производимой  продукции  постоянен.

     При  любой  классификации  важным  положением  является  то, что  классификация  является  условной, то  есть  не  существует  вида  затрат, которые  можно  было  отнести  к  той  или  иной  группе. Поэтому  нельзя  ограничиваться  каким-то  одним  признаком.

1.     Затраты  могут  быть  смешанными, то  есть  на  одном  счете  есть  и  постоянные  и  переменные  затраты.

2.     Альтернативные  затраты – те, при  которых  один  вариант  учета  приводит  к  отказу  от  другого  варианта, то  есть  отдельные  затраты  теряются.

3.     Необратимые  затраты – те, которые  произведены  и  изменить  их  невозможно.

     В  соответствии  с  международными  стандартами  классификация  затрат  должна  выражать три  направления:

1.     Группировка  производственных  затрат  для  определения  себестоимости  продукции  и  финансового  результата;

2.     Для  принятия  управленческих  решений;

3.     Для  осуществления  процесса  контроля.

Исходя  из  этого, затраты  можно  подразделить  на  входящие  и  истекшие. Входящие  включают  приобретенные  и  имеющиеся  ресурсы, использование  которых  должно  принести  доходы  в  будущем, в  балансе  они  отражаются  как  активы. Если  средства  израсходованы  для  получения  доходов, то  они  переходят  в  группу  истекших  затрат.

     В  денежной  форме  затраты  на  производство  и  реализацию  продукции  представляют  собой  ее  себестоимость. В  основу  организации  учета  затрат  на  производство  продукции  положены  следующие  принципы: неизменность  принятой  методологии  затрат  на  производство  и  калькулирования  себестоимости  продукции  в  течение    года; полнота  отражения  в  учете  всех  хозяйственных  операций; правильное  отнесение  доходов  и  расходов  к  отчетным  периодам; разграничение  в  учете  текущих  затрат  на  производство  и  капитальных  вложений.

     Для  организации  бухгалтерского  учета  производственных  затрат  большое  значение  имеет  выбор  номенклатуры  синтетических  и  аналитических  счетов  производства  и  объектов  калькуляции. (9, с. 73-74).

2.3.         Учет  затрат  и  выхода  продукции  плодоводства.

     Садоводство  является  одной  из  отраслей  растениеводства. Это  весьма  специфическая  отрасль  сельскохозяйственного  производства. На  кругооборот  средств  в  растениеводстве  существенный  отпечаток  накладывает  сезонный  характер  производства, в  частности  разрыв  между периодами  производства  затрат  и  выхода  продукции. Производственные  затраты  в  отрасли  растениеводства  совершаются  в  течении  длительного  времени, причем  крайне  неравномерно; возмещение  средств – выход  продукции – происходит  в  момент, определенный  естественными  условиями  созревания  растений. Все  эти  особенности, естественно, нельзя  не  учитывать  при  организации  учета  затрат  в  этой  отрасли.

     Учет  затрат  в  отрасли  растениеводства  ведется  по  следующей  номенклатуре  статей:

1.     Затраты  на  оплату  труда  и  ЕСН;

2.     Семена  и  посадочный  материал;

3.     Удобрения;

4.     Средства  защиты  растений;

5.     Работы  и  услуги;

6.     Затраты  на  содержание  основных  средств;

7.     Затраты  по  организации  производства  и  управлению;

8.     Страховые  платежи;

9.     Прочие  затраты.

     Все  записи  в  бухгалтерском  учете  о  затратах  и  выходе  продукции  отрасли  растениеводства  основываются  на  данных  соответствующих  первичных  документов. Можно  выделить  четыре  группы  документов: по  учету  затрат  труда; предметов  труда; средств  труда  и  выхода  продукции.

     Документы  по  учету  затрат  труда  фиксируют  произведенные  в  отрасли  растениеводства  трудовые  затраты  на  выполнение  конкретных  работ  по  возделыванию  культур  и  начисленную  при  этом  оплату. На  механизированных  работах  применяют  учетные  листы  тракториста-машиниста  (приложение 1), учетные  листы  труда  и  выполненных  работ  (приложение 2). А  также  для  учета  отработанного  времени  применяют  специализированный  документ – табель  учета  рабочего  времени  (приложение  3).

     Документ  по  учету  затрат  предметов  труда  фиксирует  расход  в  отрасли  растениеводства  различных  материальных  ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, запасных  частей  и  другое.

Расход  семян  и  посадочного  материала  (приложение 4), расход  удобрений, ядохимикатов  и  гербицидов – актами  об  использовании  минеральных, органических  и  бактериальных  удобрений, ядохимикатов  и  гербицидов  (приложение  4).

     Документы  по  учету  затрат  средств  труда  фиксируют  произведенные  в  отрасли  растениеводства  затраты  по  использованным  средствам  труда, которые  выражаются  в  начисленной  амортизации. К  ним  относятся  различные  расчеты  по  начислению  и  распределению амортизации: расчет  амортизационных  отчислений  по  основным  средствам  по  состоянию  на  начало  года, расчет  амортизационных  отчислений  по  поступившим  и  выбывшим  основным  средствам, ведомость  начисления  амортизационных  отчислений  за  месяц  (приложение  5), ведомость  распределения  амортизации  по  основным  средствам  отрасли  растениеводства.

     Документы  по  учету  выхода  продукции  фиксируют  получение, оприходование  продукции  отрасли  растениеводства. Таким  документом  в  СХПК  «Кочетовский»  в  отрасли  садоводство  является  дневник  поступления  продукции  садоводства  (для  специализированных  хозяйств)  (приложение  6).

     Обобщающим  регистром  о  затратах  и  выходе  продукции  в  растениеводстве  по  соответствующему  подразделению  является  производственный  отчет  по  растениеводству. (приложение 7).

     Производственные  отчеты  составляются  в  подразделениях  хозяйства  и  в  установленные  сроки  представляют  в  бухгалтерию  предприятия. В  бухгалтерии  производственные  отчеты  тщательно  проверяют  с  точки  зрения  показанных  сумм  данными  первичными  документами. После  проверки  отчетов  и  внесения  в  них  сумм  отдельных  расходов  они  являются  основанием  для  записей  в  регистры  журнально-ордерной  формы  учета.

     Общий  итог  затрат  и  выхода  продукции  за  месяц  по  аналитическим  счетам  должен  соответствовать  итогам  оборотов  по  дебету  и  кредиту  счета  20-1, отраженным  в журнале-ордере  №10  и  главной  книге.

     Синтетический  учет  затрат  на  производство  продукции  садоводства  в  СХПК  «Кочетовский»  ведут  на  счете  № 20  «основное  производство»  субсчет  1  «растениеводство». Аналитический  учет  ведется  по  культурам  отрасли  садоводства  в  разрезе  следующих  аналитических  счетов: «Сад  семечковый», «Смородина», «Рябина  черноплодная». На  дебете  счета  отражается  как  прямые  материальные, трудовые, финансовые  затраты  на  производство, так  и  расходы по  обслуживанию  производства  и  управлению, которые  предварительно  учитывают  на  соответствующих  счетах.

     Аналитический  учет  организован  в  соответствии  с  требованиями  отраслевой  инструкции  по  планированию, учету  и  калькулированию  себестоимости  продукции. Учет  затрат  по  закладке  и  выращиванию  многолетних  насаждений  ведется  в  ведомости  аналитического  учета  затрат. По  этим  аналитическим  счетам  отражают  текущие  затраты  по  закладке, выращиванию  и  уходу  за  многолетними  насаждениями. В  перечень  объектов  включают: закладку  садов, закладку  ягодников, полезащитные  насаждения.

     Учет  затрат  ведут  в  пределах  одного  календарного  года, а  затем  списывают  проводкой 

Д – 01  К – 08

Причем  за  весь  период  выращивания  насаждения  числятся  молодыми.

     По  окончанию  выращивания, когда  наступает  период  стабильного  плодоношения, молодые  насаждения  переводят  в  эксплутационные  и  с  этого  момента  все  затраты  по  уходу, а  также  сбору  урожая  учитывают  на счете  20-1.

     Перевод  осуществляют  записью  Д – 01  К – 01. До  наступления  основного  периода  плодоношения  в  молодых  садах  могут  получать  урожай. Оприходование  продукции  производят  по  Д – 43  с  одновременным  уменьшением  затрат  по  выращиванию  молодых  многолетних  насаждений, то  есть  Д – 43  К – 08. Садоводство  это  отрасль, где  имеет  место  незавершенное  производство, при  этом  применяют  счет  97  «Расходы  будущих  периодов».  Учтенные  на  этом  счете  затраты  списываются  в  дебет  счета  20-1. Как  было  уже  выше  сказано, многолетние  насаждения  учитывают  на  счете  01  «Основные  средства». Как  и  по  другим  видам  основных  средств, по  многолетним  насаждениям  начисляется  амортизация. Начисленная  сумма  по  ним  в  бухгалтерском  учете  отражается  по  кредиту  счета  02  «Амортизация  основных  средств»  в  корреспонденции  со  счетами  учета  затрат  на  производство. При  списании  основных  средств  (многолетних  насаждений) начисленная  амортизация  списывается  со счета  02 в  кредит  счета  01  «Основные  средства»  субсчет  «Выбытие  основных  средств».

     Для  обслуживания  производства  продукции  применяются  услуги  машинно-тракторного  парка, которые  отражают  проводкой  Д – 20-1  К – 23. Одним  из  элементов  затрат  является  оплата  труда  работников, занятых  в  производстве  продукции, и  работников  аппарата  управления. Данные  затраты  относятся  в  дебет  счета  20-1  с  кредита  счетов  25  «Общепроизводственные  расходы»  и  26  «Общехозяйственные  расходы». В  процессе  производства  продукции  плодоводства  используются  удобрения, посадочный  материал, средства  защиты  растений  и  так  далее, затраты  по  их  использованию  относят  в  дебет  счета  20-1  с  кредита  счета  10  с  соответствующего  субсчета.

    Производство  продукции  плодоводства  в  бухгалтерском  учете  отражается  следующим  образом: Д-43  К-20-1. Предприятие  эту  продукцию  реализует, что  отражается  проводкой  Д-90  «Продажи» субсчет  «себестоимость  продаж»  К-43  «Готовая  продукция». Здесь  отражают  плановую  себестоимость  продукции. По  кредиту  счета  90  определяют  полученную  выручку  (субсчет  1)  в  корреспонденции  со  счетом  62  «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками». Начисление  заработной  платы  по  производству  продукции  плодоводства  производится  следующим  образом  Д-20  К-70, отчисления  ЕСН  производятся  проводкой  Д-70  К-69.

     Итак, мы  рассмотрели  основные  проводки, которыми  отражаются  операции  по  производству  и  выходу  продукции  плодоводства.

III.           ПУТИ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  УЧЕТА  ЗАТРАТ  ПРОДУКЦИИ  ПЛОДОВОДСТВА

     За  последнее  время  проблема  совершенствования  учета  затрат  и  калькуляции  себестоимости  продукции, в  том  числе  и  сельскохозяйственной, привлекает  все  больше  внимания. Без  постоянного  улучшения  системы  экономических  показателей, правильной  и  точной  методологии  их  расчета  нельзя  повышать  научную  обоснованность  планов, совершенствовать  методы  управления  народным  хозяйством. Для  этого  необходимо  применять  соответствующие  меры. Некоторые  из  них  мы  рассмотрим.

3.1.         Научное  обоснование  номенклатуры  калькуляционных  статей.

     Учет  затрат  на  производство  должен  обеспечить  точное  исчисление   себестоимости  продукции  садоводства  и  контроль  за  целесообразным  и  экономичным  расходованием  средств. Решение  этой  задачи  зависит, в  значительной  степени,  от  обоснованности  установленных  объектов  учета  издержек  производства. Способ  учета  затрат  и  калькуляция  себестоимости  продукции  зависит  от  особенностей  организации  и  технологии  производства.

     Одним  из  важнейших  направлений   совершенствования  учета  затрат  и  калькуляции  себестоимости  продукции  садоводства  является  разработка  научно  обоснованной  номенклатуры  калькуляционных  статей. Существенный  недостаток  установленной  номенклатуры  статей  затрат  в  растениеводстве – значительное  укрупнение  расходов, объединение  в  отдельные  статьи  затрат, отражающих  различные  хозяйственные  процессы. Например, по  статье  «Работы  и  услуги»  учитывают  стоимость  услуг  автомобильного  грузового  транспорта, живой  тягловой  силы, электро-  и  водоснабжение. В  результате  этого  снижается  контрольно-аналитические  функции  в  системе  управления  формирования  себестоимости  продукции. По  статье  «Затраты  на  содержание  основных  средств»  учитывают  издержки  по  использования  основных  средств  как  зависящие  от  итогов  деятельности  трудовых  коллективов  (затраты  на  обслуживание  и  эксплуатацию  сельхозтехники), так  и  не  зависящие  от  усилий  коллективов  (амортизационные  отчисления  на  полное  восстановление  сельхозтехники, зданий  и  сооружений, эксплуатируемых  в  отрасли). Все  это  не  позволяет  установить  реальные  причины  отклонения  фактических  затрат  от  плановых, что  не  способствует  оперативному    принятию  управленческих  решений  по  недопущению  перерасхода  труда, материальных  и  денежных  средств  вовлечение  в  производство  неиспользованных  внутрихозяйственных  резервов  дальнейшего  снижения  себестоимости  продукции.

     Действующая  методика  калькуляции  себестоимости  садоводческой  продукции  не  предусматривает  ее  точных  качественных  характеристик. В  результате  этого  снижаются  аналитические  функции  учетной  информации, а  также  искажается  достоверность  и  объективность  оценки  результатов  деятельности  предприятия  и  его  хозяйственных  подразделений.

     Целесообразно  установить  научно  обоснованную  номенклатуру  калькуляционных статей, четко  разграничить  элементные  и  комплексные  статьи  затрат  путем  группировки  элементных  и  комплексных  расходов  по  всем  аналитическим  счетам. Каждая  комплексная  статья  должна  характеризовать  услуги  одного  вида  вспомогательного  производства  или  включать  лишь  те  затраты, которые  имеют  одинаковое  производственное  назначение; номенклатура  статей  затрат  должна  отражать  особенности  организации  и  технологии  производства, а  также  обеспечить  калькуляцию  себестоимости  продукции  по  экономически  обоснованным  элементам. Затраты  по  счетам  «Вспомогательные  производства», «Общепроизводственные  расходы», «Общехозяйственные  расходы»  и  по  другим  счетам, предназначенных  для  учета  распределяемых  затрат, надо  учитывать  в  разрезе  элементных  расходов. В  течение  года  затраты  необходимо  учитывать  по  элементным  и  комплексным  статьям. Себестоимость  продукции  исчисляется  по  экономическим  элементам  только  при  составлении  отчетных  калькуляций. Фонд  оплаты  труда  целесообразно  подразделять  в  учет  оплаты  труда  по  действующим  тарифам, окладам, расценкам  и  фонд  материального  поощрения. При  этом  на  себестоимость  продукции  следует  относить  средства  первой  части  фонда. Материальные  издержки  и  расходы  на  оплату  труда  группируются  на  счетах  производственных  затрат  (20, 23, 25, 26  и  другие), что  обеспечивает  системное  формирование  себестоимости  продукции. Исследование  поэлементной  калькуляции  себестоимости  для  исчисления  валового  дохода  предприятия  наиболее  эффективно  в  условиях  применения  современной  электронно-вычислительной  техники. (6, с. 176)

     Итак, разработка  научно  обоснованной  номенклатуры  калькуляционных  статей позволит  наиболее  тщательно  производить  анализ  формирования  себестоимости  продукции, что  способствует  принятию  правильных  управленческих  решений.

3.2. Совершенствование  калькуляции  себестоимости.

Для  совершенствования  калькуляции  себестоимости  необходимо  экономически  обосновать  критерии  разграничения  расходов  предприятия  на  включаемые  и  не  включаемые  в  себестоимость.

     Одним  из  альтернативных  традиционному  отечественному  подходу  к  калькулированию  является  подход, когда  по  носителям  затрат  планируется  или  учитывается  неполная, ограниченная  себестоимость. Суть  такого  подхода  состоит  в  том, что  себестоимость  учитывается  и  планируется  только  в  части  переменных  затрат, то  есть  по  носителям  затрат  распределяются  лишь  переменные  издержки. Такая  система  получила  название  «директ-костинг». (12, с. 44)

     Внедрение  элементов  системы  «директ-костинг»  в  сельском  хозяйстве  позволяет  рассчитывать  критическую  точку  безубыточности, прогнозировать  поведение  себестоимости  или  отдельных  видов  расходов  в  зависимости  от  размера  посевных  площадей, величину  загрузки  мощностей.  Информация, получаемая  в  данной  системе, позволяет  решать  задачи  типа: «производить  ли  конкретный  вид  продукции, и  если  да, то,  в  каком  объеме»; использовать  различные  варианты  установления  цен; упростить  планирование, учет  и  контроль  результатов  работы  подразделений  и  другое.

     Различают  два  варианта  системы  «директ-костинг»: простой  и  развитой. Простой  «директ-костинг»  базируется  на  следующих  принципах: затраты  подразделяются  по  элементам  на  постоянные  и  переменные; себестоимость  исчисляют  только  на  основе  переменных  затрат; разница  между  выручкой  и  усеченной  себестоимостью  называется  маржой  (суммой  покрытия  затрат); возмещение  постоянных  затрат  за  счет  маржи  характеризует  результаты  деятельности  предприятия  в  целом.

     Система  развитого  «директ-костинга» – система, при  котором  в  себестоимость  включают  не  только  переменные  издержки, но  и  часть  постоянных  затрат. (13, с. 25-26)

     При  системе  «директ-костинг»  отчет  о  доходах  имеет  финансовые  показатели: марженальный  доход  и  прибыль. В  состав  марженального  дохода  не  включается  прибыль  и  постоянные  затраты  предприятия. После  вычитания  из  марженального  дохода  постоянных  издержек  формируется  показатель  операционной  прибыли.

     Таким  образом, в  соответствии  с  системой  «директ-костинг» на  продукцию  распределяют  не все  издержки  предприятия, а  только  их  часть, то  есть  изменяющиеся  пропорционально  изменению  объема  производства.

     В  соответствии  с  международными  бухгалтерскими  стандартами  система  «директ-костинг»  не  используется  для  составления  внешней  отчетности  и  расчетов  налогов. Однако  практическое  значение  этой  системы  заключается  в  следующем:

1.        Существенно  упрощает  нормирование, планирование, учет  и  контроль  резко  сократившегося  числа  затрат. В  результате  себестоимость становится  более  обозримой, а  отдельные  статьи  затрат – более  контролируемыми.

2.        Исключается  трудоемкая  работа  по  распределению  косвенных  расходов.

3.        Контроль  за  постоянными  затратами  и  другое.

     Наряду  с  преимуществами  и  достоинствами  система  «директ-костинг»  имеет  ряд  недостатков:

1.        Себестоимость  запасов  незавершенной  и  готовой  продукции  оказывается  заниженной.

2.        Отсутствует  расчет  полной  себестоимости  продукции, необходимый  согласно  действующему  налоговому  законодательству.

3.        Сложность  в  разделении  затрат  на  переменные  и  постоянные.

  Однако  главное  преимущество  системы  «директ-костинг»  в  том, что  она  позволяет  решить  важнейшие  задачи  управления  затратами. (10, с. 45-48)

3.3.         Автоматизация  учета  затрат.

     В  наши  дни  бухгалтерские  программы  и  информационно-правовые  базы  данных  стали  незаменимым  инструментом  для  бухгалтеров. С  их  помощью  выполнение  ежедневных  профессиональных  обязанностей  становится  менее  рутинным  и  одновременно  более  оперативным. Бухгалтерская  информация, обработанная  современными  программными  средствами, дает  возможность  использовать  ее  для  анализа  деятельности  предприятия  и  принятия  управленческих  решений.

     Пользуются  бухгалтеры  и  специальными  базами  данных, которые  предоставляют  справочную  и  нормативную  информацию. Ценность  бухгалтерский  программ  и  информационно-правовых  баз  данных  напрямую  зависят  от  их  соответствия  действующему  законодательству. А  значит, большое  значение  имеет  частота  и  своевременность  их  обновления. Но  если  обновление  отчетных  форм  для  бухгалтерских  программ  чаще  всего  производится  бесплатно, то  пополнение  информационно-правовых  баз  данных  осуществляется  за отдельную  плату.

Следует заметить, что для сельскохозяйственных предприятий практически нет бухгалтерских программ, кроме «1С: Бухгалтерия 7.7 сельхоз.». В данной программе имеются все виды первичных документов, применяемых в сельскохозяйственном  учете. Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли трудовые затраты на выполнение конкретных работ и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетный лист тракториста-машиниста. В аналоге данного документа в 1С заполняются все необходимые реквизиты, и, что самое главное, для правильного отнесения затрат указывается подразделение, в котором эти затраты произведены. По этому документу помимо начисления оплаты труда, производится и списание горючего. Для учета труда на немеханизированных работах и учета труда бригадиров применяют учетные листы и табель учетных работ. Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: удобрений, средств защиты растений, МБП, тары и т.д. Документы по учету средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. Таким образом это сделано в программе: при заполнении справочников по основным средствам указывается балансовая стоимость и проценты отчисления на амортизацию, а при начислении амортизации, относящейся к отрасли садоводства можно указывать базу распределения по общим затратам или по количеству отработанных часов. Документ по учету выхода продукции фиксирует получение и оприходование продукции садоводства. К ним относятся дневник поступления продукции садоводства и путевка на вывоз продукции с поля. Проводки формирует только дневник поступления продукции садоводства, а путевка нужна для проверки. Ежемесячно можно получать производственный отчет по цеху садоводства. Итоговые данные отчета автоматически переносятся в журнал-ордер № 10. Важным вопросом является, каким же образом происходит распределение накладных расходов. Для этого в программе предусмотрены следующие возможности: это можно делать вручную, то есть отдельной операцией указывать базу для распределения накладных расходов в % на те или иные отрасли или же программа будет автоматически распределять в зависимости от объема затрат в отраслях. Завершающим этапом является исчисление фактической себестоимости продукции, то есть делят фактически произведенные затраты на урожай. В течение периода сбора продукцию приходуют по плановой себестоимости, а для расчета фактической используется специальная функция.

Однако  внедрению  вычислительной  техники  должны  предшествовать  исчисление  эффективности  ее  внедрения, а  повышение  эффективности  ее  использования  следует  рассматривать  как  важнейшее  условие  совершенствования  управления  предприятием.

Эффективность  должна  определяться  как  на  стадии  технико-экономического  проектирования  (так  называемая  расчетная  эффективность), так  и  после  внедрения  проекта  и  освоения  его  эксплуатации  (фактическая  эффективность). Предварительный  расчет  должен  подтверждать  правильность  выбора  вида  вычислительной  техники  и  информационных  баз  и  целесообразность  проведения  дальнейших  проектных  работ.

Таким  образом, необходимо  не  только  автоматизировать  учет, но  рассчитать  эффективность  данной  операции.

3.4.         Экономическое  обоснование.

В  подтверждение  всему  выше  сказанному  произведем  расчеты  полной  и  усеченной  себестоимости, а  также  рассчитаем  эффективность  автоматизации  учета  на  предприятии.

Таблица  1.6.

Расчет  полной  себестоимости  (руб.)