Учет и анализ доходов организации от обычных видов деятельности

Учет и анализ доходов организации от обычных видов деятельности

Содержание

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно – технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но для выполнения поставленных целей предприятию необходим постоянный приток дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если предприятие своевременно не получает дохода, то в дальнейшем оно становится банкротом.

Издревле считалось, что без получения дохода экономическим субъектом невозможно дальнейшее существование экономики 1. Ведь за счет доходов пополняется бюджет государства, увеличивается оборачиваемость капитала, происходит расширенное воспроизводство, удовлетворяются социальные и материальные потребности учредителей и работников, повышается платежеспособность и инвестиционная привлекательность. Поэтому увеличение доходов свидетельствует об оптимизации экономической системы. Но говорить об одних доходах нет смысла без упоминания их противоположности - расходов. Они также как и доходы играют важную роль в экономической деятельности предприятия. Поэтому не следует забывать и о них. Превышение доходов над расходами свидетельствует о положительном эффекте дающем толчок для улучшения работы предприятия и достижения поставленных целей и задач.

1 Экономика (от греч. oikonomike, ,букв. – искусство ведения домашнего хозяйства), 1) Совокупность общественных отношений в сфере производства, обмена и распределения продукции. 2) Народное хозяйство данной страны или его часть, включающая определенные отрасли и виды производства./ Большой энциклопедический словарь. – 2 – е изд., перераб. и  дополненное.- М.: Изд-во «Большая Российская энциклопедия»; СПб.: «Норинт», 1997 г.

Создаваясь, предприятие ставит перед собой задачу – производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет своей экономической целью создать более высокий результат своей работы в денежном выражении за определенный период, иначе говоря, получить максимальную прибыль.

Хотя производители на практике могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решение проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью, например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведение дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, и т.п., подобные шаги носят тактический характер, и, в конечном счете, предназначены для решения главной стратегической задачи - получение возможно большей прибыли.

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Показатели - выручка, прибыль, себестоимость - стали основными в современном Российском учете. На практике, бухгалтера-аналитики сталкиваются со многими проблемами в учете и анализе перечисленных показателей. Основными проблемами являются:

1) несоответствие и противоречие законодательных актов в современных условиях ведения;

2) трудоемкость учета, в основном из-за введения на предприятиях налогового учета.

Согласно классификации данной в ПБУ 9/99, доходы подразделяются:

1)     на доходы от обычных видов деятельности (выручка);

2)     прочие доходы.

Выручка от реализации товаров и продукции свидетельствует о завершении производственного цикла организации, возврате авансированных на производство средств организации в денежную наличность и начале нового витка в обороте средств.

В данной дипломной  работе именно выручка будет являться основным объектом исследования – выручка ООО «ТПК СпецКровДизайн».

Предприятие ООО «Торгово-промышленная компания СпецКровДизайн» является одним из немногих производителей металлочерепицы и комплектующих к ней в Поволжском регионе России. Для того чтобы наладить производственную деятельность предприятие арендовало производственный цех площадью 500 м2 и оборудование (линия по производству металлочерепицы). Основной продукцией предприятия является:

·        металлочерепица;

·        комплектующие элементы для металлочерепицы (конек прямоугольный, углы, примыкание, ендовы внутренние и внешние и т.д.);

·        гладкие листы (металл с полимерным покрытием разной цветовой гаммы без нанесения на него профиля).

Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» также занимается и торговой деятельностью. Оно приобретает товары для дальнейшей перепродажи. Основными видами стройматериалов которые покупает предприятие могут быть:

·        мансардные окна;

·        импортная металлочерепица;

·        чердачные лестницы;

·        сайдинг виниловый;

·        гидроспанизоляция;

·        мягкая кровля и т.д.

Торгово-промышленная компания принимает активное участие в различных выставках, направленностью которых является, доведение до потребителей информации о новейших достижениях в области строительства и дизайна.

1. Экономическая сущность доходов предприятия

            Понятие доходов предприятия

1.1.1. Понятие доходов в бухгалтерском учете

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин России в 1999 году утвердил положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». В результате в теорию и практику вернулось понятие «доход», отсутствовавшее в нашей специализированной литературе свыше 70 лет, после того как в начале 20-х гг. оно было заменено на термин «выручка».

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Для более глубокого понимания данного определения необходимо разобраться, что подразумевается под экономическими выгодами, активами и капиталом. К сожалению, названные термины пока никак не определены в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет организаций. Следует отметить, что данные понятия не определены и в налоговом законодательстве.

Единственное определение экономических выгод в отечественной литературе есть в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 году. В ней можно встретить понятие «будущие экономические выгоды», под которыми понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств и их эквивалентов в организацию (п. 7.2.1).

Определения понятия «активы» вообще нигде не содержится, даже в названной Концепции. Если исходить из п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», то активы можно отождествить с имуществом, принадлежащим организации на праве собственности. Конечно, целесообразнее использовать вместо понятия «активы» термин «имущество», как это сделано в Гражданском кодексе РФ.

Капитал. Данное понятие является одним из самых сложных не только в бухгалтерском учете, но и во всей экономической теории. Чаще всего капитал определяют как имущество организации, свободное от обязательств перед третьими лицами. Данное определение отражает лишь механизм расчета капитала, но ни в коей мере не раскрывает его сущности. В принципе, такой подход приемлем для бухгалтера, так как перед ним ставится задача исчисления капитала, а не раскрытие его сущности.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

·        сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

·        по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

·        в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·        авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·        задатка;

·        в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

·        в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

1.1.2.   Понятие доходов в налоговом законодательстве

Так как гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ построена на терминах «доходы» и «расходы», законодательство должно было определить их предельно четко. Но в главе 25 не содержится трактовок этих понятий несмотря на то, что они являются ключевыми для правильного исчисления налога на прибыль, тогда как в других главах базовые термины определены. В таком случае приходится обращаться к первой части, которая является общей для всего НК РФ.

Согласно ст. 41 «Принципы определения доходов» НК РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. Таким образом, НК РФ (также как и ПБУ 9/99) понимает под доходами экономическую выгоду. Однако в отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организации. Это вполне понятно, так как увязывание получения доходов с приростом капитала потребовало бы законодательного объяснения термина «капитал».

Законодатель должен был оговорить различные ситуации получения экономических выгод, которые не являются получением дохода. Это могут быть такие операции, связанные с поступлением в организацию денежных и неденежных средств, как предварительная оплата, залог, задаток, взносы (вклады) в уставной (складочный) капитал, поступление сумм НДС, кредитов или займов, а также поступление сумм в пользу комитента, принципала или иного доверителя.

В отношение доходов в налоговом законодательстве можно сделать следующие выводы:

1.     В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников);

2.     В рамках гл. 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые в целях исчисления налога на прибыль;

3.     Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

При заключении договоров и сделок необходимо обратить внимание на поступления, которые не будут относится к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. При данных поступлениях следует предусмотреть такие способы их получения, которые не приведут к увеличению облагаемой базы по налогу на прибыль.

1.1.3.   Понятие доходов от обычных видов деятельности

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

1.2.        Классификация доходов предприятия

1.2.1. Классификация доходов на основе ПБУ 9/99

«Доходы организации»

         Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

·        операционные доходы;

·        внереализационные доходы;

·        чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Классификация доходов на основе ПБУ 9/99

Схема 1

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами  и расходами являются:

·        поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

·        поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·        поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

·        прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

·        поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

·        проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

 Внереализационными доходами являются:

·        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·        активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·        поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·        суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·        курсовые разницы;

·        сумма дооценки активов;

·        прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

1.2.2.  Классификация доходов на основе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» изложен иной подход к классификации доходов.

В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы «должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.

 Столь различные подходы, по мнению Кондракова Н.П., к классификации доходов в нормативных документах одного и того же уровня и утвержденные примерно в одно и то же время, существенно усложняют понимание этих документов и вызывают трудности в учете.

Для того чтобы рассмотреть картину поступления доходов необходимо привести показатели прибыли и порядок их формирования в соответствии с ПБУ 4/99.

1.                 Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

– себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2.                 Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

–  коммерческие расходы

–  управленческие расходы

3.                 Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

– операционные расходы

+ внереализационые доходы

– внереализационные расходы

4.                 Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

– налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5.                 Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

– чрезвычайные доходы

– чрезвычайные расходы

6.                 Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года

1.2.3.   Иная классификация доходов

Доходы организации могут возникать в результате реализационной деятельности и внереализационных операций. Реализационные доходы подразделяют на систематические и несистематические доходы (прочие операционные).

К реализационным систематическим доходам относят такие, которые возникают в результате основной деятельности. Это доходы от:

·               реализации продукции, произведенной самой организацией;

·               реализации товаров, приобретенных с прямой целью перепродажи по более высоким ценам;

·               оказания услуг и выполнения работ по заказам населения и подрядчиков;

·               сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это является основным видом деятельности для организации.

Реализационные несистематические доходы (прочие операционные) – это доходы, полученные от реализации прочего имущества: ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, нематериальных активов и другого имущества, использование которого в дальнейшей деятельности нецелесообразно.

Классификация доходов отражена на схеме 2.

Классификация доходов (общая).