Учет и анализ доходов организации от обычных видов деятельности
В том
случае, если по условию договора поставки (купли-продажи) право собственности
на продукцию переходит на момент ее отгрузки покупателю с последующей оплатой,
последовательность записей в регистры налогового учета будет следующей: регистр
учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистр учета расчетов с
бюджетом; регистр учета операций по движению дебиторской задолженности; регистр
учета доходов текущего периода.
По
мере поступления денежных средств от покупателя производятся записи в регистр
учета поступления денежных средств и в регистр учета операций по движению дебиторской
задолженности.
Рассмотренный
мной метод ведения налогового учета является автономным, основанный на данных
налоговых регистров, которые были предложены МНС России. Существует и другой
метод ведения налогового учета, основанный на данных бухгалтерского учета. В
настоящее время бухгалтерия предприятия ООО «ТПК СпецКровДизайн» стоит перед
выбором метода ведения налогового учета. Собирается информация с целью дальнейшего
выбора ведения налогового учета, в сторону автономного налогового учета или основанного
на данных бухгалтерского учета.
Методические
рекомендации по применению главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»
разъясняют, что данные налогового учета могут быть получены из регистров
бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и
хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы
25, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете,
установленному правилами бухгалтерского учета.
Следовательно,
если порядок признания доходов от реализации продукции (работ, услуг) и в
бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков, налоговая база по операциям реализации
продукции (работ, услуг) собственного производства может формироваться на
основании аналитических регистров бухгалтерского учета.
Согласно
положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка), увеличиваются на
величину суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в
рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
В
отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете суммовые разницы
должны быть учтены в составе внереализационных доходов. В этих условиях
показатели бухгалтерского учета операций, связанных с продажей продукции
(работ, услуг), должны быть скорректированы в налоговом учете на величину
суммовых разниц.
Рассмотрим
порядок отражения в налоговом учете суммовой разницы на конкретном примере. При
этом воспользуемся данными бухгалтерского учета.
Пример
№ 3.
Предприятие
ООО «ТПК СпецКровДизайн» 15.03.03 по договору 19 продало 10 Мансардных окон
фирмы «Fakro» по цене 218
евро за 1 шт., в сумме 2180 евро, в т. ч. НДС 363,33 евро. Согласно условиям договора
расчеты за продукцию производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления
денежных средств. Покупная стоимость 1 окна равна 181,67 евро.
Покупатели
оплатили окна 27.03.03г.
Курсы
рубля по отношению к евро, установленные ЦБ России, составили:
·
33 руб./евро – на 15.03.03г.;
·
33,70 руб./евро – на 27.03.03г.
Исчисляя
НДС, ООО «ТПК СпецКровДизайн» признает выручку «по отгрузке».
Для
того чтобы заполнить регистры налогового учета необходимо воспользоваться
справкой бухгалтера, которая называется «Выручка от реализации товаров (работ,
услуг)». Справка необходима для исключения из выручки от продаж продукции по
данным бухгалтерского учета суммовых разниц и определения той суммы выручки от
реализации согласно требованиям налогового законодательства.
Табл. 2.9.
Бухгалтерская справка № 1 «Выручка от реализации продукции
товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период»
Оплата
Выручка по данным бухгалтерского учета
В т.ч.
НДС
Суммовая разница
НДС в суммовой разнице
Суммовая разница без НДС
Выручка от реализации без учета НДС и уммовой
разницы
Дата
Сумма
Дата
Сумма
1
2
3
4
5
6 (гр. 4-2)
7
8 (гр. 6-7)
9 (гр. 4-5-8)
15.03.03
71940
25.03.03
73466
12244,33
1526
254,33
1271,67
59950
Табл. 2.10
Регистр
учета доходов текущего периода
За 1
квартал 2003 г.
Дата операции
Вид дохода
Сумма
Источник информации
1
2
3
4
25.03.03
Доход от
реализации продукции (товаров) собственного производства
59950
Бухгалтерская
справка
Табл. 2.11.
Регистр
учета внереализационных доходов текущего периода
За 1
квартал 2003 г.
Дата операции
Вид дохода
Сумма
Источник информации
1
2
3
4
25.03.03
Доход от
реализации продукции (товаров) собственного производства
1271,67
Бухгалтерская
справка
Таким
образом, имеется реальная возможность для получения данных о доходах организации
для целей налогообложения непосредственно из бухгалтерских регистров. Более
того, информация, накопленная в бухгалтерской справке «Выручка от реализации
товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период», может служить основанием
для формирования показателей декларации по налогу на прибыль организации.
2.3.4. Отражение некоторых операций связанных с поступлением
доходов в бухгалтерском и налоговом учете
Учет
предоплаты, авансов.
В
соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами для
целей бухгалтерского учета поступления в виде предварительной оплаты и авансов
в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. В налоговом учете эти
поступления не учитываются только организациями, определяющими доходы и расходы
по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Расчеты
неденежными средствами.
В
бухгалтерском учете величина выручки при исполнении обязательств неденежными
средствами принимается в бухгалтерском учете по стоимости товаров (ценностей),
полученных или подлежащих к получению, исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость полученных товаров (ценностей) величина
поступлений или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции
(товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, рассчитанной исходя
из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
выручку в отношении аналогичной продукции (п. 6.3 ПБУ 9/99).
Для
целей налогообложения доходы, полученные в натуральной форме в результате
реализации, товаров, работ, услуг, имущественных правя, учитываются исходя из
цены сделки (п. 4 ст. 274 НК РФ). При этом следует учитывать общие принципы
определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения,
установленные ст. 40 НК РФ.
Учет
суммовых разниц.
Для
целей бухгалтерского учета, согласно п. 6.6 ПБУ 9/99, величина поступлений определяется
с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в
рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных
единицах), исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому
учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному курсу на
дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Налоговый
кодекс определяет суммовую разницу, как разницу, возникающую у
налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная
по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату
реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Суммовые разницы
для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов (п.
11.1 ст. 250 НК РФ) и расходов (п. 5.1 ст. 265 НК РФ). Если налогоплательщик
использует метод начисления, выручка от реализации пересчитывается в рубли на
момент перехода права собственности, и ее величина в последствии не изменяется.
Операции
не являющиеся доходами.
Действующая
законодательная база, нормативные документы по бухгалтерскому учету и
налогообложению по разному подходят к определению операций, не являющихся доходами
хозяйствующего субъекта.
Табл.
№ 2.12.
Для целей
бухгалтерского учета
Для целей
налогового учета
Не являются доходами
Не являются доходами
Доходы не
учитываемые при определении налогооблагаемой базы
1
2
3
Суммы НДС, акцизов, налога с продаж,
экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей (п. 3 ПБУ 9/99)
Суммы налогов, предъявленные в соответствии
с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров,
работ, услуг, имущественных прав (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ)
Средства поступившие
по договорам комиссии, агентским и иным
аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. (п. 3 ПБУ 9/99)
Средства, поступившие комиссионеру,
агенту, поверенному по договору комиссии (агентскому и др.) в пользу комитента,
принципала, доверителя (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Средства, полученные по договорам
кредита и займа; суммы, полученные в погашение заимствований (подп. 10 п. 1
ст. 251 НК РФ)
Вклады участников (собственников)
имущества (п. 2 ПБУ 9/99)
Имущество и имущественные права,
полученные в счет вклада в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ)
3. Анализ доходов от обычных видов
деятельности
3.1. Анализ
структуры и динамики доходов предприятия
Прежде
чем начать анализ доходов предприятия, хотелось бы проанализировать наличие
собственных оборотных средств на предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» и
определить, к какому типу финансовой устойчивости оно относится. Для этого
потребуются данные формы №1 «Бухгалтерский баланс».
3.1.1. Анализ
наличия собственных оборотных средств
Табл. 3.1.
Показатели для анализа наличия собственных оборотных средств
№
п/п
Показатели
На начало года
На конец года
Отклонение
1.
Источники
собственных средств (3 раздел пассива баланса)
73
108
+35
2.
Долгосрочные
кредиты и займы (4 раздел пассива)
____
____
____
3.
Доходы
будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей (строка 640+650)
____
____
____
4.
Источники
собственных и приравненных к ним оборотных средств (1+2+3)
73
108
+35
5.
Внеоборотные
активы (1 раздел актива)
63
96
+33
6.
Наличие
собственных оборотных средств (4-5)
10
12
+2
7.
Запасы
и НДС по приобретенным ценностям (строка 210+220)
456
482
+26
8.
Излишек
СОС (+), недостаток (-) (6-7)
-446
-470
-24
9.
Уровень обеспеченности собственными
оборотными средствами, % 8/7*100
-97,81
-97,51
+0,3
Вывод: Из таблицы видно,
что на начало года наличие собственных оборотных средств составило 10 тыс.
руб., а на конец 12 тыс. руб. Таким образом, произошло увеличение наличия собственных
оборотных средств по сравнению с предыдущим годом на 2 тыс. руб.
Недостаток
в собственных оборотных средствах на начало года составило 446 тыс. руб., а на
конец года 470 тыс. руб., т.е. произошло увеличение недостатка на 24 тыс. рублей.
Показатель уровня обеспеченности собственными оборотными средствами: на начало
года - 97,81%, а на конец года -97,51%, т.е. он увеличился на 0,3% по сравнению
с предыдущим годом.
Таким образам,
предприятию недостаточно собственных оборотных средств, для покрытия запасов и
затрат собственными источниками формирования.
Теперь перейдем
к анализу финансовой устойчивости. Для этого приведем типы финансовой
устойчивости. Их всего 4.
1 тип финансовой
устойчивости. Характеризуется идеальной, высокой степенью финансовой
устойчивости.
± Нс ≥
0;
± Нд ≥
0;
± Ноб ≥
0;
2 тип финансовой
устойчивости. Характеризуется достаточной финансовой устойчивостью, нормальная
финансовая ситуация.
± Нс <
0;
± Нд ≥
0;
± Ноб ≥
0;
3 тип финансовой
устойчивости. Этот тип характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, не
хватает собственных оборотных средств, приходится влезать в долги.
± Нс <
0;
± Нд <
0;
± Ноб ≥
0;
4 тип финансовой
устойчивости. Этот тип характеризуется кризисным финансовым положением. Не
хватает финансовых запасов для покрытия кредитов и займов и как следствие
этого: невыдача заработной платы, долги перед бюджетом и т.д. Для Российской
финансовой системы характерен этот тип финансовой ситуации.
± Нс
< 0;
± Нд <
0;
± Ноб <
0;
Так к какому же
типу относится анализируемое предприятие? Это будет выяснено из следующих
расчетов.
1.
Нс – наличие собственных оборотных средств;
Нс = 3 раздел
пассива – 1 раздел актива – запасы
Нс = 108 – 96
– 482
Нс = – 470
Нс < 0;
2.
Нд - Нс увеличенное на величину доходов
будущих периодов (строка 640), резервов предстоящих расходов (строка 650) и
долгосрочных обязательств (4 раздел пассива).
Нд = Нс
+ (строки 640 + 650) + 4 раздел пассива
Нд = – 470 + 0
+ 0
Нд = – 470
Нд < 0;
3.
Ноб - Нд увеличенное на величину
краткосрочных обязательств (5 раздел пассива)
Ноб = Нд +
(5 раздел пассива)
Ноб = – 470 +
729
Ноб = +259
Ноб > 0;
Вывод: Предприятие ООО
«ТПК СпецКровДизайн» относится к 3 типу финансовой устойчивости.
± Нс
< 0;
± Нд <
0;
± Ноб ≥
0;
Этот
тип характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, не хватает собственных
оборотных средств, приходится влезать в долги. Что и подтверждается суммой по
строке 610 «Займы и кредиты», V раздела пассива «Краткосрочные обязательства».
3.1.2. Анализ структуры и динамики доходов предприятия от обычных
видов деятельности
Перед
началом анализа доходов предприятия необходимо обратиться к классификации
доходов предприятия (см. Главу 1 настоящей работы), а именно к классификации доходов
в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Отсюда видно, что доходы подразделяются
на:
1. Доходы от обычных видов
деятельности (т.е. выручка);
2. Прочие
поступления.
К прочим поступлениям относятся:
·
операционные доходы;
·
внереализационные доходы;
·
чрезвычайные доходы.
Доходы от обычных видов деятельности подразделяются на предприятии
на доходы получаемые от производственной и оптовой торговли.
Табл. 3.1.
Динамика доходов
от обычных видов деятельности
№ п/п
Квартал
Выручка от реализации
Базисные темпы роста, %
Цепные темпы роста, %
1.
IV 2001
255
100
100
2.
I 2002
335
131,4
131,4
3.
II 2002
503
197,3
150,1
4.
III 2002
1005
394,1
199,8
5.
IV 2002
1148
450,2
114,2
6.
I 2003
1648
646,3
143,6
График 1
Вывод: Из таблицы 3.1. видно, что за
шесть кварталов объем выручки возрос на 546,3 % , что свидетельствует о большом
увеличении объемов реализации товарной и производственной продукции. Такое
увеличение выручки свидетельствует об успешной работе предприятия в торговой и
производственной деятельности.
Возросший интерес
покупателей к продукции (товарам) предприятия был, достигнут за счет следующих
показателей:
·
активного
размещения рекламы;
·
грамотного
управления предприятием;
·
развитие
рынков сбыта продукции;
·
развитие
дилерской системы.
Как видно из
графы 4 таблицы 3.1., наблюдается ежеквартальный рост выручки. Наибольшего
своего апогея она достигла в I квартале
2003 года, но по сравнению с предыдущим кварталом выручка уменьшилась
на – 45,8 % (107,2-153).
В относительных
показателях темпа роста по сравнению с предыдущим кварталом выручка увеличилась
и достигла своих максимальных пределов только в III квартале 2002 года (графа 4, таблицы 3.1.). Ее увеличение
составило 49,7 % (199,8-150,1).
Необходимо
отметить, что производственная деятельность компании ООО «ТПК СпецКровДизайн»
началась IV квартале 2002 года. Поэтому
очень важно разделять выручку на выручку, полученную от производственной
деятельности и оптовой торговли. Следовательно, необходимо оценить состав,
динамику и структуру выручки в зависимости от торговой и производственной видах
деятельности.
Табл.
3.2.
Динамика и структура
доходов от обычных видов деятельности по видам деятельности
№
п/п
Показатели
Предыдущий
год
Отчетный
период
Отклонение
1.
Выручка
от реализации, тыс. руб.
3381
1648
-1733
2.
Выручка, полученная от производственной деятельности,
тыс. руб.
В % к итогу:
1258
37,2
1167
70,81
-91
33,61
3.
Выручка, полученная от оптовой торговли, тыс. руб.
В % к итогу:
2123
62,79
481
29,19
-1642
-33,6
Вывод: Выручка предприятия составила
на конец отчетного периода 1648 тыс. руб. На начало года она составила 3381
тыс. руб., т.е. она уменьшилась на 1733 тыс. руб. или на 51,26 %
(-1733/3381*100).
Выручка от
производственной деятельности уменьшилась за период на 91 тыс. руб. или на 7,2
%. Однако в процентах к общей выручке она увеличилась на 33,61 %.
Выручка от оптовой торговли
уменьшилась за период на 1642 тыс. руб. или на 77,34 %. В процентах к общей
выручке она также уменьшилась, на 33,6 %.
3.2.
Анализ влияния доходов от обычных видов деятельности на прибыль от реализации и
прибыль от продаж
3.2.1.
Анализ влияния доходов от обычных видов деятельности (выручки) и других
факторов на валовую прибыль
В первом пункте
главы 3 был проведен анализ показателей доходов от обычных видов деятельности,
т.е. выручкой. Однако следует отметить, что не всегда получение большей
выручки от реализации продукции говорит о большей величине полученной прибыли.
Поэтому необходимо провести анализ влияния выручки на прибыль.
Табл. 3.3.
Исходные данные для
факторного анализа прибыли от реализации продукции
Показатели
План
План, пересчитанный на фактический объем продукции
Факт
Выручка от реализации продукции по производственной деятельности за
вычетом налогов
1258
1113
1167
Полная себестоимость реализованной продукции
1147
1014
1072
Прибыль от реализации продукции (*)
111
99
95
Прибыль в пересчете на фактический объем реализации
____
98
____
_____________________________________
(*) – Данный показатель относится к прибыли, которая получена именно от
производственной деятельности и является частью валовой прибыли, которую
получило предприятие. Это деление необходимо для точности анализа влияния
выручки и других факторов на полученную «производственную» прибыль (прибыль от
производственной деятельности).
1113 / 1258
× 100 = 88,47 × 111 / 100 = 98,2
План по сумме
прибыли от реализации продукции недовыполнен на 16 тыс. руб., или на 14,4 %. На
это уменьшение повлияли следующие факторы:
1. Влияние изменения себестоимости:
1072 – 1014 = + 58
Увеличение себестоимости привело к
уменьшению прибыли на 58 тыс. руб.
2. Изменения суммы прибыли за
счет отпускных цен:
1167 – 1113 = + 54
Увеличение цены на реализованную
продукцию привело к увеличению прибыли на 54 тыс. руб.
Результаты
расчетов показывают, что план прибыли недовыполнен в основном за счет
увеличения себестоимости. Руководству предприятия необходимо обратить внимание
на этот фактор, тем самым найти резервы снижения себестоимости. Существует еще
один фактор, который косвенно оказывает влияние на прибыль. Это сезонный характер
работы предприятия, т.к. в этот период (I квартал) снижается активность рынка по продаже кровельных материалов.
Поэтому, предприятию рекомендуется в этот период времени заняться продажей тех
товаров, которые постоянно пользуются спросом на рынке строительных материалов.
3.2.2.
Анализ влияния доходов от обычных видов деятельности (выручки) и других
факторов на прибыль от продаж
Анализ
прибыли (убытка) от продаж проведен на основании формы № 2 «Отчет о прибылях и
убытках» в таблице 3.4.
Табл.
3.4.
Анализ прибыли
(убытка) от продаж, тыс. руб.
Наименование
показателя
Код
Стр.
2001
год
2002
год
Абс.
отклонение
Уд.
Вес ,в %
Отклонение,
в %
2001
2002
А
1
2
3
4
5
6
7
Выручка
(нетто) от
реализации продукции (работ, услуг)
010
255
3381
+
3126
100
100
-
Себестоимость реализации продукции
020
225
2750
+
2525
88,24
81,34
- 6,9
Коммерческие расходы
030
39
511
+ 472
15,29
15,11
-
0,18
Прибыль (убыток) от продаж
050
(9)
120
+ 129
-
3,53
3,55
+
7,08
Из расчетов
видно, что в отчетном году наибольший удельный вес в выручке занимает
себестоимость реализации (81,34 %). В 2002 году можно наблюдать снижение уровня
себестоимости. Доля себестоимость в выручки сократилась по сравнению с
предыдущим годом на 6,9 %, а также мы наблюдаем, уменьшение доли коммерческих
расходов на 0,18 %. Изменение данных показателей привело к увеличению доли прибыли
7,08 %, что является позитивным явлением для предприятия.
Проанализируем факторы,
повлиявшие на изменение прибыли от продаж.
Влияние фактора “Выручка от
реализации” определяется по формуле (3.1.):
[ (В1 – В0) – Вц] х Rр
Пр(в) +
(3.1.)
100
где
Пр(в)
– изменение прибыли от реализации под влиянием фактора «выручка»;
В1 и В0
– соответственно выручка от реализации в отчетном и базисном периодах;
Вц – показатель
изменения выручки от реализации под влиянием фактора «цены»;
Rр –
рентабельность продаж.
Показатель Вц находится
по формуле (3.2.):
В1
Вц = В1-
(3.2.)
Jц
где
Jц –
индекс цен.
Используя данные
предприятия, рассчитаем влияние на прибыль от реализации фактора “Выручка от
реализации”.
Показатель Вц
в отчетном году (в соответствии с расчетами предприятия) составил + 594.
Расчет влияния
фактора “Себестоимость реализации” осуществляется по формуле (3.8.):
В1 х (УС1 – УС0)
Пр(с) =
(3.3.)
100
где
УС1
и УС0 – соответственно уровни себестоимости в отчетном и
базисных периодах.
В отчетном году
влияние фактора “Себестоимость реализации” составило – 233 ([3381 ×
(-6,9)]: 100%).
Для расчета влияния факторов
“Коммерческие расходы” используются формула, аналогичные предыдущей:
В1 х (УКР1 – УКР0)
Пр(кр)
=
(3.4.)
100
В 2000 году влияние фактора
“Коммерческие расходы” составило – 6 [(3381 × (-0,18) : 100%].
Обобщим расчет влияния указанных
факторов на величину прибыли от реализации в таблице 3.5.
Таблица 3.5.
Сводная
таблица влияния факторов на величину прибыли от реализации продукции
Показатели
- факторы
Сумма, руб.
А
1
Выручка от
реализации продукции (работ, услуг)
+ 110
Себестоимость
реализации продукции (работ, услуг)
– 233
Коммерческие
расходы
– 6
Влияние на прибыль
от реализации
+ 129
Вывод: Из
таблицы 3.5. видно, что наибольшее (положительное) влияние на прибыль от
реализации продукции оказало увеличение выручки от продажи продукции (товаров)
на 3126 тыс. руб. (сила влияния этого фактора составила + 110). Также
значительное влияние на прибыль от реализации продукции оказал рост
себестоимости на 2525 тыс. руб. (сумма влияния этого фактора – 233). Но этот
фактор отрицательно влияет на прибыль, т.к. увеличиваются затраты на продукцию.
Однако в данном случае увеличение себестоимости связано с возросшим объемом
продаж продукции (товаров). Незначительное влияние оказал рост коммерческих
расходов на 472 тыс. руб. (сила влияния фактора составила – 6).
Таким образом, в
отчетном году наибольшее влияние на изменение величины прибыли от продаж
оказали изменения величины выручки от продажи товаров, продукции.
3.3.
Анализ рентабельности предприятия
В завершении
следует остановиться на анализе рентабельности предприятия и проанализировать
факторы, оказывающие на нее влияния.
Для этого
необходимы данные форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о
прибылях и убытках» (см. приложение) за I квартал 2003 года.
Табл.
3.6.
Анализ рентабельности
предприятия
№
п/п
Показатели
Предыдущий период
Отчетный период
Отклонение
1.
Прибыль (убыток)
до налогообложения, тыс. руб.
– 8
48
+ 40
2.
Среднегодовая стоимость
основных производственных фондов тыс. руб.
36
79
+ 43
3.
Среднегодовая стоимость
материальных оборотных средств тыс.руб.
431
437
+ 6
4.
Рентабельность
предприятия, в % (1÷(2+3))
– 2
+ 9
+ 11
Вывод: Рентабельность предприятия
увеличилась на 11 пунктов. На это увеличение оказали влияние следующие факторы.
Для того чтобы рассчитать влияние факторов необходимо сделать две условные подстановки:
1 условная
подстановка – рентабельность при фактической прибыли, плановых основных фондов
и плановые материальные оборотные средства:
48 ÷ (36 + 431)
× 100 = + 10;
2 условная
подстановка – рентабельность при фактической прибыли, фактической среднегодовой
стоимости основных производственных фондов и базисных материальных оборотных
средств:
48 ÷ (79 +
431) × 100 = + 9.
1 фактор –
влияние изменения прибыли:
+ 10 – (– 2) = +
12
Увеличение
прибыли на 40 тыс. руб. привело к увеличению рентабельности на 12 пунктов.
2 фактор –
влияние изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов:
+ 9 – 10 = – 1
Увеличение
основных производственных фондов на 43 тыс. руб. привело к уменьшению
рентабельности на 1 пункт.
3 фактор –
влияние изменения среднегодовой стоимости материальных оборотных средств:
+ 9 – 9 = 0
Увеличение
материальных оборотных средств на 6 тыс. руб. привело к увеличению
рентабельности на 0,11 пункта.
Залог
выживаемости предприятия – его стабильность на рынке. Чтобы предприятие могло
эффективно функционировать и развиваться, ему прежде всего нужна устойчивость
денежной выручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредиторами, своими
работниками, местными органами власти, государством. После расчетов и
выполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть,
соответственно не ниже нормального. Но финансовая устойчивость не сводится
только к платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовой
стабильности важен для анализа не только показатель выручка, но и ее
составляющие, т.е. показатели прибыль и себестоимость.
Рост выручки и
доходов, содействующий наращиванию рентабельности, росту устойчивости предприятия,
уменьшению вероятности его банкротства, рационален лишь до определенных
пределов, поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позиций
обеспечивают, действуя с повышенным риском. В этом случае возрастают потенциальные
возможности убытков, а в последующем и банкротства.
В дипломной
работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и
анализа финансовых доходов предприятия.
Так как в
условиях рыночной экономики каждая организация в результате своей
производственной деятельности получает денежный эквивалент, и каждое
производство представляет собой процесс производственного потребления предметов
и средств труда, а также живого труда, то мы в первой главе посчитали
необходимым дать характеристику основным финансовым показателям: выручке организации,
прибыли и себестоимости.
В первой главе
была изложена теоретическая основа моей дипломной работы. В частности, давалось
понятие доходов в бухгалтерском и налоговом учете, рассматривалась
классификация доходов. Затем я перешел к рассмотрению значения и важности
доходов, а именно к доходу от обычных видов деятельности и его составляющих
прибыли и себестоимости.
Вторая глава
посвящена практике ведения бухгалтерского и налогового учета доходов от обычных
видов деятельности. В ней отражены современные подходы по ведению учета. На
предприятии ООО «ТПК СпецКровДизайн» учет поставлен надлежащим образом.
Своевременно отслеживаются изменения в законодательстве, и полученный результат
находит практическое применение, тем самым приводит к актуализации учет на предприятии.
Налоговый учет
доходов ведется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, и он сводится к тому,
что налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании данных
аналитических регистров налогового учета, которые формируются, в свою очередь,
на основании показателей первичных документов. Однако такой порядок ведения
налогового учета увеличивает трудоемкость учетных работ, ведет к дублированию
показателей налогового и бухгалтерского учета. При таком подходе налоговый учет
ведется параллельно с бухгалтерским учетом. Поэтому в ближайшем будущем,
возможно, будет проводиться оптимизация налогового учета в соответствии со
спецификой бухгалтерской деятельности предприятия.
В третьей главе
моей дипломной работы мне хотелось исследовать наличие собственных оборотных
средств на предприятие и узнать его финансовую устойчивость в настоящее время.
Данное отклонение первой темы экономического анализа третьей главы от темы моей
работы не сыграло большой роли, а наоборот дополнило ее.
Затем мое
внимание заострилось на анализе выручки, влияние ее на валовую прибыль, прибыль
от продаж, следовательно, я также проанализировал рентабельность своего
предприятия и сделал соответствующие выводы.
Таким образом, из
проведенного мной исследования мне стало ясно, что дальнейшее существование,
активная работа и финансовое благополучие предприятия ООО «ТПК СпецКровДизайн»
возможно за счет привлечения заемных средств, в особенности кредитов банка.
Анализ учета
доходов от обычных видов деятельности и прибыли показал, что основной проблемой
в этом вопросе является несогласованность временных факторов отражения расходов
и доходов предприятия, нарушение единства по периодам их осуществления. Данная
проблема может повлечь за собой различные негативные последствия, сказывающиеся
на основном финансовом результате деятельности предприятия - величине прибыли,
поскольку влечет за собой различные парадоксальные ситуации, искажающие данные
финансовой отчетности предприятия.
Библиографический список
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля
1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от
30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30
мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая,
24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г.). Статья 346.27
2.
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000
г.)
3.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению"
4.
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и
доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)
5.
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ
4/99"
6.
Приказ МНС РФ от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98 "Об утверждении
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(прекратил действие)
7.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10
января 2003 г.)
8.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.
3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 1995.
12.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций.
Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,
2000. – 512 с.
13.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640с.
14.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / 5-е
изд. – Минск: ООО «Новое знание», 2001. – 688 с.
16.
Богатырева Е.И. «Принятие к налоговому учету доходов и расходов
от реализации» // Бухгалтерский учет – 2002, № 8, – с. 27-40.
17.
Богатырева Е.И. «Последующий налоговый учет доходов и расходов от
реализации» // Бухгалтерский учет – 2002, № 11, – с. 27-32.
18.
Волошин Д.А. «Налоговый учет доходов от реализации» // Главбух –
2003, № 8, – с. 44-50.
19.
Кеворкова Ж.А. «Особенности формирования доходов и расходов в
бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования» // Аудитор – 2002,
№ 4, – с. 48-53.
20.
Куликова Л.И. «Налоговый учет доходов от реализации товаров собственного
производства» // Бухгалтерский учет – 2002, № 12, – 31-37.
21. В.Д. Новодворский, Р.Л.
Сабанин «О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом
законодательстве» // Бухгалтерский учет – 2002. - № 24 – с. 53-56.
22.
Щербинина Ю.В. «Определение доходов от обычных видов деятельности»
// Бухгалтерский учет – 2002, № 18, – с. 10-12.
Главная