Согласно
Инструкции по применению Плана счетов оприходование основных средств,
полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии
правительственного органа, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в
корреспонденции со счетом 87 «Добавочный капитал» (субсчет «Безвозмездно полученные
ценности»).
Затраты,
которые впоследствии включаются в первоначальную стоимость принятого на учет
основного средства, отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».
В
соответствии с п. 68 Положения о бухгалтерском учете и отчетностибезвозмездно
полученные организацией ценности учитываются как добавочный капитал и отражаются
в бухгалтерском балансе отдельно.
В
соответствии с п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основные
средствапринятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств
отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетами:
учета добавочного капитала в размере рыночной стоимости объекта; учета
капитальных вложений - на сумму произведенных затрат по доставке указанных
объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к
использованию.
В
соответствии с п. 2.7 Инструкции по налогу на прибыль № 37по
организациям, получившим безвозмездно от других организаций основные средства,
товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость
этих средств и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой
(остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих
организаций.
В соответствии
с п. 11 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» при безвозмездном получении имущества от физических
лиц объекта налогообложения у получившей организации не возникает. Поэтому в
данном случае нет необходимости в корректировке прибыли в целях налогообложения.
При
безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона его
передающая. Поэтому по безвозмездно полученным основным средствам НДС не выделяется
и учитывается у принимающей стороны в составе стоимости основных средств, т.е.
принимающая организация не имеет права на возмещение (зачет) из бюджета НДС по
таким основным средствам.
В
соответствии с п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учетупо
объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно,
амортизация не начисляется.
Документами,
на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета,
являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением договора
дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или
физического лица и их оприходование в организации; документы, подтверждающие
расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных
безвозмездно.
Бухгалтерские
проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств будут иметь вид:
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Отражено поступление объекта
01
80 (83, 87)
Отражены затраты, связанные с поступлением объекта,
без учета НДС
08
60, 76
Отражен НДС на основании первичных документов.
19
60, 76
Невозмещаемый НДС списан на увеличение затрат,
связанных с поступлением объекта
08
19
Затраты отнесены на увеличение первоначальной
стоимости объекта ОС
01
08
В
приложении 8 приведен пример безвозмездного получения предприятием ООО
"ЭЛЛИНГ" объекта основных средств от другой организации.
2.2.3. Приобретение основных
средств, не требующих монтажа.
Основные
средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием заплату, в
том числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют по
стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС),
уплачиваемого при их приобретении.
В
соответствии с п. 48 Инструкции по НДС № 39 суммы НДС,
уплаченные по самому оборудованию, не требующему монтажа, принимаются к зачету
в общеустановленном порядке, т.е. после его оплаты и принятия на учет.
При наличии
дополнительных расходов в виде отдельно приобретаемых работ, услуг помимо
договорной цены оборудования, суммы НДС по ним к возмещению (зачету) не
принимаются (поскольку сами расходы не относятся на издержки производства), а
включаются наряду с самими дополнительными расходами в объем капитальных
вложении.
Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму
износа этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью: дебет
счета 01, кредит счета 02.
Расходы
предприятия по доставке и установке основных средств, как новых, так и бывших в
эксплуатации, отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 08, кредит
счетов 23, 50, 51, 60, 70, 69, 67, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию
присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).
Сумму
уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 сразу в полном размере
принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19) при их принятии на
учет (дебет счета 01, кредит счета 08).
Если
имеет место простое воспроизводство основных средств, приобретенных в пределах
сумм начисленного в отчетном году износа основных средств (с учетом неиспользованного
на начало года переходящего остатка), то приведенными записями ограничивается
отражение операций по приобретению основных средств. В случае расширенного
воспроизводства основных средств (сверх сумм начисленною в отчетном году износа
с учетом неиспользованного остатка) при приемке, основных средств в
эксплуатацию (дебет счета 01, кредит счета 08) дополнительно в той же сумме
отражается использование на финансирование капитальных вложений чистой прибыли
(дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2) или фонда накопления (дебет
субсчета 88-1, кредит субсчета 88-2).
Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих
стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем,
поэтому работникам бухгалтерии необходимо отслеживать, чтобы в расчетных документах
были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией ( в платежном
требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях, реестрах
чеков и реестрах на получение средств с аккредитива).
Если предприятия приобретают основные средства, которые будут использоваться
для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств),
а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной
от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную
стоимость.
Бухгалтерские
проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа будут
иметь вид:
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку
оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)
08-4
60
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию
19-1
60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая
НДС)
60
51
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к
учету в составе основных средств по первоначальной стоимости
01-1
08-4
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и
принятому на учет оборудованию
68-4
19-1
В
приложении 9 приведен пример приобретения ООО "ЭЛЛИНГ" оборудования
для производственных нужд, не требующего монтажа.
Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, и
его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к
установке" (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 67, 71), где оно
будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08,
кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на
счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76).
После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим
затратам (дебет счета 01, кредит счета 08) с одновременным отражением в той же
сумме чистой прибыли предприятия, использованной на финансирование работ (дебет
субсчета 81-2, кредит субсчета 88-2), или средств фонда накопления (дебет
субсчета 88-1,кредит субсчета 88-2), если имело место расширенное
воспроизводство основных средств.
В развитие счета 07 предприятие может открыть субсчета: 1 "Оборудование
к установке отечественное"; 2 "Оборудование к установке импортное".
Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в
его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет
счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01,
кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в
уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную
продукцию (работы, услуги).
В соответствии с
письмом Министерства финансов РФ от 18 июня 1998 г. № 04-03-11 «О налоге на
добавленную стоимость по оборудованию, требующему монтажа» суммы налога,
уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из
сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных
средств. В связи с этим в случае, если оборудование, требующее монтажа,
закупается организацией самостоятельно по договору с поставщиком оборудования,
налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику, возмещается после
принятия оборудования к бухгалтерскому учету путем отражения на счете 07
«Оборудование к установке».
Что касается
работ по монтажу оборудования, то суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные подрядными организациями по монтажным работам или начисленные на
объем монтажных работ при выполнении этих работ собственными силами, относятся
на увеличение балансовой стоимости оборудования и возмещению (зачету) не
подлежат. Суммы НДС, относящиеся к расходам на доставку оборудования,
оплаченным дополнительно сверх согласованной отпускной цены оборудования, также
относятся на увеличение балансовой стоимости этого оборудования.
Бухгалтерские
проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа будут
иметь вид:
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая
НДС)
60
51
Оборудование сдано в монтаж
08-3
07-1
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по
приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж)
68-4
19-1
Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата
работ монтажных организаций) (включая НДС)
08-3
76
Произведена оплата монтажной организации за выполненные
работы по монтажу оборудования (включая НДС)
76
51
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и
принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости
01-1
08-3
В
приложении 10 приведен пример приобретения ООО "ЭЛЛИНГ" оборудования,
требующего монтажа по договору поставки.
2.2.5. Приобретение основных
средств подотчетным лицом.
Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные
деньги у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов
наличными деньгами 10 тыс. руб., а у физических лиц - по любой цене.
Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком (дебет
счетов 08, 19, кредит счета 60) с оплатой платежного требования-поручения
поставщика через подотчетных лиц (дебет счета 60, кредит счета 71).
2.2.6. Приобретение основных средств у физического лица.
Основные средства приобретают у физических лиц на основании договора
купли-продажи, который необходимо заключить в письменной форме. Здесь есть одна
особенность: продавец может быть зарегистрирован как предприниматель (иметь
свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя) и
плательщик подоходного налога илине быть предпринимателем и выступать
как частное лицо. В первом случае предприятие выплачивает по расходному
кассовому ордеру требуемую сумму за приобретенные основные средства (дебет
счета 08, кредит счета 50), а во втором ему будет выплачена сумма за
минусом удержанного с нем подоходного налога в установленном размере, о
чем сообщают в налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия (о выплаченных
гражданам суммах и удержанных с них налогах) по установленной форме не реже
одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговой инспекцией.
2.2.7.
Приобретение основных средств в обмен на другое имущество.
Согласно ст. 567
ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность
другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон
признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем
товара, который она обязуется принять в обмен.
Обмениваемыми
товарами могут быть любые вещи, кроме тех, которые изъяты из оборота или
ограничены в обороте (ст. 455 и 129 ГК РФ).
Товары,
подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и
принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие
обязанности. В виде исключения допускается проведение при мене компенсации
неравноценных обмениваемых товаров в денежной форме. Такая неравноценность
должна быть заранее оговорена в заключаемом договоре, а не быть результатом
последующих оценок обмениваемых товаров.
Порядок
отражения в бухгалтерском учете приобретения объектов основных средств в обмен
на неденежные средства установлен в п. 26 Методических указаний. При этом на
стоимость списываемых материалов производится запись по кредиту счета учета
материалов в корреспонденции с дебетом счета учета реализации. На дату перехода
права собственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальных
вложений в корреспонденции с кредитом счета учета реализации. Затраты по
доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера
относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости
объекта и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в
корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии к бухгалтерскому учету
основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, производится
запись по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом
счета учета капитальных вложений.
Бухгалтерские
проводки, отражающие приобретение основных средств в обмен на другое имущество
будут иметь вид:
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Отражено поступление объекта в сумме, не включающей
НДС
08
46, 47, 48
Отражен НДС, подлежащий уплате таможенным органам
(при импорте объектов).
19
76
Отражены услуги сторонних организаций, связанные с
приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС
08
60, 76
Отражен НДС на основании первичных документов
19
46, 47, 48, 60,76
Отражены собственные затраты организации, связанные
с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния
08
10, 23, 69, 70...
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы
фактических затрат на приобретение объекта
08
19
Принят объект ОС к учету
01
08
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС
68
19
2.3.
Аналитический учет основных средств.
Аналитический
учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным
группам, а внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения
(эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.
Основным
регистром аналитического учета основных средств является инвентарная
карточка (форма № ОС-6). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают
наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер
акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму
амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму
начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной
стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке,
дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных
работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные
карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном
экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов,
имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое
производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном
месяце.
При размещении в
одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по
которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке
следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению
(коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным
распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между
соответствующими пользователями.
Инвентарные
карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи,
технических паспортов и др.), и передают затем под расписку в соответствующий
отдел организации.
По месту
нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью
можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер
и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название,
первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер
документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их
нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки
выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения
объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют в
разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств.
В бухгалтерии
инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе
классификационных групп по видам основных средств.
Инвентарный
объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например:
станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс
конструктивно сочлененных предметов (например, поточная линия), представляющих
собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.
Согласно “Типовой
классификации” выделяют следующие виды инвентарных объектов:
- Инвентарный объект по
группе зданий- каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое
из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются
отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные
сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный
объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное
значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки
являются самостоятельнымиинвентарными объектами.
- Инвентарный объект
сооружений и передаточных устройств - отдельное сооружение (передаточное
устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.
- Инвентарный объект силовых
и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат,
установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления,
принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также
индивидуальное ограждение и фундамент.
- Инвентарный объект
инструментов- это
только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п.
и имеют самостоятельное значение.
- Инвентарный объект
вычислительной техники- счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.),
которые не относятся к составным частям другой машины.
- Инвентарный объект прочих
машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней
принадлежности приборы и инструменты.
- Инвентарный объект
транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) - объект
с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов,
магнитола и др.).
Также выделяют: инвентарный
объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного
оборудования; объекты производственного инвентаря и принадлежностей, объекты
хозяйственного инвентаря; инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и
других животных; инвентарный объект прочих основных средств.
Для учета и
контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивают
определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все
время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер
прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается
в документах, связанных с движением основных средств.
Применительно к
сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления,
обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на
каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их
объекте.
Инвентарные
номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным
средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.
Арендуемые
основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами,
присвоенными им арендодателем.
2.4. Учет
выбытия основных средств.
Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в
результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи
неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и
стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим
предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.
2.4.1. Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных
средств.
Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1,
составляемым в 2-хэкземплярах, который служит бухгалтерии
основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта
отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную
стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы,
обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с
кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67,
69, 71, 76). На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебет
субсчета 02-1). Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47,
подлежат отнесению на один из следующих субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.
Если на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его
уменьшение (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47). Если учредительными документами
не предусмотрено образование на предприятии фонда накопления, то потери
подлежат списанию за счет чистой прибыли (дебет субсчета 81-2, кредит счета
47).
При наличии балансового убытка в отчетном году эти потери списывают за
счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 87-2, кредит счета
47).
При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона,
их передающая (п. 9 Инструкции по НДС № 39).
При этом по основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется
износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.
Обычно, если безвозмездно передаются основные средства, находившиеся в
эксплуатации, то к моменту их возможной передачи НДС обычно уже бывает возмещен
из бюджета.
В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37 при определении
прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей
налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и
первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Данное
положение распространяется и на безвозмездную передачу основных средств другим
организациям.
Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации
принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой
(остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой
сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей
основных средств.
Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи
имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной
передачей основных средств.
Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов,
связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим
законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от
данной операции выявлена прибыль.
Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского
учета, являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением
договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства
другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие
расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса
передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств
производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации
о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются
балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения
оборота является день передачи товаров (работ, услуг).
Пример. Допустим, что к моменту безвозмездной
передачи основного средства сложились следующие условия:
-
основное средство было приобретено для
производственных нужд, оплачено, принято на учет по первоначальной стоимости в
сумме 60 тыс. руб. и введено в эксплуатацию;
-
- по основному средству до момента безвозмездной
передачи была начислена амортизация в сумме 15 тыс. руб.;
-
- НДС в сумме 10 тыс. руб. был зачтен после оплаты
и принятия на учет основного средства;
-
- остаточная стоимость основного средства к моменту
безвозмездной передачи составила 35 тыс. руб. (50 000 - 15 000).
В целях упрощения расходы, связанные с безвозмездной передачей основного
средства, не рассматриваются.
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1.
Отражена задолженность поставщику за поставку объекта
ОС без учета НДС
08-4
60
50 000
2.
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС
19-1
60
10 000
3.
Произведена оплата поставщику за объект ОС (включая
НДС)
60
51
60 000
4.
Объект ОС введен в эксплуатацию и принят к учету по
первоначальной стоимости
01-1
08-4
50 000
5.
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и
принятому на учет объекту ОС
68-4
19-1
10 000
6.
Отражена сумма амортизации, начисленная по объекту
ОС до момента безвозмездной передачи
20
02-1
15 000
1
2
3
4
5
7.
Списана первоначальная стоимость безвозмездно
переданного объекта ОС
47
01-1
50 000
8.
Списана сумма амортизации, начисленная к моменту
безвозмездной передачи объекта ОС
02-1
47
15 000
9.
Начислен в бюджет НДС от оборота по безвозмездной
передаче объекта ОС [(50 000 - 15 000)*20%]
47
68-4
7 000
10.
Финансовый результат (убыток) от безвозмездной
передачи объекта ОС (0 - 50 000 + 15 000 - 7 000)
80-2
47
42 000
11.
Перечислен в бюджет НДС
68-4
51
7 000
В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37 отрицательный
результат от безвозмездной передачи основного средства в целях налогообложения
не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
2.4.2. Реализация (продажа) основных средств.
Все операции по реализации (продаже) основных средств фиксируют на
счете 47:
-
на дебете счета – первоначальную стоимость
списываемого объекта (кредит счета 01), все расходы предприятия по его
демонтажу и другие, обусловленные продажей (кредит счетов 23, 60, 70, 69, 67,
71, 76);
-
на кредите счета – сумму износа реализуемого
объекта (дебет счета 02) и сумму предъявленного для оплаты счета (дебет
субсчета 76-3).
При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты
налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации
основных средств.
Реализация основных средств должна производиться организациями по
ценам, включающим НДС. При реализации основных средств сумма НДС, подлежащая
внесению в бюджет, отражается по дебету счета 47 и по кредиту счета 68 (субсчет
68-4 «Расчеты по НДС»).
В соответствии с п. 9 Инструкции по НДС № 39 при реализации основных
средств и иного имущества, по которым начисляется амортизация, за себестоимость
принимается их остаточная стоимость.
В соответствии с п. 50. Инструкции по НДС № 39 при реализации или
безвозмездной передаче приобретенных основных средств (кроме необлагаемых в
установленном порядке) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу
в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:
а) приобретенных
до 1992 года - с полной стоимости их реализации;
б) приобретенных
и реализованных в 1992 году по ценам, превышающим цену покупки, - с суммы
разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для
определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в
размере 21,88 процента;
в) приобретенных
после 1991 года (кроме случаев, предусмотренных в подпункте «б» настоящего
пункта) - в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и
суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных
средств.
При этом в соответствии с п. 50 Инструкции по НДС № 39 в случае возникновения
отрицательной разницы между суммой НДС, уплаченной при покупке основных
средств, и суммой НДС, полученной от их продажи, возмещение налога из бюджета
не производится.
В связи с тем, что НДС по оплаченным основным средствам списывается на
расчеты с бюджетом в момент их принятия на учет, то к моменту их возможной
реализации налог обычно уже бывает возмещен из бюджета.
Если реализуют основные средства производственной сферы, ранее приобретенные
с уплатой НДС, то НДС по ним не уплачивается за исключением случаев их продажи
по цене, превышающей цену приобретения.
Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает
дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу
(доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета
80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит
кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80-2,
кредит счета 47).
Главная