При безвозмездной передаче, реализации и прочем выбытии основных
средств, относящихся к социальной сфере, выявленный на счете 47 доход списывается
на увеличение фонда социальной сферы (дебет 47, кредит субсчета 88-4), а потери
- на его уменьшение (дебет субсчета 88-4, кредит счета 47).
Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах
бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт
приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.
2.4.3. Продажа основных средств физическим лицам.
Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль,
физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому
гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в
письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости,
которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании,
комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего
ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с
правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с
предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу
транспортных средств.
Если физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 60
тыс. руб.) ниже их рыночной стоимости (380 тыс. руб.), то разница (320 тыс.
руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же
порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому
лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не
представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок
предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с
указанием постоянного места жительства физического лица.
Особенность отражения операций по реализации основных средств, когда
учетной политикой предприятия принято считать реализацию по поступлению средств
на расчетный счет. В этом случае предприятие перечисляет в дебет счета 45
остаточную стоимость списываемого (в порядке продажи) объекта (кредит счета 01)
и все расход предприятия по демонтажу объекта (кредит счетов 23, 70, 67, 69,
60, 71, 76), где они будут числиться до тех пор, пока покупатель не оплатит
счета. С момента оплаты (дебет счета 51, кредит счета 47) основные средства
считаются реализованными, и сумма, числящаяся на счете 45, списывается (дебет
счета 47, кредит счета 45).
Все последующие операции по начислению в бюджет НДС с продажи основных
средств (дебет счета 47, кредит счета 68), выявлению и списанию финансового
результата – прибыли (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2) или убытка (дебет
субсчета 80-2, кредит счета 47) – отражаются в общеустановленном порядке.
Реализация основных средств и ее связь с налогообложением прибыли
предприятия. Предприятие может принять решение о реализации основных средств по
их первоначальной (балансовой) стоимости (например, 150 тыс. руб.), по цене
выше (165 тыс. руб.) или ниже (140 тыс. руб.) первоначальной стоимости, по
остаточной стоимости (120 тыс. руб.) или ниже нее (60 тыс. руб.), по рыночной
цене (250 тыс. руб.). Во всех этих случаях выявленный на счете 47 финансовый
результат, списанный на субсчет 80-2, будет различным, и он окажет влияние на
полученную по итогам года балансовую прибыль предприятия для целей
налогообложения. Оптимальным вариантом для налогообложения прибыли считается
такой, который получен при реализации по рыночной стоимости (в нашем примере –
250 тыс. руб.).
Если предприятие реализует основные средства по цене ниже их балансовой
стоимости (в примере – 140 тыс. руб. или 120 тыс. руб., или 60 тыс. руб.), то
для налогообложения, сумму сделки (выручки от реализации) принимают исходя из
рыночной стоимости основных средств. В нашем примере она составит 250 тыс. руб.
Налогооблагаемая
база прибыли предприятия будет увеличена:
-
при фактической реализации за 140 000 руб. на 110
000 руб. (250 000 руб. – 140 000 руб.);
-
при фактической продаже за 120 000 руб. на 130 000
руб. (250 000 руб. – 120 000 руб.);
-
при фактической продаже за 60 000 руб. на 190 000
руб. (250 000 руб. – 60 000 руб.).
Предприятие обязано представить в налоговый орган расчет суммы выручки,
полученной от сделок этого вида для налогообложения одновременно с
бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.
2.4.4. Причины списания основных средств.
С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины,
оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным
средствам:
-
если они пришли в негодность вследствие физического
износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и
по другим причинам;
-
морально устарели;
-
в связи со строительством, расширением,
реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.
Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в
случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно,
или если оно не может быть реализовано.
Для определения непригодности основных средств, невозможности или
неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для
оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом
руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе:
1) главного инженера илизаместителя руководителя (председатель
комиссии);
2) начальников соответствующих структурных подразделений (служб);
3) главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где
выделены учетно-контрольные группы, – руководителя такой группы);
4) лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных
средств.
В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие
должностные лица (по усмотрению руководителя).
Функции постоянно действующей комиссии:
-
непосредственный осмотр объекта, подлежащего
списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов,
других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление
непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;
-
выяснение конкретных причин списания объекта
(износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и
др.);
-
выявление лиц, по вине которых основные средства
преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих
лиц к ответственности согласно действующему законодательству;
-
определение возможности использования отдельных
узлов, деталей. материалов списываемого объекта; их оценка;
-
контроль за изъятием из списываемых основных
средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов;
определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;
-
составление актов на списание отдельных объектов
основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).
Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением,
реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и
других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к
списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения,
реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов
(производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения
плана.
В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных
средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время
ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных –
восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета,
количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины
выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей,
узлов, конструктивных элементов.
При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег
автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности
дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены
от разборки.
При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших
вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также
поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении
виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств
утверждает руководитель предприятия.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание
не допускается.
2.4.5. Ликвидация основных средств.
Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по
разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных
бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.
Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный
срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные
объекты.
Следует отметить, что с введением в действие с 1 января 1999 г. нового
Положения по бухгалтерскому учету и отчетности материальные ценности, остающиеся
от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных
средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая
сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 54
Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).
При отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств,
подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет
добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы).
Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства,
которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно
(неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим
организациям.
При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие
обязано выявить и списать финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации.
С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в
негодность, предприятие относит в дебет счета 47 (кредит счетов 23, 60, 67, 69,
70, 71, 76), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует
(дебет счета 10, кредит счета 47).
Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает, что
получена прибыль от ликвидации основных средств (дебет счета 47, кредит
субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит
кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток (дебет субсчета
80-2, кредит счета 47).Финансовый результат выявляют отдельно по
каждому ликвидируемому объекту основных средств.
Если основные средства выбывают из хозяйственного оборота из-за неудовлетворительного
физического состояния до момента полного списания НДС, уплаченного при их
приобретении (возведении), который учтен на дебете субсчета 19-1, разницу между
суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего
внесению в бюджет, списывают за счет собственных источников предприятия (дебет
субсчетов 81-2, 87-2, 88-1, кредит субсчета 19-1).
Пример. Допустим, что организация приняла
решение о ликвидации основного средства в результате его полного физического и
морального износа.
Ранее организация производила переоценку основных средств. Также организация
понесла расходы при ликвидации основных средств.
№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1.
Списана первоначальная стоимость ликвидируемого ОС
47
01-1
2.
Списана сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия
ОС
02-1
47
3.
Оприходованы материалы и запасные части по рыночной
цене на дату списания ОС
10-1
80-2
1
2
3
4
4.
Списаны расходы, понесенные организацией при
ликвидации ОС
47
20, 26, 70, 69, 76,...
5.
Отражены суммы ранее произведенных дооценок ОС при
его списании
87-1
47
6.
Финансовый результат (убыток) от списания ликвидируемого
ОС
80-2
47
В целях налогообложения на всю сумму убытка организация должна
увеличить налогооблагаемую прибыль.
2.4.6. Списание основных средств при их передаче в аренду.
При передаче основных средств в долгосрочную аренду другому предприятию на основании договора аренды их выбытие отражается
обычным порядком на счете 47.
Вместе с тем, предприятие-арендодатель должно отразить сумму обязательств
арендатора по выкупу основных средств в течение срока аренды на счете 09
"Арендные обязательства к поступлению" (дебет счета 09, кредит счета
47). Платежи, поступающие от арендатора (дебет счета 51, кредит счета 09), будут
уменьшать сумму долга, пока полностью не погасят ее. К окончанию срока аренды
при прочих равных условиях остатка на счете 09 не будет. Основные средства, сданные
в долгосрочную аренду, считаются выкупленными арендатором полностью, и к нему
переходит право собственности.
На счете 09 предприятие-арендодатель в течение всего срока аренды
учитывает также суммы процентов, причитающиеся к получению за сданные в долгосрочную
аренду основные средства (дебет счета 09, кредит субсчета 80-3), если их
получение предусмотрено условиями договора.
Ежегодно перед составлением годового отчета предприятия-арендодатели
должны выверить свои расчеты по арендным поступлениям. С этой целью
арендодатели посылают арендаторам заказные письма с уведомлением о вручении. В
письмах содержится просьба подтвердить числящуюся за арендаторами по счету 09
задолженность. У арендатора она числится на счете 97. Остатки по счетам 09 (у
арендатора) и 97 (у арендодателя) должны совпадать. Если ответ на запрос не
поступил, то исходя из принципа "молчание - знак согласия" можно
считать, что остаток по счету 09 признан арендатором и подтвержден им.
Копию письма-запроса и почтовую квитанцию с уведомлением о вручении
необходимо хранить в течение всего времени долгосрочной аренды на случай
непредвиденных обстоятельств. Если на письмо-запрос поступило письменное
подтверждение арендатора о сумме долга, то процедура последующих взаимоотношений
упрощается.
Передача основных средств на условиях текущей аренды. Такие основные средства не выбывают и продолжают числиться на баланс
предприятия. Предприятие-арендодатель на условиях договора текущей аренды
передает, как правило, отдельные объекты основных средств (например,
автомашину, строительные механизмы, часть производственных помещений и др.).
Износ по таким объектам арендодатель не вправе включать в издержки своего
производства, а должен относить его на внереализационные потери (дебет субсчета
80-3, кредит счета 02), которые покрываются получаемой с арендатора арендной
платой. Эту плату включают в состав внереализационных доходов (прибыли) предприятия
(дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3). Арендодатель по просьбе арендатора
выдает ему копию инвентарной карточки на объект, переданный в текущую аренду. В
свою очередь предприятие-арендатор, приняв объект в эксплуатацию на условиях
текущей аренды, высылает арендодателю акт формы № ОС-1 на этот объект. В
договоре текущей аренды обуславливаются размер и сроки внесения арендной платы,
проценты за нарушение установленных сроков платежей, порядок регулирования
взаимных претензий и др.
По окончании срока текущей аренды основные средства арендатор в рабочем
состоянии возвращает арендодателю. Расходы по капитальному ремонту основных
средств, сданных в текущую аренду, предусматриваются условиями договора аренды:
за счет кого он производится – арендатора или арендодателя.
ГЛАВА III УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И
ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.
3.1. Учет
аренды основных средств
Аренда основных
средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставление
арендодателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств
в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или
во временное пользование.
Аренда может быть
текущей (краткосрочной - сроком до одного года), долгосрочной (сроком более
одного года) и финансовой (лизинг).
При текущей
(краткосрочной) аренде имущество передается арендатору на срок, существенно
меньший срока полезного использования основных средств, что предполагает
возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в
течение срока его полезного использования.
При долгосрочной
аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных основных
средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его
истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором
выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме,
предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
По договору
финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в
собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и
предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование
для предпринимательских целей.
Учет объектов
основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды.
Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на
забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием
служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия
инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации
под инвентарным номером арендодателя.
Износ по такому
объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС оно
включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит
субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет
субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню
в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные
потери (дебет субсчета 80-3, кредит субсчета)
Учет долгосрочно
арендуемых основных средств (счет 03) и арендных обязательств (счет 97). К
долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных
средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до
его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть
выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену.
Долгосрочно
арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают на одноименном
счете 03, а задолженность перед арендодателем – на счете 97 "Арендные
обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в
соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97,
кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81-2, крестит счета 97) и перечисляют
(дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.
Аналитический
учет долгосрочно арендуемых основных средств ведут по их видам, а в разрезе
видов – по инвентарным объектам.
Износ по этим
основным средствам исчисляют в общеустановленном порядке и включают в издержки
производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).
Если
предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то
долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем.
Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.
По окончании
договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа - полного
расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные
средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на
счете 97 остатка нет. Основные средства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет
счета 01, кредит счета 03), а износ по ним отражают внутренней записью по счету
02 (дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).
Корреспонденция
счетов долгосрочно арендуемых основных средств приведена в примере.
Пример.На условиях долгосрочной аренды поступили
основные средства. Срок аренды 10 лет при 10 % годовых договорной стоимости.
Договорная цена 96 000 руб., износ 24 000 руб.
Содержание операций
Сумма, руб.
Корреспондирующий счет (субсчет)
дебет
кредит
1
2
3
4
Оприходованы основные средства (с правом перехода в
собственность через 8 лет):
на договорную стоимость
96 000
03
97
на сумму износа (по документам арендодателя)
24 000
03
02-2
Начислены в пользу арендодателя проценты (например, 10 % договорной цены)
9 600
81-2
97
Перечислены арендодателю годовой взнос по арендной плате (12 000
руб.) и проценты (9 600 руб.)
21 600
97
51
Начислен износ в течение года
11 520
20, 23, 25, 26, 43
02-2
Ситуация 1. Возврат основных средств до окончания срока
долгосрочной аренды (например, через год):
на разницу между договорной суммой аренды (9
600 руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу
(12 000 руб.)
84 000
97
03
на сумму износа (24 000 руб. + 11 520 руб.)
35 520
02-2
03
на сумму потерь [120 000 руб. - (84 000 руб.
+ 35 520 руб.)]
480
80-3
03
Ситуация 2. Возврат арендодателю основных средств по окончании
договора аренды (через 8 лет):
на сумму износа возвращаемого объекта (24
000 руб. + 92 160 руб.)
116 160
02-2
03
1
2
3
4
на сумму потерь (120 000 руб. - 116 160
руб.)
3 840
80-3
03
Ситуация 3. Переход через 8 лет основных средств в
собственность предприятия:
на первоначальную стоимость
120 000
03
01
на сумму износа
116 160
02-2
02-1
В конце года
перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке
инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной
ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму
числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна
соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые
арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное
(уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит,
то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель
согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов
может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на
письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если , арендатор
признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае
необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.
3.2. Понятие
лизинга.
Обычно фирмы располагают основным капиталом, который отражается в
балансовых отчётах, но кроме этого они используют здания и оборудование,
играющие важную роль и не являющиеся их собственностью.
При модернизации и развитии производства одним из важнейших вопросов
является определение источников финансирования.
Можно попытаться самостоятельно оплатить приобретение и монтаж нового
оборудования, при этом придется изъять из оборота некоторое количество средств,
что могут позволить себе лишь немногие предприятия. К тому же, для того, чтобы
выделить эти средства, необходимо заплатить налог на прибыль.
Другим источником финансирования может стать привлечение стороннего инвестора,
но кредиторы предъявляют жесткие требования по обеспечению гарантий и высокий
процент за привлекаемые средства.
Наиболее предпочтительным вариантом решения этой проблемы является
финансовый лизинг. Он весьма распространен в современной международной коммерческой
практике.
Под лизингом понимают имущественные отношения, при которых одна организация
(пользователь - лизингополучатель) обращается к другой (лизинговой компании) с
просьбой приобрести необходимое оборудование и передать его ей в пользование.
Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на
инвестирование временно свободных или привлеченных заемных средств, когда по
договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется
приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного
продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату
во временное пользование для предпринимательских целей.
Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество,
относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме земельных
участков и других природных объектов, а также объектов, запрещенных к
свободному обращению на рынке.
Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора
лизинга, является собственностью лизингодателя, за исключением имущества,
приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового
имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяется по
согласованию между сторонами договора лизинга (в редакции Постановлений
Правительства РФ от 27.06.96 № 752).
В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа лизингового
имущества лизингополучателем по истечении или до истечения срока договора.
Лизингодатель вправе использовать лизинговое имущество в качестве
залога, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен
уведомить продавца о том, что это имущество предназначено для передачи его в
аренду (лизинг) определенному лицу.
С момента поставки лизингового имущества лизингополучателю к нему
переходит право предъявления претензий продавцу в отношении качества,
комплектности, сроков поставки имущества и других случаев ненадлежащего
выполнения договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингополучателем.
Если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель не отвечает
перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из
договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца
лежит на лизингодателе. В последнем случае лизингополучатель вправе по своему
выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как
непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю.
Лизингополучатель обязан застраховать лизинговое имущество в страховой
компании, указанной лизингодателем. Риск случайной порчи или гибели лизингового
имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему лизингового
имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Как будет показано в этой работе, лизинг аналогичен кредиту, потому
лизинг обеспечивает финансовый леверидж. Практически лизинг есть разновидность
долга. Лизинг имеет несколько видов: лизбэк (sale and lease back arrangements), лизинг услуг (service lease) и финансовый лизинг
(financial leases).
Лизинг рассматривается в качестве альтернативы традиционному банковскому
кредитованию фирмы. Сегодня лизинг широко распространён в мировой практике,
опережая темпы роста капиталовложений в их традиционной форме.
По данным многих литературных источников, объемы лизинговых операций в
развитых странах составляет 25-30 % от общей суммы прямых инвестиций. В России
при всесторонней правительственной поддержке и непосредственного финансирования
лизинга из бюджетов различных уровней, этот показатель составляет примерно 2 %
в течении последних лет.
Использование лизинга предпочтительно по ряду причин. Он даёт возможность
использовать в производстве наиболее передовую технику, не оплачивая её полной
цены; повышать уровень квалификации работников, работающих на этой технике. В
условиях перехода к рыночной экономике в нашей стране резко возрастает
необходимость использования лизинга, об этом свидетельствует интенсивное
развитие арендных коллективов.
Лизинг услуг или
операционный лизинг обеспечивает как финансирование основных средств, так и их
эксплуатацию, а лизбэк и финансовый лизинг обеспечивают только финансирование и
являются альтернативами финансированию с помощью кредита.
Так как лизинг
представляет собой финансирование “за пределами балансового отчёта” , фирмы
могут иметь больший финансовый леверидж, если они используют лизинг, чем при
взятии сумм в долг. Это является одной из причин предпочтения лизинга. Но всё
же налоги являются главной причиной роста финансового лизинга. Лизинг позволяет
передавать налоговые льготы от пользователя основных средств к поставщику
капитала, и если эти стороны находятся в различных налоговых условиях, то они
могут получить выгоду от лизингового соглашения. Сегодня, когда любая возможность
более выгодно и прибыльно вести дела, иметь меньшие расходы очень важна в таких
жёстких налоговых и экономических условиях, как в нашей стране, лизинг должен
рассматриваться как один из наиболее перспективных и выгодных вариантов действий
на рынке.
3.2.1. Лизбэк (Sale and
Leaseback).
По договорённости о лизбэке фирма, владеющая землёй, зданием или
оборудованием, продаёт в собственность финансовому учреждению и одновременно
заключает соглашение об аренде этой собственности (leaseback) на определённых условиях на установленный период. Это необходимо для
мобилизации денежных средств для фирмы. Финансовым учреждением могли бы быть
страховая компания, коммерческий банк, специализированная лизинговая компания
или даже индивидуальный инвестор. Заметим, что продавец или арендатор сразу же
получает стоимость покупки, уплаченную покупателем арендодателем. Но в то же
время продавец сохраняет право на использование собственности. Сходство с
кредитом (заёмом) дополняет порядок выплаты арендной платы. При получении ссуды
под недвижимость финансовое учреждение получило бы серию равных выплат, которых
было бы достаточно, чтобы погасить ссуду и обеспечить кредитора (ссудодателя) установленной
нормой прибыли на его инвестиции.
По договорённости о лизбэке выплаты по аренде устанавливается таким же
образом. Величина выплат достаточна, чтобы вернуть цену покупки инвестору плюс
обеспечение установленной прибыли по инвестированию.
3.2.2.Финансовая или капитальная аренда
(Financial or capital leases).
Финансовая аренда не обеспечивает эксплуатационного обслуживания, не
может быть аннулирована и полностью погашается (т.е. арендодатель получает
арендную плату, равную полной цене арендуемого оборудования). Типовая
договорённость включает в себя следующие этапы:
-
фирма, которая будет использовать оборудование
(арендатор), выбирает определённые пункты, которые ей требуются, и оговаривает
цену и условия поставки с изготовителем;
-
затем фирма-пользователь договаривается с банком
или лизинговой компанией (арендодателем) о покупке оборудования у изготовителя
или фирмы-дистрибутора. Когда оборудование куплено, фирма-пользователь
одновременно подписывает соглашение об аренде оборудования у финансового учреждения.
Условия аренды требуют полного погашения инвестиции финансового
учреждения плюс уплату прибыли, обычно колеблющейся от 8 до 15 % в год от
непогашённой суммы. Арендатору обычно даётся выбор возобновить аренду при
сниженной ренте или прекратить аренду. Но он не имеет права аннулировать
основную аренду, не сделав полностью выплат финансовому учреждению.
Кроме того, арендатор обычно платит имущественный налог и страховку по
арендуемой собственности. Так как арендодатель получает прибыль после этих выплат,
этот вид аренды часто называют нетто-аренда.
Финансовая аренда аналогична лизбэку, но главное отличие заключается в
том, что арендуемое оборудование является новым, и арендодатель покупает его у
изготовителя или дистрибутора, а не у арендатора - пользователя. Поэтому лизбэк
можно считать особым видом финансовой аренды.
3.2.3. Определение процента (ставки) финансирования лизинговой операции
Арендатор,
вычислив процент (ставку) финансирования, который он должен будет уплатить
арендодателю за финансирование лизинговой операции, может ее сопоставить,
например, с процентом, уплачиваемым при получении кредита и таким образом определить,
выгодно ли для него подписывать лизинговый контракт или лучше купить такие же
машины или оборудование в кредит.
Процент
(ставку) финансирования можно определить по следующей формуле:
Где П.Ф. -
процент финансирования лизинговой операции;
Е.П. -
ежегодные платежи по лизингу;
А –
ежегодная амортизация машин или оборудования (сумма ежегодных амортизационных
отчислений);
Цо –
первоначальная стоимость машин;
Ц1 –
остаточная стоимость машин или оборудования по истечении срока действия
лизингового контракта.
3.2.4 Определение общей
суммы, выплачиваемой по лизинговому контракту.
Где Цл – общая
цена лизинговой операции;
Е.П. –
ежегодные платежи по лизингу;
Нп –
подоходный налог;
Ц1 –
остаточная цена оборудования по истечении срока лизингового контракта;
Т – срок
лизинга (в годах);
Л –
льготы, получаемые арендатором, или скидки, предоставляемые арендодателем.
3.2.5. Определение средней
нормы прибыли при лизинге.
Где Нп.л. –
норма прибыли при лизинге (в %);
Д –
ежегодный валовый доход;
Е.П.-
ежегодные платежи по лизингу;
П –
проценты арендодателю (платежи);
Цо –
первоначальная стоимость оборудования;
Ц1 –
остаточная стоимость оборудования.
3.3. Бухгалтерский учет
лизинга.
3.3.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя.
В бухгалтерском
учете лизингодателя отражаются следующие операции:
-
оприходование лизингового имущества;
-
передача лизингового имущества в лизинг;
-
учет реализации и финансового результата
деятельности;
-
возврат или выкуп имущества.
Затраты,
связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных
средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет
«Приобретение отдельных объектов основных средств».
Имущество,
предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат,
связанных с его приобретением, приходуются по дебету счета 03 «Доходные вложения
в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции
со счетом 08.
Если по условиям
договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом
непосредственно лизингополучателю минуя лизингодателя, то указанные записи
делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного
документа лизингополучателя.
При учете
лизингового имущества на балансе лизингодателяпередача лизингового
имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету
03.
Задача
лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в
соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции,
включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.1992г. №552 ( с учетом внесенных изменений и дополнений),
и учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами
учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.
Начисление
амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества,
учитываемого лизингодателем на своем балансе (счет 03), производится равномерно
по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Износ основных средств». Ежемесячно
накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 46 «Реализация
продукции (работ и услуг) ».
Причитающиеся по
договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно
начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» в корреспонденции со счетом 46. Поступление от лизингополучателя
лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами
учета денежных средств.
При возврате
лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость
переносится с кредита счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» на счет
01 «Основные средства».
При учете
лизингового имущества на балансе лизингополучателя передача лизингового
имущества лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие
основных средств»:
-
Д-76
«Задолженность по лизинговым платежам», К- 47 – сумма задолженности по лизинговым
платежам согласно договора;
-
Д-47,
К-03 – стоимость лизингового имущества;
-
Д-47,
К-83 – разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового
имущества.
При этом
лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счете 021
«Основные средства, сданные в аренду») в разрезе лизингополучателей и видов
имущества.
Причитающаяся по
договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде,
отражается: Д-51-К-76.
Одновременно
разница, учитываемая на счете 83 «Доходы будущих периодов», списывается с этого
счета в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» в части,
приходящейся на сумму лизингового платежа: Д-83, К-80.
При возврате
лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании
первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 в
корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается
имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по
условной оценке 1 рубль (с 01.01.98г.)
3.3.2. Бухгалтерский учет у
лизингополучателя.
В бухгалтерском
учете лизингополучателя отражаются следующие операции:
-
Поступление
лизингового имущества;
-
Начисление
лизинговых платежей;
-
Возврат
лизингового имущества;
-
Выкуп
лизингового имущества.
При учете
лизингового имущества на балансе лизингодателя стоимость лизингового имущества,
поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001
«Арендованные основные средства».
Начисление
причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается
по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в
корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
При возврате
лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового
учета.
При выкупе
лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности
списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту
стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02 «Износ основных средств»,
субсчете «Износ собственных основных средств».
В случае
осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные
платежи относятся в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов», а в случае
принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в
дебет счетов учета собственных источников организации (88 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»). В корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность
по лизинговым платежам».
При учете
лизингового имущества на балансе лизингополучателя стоимость лизингового
имущества, поступившего лизингополучателю, отображается по дебету счета 08
«Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных
средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет
«Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового
имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита
счета 08 в корреспонденции со счетом 01, субсчет «Арендованное имущество».
Начисление
причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76
(субсчет «Арендные обязательства») в корреспонденции со счетом 76 (субсчет
«Задолженность по лизинговым платежам»).
Начисление
амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества
производится, исходя из его стоимости и норм, увеличенных в связи с применением
механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по
дебету счетов издержек производства в корреспонденции со счетом 02, субсчет
«Износ имущества, сданного в лизинг».
Возврат
лизингового имущества лизингодателю при условии погашении всей суммы
предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47:
-
по дебету
в корреспонденции с кредитом счета 01, субсчет «Арендованное имущество»;
-
по
кредиту в корреспонденции с дебитом счета 02, субсчет «Износ имущества,
сданного в лизинг».
При выкупе
лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при
условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых
платежей производится на счетах 01 и 02 внутренняя запись, связанная с
переносом данных в субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет
собственных основных средств.
Досрочно
начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов»,
либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных
источников – в дебет счетов учета собственных источников организации (88 «Нераспределенная
прибыль») в корреспонденции со счетом 02 субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
Одновременно
указанная сумма учитывается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по
лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Арендные обязательства».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль
бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной
информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного
доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения
бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема
оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов
производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данный диплом рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией
ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать
следующие выводы:
-
для учета основных средств вследствие их
разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее
значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы
амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность
о наличии и движении основных средств;
-
независимо от организационно-правовой формы
собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в
разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный
номер;
-
основные средства могут оцениваться как в
натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для
составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная,
восстановительная и остаточная стоимость;
-
аналитический учет, организованный с применением
вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить
качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
-
основным счетом, по которому отражается движение
основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом
перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется
системно, т.е. записями по счетам;
-
особенность учета основных средств, в частности
выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим
его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;
-
при составлении годовой отчетности на предприятии
данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, форма №5
"Приложение к балансу предприятия".
В настоящее время
появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и
распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению,
освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на
двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится
на переквалификацию бухгалтера.
В таком случае
можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету
основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести
стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.
Я полагаю, что
органом, компетентным для разработки такого решения может являться Министерство
финансов Российской Федерации в сотрудничестве с Комитетом по информатизации
при президенте Российской Федерации.
Главное, что
нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере
совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для
улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между
фирмами, работающими в этой области.
В процессе
написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств - очень
важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации
об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на
этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время
предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и
ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих
способностей и много знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет
деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в
условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких
условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость
подзаконных актов.
С другой стороны,
для себя я рассматривала проблему учета основных средств как возможный
руководитель предприятия и отметила невнимательность, с которой реальные
руководители относятся к учету бухгалтерией основных средств.
Введение
дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства
предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских
документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой
подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных
средств и повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками
предприятия.
Кроме того, нужно
ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным
бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия.
При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на
предприятии.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Гражданский кодекс Российской
Федерации (части первая и вторая)(с изменениями от 20.02, 12.08.96 г. и
24.10.97 г.).
2. Федеральный закон от 21.11.96
г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция от 23.07.98 г.).
3. Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. №
34н.
4. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его
применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56
с последующими изменениями и дополнениями.
5. Положение о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с учетом изменений и дополнений от
26.06.99 № 696).
6. Положение о порядке
начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве.
Утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР,
Госкомстатом СССР и Госстрой СССР от 29.12.90 г. № ВГ-21-Д.
7. Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98.Утверждено приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.
8. Положение по бухгалтерском
учете «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в
иностранной валюте». ПБУ 3/95. Утверждено приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 13.06.95 г № 50.
9. Положение по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 03.09.97 г. № 65н.
10. Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом
Министерства финансов Российский Федерации от 13.06.95 г. № 49.
11. Положение по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 30.03.01 № 26н.
12. Методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 20.07.98 г. № 33н.
13. О государственной поддержке
развития лизинговой деятельности в Российской Федерации. Утверждено
Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.06.96 г. № 752.
14. Временное положение о
лизинге. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от
29.06.97 г. № 663.
15. Об утверждении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждено приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 г. № 15.
16. О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость. Инструкция Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 11.10.95 г. № 39.
17. О порядке исчисления и уплаты
в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. № 37.
18. Альбом новых унифицированных
форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата
Российской Федерации от 30.10.97 г. №71а.
19. Васильев Н.М., Катырин С.Н.,
Лепе Л.Н. Лизинг как механизм развития инвестиций и предпринимательства. -
Москва: Дека, 1999.
Главная