Ценные бумаги – это и инструмент привлечения средств и объект вложения финансовых ресурсов, а их обращение - сфера таких весьма рентабельных видов деятельности, как брокерская, депозитарная, регистраторская, трастовая, клиринговая, консультационная.

Возникновение и быстрое развитие рынка ценных бумаг были обусловлены развитием капиталистических производственных и торговых отношений. Одной из наиболее распространенных ценных бумаг, является вексель.

Вексель уже несколько столетий применяется в мировой торговой практике и только в последние десятилетия осваивается российскими предпринимателями и банками на внутреннем рынке, хотя в России существовала нормативная база для его использования.

В настоящее время в нашей стране все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с векселями.

Достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей.

Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам. Так его можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки. К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласно установленной законом форме (место, дата и т.д.)

Значительную величину, порядка 35 % в общем объеме инструментов заимствований в структуре рублевого долгового рынка занимают векселя. Вексельный сегмент – наиболее ликвидный сектор долгового рынка. Ежедневный оборот по векселям составляет около 4 миллиардов рублей – это 60% от оборота всего долгового рынка.

Значительную долю на вексельном рынке занимают банковские векселя. Доля векселей промышленных, торговых компаний (т.е. небанковских векселей) составляет примерно 30% от общего объема обращающихся на рынке векселей. Банки, являясь финансовыми посредниками, за счет привлеченных средств выдают кредиты предприятиям.

Осуществление заимствования на длительный срок для предприятий, первый раз выходящих на открытый рынок, достаточно сложно. В то же время после нескольких краткосрочных вексельных займов, при условии качественного их обслуживания и строгого соблюдения графика погашения, у предприятия накапливается кредитная история и формируется репутация среди инвесторов.

Сегодня вексельное обращение имеет широкую географию. Для банков, это средство привлечения ресурсов, для предприятий, возможность коммерческого кредитования в виде отсрочки платежа.

Массовое применение в расчетах векселей делает необходимым более детальное изучение аспектов применения бухгалтерского учета. Рассмотрению ряда вопросов и посвящена данная дипломная работа

1. Операции с векселями и их отражение в бухгалтерском учете

1.1. Понятие векселя

Вексель – это первая форма ценной бумаги в хозяйственной жизни. Издавна вексель применялся, как удобное средство оформления расчетных отношений, как средство платежа, средство получения кредита, предоставляемого продавцами покупателям в товарной форме в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Вексель является действенным рыночным инструментом, обеспечивающим исполнения обязательств и возврат долгов.

Вексель – универсальный финансовый инструмент, который выполняет несколько экономических функций:

- привлечение дополнительного оборотного капитала;

- средство обеспечения сделок и кредитов;

- средство платежа;

- инструмент рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.

Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», принятым Государственной думой 11 марта 1997 года.

Вексель обладает следующими характеристиками:

1. абстрактный характер обязательства, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи;

2. вексель составлен только в письменной форме;

3. предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;

4. вексель является безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями;

5. вексель – это документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты. Согласно Международной Конвенции о единообразном Законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930 года, существует восемь обязательных реквизита векселя:

- наименование «Вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

- простое и ничем не обусловленное предложение (в простом – обещание) уплатить определенную сумму;

- наименование того, кто должен платить (плательщика) – только переводной вексель;

- указание срока платежа;

- указание места, в котором должен быть совершен платеж;

- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

- указание даты и места составления векселя;

- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

1.2. Виды векселей

Векселя в зависимости от выполняемых функций и условий возникновения долга подразделяются на несколько видов. Рассмотрим некоторые из них.

Товарный (коммерческий) вексель основан на реальной сделке по купле-продаже товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны – выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного эквивалента многочисленные акты купли-продажи товаров. Они составляют наибольшую базу вексельного оборота.

Помимо вышеуказанного векселя существует несколько разновидностей безденежных векселей: дружеские, встречные и бронзовые (дутые).

Дружеский вексель передается платежеспособным предприятием в качестве дружеской услуги другому предприятию, испытывающему финансовые затруднения и нуждающемуся в кредите, с тем, чтобы векселедержатель расплатился векселем со своими кредиторами, либо учел его в банке.

Дружеские векселя выписываются в случае полного доверия партнеру. Однако в качестве своеобразной гарантии от убытков, которые векселедатель может понести в случае неоплаты дружеского векселя, векселедержатель вручает своему партнеру вексель на ту же сумму – встречный вексель.

Бронзовый вексель не имеет реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующее в векселе является вымышленным. Цель бронзового векселя – либо получение под него денег в банке, либо использование его для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.

Финансовый вексель является непосредственным следствием договора займа, когда одна сторона получает от другой некоторую сумму денег, выдавая взамен вексель. В торгово-промышленном обороте финансовые векселя используются предприятиями для пополнения оборотных средств. В последнее время начинает свое распространение привлечение финансирования за счет выпуска векселей для размещения их на открытом рынке ценных бумаг.

Казначейский вексель – это краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством.

Банковский вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.

Многие из вышеуказанных векселей могут быть двух видов:

- простой вексель

- переводной вексель

Рассмотрим некоторые виды векселей более подробно.

1.2.1. Простой вексель

В простом векселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок. Такой вексель еще называют «соло-вексель», т.е. вексель на котором имеется только одна подпись – лица обязанного совершить платеж. Данная форма векселя наиболее распространена.

1.2.2. Переводной вексель (тратта)

В переводном векселе участвуют три и более лица, из которых плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. Участников в переводном векселе называют:

- трассант – выдающий вексель;

- ремитент – первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему;

- трассат – плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж;

Переводной вексель, содержащий приказ совершить платеж (приказ исходит от лица выдавшего вексель), еще не обязательство платежа со стороны трассата. Следовательно, переводной вексель должен быть подтвержден, или акцептован, трассатом (плательщиком-должником). Отсюда акцептованный вексель – вексель, имеющий акцепт (согласия) плательщика на его оплату в срок. Трассировать переводной вексель означает принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему. Акцепт оформляется подписью на векселе и подписью трассата (с указанием даты).

1.2.3. Финансовый вексель на открытых торгах

В настоящее время ни один российский банк, ни одно финансово-кредитное учреждение не может полностью удовлетворить быстрорастущие потребности отечественных предприятий в дополнительных источниках финансирования.

Привлекать масштабное финансирование на оптимальных условиях можно с открытого рынка. Открытый рынок капитала в отличие от капитала отдельного банка, региона или страны практически ничем неограничен и выходя на него, предприятие становиться независимым от какого-то конкретного банка. И одним из этапов выхода на открытый рынок капитала является выпуск векселей для торговли ими на рынке капитала.

Целями выпуска финансовых векселей является:

- получение новых источников финансирования предприятия;

- снижение расходов по заимствованиям с одновременным увеличением их сроков;

- укрепление кредитной истории компании;

- создание благоприятного имиджа компании на фондовом рынке.

Для размещения векселей на открытых торгах необходимо:

- провести предварительную оценку финансового состояния предприятия;

- разработать документы для представления предприятия инвесторам;

- определить объем выпуска, сроки обращения и параметров вексельной программы;

- определить круг потенциальных инвесторов и провести с ними предварительные переговоры;

- разработать внутренние документы предприятия, регламентирующие выпуск и обращение векселей;

- публично представить предприятие, вексельной программы среди потенциальных инвесторов;

1.3. Передача векселя

Вексель - ценная ордерная бумага. Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что если названное в ценной бумаге лицо в праве само осуществить вытекающие из него права или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо, то такая ценная бумага называется ордерной, и права по такой бумаге передаются путем совершения передаточной надписи – индоссамента. Индоссамент переносит все права, вытекающие из векселя. Процедура передачи векселя упрощена до предела: так индоссамент не требует нотариального заверения или каких-то иных бюрократических проволочек. Передаточная надпись (индоссамент) совершается на оборотной стороне векселя.

Функции индоссамента:

- права держателя векселя вытекают только из самого документа и из законного им владения. Очередной векселедержатель основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, а также на добросовестном приобретении векселя. Индоссант не обязан, удостоверятся в подлинности печатей и подписей на векселе.

- Индоссанты несут солидарную ответственность перед векселедержателем за платеж. Будучи в этом самостоятельны и независимы друг от друга, их присутствие на векселе служит признаком его надежности.

Оформление индоссамента:

1. Именная передаточная надпись содержит наименование нового приобретателя векселя (индоссанта):

- для юридического лица – полное наименование, адрес и банковские реквизиты индоссанта;

- для предпринимателя – фамилия, имя, отчество, паспортные данные, реквизиты свидетельства о регистрации и банковские реквизиты индоссанта;

- для физического лица - фамилия, имя, отчество, паспортные данные и данные о счете индоссанта.

2. Бланковая передаточная надпись не содержит наименования нового приобретателя векселя (индоссанта), т.е. вексель приобретает свойства ценной бумаги на предъявителя. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:

- заполнить бланк или своим именем или именем какого-либо другого лица;

- индоссировать в свою очередь вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;

- передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка на совершение индоссамента.

Исправления на индоссаменте не допускаются, если при заполнении передаточной надписи была совершена ошибка, то вся надпись зачеркивается и заполняется следующая по счету. Зачеркнутые индоссаменты при этом считаются ненаписанными и не имеют юридической силы.

Чтобы увеличить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение векселя в виде аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы. При невозможности оплаты по векселю векселедателем, авалист должен сам оплатить вексель. Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию.

Вексельные отношения не всегда прекращаются оплатой. При нарушении нормального хода вексельного обращения, например в случае отказа указанного в тратте плательщика проставить свой акцепт, уклонения обязанного лица от платежа по векселю, частичного акцепта или частичного платежа указанных лиц, применяется нотариальный протест – составленный в публичном порядке акт, удостоверяющий бесспорные и юридически значимые для вексельного обязательства факты, с которыми законодательство связывает определенные юридические последствия. Предусматриваются несколько видов протестов:

- Протест в неакцепте переводного векселя;

- Протест тратты, удостоверяющий не датирование акцепта;

- Протест векселя, переводного или простого, в неплатеже.

Протесты производятся нотариусами по месту нахождения плательщика. Время совершения протеста определяется моментом предъявления векселя к платежу. Упущение сроков для совершения протеста влечет за собой потерю векселем силы. А потеря вексельной силы предполагает освобождение от ответственности надписателей, за исключением акцептанта в переводных векселях или в векселедателя в простых векселях и неакцептованных траттах.

1.4. Нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет векселей

5) Гражданский Кодекс РФ (редакция от 10.01.2006)

6) Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.02.2006)

7) Международная конвенция о законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930г.

8) Положение о простом и переводном векселе, введен в действие Постановлением СНК СССР № 104/1341 от 07.08.37г.

9) Федеральный Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., (ред. 30.06.2003)

10) Федеральный закон № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г., (ред. 15.04.2006)

11) Федеральный закон № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» от 11.03.97г.

12) Постановление правительства РФ № 914 «О ведении счетов-фактур» от 02.12.00г., (ред. 11.05.2006)

13) Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094
(ред. от 27.12.1995) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»

14) ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99г. в редакции от 30.03.01г.

15) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.99г. в редакции от 30.03.01г.

16) ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по его обслуживанию», утвержденным приказом Минфина РФ № 60н от 02.08.01г.

17) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02г.

18) ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ № 126н от 10.12.02г.

19) ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

20) ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

21) Письмо Мин. Финансов РФ № 07-05-14/207 от 09.08.04г. (об отражении в бухгалтерском учете и налогообложении на прибыль операций с простыми векселями)

22) Письмо Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-ИК-СХ/8970 от 25.06.03г. «О векселях профессиональных участников рынка ценных бумаг»

23) Письмо ЦБ РФ от 09.09.1991 N 14-3/30 «О банковских операциях с векселями»

24) ПИСЬМО Минфина РФ от 15.11.2005 N 07-05-06/301 «О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, полученных в виде векселей»

25) ПИСЬМО ФНС РФ от 07.10.2005 N ГИ-6-04/834@ «О порядке налогообложения доходов от операций с векселями»
(вместе с ПИСЬМОМ Минфина РФ от 13.09.2005 N 03-05-01-03/88)

26) ПИСЬМО ФНС РФ от 20.09.2005 N 04-2-02/381@ «Передача векселя в оплату обязательств по договору»

27) ПИСЬМО ФНС РФ от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@ «О налоге на добавленную стоимость»

28) ПИСЬМО МНС РФ от 21.06.2004 N 02-5-11/111@ «О применении норм Главы 25 Налогового Кодекса РФ»

29) ПИСЬМО МНС РФ от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22 «О налоге на добавленную стоимость»

30) ПИСЬМО МНС РФ от 27.05.2004 N 02-3-07/82@ «О применении положений Главы 25 НК РФ»

31) ПИСЬМО ФКЦБ РФ от 25.06.2003 N 03-ИК-СХ/8970 «О векселях профессиональных участников рынка ценных бумаг»

32) Инструкция Внешторгбанка СССР от 25.12.1985 N 1
(ред. от 05.02.1991) «О порядке совершения банковских операций по международным расчетам»

1.5. Бухгалтерский учет векселей

Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен. Рассмотрим некоторые из них.

1.5.1. Учет товарных (коммерческих) векселей

Рассмотрим следующий пример:

Организация А продала организации Б товар на сумму 800 000 руб., в том числе НДС 122034 руб. Себестоимость проданных товаров – 600 000 руб. Организация Б выписала собственный простой вексель номиналом 800 000 руб. со сроком погашения 1 месяц и передала его организации А. По истечении месяца полученный вексель организация А предъявила организации Б. Организация Б погасила вексель и перечислила организации А денежные средства в сумме 800000 руб.

Бухгалтерский учет в организации А:

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и Заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с Покупателями за проданные товары». Одновременно себестоимость проданного товара списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» и начисляется НДС в дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В целях налогообложения прибыли, выручка от продажи товаров (за вычетом НДС, предъявленного покупателю) является доходом от реализации.

Полученный организацией А за товары собственный вексель покупателя не признается финансовым вложением. Получение векселя, выписанного покупателем товара, не является погашением его задолженности, которая продолжает учитываться на счете 62 обособленно, например, на субсчете 62-3 «Расчеты с покупателями по выданным ими векселям».

В момент получения денежных средств на расчетный счет организации А сумма полученных средств учитывается в дебете счета 51 «Расчетный счет» и перестает учитываться на счете 62, субсчет 62-3 «Расчеты с покупателями по выданным ими векселям». Журнал хозяйственных операций в организации А представлен в табл. 1.

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций в организации А

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Признана выручка от реализации товаров организации Б	62-1	90-1	800 000	Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость проданных товаров	90-2	41	600 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации товаров	90-3	68	122 034	Счет-фактура
Получен вексель покупателя	62-3	62-1	800 000	Акт приемки- передачи векселя
Через месяц в момент учета векселя и получения денежных средств
Получены деньги на расчетный счет	51	62-3	800 000	Акт приемки-передачи векселя, выписка банка

Бухгалтерский учет в организации Б:

Учет полученных товаров предназначенных для дальнейшей перепродажи учитывается на счете 41 «Товары». НДС по полученным товарно-материальным ценностям учитывается на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Выписанный собственный простой вексель организация Б учитывает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-3 «Векселя выданные».

При погашении собственного векселя, организация Б перечисляет денежные средства организации А со счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с субсчетом 60-3. Одновременно, сумма НДС по приобретенным ценностям подлежит вычету исходя из стоимости векселя. Журнал хозяйственных операций в организации Б представлен в табл. 2.

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций в организации Б

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получены товары от организации А	41	60-1	677 966	Товарная накладная
Учтен НДС с полученных товаров	19	60-1	122 034	Счет-фактура
Предъявлен НДС бюджету	68	19	122 034	Запись в книге покупок
Передан вексель поставщику	60-1	60-3	800 000	Акт приемки- передачи векселя
Через месяц в момент учета векселя и получения денежных средств
Перечислены денежные средства на расчетный счет поставщика	60-3	51	800 000	Акт приемки-передачи векселя, платежное поручение

1.5.2. Учет банковских векселей

Банковский вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.

В данном случае рассмотрим пример по расчетам между организациями банковским векселем.

Организация приобрела у банка 5 простых векселей номиналом 1 014 794 руб., каждый с датой составления 09.09.05г., и сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 09.12.05г.» за 5 000 000 руб.. Векселя переданы поставщику 30.11.05г. в оплату приобретенных товаров стоимостью 5073970 руб., в том числе НДС – 773 995 руб.

Приобретенные организацией векселя банка, номинальная стоимость которых превышает цену их приобретения, относятся к финансовым вложениям и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат организации на их приобретение). Принятие векселей к учету в составе финансовых вложений производится на дату получения векселя банка в собственность. Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», в данном случае субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

В рассматриваемом случае векселя банка переданы организацией по индоссаменту поставщику в оплату приобретенных товаров, до наступления момента, когда они могут быть предъявлены к оплате. При этом организация признает операционный доход от выбытия векселей в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком, сто отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Балансовая стоимость передаваемых по индоссаменту векселей, признается операционным расходом организации и списывается со счета 58, субсчет 58-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В целях налогообложения прибыли, доходы предприятия от выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров, предназначенных для перепродажи, подлежат вычету. При использовании организацией собственного имущества, (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные ею товары, суммы НДС фактически уплаченные организацией при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, преданного в счет их оплаты. Следовательно, организация вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную исходя из стоимости векселей банка, по которой они числятся в бухгалтерском учете, и ставки НДС, применяемой к приобретенному товару и указанной в счет-фактуре, предъявленном поставщиком.

Страницы: 1, 2, 3