Учет и аудит вексельных операций

Структура активов организации на последний день 2005 года, как и в 2004 году, характеризуется значительной долей (99%) текущих активов, но и изменением структуры активов: увеличение доли дебиторской задолженности (46,9%), что говорит о правильном использовании товарных остатков и об отсутствии «затаривания» склада . Необходимо отметить, что собственный капитал увеличился по сравнению с 2004 годом  на 1963 тысяч рублей.

Динамика валюты баланса представлена на рис. 3

Рис. 3. Динамика валюты баланса, тыс. руб.

Таблица 7. Отчет о прибылях и убытках за 2004 год

Как видно из "Отчета о прибылях и убытках", за 2004 г. организация получила прибыль от продаж в размере 1942 тыс. руб., что равняется 0,9% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом 2003 года прибыль выросла на 1381 тыс. руб., или в 3,5 раза. Увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 204786 и 203405 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+2022,1%) опережает изменение выручки (+1928,3%), то связано с ростом предприятия (покупка недорого оборудования сразу относимого на себестоимость продукции).

Убыток от прочих операций (вложения в векселя, % по кредитам банков) за анализируемый период составил 1475 тыс. руб., что на 1014 тыс. руб. (в 3,2 раза) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 76% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Таблица 8. Отчет о прибылях и убытках за 2005 год

По данным "Отчета о прибылях и убытках" за рассматриваемый период организация получила прибыль от продаж в размере 10157 тыс. руб., что составляет 0,6% от выручки. Рост прибыли от продаж отражен на рис. 4. По сравнению с прошлым периодом в текущем году увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 1507121 и 1498906 тыс. руб. соответственно). Доля прибыли по сравнению с 2004 годом уменьшилась на 33,3%, что свидетельствует о неэффективной работе предприятия, несмотря на то, что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 8215 тыс. руб., или в 5,2 раза.

Рис. 4. Рост прибыли от продаж за 2003-2005 года, тыс. руб.

3.2.2. Оценка стоимости чистых активов организации

Таблица 9 . Чистые активы организации за 2004-2005 годы

Чистые активы организации за анализируемый период  увеличили превышение над уставным капиталом до 33%. Это положительно характеризует финансовое положение ООО "хххх". Более того, следует отметить увеличение чистых активов на 35% в течение 2004-2005 годов. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

3.2.3. Анализ ликвидности активов предприятия.

Оценка степени ликвидности активов предприятия - важнейшая задача анализа финан­сового состояния предприятия. Высокая ликвидность активов предприятия определит его высокую платежеспособность. Платежеспособность предприятия в условиях рынка и конку­ренции важнейший показатель, характеризующий финансовую устойчивость предприятия. Ликвидность активов характеризуется временем, которое необходимо для превращения их в денежную наличность с минимальной потерей балансовой стоимости активов.

Для оценки ликвидности активов в 2004-2005 годах целесообразно составить следующие таблицы:

Таблица 9. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в 2004 году

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется два. У ООО "хххх" недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 53676 тыс. руб.). Для оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В 2004 году краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства ООО "хххх" всего на 24%.

Таблица 10. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в 2005 году

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, также как и в 2004 году выполняется только два. Но если в 2004 году краткосрочной дебиторской задолженности было не  достаточно для покрытия среднесрочных обязательств, то в 2005 году это соотношение выполняется. У ООО "ххххх" достаточно краткосрочной дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств (больше на 74,5%).

Таблица 11. Расчет коэффициентов ликвидности

На последний день 2005 г. значение коэффициента текущей ликвидности (1) не соответствует норме. При этом нужно обратить внимание на имевшее место за 2005 г. негативное изменение – коэффициент снизился за 2 года на 0,16.

Коэффициент быстрой ликвидности на последний день декабря 2005 г. тоже оказался ниже нормы (0,47).

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,02) ниже допустимого предела (0,2). При этом нужно обратить внимание на имевшее место за рассматриваемый период негативное изменение – коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,13 за 2005 год.

3.2.4. Анализ эффективности использования оборотных средств предприятия

Учитывая, что оборотные средства участвуют в текущей, мобильной деятельности предприятия, прежде всего необходимо проверять их эффективное использование.

Оборотные средства, участвуя в текущей деятельности, совершают кругооборот.

За время оборотов, средства полностью переносят свою стоимость на создание и реали­зацию продукции и несколько раз меняют свою форму с денежной в материальную и наобо­рот. В момент превращения денежной наличности в материальную форму, денежные ресур­сы предприятия выводятся из оборота. Чем скорее они опять превратятся в денежную тем эффективнее они используются. Конечной точкой оборота является реализация. Следова­тельно, чем скорее создается и реализуется продукция, тем оптимальнее используются обо­ротные средства предприятия.

Таблица 12 .Анализ оборачиваемости средств предприятия

Почти по всем показателям коэффициент оборачиваемости увеличился, что соответствует об уменьшении срока оборота. Ускорение оборачиваемости оборотных средств - важнейший фактор улучшения фи­нансового состояния предприятия. Оно позволяет предприятию либо при том же объеме производства высвободить часть оборотных средств, либо при той же стоимости оборотных средств увеличить объем производства

На данном  предприятии  период погашения дебиторской задолженности увеличился, но и сама задолженность увеличилась, что связано с увеличением заказчиков или количества поставок прежним покупателям.

Проведя анализ хозяйственной деятельности ООО «Изумруд» можно сделать вывод, что у организации избыток материальных остатков т.е. материалов, готовой продукции. Очень низкая рентабельность продаж, прибыль на каждый рубль выручки составляет всего 0,6 копейки. Необходимо уменьшить запасы, что потребует меньших складских площадей и соответственно уменьшит расходы предприятия. Реструктуризировать затраты на производство продукции, что позволит выявить расходы, от которых можно будет отказаться.

3.3. Учет расчетов с векселями на ООО «хххх»

В период своего становления ООО «ххх» использовало для расчетов со своими поставщиками банковские векселя Сберегательного банка России. Их использование было необходимо, так как о предприятии на ювелирном рынке России не было известно и доверие поставщиков было не велико. Для оплаты за материалы (драгоценные и полудрагоценные камни) ООО «ххх» предъявляло поставщикам векселя.

Рассмотрим документооборот покупки и передачи векселей:

Сбербанк России выпускает следующие виды простых векселей (Приложение 3.) номинированных в рублях:

·        Процентные векселя, при наступлении срока платежа по которым векселедержатель получает вексельную сумму и начисленные за срок его обращения  проценты;

·        Дисконтные векселя, при продаже которых клиент получает доход в виде разницы между вексельной суммой, полученной при погашении либо продаже векселя, и ценой покупки.

Сбербанк России реализует векселя от 1 дня до 1,5 лет со следующим сроками платежа:

·        По предъявлении;

·        По предъявлении, но не ранее определенной даты и не позднее определенной даты

·        По предъявлении, но не ранее определенной даты

·        На определенный день

·        Через столько-то дней от предъявления

Для приобретения векселей со Сбербанком России был заключен Долгосрочный договор покупки векселей по предварительным заявкам 14 июля 2004 года. За оформление векселя Банк взимает комиссионное вознаграждение, размер тарифа зависит от суммы и срока платежа векселя.

В случае необходимости приобретения векселя ООО «ххх» направляло в банк заявку по факсимильной связи и перечисляло денежные средства на покупку векселя на счет Сберегательного банка России.  Для получения векселя необходимо предъявить:

·        Оригинал заявки

·        Доверенность

·        Паспорт

·        Акт приема-передачи векселя

Для передачи векселя в оплату поставщикам оформляется акт приемки передачи векселя и на обратной стороне  векселя совершается передаточная  надпись – индоссамент (Приложение 4).

Рассмотрим один из случаев приобретения векселя Сбербанка России передачи его поставщику:

Для оплаты за драгоценные камни, получаемые от предприятия, находящегося  в республике Саха, было решено приобрести вексель Сбербанка России.   

Доверенное лицо ООО «хххх», Савельева Юлия Владимировна оформила заявку 5 октября 2004 года № 12 на покупку 1 (одного) простого векселя Сбербанка России. Срок платежа по предъявлению, номиналом 750000 (семьсот пятьдесят тысяч) рублей, сумма комиссии составила 1500 руб. и передала ее по факсимильной связи в Красногвардейское ОСБ 8074. 6 октября 2004 года бухгалтер ООО «хххх» подготовила платежные поручения на  покупку векселя и на оплату комиссии. Савельева Ю.В., оформила Доверенность на получение векселя, акт приемки-передачи векселя. В банке, в отделе ценных бумаг, при предъявлении оригинала заявки, доверенности, паспорта и платежных поручений на оплату векселя и комиссии были оформлены акт приема-передачи векселя, вексель на сумму 750000 (семьсот пятьдесят тысяч) рублей, получена счет-фактура на оказанные услуги по выдаче векселя. Полученный вексель был сдан в бухгалтерию ООО «хххх» для учета и хранения.

Бухгалтером ООО «хххх» при получении векселя были сделаны следующие проводки:

Таблица 13. Журнал хозяйственных операций по получению банковских векселей в ООО «хххх»

11 октября 2004 года, экспедитором предприятия-поставщика ООО «Сахадиамант» были доставлены драгоценные камни на сумму 1000000 (один миллион) рублей. После проверки камней в пробирной палате г. Санкт-Петербурга, товар был оприходован. Для частичной оплаты был передан вексель Сбербанка России номиналом 750000 рублей:

1.)                         Составлен акт приемки-передачи векселя в котором присутствуют следующие обязательные реквизиты:

- дата и место передачи векселя;

- стороны передающая и принимающая вексель;

- количество векселей;

- номинал векселя;

- даты составления и платежа по векселю;

- на кого оформляется индоссамент;

- реквизиты сторон;

- подписи и печати принимающей и передающей вексель сторон.

2.)                         на обратной стороне векселя оформлена передаточная надпись – индоссамент. Индоссамент оформлен собственноручно, за подписью генерального директора ООО «хххх», где указано полное наименование приобретателя  векселя (индоссанта), ИНН, юридический адрес и банковские реквизиты.

Бухгалтером ООО «ххххх» были сделаны проводки представленные в табл. 14.:

Таблица 14. Журнал хозяйственных операций по выбытию банковских векселей в ООО «хххх»

За период с 14 июля 2004 года по 31 марта 2005 года ООО «хххх» были приобретены в Сберегательном банке России и переданы в оплату поставщикам материалов векселя на общую сумму более 84 миллионов рублей. В связи с тем, что операции с векселями были немногочисленны, но существенны в стоимостном выражении, необходимо проводить аудиторскую проверку учета векселей на предприятии.

3.4. Аудит расчетов с векселями на ООО «ххххх»

Аудиторская проверка операций с векселями проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, качающихся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета векселей действующим в РФ нормативным документам.

Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении.

При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить:

-                    систему внутреннего контроля в отношении учета векселей

-                    правильность ведения учета векселей

-                    правильность документального оформления векселей

-                    достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части учета векселей

Источниками информации для аудиторской проверки ООО «ххххх» являются:

1.                Учетная политика предприятия

2.                Первичные документы по участку учета

-                выписки банка

-                платежные поручения

-                приходные и расходные кассовые документы

-                договоры покупки векселей

-                документы приема-передачи векселей

-                договоры займа

-                прочие

3.                Регистры аналитического учета по разделу учета

4.                Регистры синтетического учета по разделу учета

5.                Бухгалтерская отчетность

Аудиторская проверка начинается с составления программы аудиторской проверки.

Исходя из «Методических рекомендаций по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)»
(Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005), нами была составлена программа аудиторской проверки, представленную в табл. 15.

Таблица 15. Программа аудиторской проверки

После проведения процедур аудита, предусмотренных в программе аудиторской программы учета векселей, нами был составлен отчет о проверке правильности учета векселей, а также аудиторское заключение.

Отчет по результатам аудиторской проверки правильности учета векселей в ООО «хххх»

Аудитором Савельевой Ю.В. была проведена аудиторская проверка Общества с ограниченной ответственностью «хххх» с целью формирования независимого мнения о достоверности бухгалтерского учета векселей и их отражения в бухгалтерской отчетности. Период проведения аудита – 27 марта по 28 апреля 2006 года. Проверяемый период – 1 квартал 2005 года.

В соответствии с программой аудита были проведены следующие процедуры:

Проведена оценка внутреннего контроля операций с векселями. Были представлены: учетная политика организации за 2005 год и внутренние инструкции по контролю операций с ценными бумагами. Учетная политика, утвержденная приказом по Обществу № 25/УП от 29.12.04г., в основном содержала в полном объеме необходимые элементы организации и ведения бухгалтерского учета. 

В процессе правовой оценки договоров по покупке векселей, ООО «хххх» были представлен договор на покупку векселей по предварительным заявкам со Сбербанком РФ № 174 от 14.07.04г. Договор продлен в установленном законодательством РФ порядке.

При проверке организации первичного учета векселей предприятием были представлены первичные документы (акты приемки-передачи, заявки на получение векселей) оформленные надлежащим образом: имеются реквизиты сторон, подписи, указано количество, номинал, место выдачи, дата. Обращаем внимание на отсутствие распорядительной документации по вопросам хранения и доступа к ценным бумагам, и книги учета ценных бумаг, что может привести к утрате ценных бумаг.

В ходе проверки по расчетам по векселям выданным, полученным, были рассмотрены:  акты приемки-передачи, заявки на получение векселей, выписки банков, договоры, регистры бухгалтерского учета по счетам 51 «Расчетный счет», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 91 «Прочие доходы и расходы». Все представленные вексели получались организацией по актам приемки-передачи ценных бумаг, и отражались в учете на 58 счете, расчеты с поставщиками и покупателями на счетах 60 и 62 соответственно.

Проверка правильности учета процентов, дисконтов по векселям акты приемки-передачи векселей, были представлены:  выписки банков, договоры, регистры бухгалтерского учета. На дату проверки ценные бумаги (вексели) на балансе организации отсутствовали.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией были правомерно учтены доходы и расходы по поступлению и выбытию векселей.

В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, документальная обоснованность корректности совершения Обществом операциям по векселям является достаточной. Уровень организации бухгалтерского учета, оформления первичных учетных документов, позволял достоверно формировать в бухгалтерском учете корректную информацию и финансово-хозяйственной деятельности и ее результатах.

Аудиторское заключение по проверке состояния учета векселей за  1 квартал 2005 года ООО «хххххх»

Адресат: ООО «ххххх»

Аудитор: Аудитор работающий самостоятельно, Савельева Юлия Владимировна

Лицензия на осуществление аудиторской деятельностью № ХХХ от ХХ.ХХ.ХХХХ года.

Аудируемое лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Изумруд»

Мной, Савельевой Юлией Владимировной, в соответствии с заданием, полученным от исполнительного органа ООО «хххххх», проведена проверка состояния учета векселей за период с 01 января 2005 года по 31 марта 2005 года.

Ответственность за достоверность документов, подтверждающих поступление, передачу и учет векселей несет исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью «ххххххх». В мою обязанность входило выражение мнения о достоверности во всех существенных отношениях данных операций и соответствии порядка ведения учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01г. № 119-ФЗ (ред. от 02.02.2006г.); федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 16.04.2005г.).

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерский учет не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочно-сплошной основе и включал в себя  проверку первичного учета векселей, расчетов по векселям, выданным и полученным, полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах, проверку формирования бухгалтерской отчетности с учетом вложений в ценные бумаги.

Полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях учета векселей и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По моему мнению, приложенные документы по поступлению,  выбытию и учету векселей достоверно во всех существенных аспектах отражают состояние учета ценных бумаг (векселей) ООО «хххххх» за первый квартал 2005 года.

Аудитор, работающий самостоятельно

Савельева Ю.В.

28.04.2006г.

Заключение

На сегодняшний день существует целый ряд причин, сдерживающих широкое распространение векселей, среди которых можно отметить: частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам, неуверенность в возможности быстро удовлетворить свои интересы через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей, отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей, отсутствие известных прецедентов регрессных требований по векселям в случае отказа векселедателей от платежа, опасения получить фальшивый вексель.

В тоже время векселя, как средство платежа не уступают самим деньгам. Так вексель можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки. Вышеуказанные достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей. И в России так же все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с векселями.

Поэтому векселя можно отнести к весьма интересным и перспективным инструментам финансового рынка.

В настоящее время ООО «ххххххх» рассматривает возможность выпуска и размещения собственных векселей на долговом рынке России. Надеемся, что проведенная нами работа окажется полезной в решении этой непростой, но весьма актуальной задачи

Список литературы

Учебная литература:

1.     Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет», Учебник для вузов. Проспект Велби, 2006г.

2.     Ворошин В.П., Сапожников Н.Г. «Учет ценных бумаг», Финансы и статистика, 2005г.

3.     В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова "Аудит". Учебник для вузов. М. Юнити-Дана, Аудит, 2004 г.

4.     Костюков А.В. «Ценные бумаги в России» - М., 2002г.

5.     Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие, Изд. 4. – М. 2003г.

6.     Сберегательный банк РФ, Памятка векселедержателю, 2004год.

Периодическая литература:

1.     Тематический выпуск: Векселя: правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет («Налоги и финансовое право», 2005, № 6)

2.     Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 45, 2004г.

3.     Справочно-правовая система «Консультант Плюс», 2006г.

Электронные источники:

1.     Центральный банк РФ – #"#">#"#">#"#">#"_Toc139108544">Приложения

Страницы: 1, 2, 3