Учет нематериальных активов

 Нематериальные активы приобретенные по бартеру

   В связи со сложной обстановкой, сложившейся на некоторых  предприятиях в отношении свободных денежных средств и возможности сбыта готовой продукции операция-бартер нашли широкое применение. Нужно сразу отметить, что с этим способом поступления возникает много трудностей в отношении оценки стоимости и соответствующих проводок с обмениваемым товаром.

  При бартере согласно ПБУ 14/2000 стоимость нематериального актива равняется стоимости товаров(ценностей) передаваемых организации-портнеру.

      Рассмотрим на примере:

В 2002г. ООО «Седек» заключило договор обмена с ООО «Нефтяник». Согласно договору ООО «Седек» доставляет ООО «Нефтяник» 20 ед. собственной продукции в обмен ООО «Нефтяник» передает  право добычи нефти в Краснодарском крае, такой обмен признан неравноценными ООО «Седек» необходимо будет доплатить 2000 руб. «Седек» в обычных условия реализует свою продукцию по цене 300 руб. за ед продукции в том числе НДС, а цена права добычи нефти  стоит 8200 руб., в том числе НДС. Отразим операции у ООО «Седек»:

Д 62    К 90 -  8200 руб.     выручка от реализации собственной  продукции

Д 90     К 68 -  1366,7 руб.  выделен НДС с объема реализации

Д 08     К 60 -  6666,7руб. признано право добычи нефти

Д 19     К60 - 1333,3 руб. выделе НДС

Д 60     К 62  -8200 руб.    закрываем задолжность по договору обмены

Д 60     К 91 – 200 руб. признан операционный доход от обмена

Д 04     К08 –6666,7руб.

Д 68     К 19 – поставлен НДС на возмещение

                          3.2. Амортизация нематериальных   активов 

ПБУ 14/2000 предписывает стоимость нематериальных активов погашать посредством амортизации.

 В соответствии  с подпунктом “ц” п. 2 Положения о составе затрат в себес -  тоимость продукции (работ, услуг) включается "амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нор-    мам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 20 лет (но не более срока работы предприятия), срок  так же может быть определён с учетом:

-        Срока действия патента, лицензий и других ограничений сроков использова -     ния объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству;

-       Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организа -   ция может получать  экономическую выгоду.

-       При начислении амортизации необходимо руководствоваться следующими правилами:

-       В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции) (п. 16 ПБУ 14/2000)

-       В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений  начисляется равномерно в течении периода работы организации в отчетном году (п.16 ПБУ 14/2000)

     Амортизация начисляется по нематериальным активам начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращается  с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия. Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

   В дополнение к двум способам начисления амортизации, указанным в пункте 56 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, пунктом 15 ПБУ 14/2000 добавлен ещё один способ - уменьшаемого остатка.

  Этот способ невыгоден организациям, поскольку по истечении срока полезного использования нематериального актива значительная часть его стоимости не будет амортизирована и как поступать в дальнейшем с этой недоамортизированной стоимостью в ПБУ 14/2000 не сказано. Остальные способы, линейный и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) проще и наиболее уместны,  хотя надо заметить, что  про услуги там ничего не сказано, хотя многие лицензии и сертификаты выдаются на право предоставления услуг. Нужно также отметить, что способ  списания пропорционально объему продукции (работ) не может быть использован для целей налогообложения.

        Рассмотрим подробнее эти способы на примерах:

Линейный способ

Оприходован объект стоимостью 160т.р., расчетный срок полезного использования объекта – 8 лет. Годовая норма амортизации – 12,5 % (100% /8), сумма амортизационных отчислений –20 т.р.(160 т.р./8 или * 12,5 %). Каждый месяц необходимо делать проводку:   Д 20,25,26, 23,              К 05 т.е.  счета затрат и счет «Амортизация нематериальных активов» на сумму 20т.р./12 =1666,66 руб.

    Для организационных расходов и некоторых нематериальных активов рекомендован способ уменьшения первоначальной стоимости: Д (счетов затрат, но обычно 26)      К 04, при этом способе сразу выявляется остаточная стоимость. После полного погашения этой стоимости объекты продолжают учитываться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и других охранных документов) в условной оценке, и делается запись: Д 04.     К 91 на 1 рубль.  Остальные способы начисления амортизации  и проводки  аналогичны.

Способ уменьшаемого остатка

  При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения. Этот коэффициент применяется в высокотехнологичных отраслях и для более эффективных видов машин и оборудования, перечень которых установлен федеральными нормами.

Пример: приобретено исключительное имущественное право на использование текстового редактора стоимостью 120 тыс. руб., сроком полезного использования –8 лет. При расчете нормы амортизации коэффициент обычно равен 2, отсюда норма амортизации равна 100%: 8 =12,5 *2 = 25%

    Особенностью и недостатком этого способа начисления амортизации является остающаяся недоамортизированная часть первоначальной стоимости, что можно наблюдать по итогам Таблицы   равная 12015. Может для крупных и преуспевающих предприятий эта сумма и незначительна, но для остальных я считаю очень существенна.

      Остаток нераспределенной  первоначальной стоимости необходимо будет по окончанию года, в котором кончился срок начисления амортизации, списать на счета затрат:      Д 20, 23,25,26,29  (одного из счетов)     К04  на сумму –12015 руб.

   Еще один недостаток данного способа заключается в том, что оставшаяся первоначальная стоимость для налогообложения не учитывается (не уменьшает базу налогооблагаемой  прибыли) и необходимо будет скорректировать результаты.

Начисление амортизации НМА пропорционально объему продукции

    В деятельности экономических субъектов встречаются ситуации, когда, с одной стороны, невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, а с другой стороны, достоверно известно, что данный НМА относится к определенному объему выпуска продукции или реализации товара (чаще всего это относится к сертификатам и разрешениям на партию товара). В такой ситуации рационально использовать метод начисления амортизации НМА пропорционально объему продукции (товара).

  Сумму амортизации, подлежащую списанию, можно определить несколькими путями.

    Рассмотрим такой пример:

Предприятие приобрело партию какао- бобов общей стоимостью 500 тысяч рублей. Партия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку. Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей. Была реализована часть партии (5 000 упаковок) покупной стоимостью 250 000 рублей

    При реализации части партии (5000 упаковок) сумма амортизации, подлежащей списанию, составит: стоимость лицензии (1000) делим на количество упаковок и получим стоимость лицензии приходящейся на одну упаковку, 1000 /10000 =0,1

5 000 упаковок * 0,1 руб./шт. = 500 рублей   На сумму в 500руб. необходимо начислить амортизацию, в тот период, когда была реализована эта часть партии. Сумму амортизации, подлежащую списанию, удобно рассчитывать таким путем, если товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу.

   На практике же часто случается, что сертифицированная партия включает в себя значительную  номенклатуру наименований, и сумма амортизации НМА в расчете на единицу товара не может быть использована для списания. В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации НМА на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции, т.е. стоимость лицензии, делится на стоимость всей партии полученное число умножается на стоимость реализованной партии. Для вышеуказанного примера 1т. р. /500000т.р.=0,002руб. на 1руб. выручки. Начислить амортизацию необходимо на сумму 250т.р. * 0.002 =500руб.

   Рассмотрим еще один пример:

    Принят объект нематериального актива, лицензия на правом производства продукции, стоимостью 160 тыс.руб., сроком полезного использования 4 года. За время эксплуатации предполагается выпустить 320 тыс.ед. продукции. В первый год произведено 100тыс.ед., во второй – 60 тыс.ед., в третий – 90 тыс.ед., в четвертый –70 тыс.ед. Амортизации лицензии составит в первый год 50 тыс. руб. -160 * (100/320), во второй 30 тыс. руб. –160*(60/320)и т.д.

      При начислении амортизации этими методами (списание стоимости, пропорционально объему продукции, работ), стоимость может списываться только в течении, срока полезного использования определенного для нематериального актива, это значит что если в течении срока полезного использования нематериального актива вы выпустите меньше продукции, чем собирались, то часть стоимости нематериального актива останется несамортизированной (а если больше то списание затраты сумму амортизации, превышающую первоначальную стоимость нематериального актива, все равно нельзя).

  Отдельно необходимо выделить амортизацию деловой репутации фирмы.

  Как уже говорилось деловая репутация (гудвилл) бывает двух видов: положительная и отрицательная  и в зависимости от вида различны и способы начисления амортизации.

    Положительная репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) путём равномерного уменьшения её первоначальной стоимости:

      Д 26        К04                                                                                      Отрицательная деловая репутация учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход:

  Д 98           К 91 постепенно в течении 20 лет (но не более срока деятельности     предприятия)

                    3.3.Учет выбытие нематериальных активов

Рассмотрим причины выбытия нематериальных активов:

ü     продажа (реализация) на сторону;

ü     прекращение действия патента, свидетельства и других охранных документов;

ü     использование нематериального актива прекращено для производства продукции;

ü     передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;

ü     передача по договорам мены, дарения и др. причины.

Реализация нематериальных активов.

 Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов предназначен операционно-результатный счет 91 «Реализация прочих активов».

По дебету счета 91отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы», а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

 При реализации нематериального актива и полной передачи имущественных авторских, либо интеллектуальных прав должно быть оформлено документально:

ü     договор уступки прав;

ü     акт на передачу прав по патенту покупателю;

ü     счет - фактура;

  Цена продажи определяется в соответствии с договором по соглашению сторон. Налоговые орган6ы в праве проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация  должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары.

   Реализация нематериальных активов с полным переходом прав  и утрачивания этих прав у продавца отражается проводками:

Д05               К04 списывается сумма накопленной амортизации

Д91              К 04 выявлена остаточная стоимость.

   Обладатель исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места производства товара) может предоставить другим организациям право на использование этих объектов. Предоставление этого права оформляется договорами (лицензионными, авторскими, коммерческой концессии и др.) между правообладателем и пользователями.

  Организация - правообладатель сохраняет за собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Она не списывает их со своего баланса, учитывая обособленно, и начисляет по ним амортизацию.

   Организация - правообладатель учитывает нематериальные активы, полученные в пользование на забалансовом счете (наименование и номер которого выбирает самостоятельно) в оценке, принятой в договоре. Разовый платеж за предоставленное право пользования отражается на дебете счёта "Расходы будущих периодов" со списанием с этого счёта на затраты в течение срока действия договора. Периодические платежи за предоставленное право пользования, исчисляемые и уплачиваемые в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчётного периода.

Организация-продавец получает внереализационный доход, который должен быть отражен на счетах:

Д 76         К 91 отражена договорная стоимость прав

Д 91         К 68 отражена сумма  НДС подлежащая уплате бюджету

Д 91        К 23,60,70 …отражены возможные расходы, связанные с реализацией     объекта нематериального актива.

   Условия реализации могут быть различны: и продажа по бартеру , и оплата иностранной валютой с возникновением курсовой разници, оплата в кредит, с рассрочкой и многое многое другое , но основные проводки по выбытию остаются теже только дополнительно могут возникать операционные и внереализационные как доходы так и расходы смотря по обстоятельствам.

Списание по причине окончания полезного срока использования

  После истечения срока полезного использования объекта нематериальных активов и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать его с баланса.

 Довольно часто организации не могут использовать свой объект ,хотя срок его использования еще не истек и в этом случае организация имеет право списать этот объект. Документом на списание нематериального актива является соответствующий акт, только он удостоверяет факт выбытия нематериального актива.

Рассмотрим на примере:

 В марте 2001г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей нематериального актива балансовой стоимостью 29000 руб., созданного ею в сентябре 1997г.

 В соответствии с действующим тогда порядком была установлена норма амортизации 10% годовых. Таким образом сумма начисленной амортизации составила 10150 руб. – (29000руб. : 10 лет : 12 месяцев * 42 месяца)

Д 05        К 04 –10150 руб. списана сумма амортизации.

Д 91        К 04 – 18850 руб. остаточная стоимость выбывающего объекта.

Д99         К91 – 18850 руб. отражен убыток от списания нематериального актива.

  Напомним что для налогообложения эта сумма не признается как и недоамортизированная часть.

  При списании объекта полностью самортизированом записи производятся аналогичные но могут возникнуть дополнительные расходы по ликвидации объекта которые отражаются:   Д91       К 70,23 и др. и соответственно выявляется финансовый результат от списания нематериального актива.

 Сюда можно также отнести  выбытие нематериального актива по причине прекращения действия патента лицензии и др. Как правило если у объекта имеется такой ограничительный срок, то в течении его объект полностью самортизируется и выбытие происходит по обычным проводкам в зависимости от способа начисления амортизации.

Передача объекта в уставный капитал других организаций

    В соответствии со ст. 15 Федерального закона От 08.02.98 № 14- Фз « ОБ акционерных обществах» , взносы в уставный капитал общества может производиться как денежными средствами, так и ценными бумагами, имуществом, имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку.При этм денежная оценка вклада участника общества, производимая имуществом, утверждается единогласным решением общего собрания.

   Если оценка имущества превышает 200 установленных минимальных размеров оплаты труда (20000 руб. на сегодняшний день), тот необходима денежная оценка этого имущества независимым оценщиком.

   Для отражения операций по передачи нематериального актива в счет уставного капитала применяется счет 58 «Финансовые вложения». На этом счете отражаются фактически вн7есенная сумма денежных средств (или иного имущества) в уставный капитал другой организации.

 Пример:  переданы в счет уставного капитала в согласованной оценке на сумму 100000 руб. нематериальные активы, по учетной цене 85000. Произведем записи:                                                           

Д58       К04  на сумму 85000 руб.

Д58         К91  -15000 руб.  выявляется финансовый результат от разницы в стоимости нематериального актива и оцененной стоимости учредителями.

 Последняя запись может быть и обратной когда происходит «недооценка» нематериального актива при согласовании цены учредителями.

Если по передаваемому объекту начислялась амортизация то по-мимо написанных проводок будет проводка :  Д05    К04.

  При передаче нематериального актива по договору дарения производятся аналогичные записи как и при  остальных случаях выбытия объекта, т.е., сначала списывается накопленная сумма амортизации, затем определяется остаточная стоимость и результат от выбытия объекта переносится на убыток.

      3.4. Особенности учета товарного знака на ООО «Альтернатива».

   Сначала определимся что такое товарный знак, хотя в первой главе мы уже говорили об этом, и так товарным знаком является: обозначение, предназначенное для отличия товаров одних производителей от подобных товаров других производителей (ст.1 Закона Российской Федерации от 23.09.92 г. N 3520-1 (в ред. от 27.12.2000 г.) "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров").

 Напоминаем что товарный знак относится к нематериальным активам и все затраты возникающие с его созданием формируются по дебету «08» счета.

  Нужно отметить, что если в качестве товарного знака используется повсеместно известное обозначение, например, название телесериала или какой-то образ из культового фильма, то такое обозначение обладает дополнительной ценностью уже в момент начала рекламной компании фирмы. Использование подобных обозначений может обеспечить фирме быстрый прорыв на рынке.

  Товарные знаки с изображением знаменитых персонажей, художественный произведений стали элементами мерчейдайзинга (бытовая политика стимулирования сферы торговли), а в зарубежном праве интеллектуальной собственности недавно появилось понятие «лицензируемые обозначения», т.е. обозначения регистрируемые с целью продажи в дальнейшем лицензий, на их использование.

   И так, предприятие ООО «Альтернатива» решило создать товарный знак, для отличия своего товара от аналогичных,  по причине большого наличия последних. Создание товарного знака было поручено сотруднику этой организации, для чего с ним был заключен договор подряда в котором были оговорены все условия создания и оплаты работы. (Приложение )

    Работа была выполнена в установленный срок , обе стороны были удовлетворены результатами и был подписан акт  выполнения работ. (Приложение 4)

На основе акта выполненой работы были произведены записи в  журнале хозяйственных операций:

Д08     К70 -  5200 руб   отражены затраты по оплате договора подряда

Д 08    К 10- 47руб.,34коп.     отражены затраты по созданию товарного знака на канцелярские     товары.

Д 70    К 68 –676 руб. отране удержание подоходного налога.

На данном этапе организация не обладает исключительным правом на товарный знак. Для получения исключительного права  товарный знак нужно зарегистрировать в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатенте). Для этого необходимо подать заявление на регистрацию.

  В связи с тем, что к документации, предъявляемой для регистрации в Роспатенте, предъявляются определенные требования, поэтому многие организации обращаются к помощи патентных поверенных для регистрации своих авторских и иных прав.

  ООО «Альтернатива» обратилась за помощью к сторонней организации, и были произведены расходы на оплату ее услуг что нашло отражение на счетах бух. Учета как дополнительные расходы по созданию товарного знака, которые увеличили ее стоимость:

Д 08       К76 -   7000 руб. стоимость услуг сторонней организации.

Д 19     К 76 – 1400 руб.  НДС.

  Эти записи производятся на основе счета-фактуры за № 21.

   После подачи заявки Роспатент проводит предварительную экспертизу и выносит решение о принятии к рассмотрению материалов заявки по товарному знаку. За регистрацию знака в Роспатенте взимается государственная пошлина. Регистрация товарного знака может производится в течение 1,5 лет с даты подачи заявки.  Роспатент выносит решение о регистрации, либо об отказе в регистрации товарного знака. В случае вынесения положительного решения товарный знак вносится в Государственный реестр товарных знаков и знаков обслуживания РФ и публикуется в бюллетене "Товарные знаки", ежемесячно издаваемом Роспатентом.

    На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, удостоверяющее приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (). Выдача свидетельства производится в течение трех месяцев с даты регистрации товарного знака в Государственном реестре. Регистрация товарного знака действует в течение десяти лет, считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен по заявлению владельца каждый раз на десять лет.

 После получения Свидетельства об официальной регистрации выполняются бухгалтерские проводки:

Д 04   К 08 – 14098,54 руб. определена стоимость товарного знака. Товарный знак введен в эксплуатацию.

 Сумму НДС, уплаченную специализированным организациям за работы по регистрации товарного знака, организация имеет право принять к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату, после принятия исключительных прав на товарный знак в состав нематериальных активов. У предприятия ООО «Альтернатива» такие документы имеются.

Д 68     К 19 -1400 руб. Сумма НДС поставленная на возмещение.

     Согласно ПБУ 14/2000, нематериальные активы необходимо амортизировать. В нашем случае товарный знак имеет ограниченный срок полезного использования 10 лет, исходя из этого и исходя из учетной политике предприятия, которая устанавливает способ начисления амортизации, в данном случае линейный, начислим амортизацию:

За май 

14098,54 : 10 :12 = 117 ,48 руб.

На предприятии отсутствуют другие объекты нематериальных активов.

 По товарному знаку нужно заметить, что для налогового учета товарный знак не амортизируется и в конце учета необходимо будет скорректировать налогооблагаемую базу.

  В бухгалтерском учете начисление будет продолжатся таким же образом, до полного распределения первоначальной стоимости.

4. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского               учета.

   При ведении бухгалтерского учета возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому возникает идея как бы объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.

  Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Из определений мы видим, что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, если бухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском учете, не изменяя его и не внося корректировки.

   Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания, а в силу отсутствия того и другого, считаем необходимым в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или преобразовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы не приходилось где-то на клочках бумаги записывать «это не забыть убрать  для налогового учета, это включить» и т.д.

  Конкретным предложением на данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.

     Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первонанальном периоде.

  Этот способ амортизации очень выгоден, но в силу того, что налоговый учет не признает этот способ, и бухгалтеру приходиться для налогового учета делать перерасчет, а если у предприятия не один такой объект, то на это уходит много времени, и поэтому чтобы не тратить время на предприятиях очень редко применяют этот способ начисления амортизации, в основном все останавливаются на линейном способе начисления амортизации.

   Получается, что налоговый учет мешает ведению бухгалтерского учета, так как это необходимо.

  Вторым конкретным предложением будет признание лицензий как нематериальный актив.

    Лицензия обладает одним из важных свойств нематериальных активов - приносить доход, потому - что, не имея лицензии, предприятие не может осуществлять те или иные виды деятельности (торговля отдельными видами товара), то становится очевидным, что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо на одном из счетов материальных активов.

  Для примера можно рассмотреть лицензии, выдаваемые на право торговли табачными изделиями и алкогольной продукции. Ведь у предприятия будь тот магазин или крупный торговый комплекс всегда будет преимущество при наличии такой лицензии. Товары, продаваемые по этой лицензии всегда пользуются большим спросом и, следовательно, обеспечивают стабильный доход и экономическую выгоду. Лицензии не дают исключительных прав, как того требует законодательство, но можно же сделать исключение или включить как отдельный перечень.

   В международных стандартах самым главным является способность приносить экономическую выгоду, а раз мы пытаемся переходить на их стандарты, то необходимо вносить корректировки в регулирующие документы.

      Общей рекомендацией может быть разработка специальных форм первичного учета объектов нематериальных активов.

Заключение

В заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс  и наука не стоят на месте и  новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным  статистики  в настоящее время принимает более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

  В данной курсовой работе  были рассмотрены круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы были достигнуты цели посредством решения  задач.

В первой главе работы была рассмотрена классификация нематериальных активов, даны определения основным видам нематериальных активов и обозначены проблемы учета объектов нематериальных активов.

 Также была рассмотрена актуальная проблема переход на международные стандарты финансовой отчетности, автором были предложены свои расуждения  и мнения экспертов.

В первой главе также была представлена сравнительная характеристика учета нематериальных активов в Росийской системе учета и в Международной.

Во второй главе была представлена организация учета на предприятии ООО «Альтернатива», анализ ее деятельности и основные характеристики.

В третьей главе этой работы на примере ООО «Альтернатива», рассмотрены особенности учета нематериальных активов, с приложениекм всех необходимых документов.

В четвертой главе были вынесены на суд читателя, конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета.

В работе по возможности были отражены и освещены все операции связанные с учетом нематериальных активов, особое внимание уделялось тем вопросам  учета которые вызывают наибольшее затруднение и которые претерпели изменения в связи с изменением законодательной базы.

Список литературы

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. Федеральный закон от 30 ноября 1994г.

2.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.2. Федеральный закон от 26 января 1996г.

3.     «О бухгалтерском учете».Федеральный закон от 21.11.96г. №129.- ФЗ.-М.,1996.

4.     «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.95г. №208-ФЗ.-М.,1995.

5.     Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98г. №14-ФЗ (ред. От 31.12.98г.)

6.     Федеральный закон «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименование мест происхождения товаров», от 23.09.92г. №352-1.

7.     Федеральный закон « О правовой охране программы для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23.09.92г. №3523-1.

8.     Федеральный закон «О правовой охране топологии интегральных микросхем» от 23.09.92г. №3526-1.

9.     Федеральный закон «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.93г. №5351-1.

10. Указ Президента РФ от 11 сентября 1997 г. N 1008 "О Российском агентстве по патентам и товарным знакам"

11. «Патентный закон РФ» от 23.09.92г. №3517-1.

12. Постановление Правительства РФ от 30 марта 1998 г. N 367 "Об образовании Высшей патентной палаты Российского агентства по патентам и товарным знакам"

13.  Постановление Правительства РФ от 19 сентября 1997 г. N 1203 "О Российском агентстве по патентам и товарным знакам и подведомственных ему организациях" (с изм. и доп. от 30 марта 1998 г., 12 апреля 1999 г., 7 июня 2001 г.)

14. Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания (утв. Роспатентом 29 ноября 1995 г.) (с изм. и доп. от 19 декабря 1997 г.)

15. Приказ Российского Агентства по патентам и товарным знакам (Роспатент) от 5 марта 2003г. №32. Зарегистрирован в Минюсте РФ 25 марта 2003г..Регистрационный №4322.» О правилах составления подачи и рассмотрении заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания».

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98. №60н

18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №92н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-   исследовательские, опытно–конструкторские и" технологические работы"  (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н.

22. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98г. №283.

23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от31.10.00г. №94н.

24. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция ГНС РФ от 11.10.95г. №39.

25. Налоговый кодекс, части 1 и 2.

26. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ.М.,1997.

27. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких. -4-е изд., перераб. И доп.-М.;2002.

28. Бакаев А. « О национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле:// Экономика и жизнь.-2002.-Дек.(№50)с.12-17.

29. Барышников Н.Г. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение.-2-е.изд. Перераб. Идоп.- М.: Филин.1997 в 2-х томах.

30. Барышников Н.Г.В помощ бухгалтеру и аудитору: Справочно методическое пособие.-5-е. Изд., перераб. И доп.-М.:Филин,1997.В 2-х томах.

31. Бондарь Е. «Нематериальные активы в зоне особого внимания»// Экономика и жизнь.-2002.-Апр.(№15)-с.19-22.

32. Безруких П. «О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности/ П.С. Безруких// Бух/учет.2001.-№5.-с.67-68.

33. Бархатов А.П. Международный учет. Учебное пособие для вузов / А.П. Бархатов. - М.2001.

34. Джаарбекова С.М. Справочник бухгалтера.-М.: Международный центр финансово-экономического развития,2002.

35. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет.Питер-2000.

36. Карзаева Н.Н., Колпакова М.И.,тНематериальные акимвы: бухгалтерский и налоговый учет.-М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2003.

37. Кислов Д.В., Учет нематериальных активов. -М.: Изд-во «Главбух»,2002.

38. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М.,1996.

39. КовальА.С. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета/А.С. Коваль.-М.: Геллиос ADB. 2000.

40. Кожинов В., Международные стандарты финансовой отчетности: Мифы и реальность//Финансовый бизнес.-2001.№1.-с.48-51.

41. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности/ В.Ф. Палий.-М., 1999.

42. Кондраков Н.П. Бухгалтерский Учет.-М.,1999.

43. Краснова Л.П. , Шалашова Н.Т. , Ярцева Н.М., Бухгалтерский учет.- Изд-во: Юристъ.-2002

44. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. –2-е изд., перераб. И доп.-М.2002.

45. Литвиенко М.И. Обзор международных стандартов// главбух.-1998.-№1.

46. Малый экономический словарь/Под ред. А.Н. Азримяна.-М.:Институт новой экономики,2000.

47. Нематериальные активы: Бухгалтерский и налоговый учет/под.ред.Касьяновой Г.Ю.-М.2001г.

48. Николаев О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности:Учебник/ О.Е. Николаев, Т.В.Шишкова. 3-е. Изд.-М.2001г.

49. ПантюхинаА. Нематериальные активы: вопросы бухгалтерского учета/ А. Пантюхина. Интеллек.соб:Пром.соб.-2001.-№7-с.39-44.

50. Пипко В.А., Бережная В.И. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных операций: Учебное пособие. Изд-во: Финансы и статистика.-2002.

51. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Изд-2-е, перераб. И доп./ О.В. Рожнова.-М., 2003.

52. Романенко И.В.,Бухгалтерский учет на промышленном предприятии: Учебное пособие. Изд-во: Михайлов В. А.: С-Пб.2000.

53. Соколов Я.В., Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней.- М.,1996.

54. Соловьева Г.Н., Учет нематериальных активов,-М.: Финансы и статистика, 2001.

55. Стенюков М.В.Документы.Делопроизводство.-М.изд.8-е-. Доп.и перераб.2002.

56. Тропаренко В.Н. “Оценка ликвидности предприятий” Журнал “Бухгалтерский учет”, 1996 год, №2.

57. Экономический анализ/ под ред. Л.Т.Гиляровской М.,2001г.

Приложения

Пример: 23.03.2002 организацией приобретен и передан в эксплуатацию нематериальный актив. Его стоимость выражена в иностранной валюте в сумме 2400долл. США (в том числе 400 долл. США – НДС). Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств. На дату получения нематериального актива его стоимость в рублях составила 74400 руб. (при курсе 31 руб./долл.). Средства поставщику за приобретаемый нематериальный актив перечислены 24.04.2002 при курсе доллара 31,5 руб./долл., что составило 75600 руб., в том числе НДС – 12600руб.