Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету и оформлении приемной первичной документации присваивается соответствующий инвентарный номер по порядково-серийной системе, обозначаемый на самом инвентарном объекте краской, металлическим жетоном, клеймом или другим способом. Исключение составляют многолетние насаждения, капитальные затраты по мелиорации земель и т. д. Если объект основных средств имеет несколько частей с одинаковыми сроками полезного использования, ему присваивается один инвентарный номер.

Однажды присвоенный инвентарный номер сохраняется в течении всего периода нахождения основных средств в собственности организации (в том числе при сдаче объекта в текущую аренду, выводе в запас, капитальном ремонте, консервации, реконструкции и т. п.). инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать новым объектам, принятым к бухгалтерскому учету, в течении пяти лет по окончании года выбытия.

1.4. Документальное оформление операций с основными средствами.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляется первичными документами.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее формирования;

· личные подписи указанных лиц и их подписи.

1.4.1.Оформление операций по поступлению основных средств

1) Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); Акт о приеме-передаче здания (сооружения); Акт о приеме –передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений.

Составляется на каждый объект в отдельности. Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

Перечисленные выше акты применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию),поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Для оформления поступления оборудования, в том числе требующего монтажа, используются следующие первичные документы:

· Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

· Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

· Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Форма № ОС-14 оформляется на оборудование, требующее и не требующее монтажа и приобретенное для последующего использования в качестве объектов основных средств.

Форма № ОС-15 оформляется на оборудование, переданное подрядчику или прорабу (при хозяйственном способе) для выполнения работ по монтажу оборудования. При сдаче оборудования в монтаж подрядчику его представитель обязан подтвердить своей подписью получение оборудования на ответственное хранение непосредственно в Акте, после чего Акт становится основанием заказчику для оформления передачи оборудования подрядчику в соответствии с договорными обязательствами.

Форма № ОС-16 составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а так же по результатам контроля, и является одним из документов портфеля документации для формирования претензионных материалов в адрес поставщика или искового заявления.

2) Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается в 2-х экземплярах работником структурного подразделения организации - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации - сдатчика.

3) Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. ОС-6).

4) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании автотранспортных средств, акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации или лицом, на то уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п. Акт о списании автотранспортных средств должен иметь отметку о снятии с учета в ГИБДД.

5)Инвентарная карточка учета объекта основных средств, инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, инвентарная книга учета объектов основных средств.

Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект, на группу объектов или для объектов основных средств малых предприятий. Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании документов.

Малые предприятия ведут только инвентарную книгу.

1.5.Признание и первоначальная оценка основных средств.

Основные средства (как новые, так и приобретенные после эксплуатации объектов у продавца) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по первоначальной стоимости.

Среди наиболее распространенных случаев моно выделить операции по поступлению объектов основных средств:

· приобретенных за плату по договорам поставки и другим хозяйственным договором (включая договоры купли-продажи с физическими лицами зарегистрированными или не зарегистрированными в качестве предпринимателей) как новых, так и находившихся у продавца в эксплуатации до продажи;

· законченного строительства (строительной продукции), выполненного за плату по договору подряда;

· возведенных и изготовленных собственными силами и средствами приобретателя (хозяйственным способом) в соответствии с планом социального развития и технического перевооружения производства;

· принятых от учредителя в счет имущественных вкладов (первоначального вклада и последующих) в уставный 9складочный) капитал, паевой фонд предприятия;

· полученной государственной и муниципальной организациями при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом;

· полученных по договору мены имущества;

· полученных от юридических и физических лиц по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

· полученных в порядке государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациями (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами;

· принятых доверительным управляющим на отдельный баланс по договору доверительного управления имуществом (возвращенных учредителю доверительным управляющим при прекращении договора доверительного управления имуществом, если таким договором не предусмотрены иные операции с основными средствами);

· принятых организацией–товарищем, ведущим общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности;

· принятых организацией–товарищем по результатам раздела имущества при прекращении договора о совместной деятельности;

· Принятых в качестве излишков по результатам инвентаризации, утвержденным в установленном порядке, и т. д.

В общем случае порядок определения первоначальной стоимости основных средств определен в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете». В соответствии с данным законом с оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в своей организации, - по стоимости его изготовления.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату в иностранной валюте, определяется на основании перерасчета покупной стоимости объектов в иностранной валюте по курсу, объявленному Центробанком России на дату принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Возникающие в дальнейшем курсовые разницы не относятся к капитальным затратам, а зачисляются на финансовые результаты организации как прочие доходы и расходы.

Все фактические затраты на приобретение основных средств формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенном для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

· 08-1 «Приобретение земельных участков»;

· 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

· 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

· 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и другие.

После того как первоначальная стоимость актива сформирована и выполняются условия принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, сумма фактических затрат списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения и материальные ценности».

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о наличие движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде, в доверительном управлении, предназначен активный счет 01 «Основные средства». Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности на активном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

1.6. Амортизация основных средств

1.6.1. Общие вопросы начисления амортизации

Большинство основных средств под влиянием временных, природных, экономических и других факторов утрачивают свои первоначальные свойства. При этом активы подвергаются износу двух видов: моральному и физическому.

Моральный износ обусловлен двумя факторами. Во-первых, стоимость основных активов может снижаться в следствии сокращения фактических затрат на их создание, в том числе в связи с ростом производительности труда в данной отрасли производства. Во-вторых, износ может возникнуть в связи с созданием новых, более современных и рентабельных активов (машин, оборудования и др.) подобного рода и назначения, что приводит к обесцениванию менее современных активов.

Физический износ связан с утратой основными средствами первоначальной стоимости вследствие старения и изнашивания материалов, из которых они изготовлены. Здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование – материальному износу в результате работы на них, коррозии металла и т. д. подробные результаты физического износа можно устранить с помощью проведения планово-предупредительных ремонтов. Однако полностью последствия физического износа устранить крайне сложно. Кроме того на определенном этапе затраты на ремонт основного средства перестают окупаться.

В современных рыночных условиях и в результате продолжающегося научно-технического прогресса процесс морального старения основных средств намного опережает процесс их физического износа. Особенно наглядно это отражается на продуктах наукоемких высокотехнологичных отраслей производства: авиастроения, автомобилестроения, компьютерных технологий, средств связи и т. п.

Следствием как морального, так и физического износа является утрата основными средствами своих и, следовательно, снижение их первоначальной стоимости. Такие объекты требуют замены новыми. Очевидно, что оборудование после пяти лет эксплуатации будет стоить дешевле, чем новый аналог. В связи с этим установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств для правильного планирования замены старых машин, оборудования и других активов новыми.

Источником возмещения средств, потраченных организацией на приобретение, изготовление, сооружение объектов основных средств, является выручка организации от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Следовательно, организация должна закладывать расходы на возмещение затрат на приобретение основных средств при формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или оказания услуг. Реализовывать данную задачу призван механизм начисления амортизации по объектам основных средств.

Амортизация представляет собой процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на производимый с помощью актива продукт в течении рассчитанного срока полезной службы данного актива. Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных средств.

По общему правилу начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, начало амортизации не становится в зависимость от начала использования и эксплуатации основного средства. Момент начала амортизации зависит исключительно от даты принятия объекта к бухгалтерскому учета в качестве основного средства и перевода его со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода актива по решению руководителя организации на консервацию на срок не более трех месяцев, а так же в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило объекты основных средств, находящихся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. В приказе или распоряжении руководителя организации о переводе актива на консервацию указываются сведения об объекте, срок консервации, ответственные за сохранность объекта и т. п.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Возмещение стоимости основных средств, осуществляемое виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов основных средств, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета.

1.6.2. Основные средства, подлежащие амортизации.

Объектами амортизации являются все основные средства коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление). Амортизационные отчисления начисляются не только по действующим объектам, но и по объектам, находящимся в запасе (резерве), а также принятым к учету, но фактически не используемым.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Амортизация начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые не законсервированы и используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

1.6.3. Основные средства, амортизация по которым не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом порядок начисления амортизации линейным способом определен в пункте 19 ПБУ 6/01 и будет рассмотрен далее. Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам основных средств некоммерческих организаций предназначен счет 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому объекту.

Амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

По объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.), амортизация не начисляется. Под музейным предметом понимается культурная ценность, качество либо особые признаки которой делают необходимыми для общества ее сохранение, изучение и публичное представление. Музейная коллекция – совокупность культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета, только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо по иным признакам.

Следует отметить, что перечень объектов основных средств, амортизация оп которым не начисляется вследствие неиссякаемости их потребительских свойств, является открытым.

1.6.4. Срок полезного использования основных средств.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится в течении срока полезного использования объекта. Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя их количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Одним из основных факторов ограничения срока полезного использования основных средств является физический износ. Исключение составляют природные активы, такие как земельные участки, недра, водные объекты и т. д., амортизация по которым не начисляется. Как акцентировалось ранее, наукоемкие высокотехнологичные отрасли производства характеризуются гораздо более быстрым процессом морального старения в сравнении с физическим износом. В этих отраслях установление длительных (то есть сопоставимых со сроком физического старения) сроков полезного использования активов сопряжено с потерей конкурентного преимущества и вытеснением с занятого сегмента рынка. Поэтому адекватное определение срока полезного использования актива является одним из решающих факторов при формировании всей амортизационной политики организации.

Установленный срок полезного использования актива не может быть изменен на протяжении всего периода. Исключениями являются случаи улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации объекта. Только в перечисленных случаях срок полезного использования по объекту основных средств пересматривается.

1.6.5. Способы начисления амортизации на примере ООО «КОПИ»

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Одним из ключевых аспектов при рационализации затрат на основные средства является выбор способа амортизации активов. Следует так же учитывать, что амортизация придает основным средства важное свойство – служит источником пополнения оборотных средств. Учитывая изложенное, необходимо тем или иным способом рационально распределить стоимость конкретного объекта основного средства на протяжении срока амортизации – срока полезного использования.

Для практической реализации данной задачи в методологии учета основных средств предусмотрен выбор одного способа начисления амортизации из предложенной в ПБУ 6/01 совокупности . при этом выбор конкретного способа должен быть закреплен на все время амортизации основных средств. Изменение способа начисления амортизации активов на протяжении всего срока полезного использования нормативными актами запрещено.

При начислении амортизации по основным средствам организация в праве самостоятельно выбирать один из способов, которые предусмотрены в ПБУ 6/01, а именно:

1) линейный;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств в течении отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Линейный способ амортизации целесообразно применять для тех объектов основных средств, которых характеризуются относительно постоянным объемом выполняемых периодических работ. К таким объектам можно отнести здания, сооружения, большинство машин, механизмов, станков, оборудования. При этом способе амортизации ежемесячные отчисления производятся равномерно, в одинаковых размерах в течении срока полезного использования. ООО «КОПИ» использует линейный способ начисления амортизации.

Пример начисления амортизации на примере ООО «Копи». Организация в 2007 г. приобрела основное средство «Кондиционер», первоначальная стоимость которого составила 24500р. И установила для него срок полезного использования 7 лет.

Пример расчета амортизации.

24500 : 7 = 3500 – сумма амортизации в год.

3500 : 12 = 292 – сумма амортизации в месяц.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) за минусом начисленной амортизации) объекта на начало отчетного года и нормы амортизации , исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. В учетной политике должен быть отражен не только факт выбора способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации по группе однородных средств, но и применяемый в таком случае коэффициент. Следует сразу оговориться, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования всегда будет меньше первоначальной стоимости и это очевидно. Однако смысл амортизации стоит в перенесении всей стоимости объекта на затраты. В связи с этим наиболее оптимальным представляется вариант, когда в последний год эксплуатации объекта к величине изначально рассчитанной на данный период амортизации прибавляется оставшаяся недоамортизированная часть. Полученная сумма по аналогии с предыдущими периодами равномерно распределяется.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При выборе данного способа амортизации срок полезного использования определяется исходя из количества (объема работ в натуральном выражении ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Каждый из перечисленных выше способов имеет свои достоинства и недостатки. Основным и единственным преимуществом линейного способа является простота применения. При использовании данного способа сумма амортизации постоянна на протяжении всего срока полезного использования, за исключением случаев модернизации, реконструкции и переоценки. Однако данный способ не позволяет организации ускоренно списать затраты на объекты основных средств. Тем самым исчезает возможность быстрее пополнить объем оборотных средств путем увеличения расходов за счет амортизационных отчислений, тогда как деньги сегодня стоят больше, чем завтра. Безусловно, использование линейного способа амортизации приведет в итоге к полному погашению первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, однако не позволяет организации максимально эффективно использовать возможности амортизационной политики.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка эффективно по отношению к тем производственным процессам, которые характеризуются ускоренной динамикой спада к концу срока полезного использования активов. Применяемый при этом способе коэффициент ускоряет динамику списания стоимости основных средств на начальной стадии их полезного использования. Использование данного способа списания до конца способа полезного использования в предусмотренном в ПБУ 6/01 в виде невозможно, так как сама методика не позволяет полностью списать первоначальную (восстановительную) стоимость. В любом случае остаточная стоимость к концу срока полезного использования не равна нулю, хотя может насколько угодно к нему приближаться. Поэтому в последний год использования актива целесообразно не рассчитывать норму амортизации, а полностью списывать остаточную стоимость равномерно в течении 12 месяцев.

Списание стоимости актива по сумме чисел лет срока полезного использования так же является ускоренным способом амортизации и эффективно по отношению к процессам производства с динамикой спада к концу производственной деятельности. По сравнению со способом уменьшаемого остатка данный способ позволяет к концу срока полезного использования полностью списать стоимость актива. В результате отсутствия возможности применять коэффициент ускоренная динамика при амортизации по сумме чисел лет срока использования более равномерна по сравнению со способом уменьшаемого остатка.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) является наиболее эффективным способом по отношению к таким производственным процессам, которые характеризуются малой устойчивостью прогноза. Время при определения срока использования задается не календарными периодами, а предполагаемой программой выпуска продукции и ее реализации с помощью данного актива.

В налоговом учете в соответствии с 25 главой «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ существуют следующие методы начисления амортизации:

1) Линейный метод;

2) нелинейный метод.

Глава II. Учет перемещения и выбытия основных средств.

2.1. Порядок проведения переоценки основных средств на примере ООО «КОПИ»

Оценка основных средств по первоначальной стоимости действует в течение всего срока их полезного использования. Ее изменения разрешаются лишь при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также в связи с переоценкой основных средств. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не переоцениваются.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Учитывая, что решение о проведении переоценки основных средств относится к компетенции организации, данное решение должно в обязательном порядке найти отражение в формируемой учетной политике.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств для целей их переоценки понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные аналогичной продукции, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Таким образом, необходимость в переоценке должна быть обусловлена соображениями существенности предполагаемой разницы между учетной и рыночной стоимостью объектов однородных групп основных средств.

Для иллюстрации данной нормы можно привести следующие примеры на основании данных ООО «КОПИ».

Пример 1. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу(холодильные камеры) объектов, на начало 2007г. — 68000 руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года — 62000. руб. Сума дооценки составляет 6000руб. Возникающая разница является существенной и составляет 8 %. Учитывая существенность суммы дооценки, результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена соответствующая подготовительная работа по осуществлению такой переоценки, в частности проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название, дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты переоценки основных средств учитываются «развернутыми» суммами (дооценка, уценка) и включаются в бухгалтерский баланс на начало отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», относится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».

Страницы: 1, 2, 3, 4