Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Согласно ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется подрядчиком из его материалов, его силами и сред­ствами. При этом он несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования. При заключении договора подряда стороны могут установить, что работа будет выполняться подряд­чиком с использованием материалов заказчика. В этом случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, по окончании работы представить отчет о расходовании материала, возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользо­ванного материала.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по за­данию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор возмездного оказания регулирует отношения, возни­кающие в сфере услуг. К таким договорам относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, консалтинговых, медицинских, вете­ринарных и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т. д.

Часть определенных действий или определенной деятельности, осуществляемых по договору оказания услуг, материального результата не оставляет (например, услуги организаций связи, спортивно-оздоровительных и образовательных организаций и т. п.), другие имеют материальный результат. Однако всем услугам присущ один общий признак — результату пред­шествует совершение действий, не имеющих материального воплощения и составляющих вместе с ним единое целое. Поэтому при оказании услуги «продается» не сам результат, а действия, к нему приведшие.

Деятельность по оказанию некоторых видов услуг подлежит лицензиро­ванию (медицинская, аудиторская и др.), поэтому договор, заключенный с исполнителем, не имеющим соответствующей лицензии, на основании ст. 173 ГК РФ может быть признан судом недействительным.

Для отражения в бухгалтерском учете стоимости полученных выпол­ненных работ (потребленных услуг) важное значение, кроме договоров, имеет правильное документальное оформление первичных учетных доку­ментов. Комплект документов, необходимых для принятия к учету выпол­ненных работ и оказанных услуг, включает:

1)                  документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), в частности:

            акт о приемке выполненных работ (форма КС-2, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999г. № 100) — применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений;

            справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999г. № 100) – составляется на выполненные в отчетом периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы;

            справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999г. № 100) – применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами);

            товарно-транспортная накладная (форма 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997г. № 78) — применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;

                        транспортная железнодорожная накладная (ГУ-27) или корешок дорожной ведомости 3 (комплект перевозочных документов ГУ-29-0) — применяются при перевозке материальных ценностей железнодорожным транспортом;

            почтовая квитанция;

                        квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97 м);

            заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов;

                        акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (ока­зания услуг);

2) расчетные документы: счет (форма 868), счет-фактура (форма 868а) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного, счет-фактура для расчетов по НДС (форма утверждена постановлением Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полу­ченных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 2 декабря 2000 г. № 914 (с изменениями от 27 июля 2002 г.)).

1.3. Расчеты с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков на суммы, на которые предъявлены им расчетные документы и по которым признан доход. По кредиту счета 62 - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов, предварительной оплаты) в счет погашения задолжен­ности.

К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

«Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-матери­альным ценностям»;

«Расчеты плановыми платежами»;

«Векселя полученные»;

 «Авансы полученные»;

 «Расчеты но банковским чекам» и др.

Сальдо по счету 62 показывается развернуто: без учета суб­счета «Авансы полученные» оно может быть только дебетовым, а по субсчету «Авансы полученные» — только кредитовым.

На субсчете «Расчеты с покупателями по отпущенным то­варно-материальным ценностям» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредит­ной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На сумму задолженности покупателей и заказчиков за про­данную им продукцию, товары, выполненные работы, оказан­ные услуги при использовании метода начисления для определе­ния выручки от продажи выполняется следующая учетная за­пись:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями  по отпущенным товарно-материальным ценностям» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»  — начислена задолженность покупателей на сумму, подлежащую оплате по предъявленным расчетно-платежным документам

На стоимость отгруженных прочих активов, по которым в установленном порядке признан доход, выполняется запись:

            ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями  по отпущенным товарно-материальным ценностям» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена задолженность покупателей на сумму выручки от продажи ими основных средств и излишних материальных  ценностей, ценных    бумаг    и прочего имущества.       При поступлении денежных средств делается запись:

            ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расче­ты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» - отражена сумма по­ступивших денеж­ных средств в счет погашения дебитор­ской задолженно­сти

                        На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длитель­ных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят по­стоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

                        На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолжен­ность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. При получении векселя делается внут­ренняя проводка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками»:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Расче­ты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» — отражена сумма за­долженностей поку­пателей и заказчиков, обеспеченная полученными орга­низацией векселями

Разница между номиналом полученного векселя и сум­мой дебиторской задолженности за поставленные продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги отражается записью:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена разница между суммой, ука­занной в векселе, выданном органи­зацией — покупате­лем и суммой ранее учтенной задолжен­ности

Суммы задолженности покупателей, зачтенные в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (ин­доссирования), отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»       — отражен зачет числящихся сумм  задолженностей при взаимных расчетах между покупателями и поставщиками

                        Поступление сумм по полученным от покупателей векселям отражается в учете записью:

            ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»            КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Вексе­ля полученные» — на сумму погашения задолженности по векселю

            Если по полученному векселю, обеспечивающему задолжен­ность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

           ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1  «Прочие дохо­ды» - на величину полученных процентов по векселю

            На субсчете «Авансы полученные» осуществляется учет пред­варительной оплаты (аванса) за продукцию, товары, работы, услуги. По кредиту этого субсчета отражается поступившая сум­ма аванса или предварительной оплаты, включая НДС, а по дебету — оплата отгруженных продукции, товаров, выполнен­ных работ, оказанных услуг. При этом выполняется следующая проводка:

           ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», субсчет «Аван­сы полученные» - на    полученную сумму    денежных средств   (аванс или предоплата)

            С суммы полученного аванса исчисляется подлежащий уплате в бюджет НДС, что в учете отражается записью:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»- начислен в бюджет НДС с суммы аванса

            После отгрузки продукции, товаров, прочих активов, выпол­нения работ, оказания услуг под полученный аванс в учете производится следующая запись:

            ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным то­варно-материальным ценностям» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена сумма аванса пли предва­рительной оплате, полученная покупа­телем и заказчиком за проданную про­дукцию, товары, выполненные рабо­ты, оказанные услу­ги и другие товар­но-материальные ценности

Начисление НДС в бюджет с суммы выручки отражается в учете записью:

            ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»; 91 «Прочие доходы и расхо­ды», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с суммы выручки, полученной от покупателей

Одновременно восстанавливается ранее начисленный НДС записью:

            ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Аван­сы полученные» - восстановлена ранее начисленная с сум­мы полученного аванса сумма НДС

            Сумма поступивших от покупателей (заказчиков) средств в окончательный расчет отражается в учете записью:

     ДЕБЕТ 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расче­ты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» - отражено поступ­ление денежных средств от покупа­телей и заказчиков в счет погашения ранее признанной задолженности

     ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Расче­ты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям» - списание аванса   в счет расчетов с покупателями и заказчиками

            На субсчете «Расчеты по банковским чекам» осуществляется учет движения полученных чеков организацией—чекодержате­лем. Для обеспечения аналитического учета к субсчету «Расче­ты по банковским чекам» рекомендуется открывать три анали­тических счета:

«Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил»;

«Расчеты по чекам, не оплаченным в срок»;

«Расчеты, переданные на инкассо».

В настоящее время срок предъявления чека к оплате устанав­ливает банк—плательщик самостоятельно внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками7.

Чек может быть представлен к оплате путем непосредствен­ного предъявления

банку—плательщику или путем предъявле­ния чека на инкассо. На практике чаще

используется второй вариант погашения задолженности по чеку.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отгружены товары покупателю

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по банковским чекам», аналитический счет «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил»    КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками»  — получен чек от покупателя

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по банковским чекам», аналитический счет «Расчеты, переданные на инкассо»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Расче­ты по банковским чекам», аналитиче­ский счет «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил» - предъявлен в банк чек на инкассо

            После зачисления денежных средств на счет организации в учете делаются следующая запись:

            ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по банковским чекам», аналитический счет «Расчеты, переданные на инкассо» — зачислены на расчетный счет денежные средства

             Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется с помощью карточек или ведомости:

____________________

                        7 Положение о безналичных расчетах на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ от 12.04.01 г. № 2-П (с изменениями от 06.11.01 г.).

•  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) сче­ту;

•     при расчетах плановыми платежами — по каждому покупате­лю и заказчику;

•     по каждому полученному авансу.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

•     покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

•     покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчет­ным документам;

•     авансам полученным;

•     векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

•     векселям, дисконтированным (учтенным) банком и др.

            На счете 62 отражаются также возникающие суммовые и курсовые разницы. Суммовые разницы, возникающие при опре­делении доходов от обычных видов деятельности, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иност­ранной валюте (условных денежных единицах), отражаются в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя ми и заказчиками»    КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена положительная суммовая разница

            В случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются следующим образом:

            ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»  — отражена  положительная суммовая разница

            ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  - отражена отрицательная суммовая разница

                        Курсовая разница, возникающая в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю, подлежит зачис­лению как внереализационные доходы (расходы) по мере ее принятия к учету. В учете эти операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие дохо­ды» - отражена положительная курсовая разница

            ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» - отражена отрицательная курсовая разница

            Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отража­ется в учете записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» - зачтены суммы по взаимным расчетам

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давно­сти истек, другие долги, нереальные для взыскания, списыва­ются либо на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», либо на финансовые результаты. При этом выполняются следующие проводки:

            ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -  отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просрочен­ной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам

            ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов

После списания дебиторской задолженности ее сумма учиты­вается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задол­женность неплатежеспособных дебиторов» (дебет счета). Орга­низация обязана в течение пяти лет с момента списания учиты­вать списанную дебиторскую задолженность за балансом в це­лях наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

При поступлении рапсе списанных сумм дебиторской задол­женности в учете выполняется запись:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена сумма поступившей    ранее списанной дебиторской задолженности

Одновременно на эту же сумму выполняется запись но кре­диту забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолжен­ность неплатежеспособных дебиторов».

1.4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

            Для обобщения информации о расчетах но имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам оплаты труда; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и от­дельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах; и др. предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 — активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту — погашение дебитор­ской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рекомендуется открывать следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до .ходам»:

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

            На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхова­телем.

                        Организация может быть страхователем по договорам стра­хования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования.

                        Страхование имущества обеспечивает организации возмеще­ние затрат, связанных с приобретением нового имущества вза­мен утраченного или поврежденного.

            Страхование предпринимательских (финансовых) рисков пре­дусматривает компенсацию организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционирова­нием в качестве предпринимательской деятельности. Такое стра­хование производится на случай:

•  убытков в результате перерывов в производственной деятельности;

•    неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

•    банкротства контрагента и связанных с ним судебных издер­жек организации и т.п.

                        Страхование гражданской ответственности включает стра­хование ответственности:

•    работодателей за вред, причиненный работникам при испол­нении ими служебных обязанностей;

•    организаций — источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружаю­щей природной среды;

•    изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;

•    владельцев автотранспортных средств;

•    за невыполнение своих обязательств.

Страхование гражданской ответственности позволяет орга­низации избежать дополнительных финансовых затрат, вызван­ных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.

                        Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудо­способности. Наиболее распространены следующие виды стра­хования:

•  от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;

•    от профессиональных заболеваний;

•    на случай потери работы.

            Страхование может быть обязательным или добровольным.

            К обязательному, в частности, относится страхование:

•     работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечий или ино­го повреждения здоровья, в связи с осуществлением сыскных или охранных действий8;

•     залогодателей имущества, заложенного по договору об ипо­теке9;

•     гражданской ответственности оценщиков10;

•   профессиональной ответственности таможенных брокеров и
перевозчиков11.

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится органи­зацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате стра­ховым организациям, по договорам обязательного и доброволь­ного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в учете следую­щим образом:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — начислена сумма страховых    платежей   (включена   в состав общехозяйственных расходов на продажу)

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

            ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»  — отражены расходы по     страхованию строящихся  или приобретаемых основных средств

            Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:

______________

8 Закон РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ»  от  11.03.92 г. № 2487-1, ст. 19.

9Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.98 г. № 102-ФЗ, ст. 31.

10Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.98 г. № 135-ФЗ, ст. 17.

11ТК РФ, ст. 158 и 165.

            ДЕБЕТ 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» - отражены расходы по страхованию товарно-материальных ценностей

                        Перечисление сумм страховых платежей страховым органи­зациям отражается записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов

            При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценно­стей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете организации—страхователя производится запись:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» КРЕДИТ 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

            При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому на­числяется амортизация (основные средства, нематериальные активы), — но остаточной стоимости.

            Если организация заключила договоры личного страхова­ния своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, так­же списываются за счет страхового возмещения записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет  1 Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения

Расходы, связанные с необходимостью возмещения органи­зацией—страхователем вреда, причиненного другим физичес­ким и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйствен­ной деятельности, могут отражаться записью:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда

            Суммы страхового возмещения, полученные организацией— страхователем от страховых организаций по договорам страхо­вания, отражаются записью:

            ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные  и валютные счета

            Некомпенсируемые потери от страховых случаев списыва­ются на убытки и отражаются в учете проводкой:

            ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» —  отражена   сумма ущерба, некомпенсируемая  страховой  организацией   (не покрываемая страховым возмещени­ем)

            Если сумма страхового возмещения, поступившая от страхо­вой организации, превышает размер фактического ущерба орга­низации—страхователя, полученная разница включается в со­став внереализационных доходов организации:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы»  — отражена   сумма превышения страхового возмещения над выявленным ущербом от страхового случая

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъяв­ленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе со­вершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут воз­никнуть взаимные претензии. Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены докумен­ты, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, сче­тов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия мо­жет предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не установ­лены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара12.

                        Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим об­разом:

                        ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»  — предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам

            Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму сле­дующим образом:

                        ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по

_________________

12 ГК РФ, ст. 477.

претензиям» КРЕДИТ 28 «Брак в производстве» и др.— предъявлена претензия за брак по вине поставщиков

                        По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупате­лей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» — на суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем

            ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» — отражены  суммы поступивших платежей

            Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами», субсчету 2 «Расчеты по претензиям» ве­дется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

                        На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

                        Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — начислены доходы организации

            ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»           КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3        «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам» — получены денежные средства в счет доходов организации

            На субсчете 76-4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

            Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются в учете:

            ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным сум­мам» - отражены суммы депонированной заработной платы

            Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

            Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давно­сти) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

                        По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основа­нии данных проведенной инвентаризации и приказа руководи­теля организации следующим образом:

            ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным сум­мам» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности

            1.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

С момента регистрации организации в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погаше­ния различных налогов и сборов. Это один из важных участков бух­галтерии, от постановки работы которого во многом зависит финан­совое положение организации. Каждому налогоплательщику присва­ивается идентификационный номер (ИНН). Он указывается на всех его отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом. Только при наличии справки из налогового органа о постановке на учет банк вправе открыть органи­зации расчетный счет, уведомив об этом в пятидневный срок налого­вую инспекцию по месту ее регистрации. Уведомление осуществля­ется после заполнения и отправки отрывного талона к упомянутой справке.

Учет объектов налогообложения должен осуществляться в со­ответствии с действующими нормативными документами, на осно­вании которых организация самостоятельно исчисляет, своевремен­но и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обяза­тельные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно пред­ставлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Рас­четы по налогам и сборам». Счет 68 - пассивный, счет расчетов. В условиях ве­дения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законода­тельством на федеральном или местном уровне с указанием сроком погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произве­денными расчетами корректируются: недоначисленные суммы дона­числяются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату. В зависимости от источников воз­мещения выделяются следующие группы платежей:

1. Включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг):

·         плата за воду в пределах установленных лимитов;

·         земельный налог и арендная плата за землю;

·         плата за древесину, отпускаемую на корню;

·         плата за пользование недрами;

·         отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

·         отчисления и затраты на рекультивацию земель;

·         платежи за предельно допустимые отходы, выбросы, сбросы в природную среду;

·         регистрационный сбор;

·         отчисления на воспроизводство и охрану лесов;

·         государственная пошлина.

            В учете начисление платежей по этим налогам отражается за­писью:

            ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Относимые на продажу:

·         налог на добавленную стоимость;

·         налог с продаж;

·         акцизы;

·         таможенные пошлины.

            Задолженность по ним оформляется так:

            ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы»,  5 «Экспортные пошлины»; 91  «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ  68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. Относимые на финансовые результаты организации:

·         налог на прибыль;

·         налог на имущество;

·        единый местный целевой сбор (на содержание милиции, бла­гоустройство территории, сбор за уборку территории насе­ленного пункта);

·        налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

·        налог на нужды образовательных учреждений;

·        налог на рекламу;

·        налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

·        налог на дивиденды, проценты по акциям, облигациям (кро­ме государственных) и другим ценным бумагам;

·        налог на доходы казино, игорных домов, видеосалонов, от иг­ровых автоматов;

·        налог на прибыль от проведения концертно-зрелищных ме­роприятий в помещениях с числом мест более двух тысяч;

Страницы: 1, 2, 3