При введении в действие региональными законодательными (представительными) органами государственной власти налога с продаж прекращается взимание около 20 видов налогов и сборов:

· сбор на нужды образовательных учреждений;

· сбор за право торговли;

· сбор за уборку территорий населенных пунктов;

· лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

· другие налоги и сборы (за парковку автотранспорта и пр.).

Объектом обложения налогом с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет как в розницу, так и оптом. Плательщиками налога с продаж являются как иностранные, так и отечественные юридические лица, созданные на территории РФ в соответствии с действующим ее законодательством или законодательством иностранных государств, их филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, а также международные организации.

В налогооблагаемую базу включены стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а для подакцизных товаров — и акцизы. Тем самым не исключается двойное налогообложение по отдельным видам товаров.

При отражении в учете суммы налога с продаж делается запись:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 6 «Налог с продаж» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу с продаж»

Не платят налог с продаж малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и, следовательно, уплачивающие единый налог на вмененный доход. В данный перечень включены также предприниматели без права образования юридического лица. Не облагается налогом с продаж стоимость реализуемого недвижимого имущества, ценных бумаг, лекарств, жилищно-коммунальных услуг и т. п.

Обособленное место в системе налогового законодательства занимает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.

Плательщиками данного налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные и другие услуги), для которых установлена строго фиксированная численность, предельный лимит которой не более 100 человек.

Если организация или предприниматель имеют несколько торговых точек или иных мест осуществления своей деятельности, то расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест. Налоговый период по единому налогу определен в один квартал. Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой доходности13, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих (повышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования (места осуществления — центр, окраина; сезонности; суточности работы и пр.).

На сумму исчисленного единого налога на вмененный доход в учете составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»

Погашение задолженности по данному налогу производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный

месяц. Согласно выписке банка на сумму перечисления в учете делается запись:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

1.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Согласно действующему законодательству на суммы выплат, начисленных работникам

_________

13 Базовая доходность — условная доходность в денежной оценке на соответствующую единицу физического показателя (единица площади, численность работающих и пр.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях хозяйствования.

организации по всем основаниям, начисляются страховые взносы. Это прежде всего единый социальный налог, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Единый социальный налог уплачивают организации, производящие выплаты работникам.

Для учета начисленных страховых взносов и обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и единому социальному налогу предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 – пассивный, счет расчетов. По кредиту счета отражаются начисленные суммы страховых взносов, а также пеней за несвоевременный взнос платежей. По дебету — начисленные выплаты различного рода пособий за счет взносов социального страхования, погашение задолженности организации по уплате страховых взносов и пр. Сальдо счета 69 всегда кредитовое, показывает общую сумму начисленных страховых взносов на отчетную дату.

Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты работникам организации. Если суммы оплаты труда и другие выплаты включаются в затраты па производство продукции (работы, услуг) или расходы па продажу, то начисленные суммы взносов также включаются в эти затраты. В учете при этом выполняются следующие записи:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др. КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных в затраты на производство и расходы на продажу

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы, начисленные работникам, занятым в капитальном строительстве

Если выплаты работникам организации производятся за счет расходов, связанных с получением внереализационных доходов, то начисленные страховые взносы покрываются за счет этих же источников:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных во внереализационные расходы

Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на оплату отпусков работников, то страховые взносы, исчисленные с сумм выплат работникам за время оплачиваемых отпусков, списываются за счет средств резерва:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных в резервы предстоящих расходов

Начисленные суммы пеней за несвоевременную уплату страховых взносов отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражены суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату страховых взносов

При начислении единого социального налога следует учитывать, что его размер исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по установленным ставкам и отражается в синтетическом учете на соответствующих субсчетах, которые открываются к счету 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению»: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты но обязательному медицинскому страхованию». Начисленные средства Фонда социального страхования могут быть использованы организацией на социальные нужды. При этом на сумму произведенных расходов организации уменьшают страховые отчисления в части Фонда социального страхования. Организации имеют право использовать страховые отчисления на следующие нужды:

· на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и другие аналогичные выплаты. Подобные выплаты отражаются в учете записью:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены выплаты за счет страховых взносов

• на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное питание, оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха. Например, получение организацией путевок в органах социальною страхования в учете отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - принята к учету полная стоимость путевки

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» - списана стоимость путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся с получившего эту путевку работника

ДЕБЕТ 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы – списана стоимость выданной работнику путевки в части, относимой на расчеты с органами социального страхования (в пределах норматива)

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — погашена задолженность сотрудника за полученную путевку
ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность перед органами социального страхования по частичной оплате путевки

• частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе организации. В этом случае отражение операций в учете зависит от целевого назначения средств:

— если страховые взносы направляются на частичное содержание оздоровительных учреждений организации, то они учитываются как внереализационный доход:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — учтены страховые взносы в составе внереализационных доходов

— если страховые взносы направляются па приобретение путевки в санаторно-курортную организацию — подразделение данной организации, эти суммы отражаются как доходы от обычных видов деятельности:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1«Выручка» — принята к учету полная стоимость путевки

Погашение задолженности организации перед страховыми организациями, т.е. фактическое перечисление денежных средств, отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность по страховым взносам в пользу страховых органов

При этом перечисление единого налога осуществляется с расчетного счета организации во внебюджетные фонды на основе отдельных платежных поручений.

1.7. Сроки исковой давности. Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Просроченной считается та задолженность, срок погашения по условиям договора которой наступил, но она фактически не погашена. Соответственно, срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил. Организации обязаны обеспечить своевременный перевод срочной задолженности в просроченную.

Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется из условий договора, а не с момента возникновения задолженности. Если сроки не определены сторонами договора, то согласно ст. 314 ГК РФ срок исковой давности исчисляется после 7 дней со дня предъявления претензий должнику.

Статьей 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности три года. Исковая давность - это срок для защиты по иску лица, право которого нарушено. Помимо общего срока исковой давно ГК РФ установлены специальные сроки (например, ст. 181 для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок - 10 лет, а для признания сделок оспоримыми - 1 год).

Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность считается истребованной, если организация использовала все возможности для ее погашения:

- предъявила письменную претензию должнику;

- направила иск в арбитражный суд.

Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.

Истребованная дебиторская задолженность отражается организацией-кредитором бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91, субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности в установленном порядке.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91, субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

списание в течение года просроченной дебиторской задолженности, безнадежной к получению за счет резервов по сомнительным долгам:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Неиспользованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Таким образом, для списания в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, необходимо провести инвентаризацию числящихся с истекшим сроком исковой давности сумм на счетах бухгалтерского учета, получить письменное подтверждение от дебитора о невозможности погашения задолженности, подготовим письменное обоснование списания по каждому долгу и при (распоряжение) руководителя организации.

Дебиторская задолженность после ее списания принимается организацией к забалансовому учету по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов» и наблюдение за ней осуществляется в течение 5 лет с момента списания с целью возможного ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях налогового учета организации также создании резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном cт. 266 НК РФ. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и учитываются при исчислении налога на прибыль. Сумма резерва определяется по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва во всех случаях не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, резерв должен быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Организации, определяющие выручку в целях налогообложения по кассовому методу, обязаны уплатить в бюджет НДС с сумм дебиторской задолженности, возникшей в случае неисполнения покупателем встречного обязательства. При этом датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Неистребованная дебиторская задолженность возникает тогда, когда организация-кредитор не предприняла достаточных усилий к ее взысканию. Суммы неистребованной дебиторской задолженности подлежат списанию на финансовые результаты организации (ДЕБЕТ 91, субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), не уменьшая при этом налогооблагаемую прибыль. Наблюдение за такой задолженностью также продолжает вестись на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.

Списание сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации; письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом. Подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в сумме, в которой такая задолженность была отражена в учете организации в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В налоговом учете порядок списания сумм НДС, подлежащие уплате поставщику и учтенных на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности нормативными документами не определен.

На расчеты с бюджетом эту сумму отнести нельзя, поскольку согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товара и (работ, услуг), а оплаты в этом случае не было.

Аналогичный порядок действует и для сумм НДС, ранее уточенных в бюджет с сумм авансов или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы НДС с предоплаты не производится, т.к. это не предусмотрено нормативными документами.

В бухгалтерском учете суммы НДС по просроченной кредиторской задолженности списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

1.8. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей

Вексель — это документ, составленный с соблюдением определенных условий, который дает право одному лицу (векселедержателю) требовать от другого лица, обязанного по векселю (векселедателя), уплаты фиксированной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок и в определенном месте. Вексель следует рассматривать как ордерную ценную бумагу, права которую могут принадлежать названному в ней лицу, а это лицо может само осуществлять свои права либо передать их другому.

По сути своей вексель есть срочное письменное ничем не обусловленное абстрактное обязательство — долговая расписка строго установленной формы, дающая ее владельцу право получить с должника определенную сумму, включая и сумму начисленных процентов. Последние возрастают с увеличением времени обращения векселя.

Хотя предметом вексельного обязательства выступают только деньги, не исключается вариант, при котором с использованием век селя можно оформить различные кредитные обязательства в виде:

· предоставления кредита;

· приобретения товара (выполнения работы или оказания услуги) на условиях коммерческого кредита;

· возврата полученной ссуды;

· получения ссуды под залог. Соблюдение всех требований, обусловленных обращением векселя, принято называть вексельной дисциплиной. Нарушение вексельной дисциплины превращает вексель в простое обязательство (если это простой вексель) или письменное поручение. В таком случае данное нарушение регулируется соответствующими нормами гражданского права. Несоблюдение хотя бы одного из условий обращения векселя означает, что векселедатель должен погасить не только сумму по номиналу, но и ссудный процент.

Различают в зависимости от количества участников сделки простой и переводной векселя. Разновидностями данного вида ценных бумаг выступают также жилищные, валютные (мультивалютные) и так называемые «золотые векселя», домицилированные, обеспечительские, прима-векселя и пр.

Простой вексель предполагает наличие двух участников сделки: продавца и покупателя. В векселе указываются полное наименование и адрес каждого из них, сумма платежа, срок, место составления векселя и время его оплаты. Такая подробная информация позволяет рассматривать простой вексель как именной (ректа-вексель, или соловексель14).

Эти особенности делают простой вексель необоротным. На нем, как правило, стоит отметка «приказу» или другая равнозначная по смыслу оговорка, однозначно интерпретируемая ситуацию, на основании которой должен быть произведен платеж.

Должник по данному векселю не имеет права передать его другому лицу для платежа, так как на нем указана только одна подпись лица, обязанного совершить данный платеж.

Переводной вексель, или тратта (итал. tratta), выписывается и подписывается кредитором (трассантом). Трассант (нем. Trassant, итал. trassante) — лицо, выдающее тратту, переводящее свой платеж на другое лицо. Как правило, в настоящее время он выступает в платежном обороте между предприятиями.

Переводной вексель включает несколько участников. Это оборотный вексель, так как на нем есть подписи многих лиц, каждому из которых последний владелец такого векселя вправе

______________

14 Соло – от итал. solo – один, единственный.

предъявить требование о погашении задолженности. Следовательно, данный вексель приобретает силу приказа трассанта плательщику. Последний после акцепта предъявленного векселя становится акцептантом. Юридическим обоснованием этого служит надпись на векселе словом «акцептован» или равнозначным словом, заверенная подписью плательщика.

Если срок платежа исчисляется от даты платежа или это связано особыми условиями, дата обязательно проставляется в векселе. Отсутствие в таких случаях даты платежа позволяет рассматривать вексель как ничтожный, а потому он должен быть опротестован предыдущим векселедержателем.

Природа переводного векселя содержит в себе двойное долговое обязательство. Первое предусматривает обязательство перед трассантом, позволяющее последнему обратить к нему свой приказ о платеже. Второе долговое обязательство, во исполнение которого трассант предлагает плательщику произвести платеж, возникает у трассанта перед ремитентом15.

Выделяют еще домицилированные векселя (лат. domicilum — местожительство) — векселя, на которых обозначено место платежа иное, чем место жительства векселедателя. По данному векселю оплачивает третье лицо (домицилиат) в месте жительства плательщика или в другом месте. Домицилиатом в таком случае выступает банк. Но он не является лицом, ответственным за платеж, а выполняет лишь посреднические функции за счет плательщика.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций с векселями определен письмом Минфина РФ от 31.10.94г. № 142 с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина РФ от 16. 07.96г. № 62 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги».

Аналитический учет переводных векселей в операциях по передаточным надписям (индоссаменту), поручительству (авалю) следует осуществлять, используя наряду с балансовыми субсчетами также следующие забалансовые счета:

— 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»,

— 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Забалансовый счет 008 используется для учета векселей полученных, а 009 — для векселей выданных.

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на субсчете «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На указанном субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей. В конечном итоге по данному субсчету векселедатель отражает в балансе величину своих текущих обязательств по операциям, связанным с движением векселей.

___________

15Ремитент (лат. remittens – отсылающий) – получатель переводного векселя.
На аналитических счетах, открываемых к данному субсчету, формируется информация в следующем разрезе:

— по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

— по просроченным векселям.

Для того чтобы получать подобную информацию, следует вест аналитический учет по каждому векселю.

Формирование бухгалтерских проводок с векселем у векселедателя совпадает с моментом принятия на учет товарно-материальных ценностей:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»;19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»; 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на сумму процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиком

При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по дебету данного счета отражается покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

В зависимости от условий договора и реальных условий его выполнения возможен и другой вариант отражения обязательств перед поставщиком. В приведенной выше бухгалтерской записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил». В последующем с даты предоставления векселя покупателем в учете его будет произведена конкретизация текущих обязательств:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил».

Одновременно сумму векселя следует отразить по кредиту забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

По наступлении срока погашения векселей выданных и получении извещения банка об исполнении данной операции в учете плательщика составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Одновременно списывается сумма векселя, учтенного по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если в векселе была указана сумма процента по векселю, которую векселедатель обязан оплатить не позднее срока погашения векселя, то данная сумма должна быть отражена в его учете на момент выдачи векселя следующей записью:

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

В дальнейшем по мере приближения срока платежа сумму учет-1ых процентов векселедатель равномерно списывает на свои текущие издержки:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» и других счетов Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы организации, связанные с уплатой сумм за оказанные банком услуги при сдаче векселя в банк на хранение и инкассацию, осуществляются за счет его собственных источников:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Организация учета векселей по расчетам с банками в операциях их учета (дисконта) предусматривает ведение отдельных субсчетов к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых отражаются указанные операции и иные долговые обязательства со сроком погашения до одного года и более одного года.

Векселедержатель осуществляет синтетический учет полученных векселей в соответствии с принятой им учетной политикой и методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.

Формирование выручки по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества, выполненных работ или оказанных услуг предопределяет учет полученных векселей поставщиком (подрядчиком) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому может быть открыт субсчет 3 «Векселя полученные».

Полученные векселя под отгруженную покупателю продукцию в учете векселедержателя найдут отражение:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 3 «Векселя полученные» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Аналитический учет в этой части должен содержать информацию:

—по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

—по полученным векселям с просроченным сроком оплаты. В том случае, когда указанная процедура определения момента выручки установлена по поступлении денежных средств в кассу или на расчетный счет, записи в учете по получении векселя регистрируются в дебете счета 45 «Товары отгруженные». В аналитическом учете к данному счету надо формировать необходимые сведения относительно ожидаемого дохода в сумме указанных процентов по каждому векселю.

Досрочное предъявление векселя к погашению в учете векселедержателя определяет формирование дохода по данной сделке в полной сумме.

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму погашения задолженности. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму процентов, полученных по векселю.

Сумму процентов по векселю векселедателю целесообразно относить единовременно в полном объеме не на счета учета производственных издержек, а на счет 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эти суммы в течение срока действия векселя будут равномерно отнесены в дебет указанных выше счетов.

Если векселедержатель передал вексель до окончания срока платежа, то поступление денежных средств или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) отразится в учете по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов, а по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если поступившая от указанной выше операции сумма меньше суммы, обозначенной в векселе, то разница списывается векселедержателем на уменьшение своей чистой прибыли или соответствующего источника:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Фонд накопления» и т. п. КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Векселя полученные»

Не оплаченные при наступлении срока платежа векселя векселедержатель списывает в учете записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Векселя полученные»

Данная запись, по существу, должна иметь место в учете с момента уплаты векселедержателем государственной пошлины и принятия его иска к рассмотрению в арбитражном суде. Указанные расходы наряду с судебными и иными издержками по опротестовыванию векселя в неплатеже векселедателем формируются его владельцем в текущем учете записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета» и др.

Расходы по опротестовыванию векселя списываются векселедержателем на внереализационные расходы:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление средств по указанным расходам относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредит счетов учета денежных средств.

Существующая в последнее время у многих организаций постоянная нехватка оборотных средств, вызванная массовыми неплатежами, объективно заставляет владельцев векселей передавать их в банк для учета (дисконта) с целью получения «живых» денег. Такая операция выгодна и для банка, поскольку выполняется им за определенное вознаграждение, размер которого зависит от номинальной стоимости векселя.

Направление векселя одним предприятием-трассантом другому предприятию-трассату в погашение долга перед третьим участником-ремитентом вызывает необходимость отразить в учете ряд последовательных хозяйственных операций по возникновению и исполнению взаимных обязательств, вытекающих из обращения переводных векселей.

Индоссамент как инструмент переводного векселя может быть оформлен на любого участника сделки, даже в пользу плательщика, без учета того, акцептовал он вексель или нет, в пользу векселедателя или всякого иного обязанного по платежу лица. Последние в свою очередь могут осуществлять операции по индоссированию векселя.

1.9. Учет расчетов по договору мены

Поступление материалов может осуществляться путем приобретения по договорам мены.

При получении материалов по договору мены обмен может быть признан сторонами равноценным или неравноценным. При этом равноценность обмена не означает, что стоимость активов, переданных организацией, и стоимость полученных взамен материалов идентичны; они могут различаться. Если обмен признается неравноценным, сторона, передающая имущество, цена которого ниже цепы материалов, предоставляемых в обмен, обязана оплатить разницу в ценах. Отражение в учете операций по обмену зависит от момента перехода права собственности.

1. Право собственности переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по передаче активов. В этом случае получение материалов отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное храпение» — в оценке, определенной исходя из стоимости переданного имущества (равна продажной стоимости отпущенных активов)

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - отгрузка продукции (либо запасов) в оценке исходя из цены, по которой поступившие материалы обычно покупаются

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - списание материалов в учтенной сумме

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - принятие к учету материалов в той же оценке

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачет взаимных требований – при несовпадении сумм разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационный расход (доход)

2. Право собственности на обмениваемые активы переходит к сторонам в момент передачи имущества покупателю:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость материалов в оценке, по которой организация обычно продает оцениваемые ценности

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - по стоимости исходя из цены, по которой поступившие в организацию материалы обычно ею покупаются

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачет взаимных требований — при несовпадении сумм разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереалпзациониый расход (доход)

Таким образом, по дебету счета 10 формируется фактическая себестоимость материалов при их заготовлении и поступлении в организацию.

1.10. Учет расчетов по займам и кредитам

Организации вправе осуществлять кредитные операции, предоставляя друг другу в собственность по договору займа денежные средства или другое имущество, обладающее родовыми признаками. Предоставление займа за счет собственных средств не приравнивается к банковской операции. Поэтому лицензия на такую деятельность организации не требуется даже в том случае, когда она носит систематический характер и займы предоставляются под определенные проценты.

Для передающей стороны такие операции рассматриваются в учете как финансовые вложения. К ним не могут относиться сделки займа с иностранной валютой, поскольку таковые являются прерогативой уполномоченных кредитных организаций, имеющих лицензию ЦБ РФ.

Получение денежных средств в учете принимающей стороны (заемщика) отражается записью с отражением обязательств перед заимодавцем сроком погашения до одного года или свыше указанного срока:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Такая же запись на сумму фактически полученных денежных средств отражается в учете организации-векселедателя по операции дисконта векселей и иных долговых обязательств. Кроме того, на сумму учтенного процента, причитающегося кредитной организации, в учете векселедержателя составляется дополнительная запись:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Текущий учет по подобным операциям ведется раздельно с обособленным выделением видов кредитов и займов, сроков их погашения, кредитным организациям и другим заимодавцам, представившим их.

Займы как краткосрочного (со сроком погашения до 12 месяцем), так и долгосрочного характера (со сроком погашения свыше 12 месяцев) могут привлекаться путем выпуска и размещения других (помимо векселей) ценных бумаг, в частности облигаций.

Ожидаемый доход от них имеет место тогда, когда облигации размещаются среди инвесторов по цене, превышающей их номинальную стоимость. При выполнении данного условия в учете организации-эмитента делается запись:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — по номинальной стоимости облигаций; 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Если имеет место обратная ситуация, т. е. облигации размещены среди инвесторов по цене ниже их номинальной стоимости, то образующаяся при этом разница доначисляется равными частями по oтчетным периодам в пределах срока обращения облигаций:

Погашение обязательств по займам в любом случае отразится и учете записью:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Никаких обязательств заемщика перед бюджетом в виде при влечения заемных средств в этой части не возникает.

С 1 января 1999 г. организация обязана отражать в балансе задолженность по полученным займам и кредитам с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате.

В операциях учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств по данным извещений банка об оплате составляется запись:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Передача другого вида имущества (кроме денежных средств) в заем меняет по своему содержанию характер расчетных взаимоотношений между участниками договора займа. Исходя из требований п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ такую хозяйственную ситуацию следует рассматривать как оборот по продаже, поскольку:

а) имеет место смена собственника конкретного вида материально-производственных запасов или другого имущества путем перехода права собственности;

б) компенсация осуществляется другим имуществом, хотя и обладающим теми же родовыми признаками;

в) исходя из базового принципа бухгалтерского учета — имущественной обособленности — один участник сделки (заимодавец) списывает со своего баланса предмет займа как вид имущества, а другой (заемщик) принимает на баланс это имущество.

Эти аргументы дают основание считать, что следствием операции по передаче отдельных видов имущества в виде займа должен быть финансовый результат, который является объектом налогообложения в части оборота по продаже.

Иногда организация выдает отдельным работникам вместо заработной платы займы. Однако последние нередко не возвращаются, а служат для них дополнительным источником дохода: по действующему законодательству эти суммы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Кроме того, и сама организация в свою очередь не производит никаких отчислений с этих сумм в различные внебюджетные фонды, формирующих единый социальный налог.

В текущем учете на сумму погашенных кредитов и займов:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Не погашенные в установленный срок кредиты и займы в учете отражаются обособленно. Эти непогашенные обязательства по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, но обеспеченные просроченными векселями, продолжают учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Практическая часть

Задача 1.

ООО «Лемакс» отгрузило продукцию ООО «Мимакс» на сумму, эквивалентную принятым от него услугам. Стоимость поставки – 30 000 руб. Сумма НДС – 5400 руб. Итого по счету-фактуре 35 400 руб.:

Дт 62, субсчет 1 «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» Кт 90, субсчет 1 «Выручка» - 35 400,00 руб.

На сумму отгруженной продукции по фактической (плановой) себестоимости:

Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 43, или 20 – 17700 руб.

Принятые к учету услуги от ООО «Мимакс» включены в состав текущих издержек ООО «Лемакс»:

Дт 26 Кт 76 – 30 000,00 руб.

Дт 19 Кт 76 – 5400,00 руб.

Произведен зачет встречных обязательств ООО «Лемакс» - 35 400,00 руб.

Дт 76 Кт 62, субсчет 1 «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» - 35400,00 руб.

Возмещается сумма НДС, уплаченная ООО «Мимакс»:

Дт 68 Кт 19 – 5400,00 руб.

Задача 2.

Банк принимает от организации денежные средства. Целью последней является получение простого банковского векселя номиналом 40 000,00 руб. под 15% годовых сроком на 3 месяца. По истечении данного периода организация получит 40 000,00 руб. плюс 1500,00 руб. в виде процентов [(40 000,00 руб. х 15% : 12 мес. х 3 мес.) : 100%], т.е. всего 41 500,00 руб.

В учете приобретение векселя отразится записью:

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51 – 40 000,00 руб.

На сумму полученных процентов:

Дт 51 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 1500,00 руб.

Погашение векселя в сумме по минимальной стоимости по истечении срока обращения:

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 58 – 40 000,00 руб.

Поступление платежа по векселю в той же оценке:

Дт 51 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 40 000,00 руб.

Задача 3.

Переданы материалы другой организации по согласованной цене 15 000 руб. в порядке займа сроком на три месяца:

Дт 58 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 17 700, 00 руб.

Списаны с баланса материалы по учетной цене – 14 000,00 руб.

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 10 – 14 000,00 руб.

Отражена сумма НДС по переданным материалам согласно договору займа – 2700,00 руб.:

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 2700,00 руб.

Отражена в учете сумма превышения договорной цены передаваемого в залог имущества над учетной ценой – 1000,00 руб. (17 700,00 руб. – 14 000,00 руб. – 2700,00 руб.):

Дт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 – 1000,00 руб.

Задача 4.

Сумма дебиторской задолженности ЗАО «Риф» перед поставщиком ЗАО «Марс» 100 000,00 руб., включая НДС. Финансовые затруднения ЗАО «Марс» обусловили необходимость уступить возмещение указанных обязательств ЗАО «Риф» другой организации ООО «Лемакс» в сумме 80 000,00 руб., включая НДС.

В обычной ситуации на первом этапе в момент отгрузки продукции первоначальному покупателю ЗАО «Риф» в учете ЗАО «Марс» на договорную стоимость этих обязательств – 100 000, 00 руб. будет сделана следующая проводка:

Дт 62 Кт 90, субсчет 1 «Выручка» - 100 000,00 руб.

С последующим списанием себестоимости этой продукции на 70 000, 00 руб.:

Дт 90, субсчет 2 « Себестоимость продажи» Кт 43 – 70 000,00 руб.

На сумму задолженности перед бюджетом по НДС – 18 000,00 руб.:

Дт 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 18 000,00 руб.

Финансовый результат (прибыль) в сумме 12 000,00 руб. (100 000,00 руб. – 70 000,00 руб. – 18 000,00 руб.):

Дт 90, субсчет 9 «Прибыль от продаж» Кт 99 – 12 000,00 руб.

На втором этапе, когда должник не погасил свои обязательства, ЗАО «Марс» после соответствующих процедур переоформляет указанную задолженность, но уже на сумму 80 000,00 руб., уступая право требования на ее получение ООО «Лемакс».

В учете ЗАО «Марс» будут сделаны следующие записи на сумму уступки права требования:

Дт 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам» Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 80 000,00 руб.

Списывается первоначальная сумма дебиторской задолженности ЗАО «Риф»:

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 62 – 100 000,00 руб.

Следовательно, в данной ситуации ЗАО «Марс» понесло убытки в сумме 20 000,00 руб. (100 000,00 руб. – 80 000,00 руб.)

Дт 99 Кт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 20 000,00 руб.

В учете ООО «Лемакс» приобретенного права требования отразится записью:

Дт 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам» - 80 000,00 руб.

Получены средства от ЗАО «Риф» - 100 000,00 руб.

Дт 51 кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 100 000,00 руб.

Списывается стоимость права требования, приобретенная ранее у ЗАО «Марс» - 80 000,00 руб.

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 58 – 80 000,00 руб.

На сумму НДС – 3600,00 руб. [(100 000,00 руб. – 80 000,00 руб.) х 18%]:

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 3600,00 руб.

Финансовый результат (прибыль) – 16 400,00 руб. (100 000,00 руб. – 80 000,00 руб. – 3600,00):

Дт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 – 16 400,00 руб.

Задача 5.

Выставлен счет покупателю по договорным ценам:

Дт 62 Кт 90, субсчет 1 «Выручка» - 20 000,00 руб.

Отражена сумма НДС с объема реализованной продукции:

Дт 90, субсчет 3 «НДС» Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 3600,00руб.

Списана себестоимость проданной продукции по плановой себестоимости – 14 000,00 руб.:

Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 43 – 14 000,00 руб.

Списывается сумма отклонений плановой себестоимости от фактической (экономия) – 1000,00 руб.:

Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 40 – 1000,00 руб.

Исчислен финансовый результат по сделке 1400,00 руб.:

Дт 90, субсчет 9 «Прибыль от продаж» Кт 99 – 1400,00 руб.

Сумма налога на прибыль по ставке 24% от 1400,00 руб. – 336 руб. При непогашении покупателем суммы по счету по истечении четырех месяцев неистребованная дебиторская задолженность подлежит отражению поставщиком в учете на уменьшение его финансового результата без всякой корректировки налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 62 – 20 000,00 руб.

Эта же сумма должна быть принята на дебет забалансового счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если эта сумма в дальнейшем будет погашена покупателем, то она рассматривается как внереализационный доход:

Дт 51 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 20 000,00 руб.

С нее должен быть исчислен налог на прибыль в размере 4800,00 руб.

Таким образом, поставщик вынужден заплатить по данной сделке налог на прибыль два раза.

Заключение

В данной курсовой работе показан учет хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, расчетов с подотчетными лицами, расчетов по налогам и сборам, расчетов с использованием векселей, по кредитам и займам.

Можно сделать следующие выводы:

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Список использованной литературы:

1. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

2. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: Уч. пос. Ростов н/Д: Феникс, 2002.

3. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Проспект, 2004.

4. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Уч. пос. Новосибирск: ЭКОР-книга, 2002.

5. Козлова Е.П., Бабченко Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях: Уч. пос. М.: Финансы и статистика, 2003.

6. Финансовый учет: Учебник /Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002.

7. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебник. М.: Дело и сервис, 2002.

8. Арбаева Н.Е., Балашов М.А. Аренда имущества: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: Главбух, 2002.

9. Астахов В.П. Учет денежных средств и текущих обязательств в организациях: Уч. пос. Ростов н/Д: ИЦ «Март», 2002.

10. Бухгалтерский учет в торговле: Уч. пос / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002.

11. Бухгалтерский учет основных средств /Под ред. С.А. Николаевой. М.: Атлантика, 2002.

12. Березкин И.В. Формирование затрат, связанных с использованием автотранспортных средств. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

13. Березкин И.В. Служебные командировки: оформление и расчеты. М.: Налоговый вестник, 2003.

14. Бухгалтерский (финансовый) учет /Практикум: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Уч. пос. М.: ИКЦ Март, 2004.

15.Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Проспект, 2004.

Страницы: 1, 2, 3