Учет в торговле (лекции)

Карточки складского учета проверяются бухгалтером по сданным первичным документам; факт проверки подтверждается подписью.

Таким образом, на применении карточек складского учета и сальдовой книги основан сальдовый метод учета материалов, предусматривающий ведение сортового количественного учета только работниками складов в карточках. При этом синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10 «Материалы», а внутри них – по субсчетам, материально ответственным лицам и группам материалов

При поступлении материалов материально ответственное лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4. При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера – на основании документов поставщика (тогда на них завскладом делает надпись, удостоверяющую получение им материалов)

На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток (дублирует складской учет).

Информация из карточек количественно-суммового учета переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельных материально ответственных лиц.

Учет материальных ценностей удобно вести по номенклатурным номерам. Для этих целей разрабатывается номенклатурный справочник материалов, который представляет собой систематизированный перечень материальных ценностей, используемых на предприятии. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий. Код (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:

Группа материала                                      один символ,

Подгруппа материала                                 один символ,

Вид материала, марка                                два символа,

Характеристика (размер, сорт)        три символа.

Например, упаковочный пакет будет иметь следующий код:

2 1 01 001, где

2   – группа упаковочных материалов,

1   – пакеты,

01 – пакеты полиэтиленовые,

001– размер 50 × 30 см.

При поступлении материальных ценностей их оценка и отражение в учете производится по фактической себестоимости приобретения (заготовления), которая складывается из фактической стоимости (уплаченной поставщику при покупке) и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы включают в себя расходы по страхованию груза, по оформлению товарных и платежных документов, оплату таможенных пошлин и сборов по импорту, проценты за кредит, уплаченный поставщикам, и другие расходы, связанные с заготовлением и приобретением материальных ценностей.

Материальные ценности могут быть списаны на издержки производства (счет 44 «Расходы на продажу»), реализованы (используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»), отнесены к внеоборотным вложениям (переносятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

При нечастом выбытии материалов оценку списываемых материальных ценностей можно проводить по фактической себестоимости приобретения. При большой и разнообразной их номенклатуре, поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставок (размеры партии, виды транспорта, способы погрузки), разных условиях платежа исчисление фактической себестоимости представляет из себя трудоемкую техническую процедуру.

Поэтому на практике при организации учета отпуска материальных ценностей в торговый процесс для уменьшения трудоемкости этих учетных операций могут быть использованы учетные оценки, в качестве которых чаще всего применяются: покупная цена, средняя покупная цена, средняя фактическая себестоимость приобретения; плановая себестои­мость приобретения (заготовления) и др.

При списании материальных ценностей возможно определение фактической себестоимости производить одним из методов оценки запасов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

При использовании в текущем учете учетных оценок материальных ценностей их фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода корректировкой учетной оценки израсходованных материалов на величину отклонений от фактической себестоимости приобретения (заготовления).

Покупная цена может представлять из себя прейскурантную цену, договорную цену, цену со скидками, фактурную цену (цена со счета-фактуры). В качестве учетной оценки покупная цена может применяться тогда, когда она стабильна в течение длительного времени. В этом случае фактическая себестоимость отпущенных материальных ценностей в торговый процесс в конце месяца складывается из стоимости материалов в покупных ценах и суммы транспортно-заготовительных расходов по этим материалам.

Пример расчета величины транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Остаток материалов на начало периода    500 руб.

Поступило за период                                 1000 руб.

Итого:                                                         1500 руб.

ТЗР на начало периода                              50 руб.

ТЗР поступило за период                          200 руб.

Итого:                                                         250 руб.

Процент ТЗР (250 ÷ 1500 × 100)                16,67 %

Отпущено материалов                               1000 руб.

Списываемая сумма ТЗР (1000×16,7÷100) 167 руб.

Остаток материалов на конец периода     500 руб.

Остаток ТЗР на конец периода                 83 руб.

При использовании в качестве учетной оценки средних покупных цен, средней фактической себестоимости заготовления, плановой себестоимости заготовления и т.п. фактическая себестоимость материалов определяется на основании стоимости отпущенных материалов с учетом отклонений

При этом стоимость отпущенных материалов отражается по учетным ценам (руб.), а отклонение представляет собой отклонение фактической себестоимости отпущенных материалов от учетной оценки (руб.).

Пример расчета величины отклонений по отпущенным материалам:

Остаток на начало периода                                                    1000 руб.

Поступило за период                                                              5000 руб.

Итого:                                                                                      6000 руб.

Отклонение от учетной цены на начало периода                   200

Отклонение от учетной цены за период поступления           + 400

Итого:                                                                                      + 200

Процент отклонений (+200÷6000×100)                                   + 3,3%

Отпущено материалов                                                            4000 руб.

Отклонение (4000×3,3÷100)                                                    + 132

Остаток материалов на конец периода                                  2000 руб.

Отклонение на конец периода                                                + 68

Учет материальных ценностей ведут на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 10 «Материалы» учитываются материалы, принадлежащие предприятию, материалы на ответственном хранении учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», принятые материалы по договору комиссии учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Учет материалов ведется в разрезе субсчетов 10-1 «Сырье и материа­лы», 10-3 «Топливо», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-8 «Строительные материалы» и др.

По дебету счета 10 отражается поступление материалов:

-       от поставщиков в соответствии с договорами  поставок (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»),

-       от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»),

-       при полной или частичной ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»),

-       от учредителей в счет их вклада в уставный капитал (корреспондирует счет 75 «Расчеты с учредителями») по согласованной стоимости,

-       как безвозмездная помощь (корреспондирует счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления») по рыночной цене

Кроме того, учетной политикой предприятия может быть предусмотре­но использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тогда все расходы, связанные с заготовлением материальных ресурсов, на основании поступивших расчетных документов (покупная стоимость) предварительно собираются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами учета источника поступления (в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке). При этом для текущей оценки движения материалов применяются так называемые учетные цены, отличные от фактической себестоимости.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Таким образом, на счете 15 выявляется остаток, исчисляемый как разница между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает их наличие в пути.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают (сторнируются при отрицательной разнице) с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счета учета расходов на продажу или других соответствующих счетов.

Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту счета 10 «Материалы». При этом они могут быть отпущены:

-      в качестве расходов на продажу (дебетуется счет 44 «Расходы на продажу»),

-      на капитальное строительство хозяйственным способом (дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

-      как вклад в общее имущество по договору простого товарищества (корреспондирует счет 80 субсчет «Вклады товарищей»);

-      проданы, списаны, переданы безвозмездно (дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Кроме того, со счета 10 стоимость материалов может быть списана:

-      по выявленным суммам недостач на суммы определившихся потерь (дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»);

-      как утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств – стихийных бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует счет 99 «Прибыли и убытки», когда убытки компенсирует страховая организация – сначала дебетуется счет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).

При учете материально-производственных ценностей и операций с ними следует помнить, что НДС по ним фиксируется на отдельном счете 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». По дебету данного субсчета отражаются суммы НДС по приобретаемым материалам, товарам в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ценности (при условии принятия их к учету и наличия счета-фактуры с выделенной суммой НДС) списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» (по ценностям, приобретаемым для осуществления производственной деятельности – для производства облагаемой НДС продукции, или для перепродажи). При этом необходимо вести раздельный учет по оплаченным и неоплаченным материально-производственным ценностям.

В том случае, если материалы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для производства не облагаемой НДС продукции (работ, услуг), возможна сначала восстановительная проводка: кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» и дебет счета 19, после чего НДС включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций: дебет счета «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 19.

Отражение операций с материальными ценностями аналогично операциям с товарами. Но, кроме того, материальные ценности могут быть также оприходованы как отходы от ликвидации основных средств, что фиксирует запись:

дебет счета 10 «Материалы»

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

ТЕМА 11. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ТРУДА И

ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ТОРГОВЛЕ

План лекции

11.1 Задачи и значение учета труда и заработной платы

11.2 Порядок расчета заработной платы работников торговли

11.3 Начисление заработной платы

11.4 Удержания и отчисления от заработной платы

11.5 Учет расчетов по заработной плате и социальному страхованию

11.1 Задачи и значение учета труда и заработной платы

Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий торговли ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Юридической формой взаимоотношений администрации с членами трудового коллектива являются коллективный трудовой договор и трудовые договоры с работниками, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Отдельные лица могут работать на предприятии по совместительству, соглашениям и договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.).

Предприятие самостоятельно решает вопрос о присвоении продавцам второй и первой категории, то есть о соответствии их квалификации занимаемой должности и установленным окладам. Присвоение квалификации указанным работникам производится на основании квалификационного справочника. Содержащиеся в нем квалификационные характеристики предусматривают переход продавцов в высшую категорию лишь после полного усвоения знаний и навыков, присущих продавцам низшей категории. При установлении категорий учитываются требования квалификационных характеристик и определенный стаж работы. Так, вторая категория присваивается при стаже работы в должности продавца третьей категории не менее двух лет, а первая категория – при стаже работы в должности продавца второй категории не менее пяти лет (кроме продавцов со средним специальным образованием, которым сразу устанавливается первая категория). Данный порядок определен дополнениями и изменениями к квалификационному справочнику профессий рабочих, которым утверждены месячные оклады.

Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на торговом предприятии являются:

-       правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;

-       правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

-       правильное и своевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц;

-       правильное начисление и своевременное перечисление единого социального налога (обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды), удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

-       сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

11.2 Порядок расчета заработной платы работников торговли

Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования

Различают две основные формы оплаты труда: сдельную (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременную (за основу – тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время) Кроме того, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная и т.д.)

Оплату труда таких категорий работников, как продавцы, заведующие секциями, отделами или предприятиями розничной торговли, не освобо­жденные от основной работы (за прилавком), контролеры-кассиры, кон­тролеры, кассиры и т.п., рекомендуется установить в зависимости от фактически выполнен­ною товарооборота.

При организации оплаты труда продавцов может быть использована смешанная оплата труда, сочетающая повременную и сдельную формы оплаты труда. При смешанной оплате устанавливается месячный оклад и доля оклада, выплачиваемая повременно. Из оставшейся доли оклада рассчитывается сдельная расценка, исходя из предполагаемого среднемесячного товарооборота Заработная плата за истекший месяц при смешанной оплате труда складывается из части оклада (тарифной ставки) за отработанное время и сдельной части заработка

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) – гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (ст. 133 Трудового кодекса РФ).

Нормальная продолжительность рабочего времени – 40 часов в неделю. По соглашению между работниками и администрацией может устанавливаться неполный рабочий день. Оплата труда в этом случае производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от объема выполненных работ (ст. 93 Трудового кодекса РФ).

Например, продавцу 1 категории установлен месячный оклад в размере 400 руб., из которых 50% выплачивается повременно. Из оставшихся 200 руб. исчислена сдельная расценка, исходя из предпо­лагаемого среднемесячного товарооборота в размере 10000 руб. Сдельная расценка равна 200 рублей за 10 тыс. руб. фактического товарооборота (200 руб. ÷ 10000 руб. × 10 тыс. руб.). При фактическом товарообороте 500 тыс. руб. зарплата продавца в целом составит 10000 руб., а при 1000 тыс. руб. – 20000 руб.

Таким образом, если фактически отработанное время меньше установленной нормы, то заработная плата может быть меньше, чем установленный законом минимальный месячный размер оплаты труда.

На основании выбранной системы оплаты на предприятии учет ее регламентируется следующими документами

-       выписка из протокола собрания о ставках повременщиков,

-       табель учета рабочего времени;

-       карточки учета выработки,

-       наряды, договоры, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя о выплате, приказы и др.

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость (ф. № Т-51). В данном документе отдельно по каждому работнику указываются фамилия, инициалы, табельный номер, должность (профессия), тарифная ставка, количество отработанных дней (часов), сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат (в т.ч. стоимость социальных и материальных благ), произведенные удержания и зачеты, сумма к выплате. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата.

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи заработной платы оформляются выдачи авансов, а также средств в подотчет и т.п., подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Кроме того, на предприятиях с небольшой численностью работников используют для начисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платежную ведомость.

По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, который является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении

Заработная плата выплачивается не реже чем раз в полмесяца, например, еженедельно, два раза в месяц – согласно порядку, установленному на предприятии. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 Трудового кодекса)

При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление налога на доходы, а также платежей во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального страхования, медицинского страхования). Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Заработная плата выдается из кассы предприятий в трехдневный срок. По истечении данного срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп или делает отметку «Депонировано». В каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. Аналитический учет невыданной зарплаты, премии и т.д. ведется по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы. После выплаты депонированной заработной платы в книге делается об этом соответствующая отметка – указание даты и номера расходного ордера, по которому выдана соответствующая сумма. Депонированные средства сдаются в учреждение банка, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Депонированные суммы хранятся до востребования в течение трех лет. Невостребованные средства зачисляются в доход предприятия.

11.3 Начисление заработной платы

Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) регламентирован различными нормативными актами.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, по нетрудоспособности и т.д.

Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении шести месяцев непрерывной работы на  данном предприятии. Нормальная продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются определенные законодательством виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплата за сверхурочные и за работу в ночное время, при вредных и т.п. условиях труда, надбавки за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 Трудового кодекса).

При этом для расчета принимаются количество дней, приходящихся на отработанное время (если период отработан не полностью или из расчетного периода исключается время по установленным законодательством основаниям).

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность – 28 календарных дней). В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивают работникам за счет отчислений на социальное страхование (планируется первые 3 дня оплачивать за счет работодателя) при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном ле­чении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учрежде­нием листки нетрудоспособности (больничные листы).

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%; работникам, имеющим трех иждивенцев до 16 лет (учащихся – до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профессио­нальных травм, по беременности и родам – 100% независимо от стажа.

Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Пособие не исчисляется за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

При этом работнику, который в последние 12 календарных месяцев проработал фактически менее трех месяцев, пособие (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (с учетом районных коэффициентов).

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (когда расчетный период отработан не полностью или из него исключаются некоторые установленные законодательством периоды).

11.4 Удержания и отчисления от заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут удерживаться различные суммы, как в обязательном порядке, так и по инициативе предприятия.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

-       для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

-       для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

-       для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья ст. 155 Трудового кодекса) или простое (часть третья ст. 157 Трудового кодекса);

-       при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пунктах 1, 2, подпункте «а» пункта 3 и пункте 4 ст. 81, пп. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 Трудового кодекса.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

В обязательном порядке удерживаются суммы для уплаты государственных налогов; выплат по исполнительным листам. К государственным налогам относится в первую очередь налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в РФ. При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ учитывается также доход от источников за ее пределами.

В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т.д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии, некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 600 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 40000 рублей.

Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года

Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют другие ставки 9% – для дивидендов; 30% – для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ; 35% – для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов)

Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий

Предприятия по истечении каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. При этом по доходам в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является:

-       при получении доходов в натуральной форме – день передачи,

-       в случае материальной выгоды – день уплаты процентов, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

Из заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или исполнительные листы. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50% заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсии и стипендии.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т.д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Вместе с тем из суммы оплаты труда может быть удержана задолженность за товары, проданные в кредит. Такие расчеты возможны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления-обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка.

Таким образом, ежемесячно сокращается время на оформление платежных поручений банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций.

В случае увольнения работника, когда не полностью погашена сумма обязательства, предприятие сообщает остаток задолженности за ним тор­гующей организации, которая и возвращает ее предприятию. Последнее полностью рассчитывается с банком по ссуде. Предприятия применяют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе лицевых счетов торгующих организаций.

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет удержаний из заработной платы оформляется записями по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами:

– по кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам» – налог на доходы физических лиц;

– по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – по исполнительным документам;

– по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

– по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – суммы за причиненный материальный ущерб.

Кроме налога на доходы на выплаты работникам начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды.

Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению – государственных пособий, компенсационных выплат и т.д.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды.

Предприятия при выплатах в пользу работника начисляют единый социальный налог в основном по ставкам, приведенным в таблице 4.

Таблица 4 – Ставки единого социального налога по фондам