Учёт финансовых результатов

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренным действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетов, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов. Допускается выделение из общества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.

Добровольная ликвидация Общества производится назначенной собранием участников ликвидационной комиссией, принудительная – в установленном действующим законодательством порядке.

При ликвидации общества обязано предоставить все данные по личному составу в архив местной администрации.

Общество создавалось в целях:

-  участие в ускоренном формировании товарного рынка;

- удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах;

Виды деятельности:

-   предприятия и осуществление всех видов операций с недвижимостью;

- оказание услуг по маркетингу, лизингу, агентских, представление на коммерческой основе интересов предприятий и организаций.

Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и порядке, предусмотренном законодательством. АО «БЕСТ» является клиентом Юниаструм банка. На данный момент численность АО «БЕСТ» составляет более 800 человек Организационная структура АО «БЕСТ» представляет собой следующее:                          Генеральный директор

Гл. бухгалтер.               Ст. Менеджер по продажи             Ст. менеджер по                                   связям с общественностью       

Бухгалтерия.                   Экспедиторы                       Менеджерыпо офису

                                                                                     Программист                                                                  Ответственный за сайт Интернета

Учетная политика АО «БЕСТ» разработана

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 20.07.1998г. № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) и других нормативно правовых документов.

БЫЛО ПРИКАЗАНО:

1.     Установить основные принципы формирования учетной политики и организации учетной работы:

1.1.          Бухгалтерский учет вести на основе утвержденного Минфином России плана счетов бухгалтерского учета.

1.2.          Инвентаризацию основных фондов, производственных запасов производить ежегодно не позднее 1 октября отчетного года.

1.3.          Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности производить ежегодно не позднее 1 января следующего за отчетным годом.

2.     Установить основные методологические вопросы учетной и налоговой политики:

Выручку от реализации предприятием продукции (работ, услуг) для налогообложения принять по мере         предоставление услуг при предъявлению договоров которые совершаются на хозяйствующем субъекте предприятия.

2.1.          Погашение расходов будущих периодов производить равномерным отнесением на соответствующие счета.

2.2.          Использование чистой прибыли отражать в учете с применением без фондового метода – учет нераспределенной прибыли на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3.     Техническая организация учета:

3.1.          Учет осуществляется с использованием компьютерных программ:

Инфо-Бухгалтер, 1С: Бухгалтерия и др.

3.2            Денежные средства выдавать под отчет на срок до одного месяца лицам, которые перечислены в распоряжении директора.

3.3            Отчетность предприятия составлять ежеквартально нарастающим итогом и представлять внешним пользователям в установленные сроки.

4.     Организация работы бухгалтерской службы:

В штатном расписании учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

4.1. Главный бухгалтер подчиняется директору.

4.2.    Главный бухгалтер назначается на должность и снимается с должности по приказу директора.

4.3.    Главный бухгалтер работает на условиях постоянной работы.

4.4. Главный бухгалтер несет ответственность перед директором за достоверный учет, своевременное предоставление отчетности, организацию работы бухгалтерской службы.

4.5.    Главный бухгалтер организует работу бухгалтерии и ее взаимоотношения с другими службами предприятия (или работниками соответствующих направлений).

4.6.    Главный бухгалтер определяет схему организации аналитического учета.

Из вышесказанного, можно сделать вывод, что АО «БЕСТ» занимается продажей и услугами по недвижимости , численность составляет более 800 человек. Выручка определяется от реализации продукции в рублях, что отражено в учетной политике фирмы.

2.2. Формирование и учет финансового результата от реализации товаров, работ и услуг.

Финансовый результат от продаж АО «БЕСТ», определяется как разница между выручкой от реализации  и покупной стоимостью, реализуемых товаров и услуг, без налога на добавленную стоимость и затраты на производство и реализацию.

Прибыль от реализации товаров, работ и услуг АО «Бест» рассчитывается по формуле:

П=В-НДС-3

где: В – выручка от реализации товара, выполненных работ и услуг; З – затраты на производство работ и услуг (себестоимость) и покупная стоимость товара; НДС – налог на добавленную стоимость.

Пример: Выручка от реализации, выполнения работ и услуг без учета НДС за 2004 год составила 8187 тыс. руб.

Себестоимость от реализации услуг –111тыс. руб.

Финансовый результат от реализации товаров (прибыль) –8076тыс. руб.

Прибыль = 8187 тыс. руб. –111тыс. руб. = 8076 тыс. руб.

Финансовый результат от реализации услуг выявляется на счете 90 «Продажи».

Так как финансовый результат от реализации работ и услуг в 2004 году показал прибыль, то это означает на счетах бухгалтерского учета, что дебетовый оборот (затраты на производство и реализацию) не превышал кредитовый оборот (выручка от реализации).

Выручка от реализации товаров, работ и услуг в АО «БЕСТ» определяется по продажи. Данные бухгалтерской отчетности за 2004 г. АО «БЕСТ» показывают, что себестоимость от реализации товаров не превышает выручку от реализации услуг за вычетом НДС на 8076тыс. руб.

Таким образом, в данном пункте рассмотрены формирование и учет финансового результата от реализации товаров, работ и услуг. АО «БЕСТ» за 2004 год имеет прибыль от реализации в сумме 8076 тыс. руб. Реализации ниже себестоимости не производилось. Деятельность АО «БЕСТ» объясняется стабильной оплатой полностью выполненных обязательств. Бухгалтерский учет велся на счетах 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки».

2.3.Состав доходов и расходов.

Конечным финансовым результатом АО «БЕСТ» является прибыль, которая сложилась из финансового результата от реализации заказчику товаров и услуг, предусмотренных договором, уменьшенных на сумму расходов от операционных расходов.

С 1 января 2004 года для учета финансовых результатов АО «Бест» предназначается активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

«Внереализационные доходы» учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расход».

Финансовый результат от реализации товара, определяется независимо от плана счетов: как разница между выручкой от реализации товара, по закупочным ценам, без НДС и затратами на их производство и сдачу.

Операционные расходы.

 Прочие операционные расходы отражаются в финансовой отчетности организации АО «Бест», также в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 100. В течение 2004 года финансовый результат в Главной книге учитывается, также нарастающим итогом развернуто: по дебету – потери (убытки), а по кредиту – доходы (прибыль). В декабре выявляют общую балансовую прибыль. Бухгалтерская прибыль – кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», отражающее на превышение общей суммы потерь и убытков (дебетовый оборот счета) над общей суммой прибылей и других доходов.

Учет нераспределенной прибыли АО «Бест».

Для учета нераспределенной прибыли предусмотрен счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» к нему можно открыть субсчета:

- «Прибыль, подлежащая распределению»,

- «Нераспределенная прибыль»,

- «Непокрытый убыток».

Прибыль по отчетному балансу показывается по дебету счета 99 и кредиту субсчета 84-1. Счет 99 в любом случае закрывается.

Кредитовое сальдо по счету 84 характеризует прибыль.

Сумма балансовой прибыли, выявленного на счете 99, будет списываться на кредит счета 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению».

В конце года после реформации баланса сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму переносим на соответствующий субсчет: К 84субсчет «Нераспределенная прибыль» Аналитический учет к счету 84 ведется только по оборотам отчетного года.

Налог на добавленную стоимость.

В  2004 году в главу 21 НК РФ внесло большое количество изменения и дополнения, которые вступила в силу с 01.01.2005 года.

Ндс относится к косвенным налогам. Налогоплательщиками является “Бест-Недвижимость”.

Ставка налога НДС 20%  вступила в 1993 году, а  в 2004 году ставка составила 18%.

Проанализируем порядок расчёта или уплаты косвенного налога бюджетного или государственного.

Основная ставка налога составил 18% льготная 10%.

С 2005 года пополнится список товара облагаемого по ставке 0%.

В настоящее время приняты новые налоговые льготы по НДС согласно НК по РФ статьи 149 п. 3 добавлены две новые льготы. Они предоставляются налогоплательщиком, которые реализуют жилые дома или квартиры, помещения.

Из объекта налогообложения выводит операции при реализации любых земельных участков (долей в них).

После вступления в силу «Земельного кодекса» РФ от 25.10.2001 г. за № 136 федерального закона от 24.07.2002 г. за № 101 ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения».

Организация может приобрести земельный участок у государства другого предприятия или физического лица. В любом случае договор купли – продажи должен быть заключён в письменной форме это требование установлено ГК РФ статьи 550.

С 01 января 2005 года операции по реализации земельных участков или долей в них не будут облагаться НДС (« Федеральный закон - № 109 – Ф3»).

Также Правительство России рассматривает НДС с 18% до 13% за счёт среднего стабилизационного фонда. Чтобы ускорить ВВП на 1.5 – 2%.          

Налоговая база по анализируемому мной субъекту составляет по 020 стр. 4309251 руб. ставка ндс 18% .

 ндс за отчётный период составила 775665 руб.

8281485*18% /118%=1263277,37 руб.

На основании произведённого расчёта по НДС  налоговые вычеты за отчётный  2004год период составили 1112721 руб.(310)стр.

Налоговая декларация на НДС за 2004 год за №1прилагается.

       2.4.Отчет о прибылях и убытках (форма №2) АО «Бест».

Отчет о прибылях и убытках АО «Бест» за 2004 год содержит данные для сопоставления показателей деятельности организации за 2004 год с соответствующими показателями 2004 года.

Строка 010 Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей).

По данной статье АО «Бест» отражает выручку с продажи недвижимости работ и услуг, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

При заполнении строки 010 главный бухгалтер АО «Бест» руководствуется Инструкцией Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Выручка (нетто) от продажи недвижимости работ, услуг (за минусом НДС) согласована с данными первичных документов, учетных регистров и формой №2 (Главной книги, журнала-ордера №1,). АО «Бест» определяет выручку по моменту оплаты, и за отчетный период она составила 8187 тыс. рублей.

Строка 020 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг.

По данной строке отражаются затраты на производство реализованных строительно-ремонтных услуг АО «Бест». Они предусмотрены типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции, работ, услуг.

Себестоимость от реализации товаров АО «Бест» включает следующие затраты: заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, налог на пользователей автомобильных дорог, материалы, проценты банка, коммунальные расходы, арендные платежи, лабораторные работы, телефонные переговоры, износ нематериальных активов.

Общая сумма затрат за 2004 год составила 111тыс. рублей.

Данные формы №2 согласованы с Главной книгой и материальными отчетами АО «Бест».

Строка 030 «Коммерческие расходы».Отсутствует.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от реализации».

По данной статье отражен финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получение которого явилось целью создания АО «Бест», выявленный на счете 90/1, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Арифметически по структуре формы результат от реализации определен как разница между выручкой от реализации (строка 010) –8187тыс. рублей и суммой затрат, отраженных по статье 020 «Себестоимость реализации продукции, товаров, услуг, работ» 111тыс. рублей и суммой «Коммерческих расходов» статья 030 –отсутствует. АО «Бест» по строке 050 имеет прибыль от реализации, поэтому он показан по данной статье со знаком плюс –971тыс. рублей.

Строка 060 «Проценты к получению». Отсутствует.

Строка 070 «Проценты к уплате»

Отражаются процент к уплате за кредит –2745 тыс. руб.

Строка 100 «Прочие операционные расходы»

Отражаются налоговые платежи, согласно законодательства РФ –67руб.

Строка 120 «Внереализационные доходы» АО «Бест» за 2004 год составил-1321тыс. руб.

Строка 130 «Внереализационные расходы» АО «Бест» за 2004 год составил-153 тыс. руб.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». 673 тыс. руб.

По данной статье показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли (убытка) от продаж (строка 050) прибавляются проценты к получению (строка 060), доходы от участия в других организациях (строка 080), прочие операционные доходы (строка 090) и внереализационные доходы (строка 120). Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате (строка 070), прочие операционные расходы (строка 100) и внереализационные расходы (строка 130).

Прибыль до налогообложения за 2004 год составила 673 тыс. рублей.

Строка 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи».

По данной статье должна показываться причитающаяся к уплате за отчетный период сумма налога на прибыль, расчет которой производится в порядке, установленном инструкцией Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 года №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Налог на прибыль АО «Бест» составил –373 тыс. рублей.

Строка 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».

По данной статье отражены суммы прибыли полученной за 2004год. Этот показатель в отчете был определен расчетно, путем вычитания из суммы прибыли (строка 160 «Прибыль (убыток) отчетного периода») строки 150 «Налог на прибыль» 373-0=373 рублей.

Строка 190 «Нераспределенная прибыль (убытки) отчетного периода».

По данной статье отражена сумма чистой прибыли полученной за 2004 год. Этот показатель в отчете был определен расчетно, путем вычитания из суммы прибыли (строка 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности») строки 180 «Чрезвычайные расходы» и прибавления строки 170 «Чрезвычайные доходы», она составила 0 рублей.

Вторая глава полностью касается деятельности АО «Бест». В ней подробно изложено формирование и учет финансового результата от реализации товаров и услуг. Он составил 0 тыс. рублей и показал прибыль от продаж. Приведены примеры формирования финансового результата от реализации работ, услуг АО «Бест» за IV квартал 2004 года. Также во второй главе представлены подробно данные отчета «О прибылях и убытках» ф. №2 АО «Бест» за 2004 год с описанием каждой строки отчета.

 3. Анализ финансовых результатовдеятельности организации и оценка эффективности их использования  предприятия 

АО «БЕСТ».

3.1. Финансовый анализ как элемент финансового менеджмента.

Финансовый анализ предприятия является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют результаты финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо сказать, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. Об интересе к финансовому анализу говорит тот факт, что в последние годы появилось много публикаций, посвященных финансовому анализу, активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т.д.

Основным, а в ряде случаев и единственным источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия АО «Бест» в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и др.), поставщики, клиенты (покупатели) налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам капитала необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т. д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности – это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

3.2.Финансовая отчетность предприятия АО «Бест» и основные источники информационного обеспечения.

Анализ финансового состояния имеет свои источники, свою цель и свою методику. Источниками информации являются формы квартальных и годовых отчетов, включая приложения к ним, а также сведения, привлекаемые из самого учета, когда такой анализ проводится внутри самого предприятия.

Отчетность обязаны составлять все без исключения организации. В соответствии со статьей 13 III главы Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ все организации «…обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность». Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

·        бухгалтерского баланса;

·        отчета о прибылях и убытках и приложений к ним;

·        аудиторского заключения, если это предусмотрено для организации.

Формы отчетности и инструкции по их заполнению утверждаются Минфином РФ. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий годы, методах оценки и статьях бухгалтерской отчетности. Особо оговариваются случаи неприменения правил бухучета с соответствующим обоснованием. В противном случае они будут рассматриваться, как уклонение от их выполнения и будут признаны нарушением законодательства.

Усиление роли пояснительной записки вытекает из того, что в сложившихся экономических условиях по отчетности делают выводы и принимают решения, связанные с оценкой целесообразности инвестирования капитала; возможности своевременно погашать свои обязательства перед кредиторами; обоснованности политики распределения и использования прибыли; способности предприятия оплачивать труд своих работников и предоставлять им социальные льготы; качества управления руководством предприятия вверенными ему ресурсами.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и лицом, ответственным за ведением бухучета. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности предприятия представляет собой мнение аудиторской фирмы достоверности этой отчетности.

Основной целью финансового анализа является получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

По данным финансового анализа можно судить о текущем состоянии предприятия и, что самое важное, делать прогноз на перспективу (проведение расчета ожидаемых параметров).

Цели анализа

Перед тем как приступить к проведению анализа финансового состояния предприятия, требуется точно определить исходную цель анализа. От цели зависит степень детализации и глубина исследований по отдельным направлениям анализа:

·        анализ структуры затрат;

·        анализ структуры баланса и оборотных средств;

·        анализ ликвидности и финансовой устойчивости;

·        анализ денежного потока;

·        анализ оборачиваемости;

·        анализ прибыльности;

·        анализ эффективности деятельности компании.

3.3.Финансовый результат и действующий порядок формирования.

Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономическая прибыль, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования, в частности, такие, как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг); себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг); расходы по продажам и управленческие расходы, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, и расходы, а также подтвердить достоверность данных ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Далее на основе достоверных данных ф. №2 следует оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности коммерческой организации, которая стала объектом экономического анализа, в данной работе на примере Регионального Дилерского центра АО «Бест». (табл. 3.1)                                                                                               

Таблица 2.

Исходные данные формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» для анализа и оценки финансовых результатов деятельности АО «Бест», тыс. руб.