Учёт и аудит кассовых операций на примере предприятия
Согласно п.12
Порядка кассовые операции оформляются типовыми межведомственными
(унифицированными) формами первичной учетной документации для предприятий и
организаций, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N
88. В соответствии с п.13 Порядка прием наличных денег кассами организаций
производится по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма N КО-1),
подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным
распоряжением руководителя организации.
В приходном
кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые
первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления (Указания
по применению и заполнению формы N КО-1, утвержденные Постановлением
Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). В данном случае, на наш взгляд, в этой
строке следует указать реквизиты доверенности, на основании которой доверенным
лицом учредителя - юридического лица вносятся наличные денежные средства в
кассу ООО.
После
государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов
учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами,
отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции
со счетом 75 "Расчеты с учредителями" (План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При фактическом
поступлении вкладов от учредителей производятся записи по кредиту счета 75 в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств или материальных и иных
ценностей в зависимости от вида вклада. В данном случае вклад внесен
учредителем наличными денежными средствами. Для обобщения информации о наличии
и движении денежных средств в кассе организации Планом счетов предназначен счет
50 "Касса".
Вклады в уставный
капитал общества не признаются доходами организации в бухгалтерском учете
согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Также
указанные поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу
на прибыль в соответствии с пп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Отражена сумма
задолженности учредителя
по вкладу в уставный
капитал ООО (на дату
государственной
регистрации ООО)
75
80
20 000
Учредительный
договор
Отражено получение
наличных денежных средств
в качестве вклада в
уставный капитал <**>
50
75
20 000
Приходный
кассовый ордер
Обращаю внимание
на то, что согласно Указанию ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У предельный размер
расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке
составляет 60 000 руб. Статьей 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях
предусмотрена, в частности, административная ответственность за нарушение
порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций,
выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими
организациями сверх установленных размеров, в виде наложения административного
штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц - от
400 до 500 МРОТ. Таким образом, организация-учредитель, внесшая наличными
денежными средствами вклад в уставный капитал в сумме, превышающей
установленный лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, и
должностные лица данной организации могут быть привлечены к административной
ответственности.
Увеличение
уставного капитала общества с ограниченной ответственностью возможно при
соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен;
стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного
капитала.
В соответствии со ст.17 Закона РФ от
02.08.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
уставный капитал общества может быть увеличен:
за счет имущества общества;
за счет дополнительных вкладов
участников и третьих лиц, принимаемых в общество.
В соответствии со
ст.52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают
силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает,
что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого
другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный
капитал до момента государственной регистрации устава.
В связи с этим
может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться
как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если
он не зарегистрирован в установленном порядке.
Согласно п.2.7
Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995 N 37 (ред. от
16.07.1999) суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при
отсутствии совместной деятельности, включаются в состав доходов от
внереализационных операций и облагаются налогом на прибыль. При взносе
дополнительных вкладов третьими лицами в уставный капитал ООО в уставе и
учредительном договоре должны быть определены не только суммы вкладов, но и
сроки их взноса. Изменения и дополнения в устав и учредительный договор
принимаются решением учредителей на их общем собрании и находят отражение в
протоколе собрания.
Увеличение уставного капитала за счет
имущества осуществляется по решению общего собрания участников, принятому
большинством не менее двух третей голосов от их общего числа, если
необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не
предусмотрена уставом.
Итак, решением участников
собрания от 05.01.2004г. было принято решение об увеличении Уставного капитала
ООО «Дженерал Компани Ресурс» на 100 000руб. пропорционально долям
учредителей (2 физ. лица: Лямишев Ф.Л. и Перич П.Н. и ООО «Катран»:
40 000руб., 40 000 руб. и 20 000руб.)
Перич П.Н. в качестве
вклада в Уставный капитал ООО «Дженерал Компани Ресурс» 15.01.2004 вносит
наличные денежные средства в размере 40 000руб.
15.01.2004г.
Д75 К80 – 40 000 руб. (отражена
сумма задолженности Перич Н.П. в размере 40 000руб.)
Д50 К75 – 40 000руб. (взнос
наличных денежных средств в кассу организации)
Лямишев Ф.Л. в качестве вклада в
Уставный капитал ООО «Дженерал Компани Ресурс» 19.01.2004 вносит наличные
денежные средства в размере 40 000руб.
19.01.2004г.
Д75 К80 – 40 000 руб. (отражена
сумма задолженности Лямишева Ф.Л. в размере 40 000руб.)
Д50 К75 – 40 000руб. (взнос
наличных денежных средств в кассу организации)
Предложения по
совершенствованию учета и аудита кассовых операций на предприятии ООО «Дженерал
Компани Ресурс»
Многие практические
работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения
действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается
для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
Основные задачи
учета денежных средств на предприятиях:
учет и выполнение операций с
наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в
соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными
правилами;
контроль соблюдения кассовой и
расчетной дисциплин;
своевременное и правильное
документальное оформление операций по движению денежных средств;
строжайший повседневный контроль
сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;
своевременное проведение
инвентаризации денежных средств.
По взаимным
обязательствам большая часть расчетов проводится через учреждения банков, т.е.
путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими
лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 60000
рублей. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 60000 рублей должны
проводиться только в безналичном порядке. Банки при проведении расчетных
операций контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной
дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм
расчетов.
К кассовым
операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных
денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия
регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в
его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с
руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов
предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с
обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных
денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения
их в банке.
Чтобы осуществлять расчеты наличными деньгами каждое предприятие должно
иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Порядок ведения
кассовых операций регламентируется Инструкцией Центрального банка РФ от 4
октября 1993 года № 18. "Порядок ведения кассовых операций в народном
хозяйстве".
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную
материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора
о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные
суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных
расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.
Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в
период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной
нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.
На предприятии для ведения кассовых
операций предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную
ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.
В организации должны быть приняты все
необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для
кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир
закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.
Поступающие в
кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги,
оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. Ко-3 или КО-3а). Приходный
кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет
правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера,
принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым
ордерам принимаются только в день их составления.
При приемке
наличных денег кассир руководствуется документом “Признаки и правила
определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка
России” Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые
повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.
Оформление и
выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых
ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на
выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий
расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются
руководителем предприятия или главным бухгалтером. На предприятии ООО “Дженерал
Компани Ресурс” расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии,
регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и
передается кассиру для исполнения.
Если деньги
выдаются отдельному лицу, то кассир записывает в расходный кассовый ордер
наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и
отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность,
обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному
на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги
выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или
по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
В ООО “Дженерал
Компани Ресурс” деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном
кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег
по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица,
которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя,
кассир делает надпись “По доверенности “. Оформленная доверенность остается у
кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Заработную плату, пособия по
временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным
ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается
разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя
предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы
(прописью).
По истечении трех
рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда,
пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости
против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки
“Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир
делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет
своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный
кассовый ордер.
Наличные деньги,
полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а
также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных
денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных
денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает
кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления
в бухгалтерии расходного кассового ордера.
Кассовые ордера
четко заполняются по всем реквизитам. Где указываются основания для их
составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и
расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир,
а приложенные к ним документы погашаются надписью “Оплачено” - с обязательным
указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного
использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то
его оформляют заново.
После получения
или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф.
КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие
ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной
печатью. На последней странице кассовой книге указывается количество
пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и
главного бухгалтера. Записи в кассовой книги делаются в двух экземплярах через
копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает
итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее
число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход.
Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с
приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку
в кассовой книге
На ООО “Дженерал
Компани Ресурс” бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной
проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов;
соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов
итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно
должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по
расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе,
проставляют номера корреспондирующих счетов.
На примере
приведенных в таблице хозяйственных операций по ООО «Дженерал Компани Ресурс»
за январь 2004 года просматривается порядок заполнения журнала-ордера № 1.
Хозяйственные операции за
январь месяц 2004г. в хозяйствующем субъекте
ООО «Джененрал Компани
Ресурс»
№ п/п
Дата
Хозяйственные
операции
Д
К
Сумма
1
05.01.04
Сотрудник
Страшнова Е.И. направляется в командировку на территории РФ, подотчет выданы
средства из кассы организации р/о 1
71
50
6 500 руб.
2
05.01.04
Получение
денежных средств в качестве вклада в УК ООО «Дженерал Компани Ресурс» от
учредителя ООО «Катран» п/о 1
50
75
20 000 руб.
3
14.01.04
Выдан аванс за
январь 2004г. сотрудникам ООО «Дженерал Компани Ресурс»р/о 2
70
50
10 000 руб.
4
15.01.04
Сотрудник
организации Ливякин А.М. направляется в загран командировку, из кассы
организации выдаются денежные средства в валюте РФ р/о 3
71
50-1
9 000 руб.
5
15.01.04
Сотрудник
организации Ливякин А.М. направляется в загран командировку, из кассы
организации выдаются денежные средства в валюте долл.США р/о 1
71
50-4
$ 1 500
6
15.01.04
Получение
денежных средств в качестве вклада в УК ООО «Дженерал Компани Ресурс» от
учредителя Перич П.Н. п/о 2
50
75
40 000 руб.
7
16.01.04
Сотрудник
Страшнова Е.И. возвратившаяся 08.01.2004г.) предоставила авансовый отчет по
командировке (без НДС), возник перерасход
20
71
6 500 руб.
8
16.01.04
Возвращен
перерасход по командировке Страшновой Е.И. р/о 5
71
50
600 руб.
9
19.01.04
Приобретена доля
в размере 40% УК организации ООО «КомТранс» р/о 6
58-1
50
40 000 руб.
10
19.01.04
Получение
денежных средств в качестве вклада в УК ООО «Дженерал Компани Ресурс» от
учредителя Лямишева Ф.Л п/о 3
50
75
40 000 руб.
11
22.01.04
Выданы денежные
средства из кассы организации под отчет Петровой Е.И. на представительские
расходы р/о 7
71
50-1
10 000 руб.
12
22.01.04
Приняты к учету
приобретенные билеты в театр для представителей сторонней организации
50-3
71
9 600 руб.
13
22.01.04
Возвращен остаток
в кассу п/о 4
50-1
71
400 руб.
14
22.01.04
Стоимость
выданных билетов отражена в составе внереализационных расходов
91-2
50-3
9 600 руб.
15
22.01.04
Отражена курсовая
разница по расчетам с подотчетным лицом (Ливякиным А.М.)
71
91-1
75 руб.
16
22.01.04
Отражены
командировочные расходы
Ливякина А.М.
20
71
49 054,2
руб.
17
22.01.04
Ливякиным
возвращен остаток суммы, выданной под отчет в рублях п/о 6
50-1
71
3 325,8 руб.
18
22.01.04
Реализованы акции
ООО «КомТранс» организации ООО «Интер- Престиж» п/о 5
50
62
60 000 руб.
19
22.01.04
ООО «Дженерал
Компани Ресурс» предоставила займ ООО «Трансстрой» р/о 8
58-3
50
50 000 руб.
20
30.01.04
Возвращен в кассу
организации ранее выданный займ + %-ы по займу сотруднику организации п/о 7
50
73-1
20 164 руб.
21
30.01.04
Выдана заработная
плата сотрудникам за январь месяц, и пособие по рождению ребенка Иванову
А.И. р/о 10,11
70
50
16 685 руб.
Для учета
кассовых операций на предприятии ООО “Дженерал Компани Ресурс” использует
активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по
поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от
вида поступления.
Счет 50 "Касса"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
кассах организации.
К счету 50 "Касса" могут
быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации",
50-2 "Операционная касса",
50-3 "Денежные документы"
и др.
На субсчете 50-1 "Касса
организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда
организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50
"Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для
обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная
касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных
контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных
переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов,
кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается
организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при
необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные
документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки,
марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие
денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50
"Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический
учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 "Касса"
отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу
организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных
средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами:
по дебету
по кредиту
1
2
50 Касса
50 Касса
51 Расчетные
счета
51 Расчетные
счета
52 Валютные
счета
52 Валютные счета
55 Специальные
счета в банках
55 Специальные
счета в банках
57 Переводы в
пути
57 Переводы в
пути
60 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками
58 Финансовые
вложения
62 Расчеты с
покупателями и заказчиками
60 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам
62 Расчеты с
покупателями и заказчиками
67 Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам
66 Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам
71 Расчеты с
подотчетными лицами
68 Расчеты по
налогам и сборам
73 Расчеты с
персоналом по прочим операциям
69 Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению
75 Расчеты с
учредителями
70 Расчеты с
персоналом по оплате труда
76 Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами
71 Расчеты с
подотчетными лицами
79
Внутрихозяйственные расчеты
73 Расчеты с
персоналом по прочим операциям
80 Уставный
капитал
75 Расчеты с
учредителями
86 Целевое
финансирование
76 Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами
90 Продажи
79
Внутрихозяйственные расчеты
91 "Прочие
доходы и расходы"
80 Уставный
капитал
98 Доходы
будущих периодов
81 Собственные
акции (доли)
99 Прибыли и
убытки
94 Недостачи и
потери от порчи ценностей
99 Прибыли и
убытки
Характерной
особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним
в отечественной и иностранной валютах, а также организации информации о наличии
и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других
предприятий, процентные облигации государственных и местных займов,
предоставленных предприятиям другими предприятиями.
Обращение
денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и
учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за
денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный
внутрихозяйственный контроль.
Штейнман М.Я. считает, что «…
внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля.
Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами,
руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять
отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и
злоупотреблений, если они имели место»[1].
Однако
организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на
предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно
к выполнению своих обязанностей.
Белов Н.Г.[2]
классифицирует формы контроля по времени осуществления на предварительный,
текущий и последующий.
Предварительный
контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен
на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности
хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.
Текущий контроль
проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и
направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение
положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми
должностными лицами.
Последующий контроль осуществляется
после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков
или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники
бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.
Особая роль в
обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в
хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру
предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и
текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы
возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой
дисциплины. Для этого
Через него или через его заместителя
должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится
денежная операция.
Как государственный контролер главный
бухгалтер должен ежедневно следить за всеми хозяйственными операциями,
связанными с движением денежных средств.
Основным
нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему,
хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения
кассовых операций в Российской Федерации. Этот документ устанавливает единый
порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых
документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением
кассовой дисциплины.
Проверка
правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная
со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые
документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие
документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными
приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных
чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним
документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет»,
«Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути»,
«Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков
для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету
счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной
документации.
В ходе
осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое
наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по
результатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности,
контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения
кассовых операций.
Перед тем как непосредственно
приступить к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить,
ведут ли в хозяйстве по установленной форме журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций.
Затем проверяют ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована и
опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями
руководителя и главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли
только одну кассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено
инструкцией Центробанка.
При ревизии
приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в
кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка.
Если есть факты неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег,
следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к
ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству
материального ущерба.
Для выявления полноты оприходования
по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить
сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а
также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было
отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии
и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.
Все чековые
книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда
кассира из хозяйства.
При проверке расходных кассовых
документов общим требованием является определение правильности списания и
законности расходования наличных денег по кассе хозяйства. Основным
направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату
труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости
и расходные кассовые ордера.
Как приходные,
так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки зрения
правильности их заполнения (должны быть заполнены шариковой ручкой без
каких-либо подчисток, помарок или исправлений), передачи в кассу для исполнения
(не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты
исполнения (разрешается производить по ним прием и выдачу денег только в день
их составления). Все приходные и расходные кассовые документы должны быть
подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами «получено»
и «оплачено».
На предприятии проводятся ревизии
кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в
кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.
Инвентаризационная
комиссия проводит ревизию, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии
в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег,
находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги,
бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения
денег.
Актом ф. Инв.-15 оформляют результаты
инвентаризации. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с
данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных
средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами
инвентаризационной комиссии.
Если установлена недостача или
излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.
Акт составляется
в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой- у кассира.
Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют
(дебет счета 50, кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), а недостачу относят на
виновное лицо (согласно новому плану счетов дебет счета 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей», кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и
удерживают с него (дебет счетов 50, 70, кредит 73-2).
Проверка
правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная
со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые
документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие
документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными
приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных
чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним
документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет»,
«Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути»,
«Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков
для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету
счетов (1; 2), а также машинограммы при механизированной обработке учетной
документации.
В первую очередь проверяется
правильность оформления первичных документов, по которым производились
операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Все кассовые
документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой
ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) и без помарок или
исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерах
указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним
документы. Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие
реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные и расходные
кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию,
выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и
регистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации
указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением
документов либо другими злоупотреблениями.
При проверке
соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег
в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на
текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из
банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту
возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату
заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных
ценностей и других поступлений. При этом следует иметь в виду, что предприятия
имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также
использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по
согласованию с руководителем предприятия. Исключением являются полученные суммы
для выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, стипендий,
пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, исполкомов, сельских советов
не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежная
наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.
При проверке
соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их
фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка.
Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты
заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др. Оперативный контроль
за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов.
Использование наличных денег
проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке средствах с их
расходованием в соответствии с целевым назначением.
Для обобщения
информации об израсходовании денежных средств по целевому назначению
целесообразно составлять ведомость следующей формы.
Ведомость
составляется по данным отчетов кассира, журнала регистрации приходных и
расходных документов, а также журналов-ордеров 1, 01, ведомостей 1 и В-4 либо
соответствующих машинограмм.
Приведенная ведомость подписывается
проверяющим (ревизор, аудитор и др.) главным бухгалтером предприятия.
Своевременность и
полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют путем
сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным
выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др.,
указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной
зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой
оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. При этом тщательно
анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств,
полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок
со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и
записей в кассовой книге. При этом следует иметь в виду, что чековые книжки,
корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у
главного бухгалтера. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны
храниться подклеенными к корешкам чеков.
При проверке чеков следует
удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если
конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку
в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету.
Недостающие выписки необходимо затребовать в банке. Достоверность выписок
определяется по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей,
штампов банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные
исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой
печатью банка. В обязательном порядке встречной проверки в банке. Произведенные
исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой
печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки,
имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.
Для облегчения
работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке
денег целесообразно составлять ведомость следующей формы. В нее записываются
данные всех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные
чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано».
Это позволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег.
При выявлении
случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах
или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу
следует установить их причины. Для этого берутся письменные свидетельства
кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в
банке.
Одновременно
проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их
зачисления на счета предприятия. Для этого целесообразно использовать ведомость
следующей формы.
В дальнейшем проверяют полноту
оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги,
товарно-материальные ценности и др., использую при этом отчеты о их движении, а
также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам
реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а
их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности
работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность
возникновения задолженности.
При этом следует отметить, что
ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только
при наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после
внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера.
Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за
отпускаемые населению ценности со склада предприятия.
В ведомостях на
выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных
кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется
подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях
или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое
внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях
производится опрос получателей денег.
Подвергается
проверке также правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы, оплаты
коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях и
других поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций,
получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.
При проверке
кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу
в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса
их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира
на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.
Особое внимание следует уделить
обоснованности расхода денежных средств, относимых на издержки производства и
другие счета без оправдательных документов.
На основании данных отчетов кассира и
приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных
регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в
кассе.
Все выявленные нарушения отражаются в
соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на
прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о
допущенных нарушениях.
Внутрихозяйственный
контроль сохранности и использования денежных средств в ООО «Дженерал Компани
Ресурс» осуществляют директор и главный бухгалтер. Как и все предприятия, ООО
«Дженерал Компани Ресурс» хранит свои денежные средства в учреждении банка.
Сохранность и
использование денежных средств в кассе ведется в соответствии с Положением о
ведении кассовых операций в Российской Федерации.
Главный бухгалтер временно исполняет обязанности кассира, с ним заключен
договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору
по кадрам, который включает его в личное дело главного бухгалтера.
Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим
лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей
кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя
ООО «Дженерал Компани Ресурс». С этим работником также заключается договор о
его полной материальной ответственности.
Руководитель хозяйства обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а
также при доставке их в банк или из банка.
Помещение кассы
в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней
стороны. Часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее
работе.
Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом
сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована сигнализацией. По окончании
работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира.
У выхода из кассы кассир стелит коврик, пропитанный специальным составом. Ключи
и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся
в сейфе главного бухгалтера.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих
хозяйству, запрещается.
Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает
сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности
охранной сигнализации.
Основным звеном
в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является
инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед
началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых
процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные
деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается
возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка
денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по
операциям кассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает
отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные
документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в
расход денег.
Проверяющий
группирует наличные деньги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира
проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.
Частные
расписки, якобы подтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на
хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты
инвентаризации наличных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В
случае установления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чего
выписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется
в кассовой книге. Составляется проводка:
Дт 50
"Касса"
Кт 99
"Прибыли и убытки"
Выявленная
недостача в кассе отражается следующим образом:
1. Отражена
недостача денежных средств в кассе
Дт 84
"Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кт 50
"Касса"
2. Отражены
суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за недостающие ценности
Дт 73/3
"Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кт 73/3
"Расчеты по возмещению материального ущерба"
Результаты
инвентаризации денежных средств в кассе отражают актом типовой формы № Инв.-15
Недостатки в
организации внутрихозяйственного использования денежных средств в ООО «Дженерал
Компани Ресурс» следующие:
1. Вакансия кассира не занята,
поэтому по приказу руководителя обязанности кассира выполняет Главный
бухгалтер.
2. Главный бухгалтер за
совмещение обязанностей своих непосредственных и обязанностей кассира (в том
числе и полная материальная ответственность) не получает вознаграждение.
3. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе
руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.
4. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из
банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное
транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного
средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.
Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и
доставке денег.
5.
Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков
и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в
банке.
В соответствии с
Правилами ведения кассовых операций в сроки, установленные руководителем
субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, производится
внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и
проверки других ценностей, находящихся в кассе.
Ревизия кассы субъектов
хозяйствования негосударственных форм собственности, физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица с применением наемного труда, не реже одного раза в квартал производятся
их ревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами (аудиторскими
организациями).
Приказом руководителя предприятия
назначается комиссия для проведения ревизий кассы. Во время ревизии
производится полный полистный пересчет денежной наличности и проверки других
ценностей, находящихся в кассе. По результатам проверки кассы комиссией
составляется акт.
При подсчете
фактического наличия денежных знаков и других ценных бумаг в кассе принимаются
к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки,
марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и
санатории, авиабилеты и др.), фактическое наличие бланков ценных бумаг и других
бланков строгой отчетности проверяется по их видам (например, по акциям:
именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных
и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и
материально ответственным лицам. Инвентаризация
денежных средств, находящихся в пути, производится путем сверки числящихся сумм
на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций банка, почтового отделения,
копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам учреждения
банка и т.п.
Проверка денежных
средств, находящихся в банках на счетах
(расчетном, текущем, валютном, специальных счетах), осуществляется посредством
сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным
бухгалтерии предприятия, с данными выписок банка.
При обнаружении
ревизией недостач или излишков денежных средств или ценностей в кассе в акте
указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.
При автоматизированном ведении кассовой книги должна производиться
проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
Вышестоящие
организации (в случае их наличия) при осуществлении документальных ревизий на
всех подведомственных предприятиях должны производить ревизию кассы и проверять
соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание уделяется обеспечению
сохранности денег и ценностей в кассе.
Банки и их
филиалы осуществляют контрольные функции в отношении субъектов хозяйствования,
открывших у них расчетные счета. Периодичность проверок субъекта хозяйствования
устанавливается банком самостоятельно в зависимости от выполнения субъектом
хозяйствования требований Правил ведения кассовых операций и условий работы с
денежной наличностью исходя из экономической целесообразности выбора субъекта
контроль. При этом период, за который проверяется состояние кассовой
дисциплины, должен быть не менее трех месяцев, а при установлении грубых
нарушений - за более длительный срок. О серьезных, систематических нарушениях в
ведении кассовых операций банки информируют Национальный банк Республики
Беларусь, его Главные управления по областям и городу Минску, налоговые и
соответствующие правоохранительные органы.
Контроль за соблюдением требований Правил ведения кассовых операций
физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, осуществляется налоговыми органами при
проведении проверок соблюдения налогового законодательства. Такая проверка в
бюджетных организациях осуществляется соответствующими финансовыми органами.
Проверки соблюдения Правил ведения кассовых операций могут осуществлять
также налоговые, финансовые и другие государственные контролирующие органы, в
соответствии с возложенными на них обязанностями и действующим
законодательством.
В ООО «Дженерал Компани Ресурс» применяется для ведения бухгалтерского
учета, в том числе кассовых операций, бухгалтерская программа
«Турбо-Бухгалтер». Что значительно облегчает труд бухгалтера. Но машина
остается машиной, поэтому необходим контроль Главного бухгалтера (подсчет
остатков, документальное оформление и т.п.).
На предприятии необходим кассир. Главный бухгалтер физически не сможет
вести все участки бухгалтерского учета.
Большинство операций в хозяйстве осуществляется наличными деньгами,
поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за
сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в
хозяйстве.
Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и использованием
денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля.
Для
выполнения поставленной задачи следует ежемесячно проводить внутренний аудит
кассовых операций.
Внутренний
аудит будет состоять из 3-х частей.
Первая
часть работы будет направлена на проверку отслеживающую сохранность наличных
денежных средств:
Проверка помещения кассы, состояние
печатей на сейфе
Контроль за опечатыванием сейфа и
помещения кассы.
Контроль за обеспечением сохранности
денег при их доставке в банк (сдача наличности при превышении, установленного
лимита) и в ООО «Дженерал Компани Ресурс».
Проверка состояния предупредительной
сигнализации и средств противопожарной безопасности.
Вторая часть внутреннего аудита
направлена на аудирование учета денежных средств.
Проверка порядка регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров.
Проверка соблюдения кассовой
дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых
операций.
Проверка полноты и своевременности
оприходования в кассу наличных денег:
а) полученных из банка
б) за реализованную продукцию, услуги
и работы.
Третья часть – контроль за
целевым использованием денежных средств.
Проверка использования полученных из
банка наличных денег по целевому назначению.
Проверка своевременности и полноты
взноса в банк выручки.
Проверка достоверности выписок банка,
наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие
выпискам.
Проверка законности и
целесообразности расходования средств подотчетными лицами.
Проверка состояния учета расчетов по
претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности.
Внутренний аудит следует проводить
ежемесячно.
В организации ООО «Дженерал Компании
Ресурс» внутренний аудит проводится за январь 2004г.
Данная
программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и
материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и
целевое использование денежных средств.
Бухгалтерский
учет в ООО «Дженерал Компани Ресурс» ведется в соответствии с «Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль
сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет
руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о
ведении кассовых операций в Российской Федерации.
Главный бухгалтер исполняет
обязанности кассира, приказом руководителя назначен и на должность кассира,
поэтому с Главным бухгалтером заключен договор о материальной ответственности.
Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а
также при транспортировке их из банка в банк.
Основным приемом
осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является
внутренний аудит денежных средств ООО «Дженерал Компани Ресурс». Его проводят
ежемесячно. Результаты, например, инвентаризацию наличия денежных средств
оформляют актом инвентаризации.
В результате анализа состояния учета
и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в
ООО «Дженерал Компани Ресурс» выявлены следующие недостатки:
1. Вакансия кассира не занята,
поэтому по приказу руководителя обязанности кассира выполняет Главный
бухгалтер.
2. Главный бухгалтер за
совмещение обязанностей своих непосредственных и обязанностей кассира (в том
числе и полная материальная ответственность) не получает вознаграждение.
3. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе
руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.
4. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из
банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное
транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного
средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.
Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и
доставке денег.
5.
Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков
и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в
банке.
Денежные средства являются основой
благосостояния каждого предприятия, поэтому внутренний аудит за хранением и
использованием должен быть хорошо организован.
Предлагаю для
совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в
хозяйстве примерную программу внутреннего аудита. Данная программа позволит
усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц,
которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных
средств.
Для
совершенствования бухгалтерского учета денежных средств предлагаю взять на
свободную вакансию кассира опытного специалиста, который ежемесячно будет
проводить внутренний аудит в соответствии с предложенной программой и
составлять внутренний отчет для руководства. В отчете подробно будет
представлены целевое использование, ежемесячная выручка, основные клиенты, что
позволит предотвратить хищения, ошибки, штрафы. Руководство сможет на основании
отчета составить так называемое бюджетирование наличных денежных средств в
организации ООО «Дженерал Компани Ресурс».
Список использованной
литературы.
1. Федеральный закон от 22.05.2003г.
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
2. Федеральный закон от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Федеральный закон от 22.04.1996 N
39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
4. Закон РФ от 02.12.1990 №395-1 «О
банках и банковской деятельности».
5. Федеральный закон от 08.02.1998 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
6. Указ Президента РФ от 23 мая 1994
г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному
внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".
7. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 N
1050-У предельный размер расчетов наличными деньгами между
юридическими лицами по одной сделке.
8. Инструкция Росналогслужбы от 11
октября 1995 г. № 39 «О порядке начисления и уплаты налога на добавленную
стоимость».
9. Положение Центробанка РФ от
05.01.1998г. №14п «О правилах организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации».
10. Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от
17.05.96 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в
краткосрочные командировки за границу".
11. Письмо Минфина РФ от 16.12.93 N
11-02/49 (ред. от 29.03.96) "О размерах и порядке выплаты суточных при
краткосрочных командировках на территории иностранных государств".
12. Письмо Минфина РФ от 26.04.93 N
52 (ред. от 01.08.94) "О нормах возмещения расходов при краткосрочных
загранкомандировках".
13. Письмо Госкомимущества России от
25.05.1993 N ДВ-2/3498 и Минфина России от 21.05.1993 N 62 "О порядке оценки
чистых активов, особенностей состава затрат, формирования финансовых
результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах".
14. Приказ Минфина России от
26.07.1998 N 34н «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации».
15. Приказ Минфина России от
15.01.1997 N 2 «Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными
бумагами».
16. Постановлением Федеральной
комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.1997 N 40.
17. Постановление Правительства РФ от
08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату
суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией".
18. Постановление Госкомстата России
от 06.04.2001 N 26.
19. Постановление Правительства РФ от
01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных
командировках на территории иностранных государств".
20. Постановление Госкомстата
России от 18.08.1998 N 88
21. Положением по бухгалтерскому
учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от
10.01.2000 N 2н.
Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России
от 06.05.1999 N 32н.
22. Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н
23. Положение о порядке покупки и
выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (утв. ЦБ РФ
25.06.1997 N 62
24. Порядок ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров
Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40.
25. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н.
26. Гражданский кодекс Российской
Федерации от 14.11.2002г. №183-ФЗ принят ГД ФС РФ от 23.10.2002г. (ред. от
30.06.2003г.)
27. КЗОТ
28. Налоговый кодекс (часть
вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, принят ГД ФС РФ от 19.07.2000г. (ред. от 05.04.2003г.)
29. Налоговый кодекс (часть
первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ, принят ГД ФС РФ от 16.07.1998г. (ред. от 23.12.2003г.)
30. Информационная поддержка
система «Консультант плюс».
Главная