Рассмотрим наиболее характерные
проводки, возникающие при проведении некоторых операций по расчетам с учредителями
(см. табл. 2.4 —2.9). Эта информация может использоваться аудитором при
проверке.
Таблица 2.4. Учет формирования уставного
капитала вновь создаваемого акционерного общества (АО)
№ п/п
Содержание
операций
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
2
3
4
1
Отражено поступление денежных
средств в счёт оплаты выпущенных акций
50, 51, 52
75
2
Поступление материальных
оборотных средств и нематериальных активов в счёт оплаты акций
04, 10
75
3
Поступление ценных бумаг в счёт
оплаты акций
06, 58
75
4
Поступление основных средств в
счёт оплаты акций
01
75
5
Поступление различного
оборудования для установки
07
75
6
Отражена сумма уставного капитала
(подписки на акции) (после регистрации учредительных документов)
75
85
7
Бланки выпущенных акций (по
номинальной стоимости)
006
—
8
Расходы по выпуску акций
31
Счета
расходов
Таблица 2.5. Учет формирования уставного
капитала при преобразовании государственного предприятия в акционерное.
№ п/п
Содержание
операций
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
2
3
4
1
Поступление средств от реализации
акций (до регистрации АО)
50, 51, 52, 70
80
2
Отражена задолженность по
подписке на акции (после регистрации АО)
75
85
3
Погашение задолженности по оплате
обязательств по подписке на акции
70, 73
75
1
2
3
4
4
Оприходование средств от
реализации акций, направленных на погашение кредиторской задолженности и других
обязательств государственного предприятия по передаточному балансу
88
85
5
Оставшиеся средства от реализации
акций подлежат перечислению в доход бюджета или в фонд государственного
имущества
88
67, 68
6
Погашена задолженность перед
бюджетом и фондом имущества по средствам от реализации акций
67, 68
50, 51, 52
7
Стоимость акций, переданных
безвозмездно членам трудового коллектива за счёт свободных остатков фондов
предприятия
75
85
8
Стоимость акций, переданных
безвозмездно членам трудового коллектива в счёт будущих результатов хозяйственной
деятельности
04
85
9
В порядке оплаты подписки на
акции юридическое лицо внесло собственные акции
06
75
10
Одновременно запись (по субсчетам
подписного и оплаченного капитала)
85
85
Таблица 2.6. Учет уставного капитала на предприятии,
проданном на аукционе или по
конкурсу.
№ п/п
Содержание
операций
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
2
3
4
1
Закрывается (уменьшается) сумма
убытка прошлого года за счёт нераспределённой прибыли отчётного года,
резервного капитала, средств фондов специального назначения
81, 86, 88
88
2
Перечисление средств фондов
специального назначения, нераспределённой прибыли и резервного капитала
(кроме направленных на покрытие убытков) на увеличение уставного капитала
81, 86, 88
86
3
Направление средств, целевого
финансирования (кроме полученных от других предприятий на финансирование
целевых программ) в уставный капитал
96
85
4
Уменьшается уставный капитал на
остаточную стоимость объектов социальной сферы и других, для которых
предусмотрен особый режим приватизации
85
88
5
Платежи за купленное
(приватизированное) предприятие будут производиться в рассрочку (по частям) в
течение определённого периода, поэтому отражается сумма кредиторской
задолженности
06
67
6
Сумма залога, внесённая на
расчётный счёт продавца приватизированного предприятия
67
50, 51, 52
7
После успешного завершения
аукциона (конкурса) и подписания акта купли-продажи сумма залога списывается
06
67
1
2
3
4
8
Из-за нарушения правил аукциона
(конкурса) конфискован внесённый залог
81, 88
67
Таблица 2.7. Учет изменений уставного капитала
действующего акционерного
общества.
№ п/п
Содержание
операций
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
2
3
4
1
Отражается приобретение у
акционеров акций своего АО (фактические затраты)
56
50, 51, 52
2
Аннулируются выкупленные акции.
Уменьшение уставного капитала на их номинальную стоимость
85
56
3
Разница в стоимости проданных и
выкупленных (аннулированных) акций относится на счёт добавочного капитала:
-
на уменьшение
-
на увеличение
87
56
56
87
4
Изменение уставного капитала в
результате:
-
увеличения
стоимости акций акционеров
-
уменьшения
стоимости акций акционеров
75
85
85
75
5
Уменьшение номинальной стоимости
акций для покрытия убытков АО
85
88
6
Увеличение уставного капитала за
счёт накопления прибыли прошлых лет или ранее созданных фондов накопления (на
эту сумму выпускаются акции, распределяемые акционерами бесплатно, или увеличивается
номинальная стоимость их акций)
88
85
7
Часть нераспределённой прибыли
направлена по решению годового собрания акционеров или решения учредителей
после регистрации учредительных документов на увеличение уставного капитала
88
85
8
Записи по субсчетам уставного
капитала (объявленного, подписного, оплаченного, изъятого)
85
85
9
Часть прибыли направлена по
решению годового собрания акционеров или решения учредителей после регистрации
учредительных документов на увеличение уставного капитала
81
85
10
Часть резервного капитала
направлена по решению годового собрания акционеров или решения учредителей
после регистрации учредительных документов на увеличение уставного капитала
86
85
11
Направлены средства добавочного
капитала на увеличение уставного капитала
87
75, 85
12
Уменьшение уставного капитала
после перерегистрации учредительных документов
85
75
Таблица 2.8. Учёт выплаты дивидендов акционерам.
№ п/п
Содержание
операций
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
2
3
4
1
Начисление дивидендов по акциям
за счёт чистой прибыли
81
70, 75
2
Начисление дивидендов за счёт
резервного фонда
86
70, 75
3
Начисление задолженности по
налогам с доходов (в части источников дивидендов)
70, 75
68
4
Выплата дивидендов акционерным
обществом
70, 75
50, 51, 52
5
Перечисление средств банку для
оплаты дивидендов
55
51, 52
6
На основании извещения банка
отражены оплаченные суммы дивидендов
70, 75
55
7
Переведены комиссионные банку за
услуги по выплате дивидендов
81
51, 52
8
Выплата дивидендов по акциям
70, 75
56
Таблица 2.9. Расчеты с учредителями.
№ п/п
Содержание
операций
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
2
3
4
1
Учредители предоставили в оплату
подписки на акции нематериальные активы (в счёт их взносов в уставный капитал
предприятия),включая права за пользование земельными участками, природными
ресурсами
04
75
2
Отражены предоставленные
учредителями суммы долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений
(стоимость полученных ценных бумаг в счёт их вкладов в уставный капитал
предприятия) в оплату подписки на акции
06, 58
75
3
Учредители предоставили в
собственность предприятия здания, оборудование, незаконченные объекты
капитальных вложений, запасы материалов, животных, МБП (в счёт вкладов в
уставный капитал предприятия и оплаты подписки на акции)
01, 07, 08, 10, 11, 12
75
4
Учредители предоставили в
собственность предприятия товары (в счёт их вкладов в уставный капитал
предприятия и оплаты подписки на акции)
41
75
5
Отражено фактическое поступление
в виде денежных средств, сумм вкладов учредителей, ранее подписавшихся на
акции (после регистрации устава)
50, 51, 52
75
6
Поступление суммы в оплату
обязательств по подписке на акции
70, 73
75
7
Начисление дивидендов акционерам
(учредителям)
81
70, 75
8
Отражён возврат вкладов
учредителей предприятия; уменьшение номинальной стоимости акции
85
75
9
Начисление доходов от участия в
предприятии за счёт резервного капитала (при отсутствии или недостаточности
прибыли, но при наличии обязательств)
86
70, 75
1
2
3
4
10
Начисление доходов от участия в
предприятии (за счёт прибыли отчётного года или нераспределённой прибыли
прошлых лет)
81, 88
75
11
Отражено распределение сумм
прибыли, числящихся в фондах потребления, между учредителями предприятия
88
75
12
Выплата начисленных сумм доходов
(дивидендов) учредителям от участия в предприятии
70, 75
50, 51,
52, 55
13
Выплата дивидендов акциями
70, 75
56
14
Отражены суммы налога на доходы
от участия в предприятии, подлежащие уплате у источника, то есть на этом
предприятии
70, 75
68
15
Начисление дивидендов работникам
75
70
16
Отражена вырученная сумма разницы
между продажной и номинальной стоимостью акций (в случаях, когда акции
предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене,
превышающей номинальную стоимость)
75
85
17
По решению правления аннулируется
подписка на акции (запись — сторно)
75
85
18
Погашение непокрытого убытка
прошлых лет за счёт целевых взносов учредителей предприятия
75
88
19
Образование фондов накопления и
потребления за счёт целевых взносов учредителей (по подписке на акции)
75
88
20
Принята на учёт сумма
задолженности лиц, подписавшихся на акции (при создании совместного предприятия
или акционерного общества в сумме вкладов участников); учреждается уставный
капитал; отражена сумма непогашенной подписки на акции (после регистрации
устава АО); увеличение номинальной стоимости акций
75
85
21
Стоимость акций, проданных
безвозмездно членам трудового коллектива за счёт свободных остатков фондов
накопления
75
(88
85
75)
2. 3.
Учёт уставного капитала и расчётов с учредителями на примере
акционерного
общества
Рассмотрим учёт
уставного капитала применительно к акционерному обществу. Акционерным обществом
является юридическое лицо, учреждаемое под особым наименованием, имеющее
основной (уставный) капитал, разделённый на определённое количество равных
частей (акций), и отвечающее по обязательствам только своим имуществом. Это
добровольное объединение, основанное на принципе равенства его участников,
осуществляющих совместную деятельность. Обязательное условие — внесение своего
вклада в эту деятельность, то есть акционерное общество (АО) — это объединение
капиталов. Деятельность акционерного общества регламентируется уставом. Акционеры
не несут полной имущественной ответственности по обязательствам АО, их
ответственность ограничивается лишь вкладом в уставный капитал.
Различают акционерные
общества открытого и закрытого типа. Для АО открытого типа характерно распространение
акций по открытой подписке; акции могут свободно переходить от одного лица к
другому, то есть иметь вторичное обращение на рынке ценных бумаг.
Общество закрытого
типа акций на рынок не выпускает (не продаёт). Кроме того, владелец пая не
может передать свой пай в другие руки без согласия остальных акционеров.
Учёт движения
денежных средств уставного капитала осуществляется на счёте 85 "Уставный
капитал". Счёт пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счёта показывает
сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету — уменьшение
уставного капитала при выходе из состава акционерного общества учредителей,
оборот по кредиту — увеличение уставного капитала по различным причинам в
соответствии с законодательством.
Учёт операций,
отражаемых на счёте 85 "Уставный капитал", ведётся в журнале-ордере №
12.
Рассмотрим порядок
расчётов с учредителями акционерных обществ (акционерами).
После регистрации
акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала
образуется задолженность акционеров перед обществом. Для учёта расчётов с
учредителями используется счёт 75 "Расчёты с учредителями". Это
активно-пассивный счёт, который служит, с одной стороны, для учёта расчётов с
учредителями по вкладам в уставный капитал — субсчёт "Расчёты по вкладам в
уставной капитал", с другой стороны — для учёта расчётов с учредителями по
начисленным им доходам — субсчёт "Расчёты по доходам".
Отражение
операций по учёту движения
средств уставного капитала
Сч. 85
"Уставный капитал"
Кредит
счетов
Д
К
Дебет
счетов
75 —
Уменьшение уставного капитала при
выходе акционеров или участников из общества
С — сумма зарегистрированного уставного
капитала
87 —
Уменьшение уставного капитала для
покрытия убытков акционерного общества
Образование уставного капитала в момент регистрации
Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой
прибыли
То же за счёт чистой прибыли
— 75
— 87
— 81
Акционеры общества
регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учёт расчётов по вкладам
с акционерами ведётся с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых
отражается сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата её
погашения, суммы внесённых активов в погашение задолженности. На сумму
приобретённых акций учредители могут внести основные средства, нематериальные
активы, денежные средства в рублях или иностранной валюте.
Основанием для
ведения аналитического учёта служат учредительные документы, акты
приёмки-передачи основных средств и нематериальных активов, платёжные
поручения, приходные кассовые ордера и др.
Итак, на сумму
зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету субсчёта 75-1
"Расчёты по вкладам в уставный капитал" — активный, сальдо дебетовое
отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на
начало месяца; оборот по дебету — возникновение новой задолженности учредителей
по вкладам в уставный капитал в отчётном месяце; оборот по кредиту — сумму
погашенной дебиторской задолженности, внесённой в виде денежных средств и
материальных ценностей, имущества.
Хозяйственная
деятельность АО осуществляется согласно действующему законодательству. Так,
полученная обществом балансовая прибыль облагается налогом в соответствии с
Законом о налоге на прибыль предприятий. При исчислении налогооблагаемой
прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд АО
(ежемесячно в определённом проценте, установленном самостоятельно) до
достижения размера этого фонда, оговоренного в учредительных документах, но не
более 25% уставного капитала. При этом рассчитанная сумма отчислений в резервный
фонд (ежемесячно, ежеквартально) не должна превышать 50% налогооблагаемой
прибыли. Затем рассчитывается сумма прибыли к налогообложению.
Отражение
операций по расчётам с учредителями
Сч. 75-1
"Расчёты по вкладам в уставный капитал"
Кредит
счетов
Д
К
Дебет
счетов
С — сумма задолженности учредителей на
начало отчётного месяца
Погашение задолженности учредителей при внесении:
основных средств
— 01
85 —
Образование задолженности
учредителей по вкладам в уставный капитал
Главная