Оставшаяся сумма
прибыли (валовая прибыль минус сумма, направленная на образование резервного
фонда, минус сумма налога на прибыль) распределяется согласно решению собрания
акционеров. При этом она, как правило, подразделяется на две части: одна
направляется на выплату дивидендов, другая — на образование фондов специального
назначения. Дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в
год. Промежуточный дивиденд объявляется директорами и имеет фиксированный
размер. Окончательный дивиденд объявляется общим годовым собранием по
результатам работы года с учётом выплаты промежуточных дивидендов.
Фиксированный
дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды
по этим акциям начисляются и выплачиваются в первую очередь и независимо от
размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли не достаточно для выплаты
дивидендов по привилегированным акциям, то для этих целей используются
специально создаваемый резервный фонд или другие источники. Дивиденды не
выплачиваются по акциям, которые не были выпущены в обращение. Дивиденд может
выплачиваться в виде: акций, облигаций, товаров, если это предусмотрено уставом
АО. Общество объявляет размер дивиденда без учёта налога. Дивиденд
выплачивается только в уплату за приобретённые акции. Налог с доходов,
получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, то есть в
акционерном обществе.
Для учёта расчётов с
акционерами по доходам используется субсчёт 75-2 "Расчёты по
доходам". Субсчёт пассивный, сальдо кредитовое означает сумму
задолженности АО перед акционерами. Кредит субсчёта 75-2 корреспондирует с
дебетом счёта 81 "Использование прибыли". Дебет счёта 75-2
корреспондирует с кредитом счетов 68, 75-1, 51, 50. При начислении дивидендов
акционерами, работающими в АО, используется счёт 70 "Расчёты с персоналом
по оплате труда".
Дивиденды начисляются
на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в
которой отражаются и суммы удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов
осуществляется на основании расходных кассовых ордеров и платёжных поручений.
Аналитический учёт расчётов с акционерами по доходам ведётся по каждому
акционеру в ведомости № 7. Синтетический учёт расходов по доходам акционеров
ведётся в журнале-ордере № 8.
Отражение
операций по расчётам с акционерами
Сч. 75-2
"Расчёты по доходам"
Кредит
счетов
Д
К
Дебет
счетов
68 —
Суммы удержанного подоходного
налога с акционеров (физических и юридических лиц)
С — сумма задолженности акционерами по
доходам
75-1 —
50, 51 —
Суммы дивидендов, направленные
акционерами на погашение их задолженности по вкладам в уставный капитал
Суммы доходов, перечисленные
акционерам
Суммы начисленных дивидендов за
отчётный период
— 81
Суммы начисленных дивидендов по
привилегированным акциям в случае, когда размер полученной прибыли меньше
сумм, причитающихся к выплате по дивидендам
— 88
Пример
1. Акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в
сумме 60 000 000 руб. В него входят 40 привилегированных акций по номинальной
стоимости 150 000 рублей и 360 обыкновенных (простых) акций по номиналу (также)
150 000 руб. При образовании уставного капитала сделана запись:
Д-т
сч. 75 "Расчёты с учредителями".
К-т сч. 85 "Уставный капитал" — 60
000 000 руб.
За
приобретённые акции акционерами внесены следующие взносы:
а) в денежной
форме на сумму 50 000 000 руб. —
Д-т сч. 51
"Расчётный
счёт" 50
000 000 руб.
К-т сч. 75-1
"Расчёты по вкладам в уставный капитал" 50
000 000 руб.
б) основными
средствами на сумму 1 500 000 руб. —
Д-т сч. 01 "Основные
средства" 1
500 000 руб.
К-т сч. 75-1
"Расчёты по вкладам в уставный капитал" 1
500 000 руб.
в) патенты на
сумму 800 000 руб. —
Д-т сч. 04
"Нематериальные
активы" 800
000 руб.
К-т сч. 75-1
"Расчёты по вкладам в уставный
капитал" 800 000 руб.
г) материалы на
сумму 2 000 000 руб. —
Д-т сч. 10
"Материалы"
2 000 000 руб.
К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный
капитал" 2 000 000 руб.
Сравнивая
дебетовые и кредитовые обороты по счёту 75-1, определяют, на сколько
сформирован уставный капитал АО. Так, задолженность акционеров (дебет сч. 75-1)
равна 60 000 000 руб.; суммы, внесённые в погашение задолженности (кредит сч.
75-1), составляют 54 300 000 руб. Таким образом, уставный капитал сформирован
на 54 300 000 руб. Задолженность акционеров по вкладам в уставный капитал
составляет 5 700 000 руб. (60 000 000 руб. — 54 300 000 руб.). Это нераспространённые
акции.
Пример
2. По окончании года АО получило балансовую прибыль в размере 15 000 000 руб.
В
первую очередь из балансовой прибыли оно образует резервный фонд для покрытия
возможных убытков в размере 10% балансовой прибыли — 15 000 000 х 1% / 100 = 1
500 000 руб.
На
сумму образованного резервного фонда делается запись:
Д-т
сч. 81 "Использование
прибыли" 1 500
000 руб.
К-т
сч. 86 "Резервный
фонд"
1 500 000 руб.
Налогооблагаемая
прибыль для АО будет равна разности между балансовой прибылью и отчислениями в
резервный фонд: 15 000 000 - 1 500 000 = 13 500 000 руб. Размер
процентной ставки для АО — 32%, сумма налога
с прибыли будет равна 4 320 000 руб. (13 500 000 х 32 / 100).
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении АО, равна 9 180 000 руб. (13 500
000 - 4 320 000).
Собрание
акционеров приняло решение направить на выплату дивидендов 50% чистой прибыли,
т. е. 4 590 000 руб. (9 180 000 / 2).
Сначала
производят начисление дивидендов по привилегированным акциям: по ним установлен
фиксированный дивиденд в размере 20 000 руб. годовых на каждую акцию.
Следовательно, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям потребуется
800 000 руб. (20 000 х 40 акций); на выплату дивидендов по обыкновенным акциям
остаётся 3 790 000 руб. (4 590 000 - 800 000).
Сумма
дивиденда на одну акцию равна 11 770 руб . (3 790 000 / 322) (количество
невыкупленных акций — 38 шт. (5 700 000 руб. / 150 000 руб.). Дивиденды
выплачиваются только по выкупленным акциям, поэтому было взято не общее
количество акций 360, а только число выкупленных акций — 322 акции. На
основании реестра акционеров АО производится начисление дивидендов каждому
держателю акций в зависимости от количества акций, которым он владеет.
Держателю
одной обыкновенной акции будет начислено 11 700 руб.
На сумму начисленных дивидендов делается запись:
Д-т сч. 81
"Использование прибыли"
3 790 000 руб.
К-т сч. 75-2 "Расчёты по
доходам" 3
790 000 руб.
АО удерживает
подоходный налог с суммы начисленного дохода по акциям с юридических лиц на
основании Закона о налоге с прибыли предприятий и организаций в Российской
Федерации в размере 15% с дохода, с физических лиц — согласно Закону Российской
Федерации о налогах с физических лиц по соответствующей шкале ставок.
О всех произведённых
удержаниях АО сообщает в государственную налоговую инспекцию по месту своей
регистрации (нахождения).[5]
3. Аудит уставного капитала
3.1. Аудит учредительных документов
Аудит учредительных документов
заключается в тщательной проверке юридических оснований на право
функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.
n
Для проверки
используются следующие основные документы:
• Устав экономического субъекта.
• Учредительный
договор.
• Патент для
субъектов малого предпринимательства.
• Протоколы собраний
учредителей.
• Свидетельство о
государственной регистрации.
• Свидетельство о
регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием
иностранного капитала.
• Документы,
связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в
собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций,
колхозов и т. д.
• Документы,
подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату
приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием
государственных или муниципальных предприятий.
• Свидетельства о
регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции,
Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного
медицинского страхования, в экологических фондах.
• Договор на
банковское обслуживание.
• Зарегистрированные
изменения к учредительным документам.
• Проспект эмиссии.
• Реестр акционеров
для акционерных обществ.
• Выписки из протоколов
годового собрания акционеров.
• Выписки из
протоколов собраний акционеров, учредителей.
• Выписки решений
совета директоров.
• Приказы и
распоряжения исполнительной дирекции.
• Лицензии и
разрешения на определенные виды деятельности.
• Переписка с
учредителями и акционерами.
• Журналы регистрации
выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации,
ликвидации, реорганизации и т.п. действий другим лицам (помимо руководителя)
экономического субъекта.
• Внутренние
положения.
• Документы,
подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной,
натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка,
приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в
натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.).
• Методики оценки
вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.
• Отчетность за
начальный период деятельности экономического субъекта после государственной
регистрации.
• Годовая отчетность.
• Отчетность на дату
ликвидации или реорганизации экономического субъекта.
n
При проверке
необходимо установить:
• Структуру
управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при
принятии соответствующих управленческих решений.
• Своевременно ли
внесены изменения в учредительные документы (если они были).
• Виды деятельности
экономического субъекта.
• Учредителей
экономического субъекта.
• Размер уставного
капитала и доли каждого учредителя.
• Адекватность
методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и
нематериальной формах.
• Своевременно ли
учредители внесли свои доли в уставный капитал.
• В каком размере и
виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.
• Правильность
оформления документов по взносам в уставный капитал.
•
Организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество,
общество с ограниченной ответственностью и т.д.).
• Является ли
проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства.
• Предусмотрено ли в
уставе осуществление внешнеэкономической деятельности.
• Счета, которые
имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.
• Предусмотрено ли в
уставе создание резервного и других фондов.
• Имеет ли право
экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие
структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.
• Наличие лицензии на
осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с
действующим законодательством.
• Порядок
распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по
итогам года после уплаты обязательных платежей.
• Правильность
исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы.
• Правильность
оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по
формированию уставного капитала.
• Соответствие
записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по
счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 85 "Уставный
капитал".
Эти данные потребуются
аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического
субъекта.[6]
3.2. Проверка формирования уставного капитала
Уставный капитал входит в состав
собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер
имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.
Аудитору необходимо
обратить внимание на следующие моменты:
1. В бухгалтерском
учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в
учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов
(долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной
стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной
форме или в виде ценных бумаг.
При учреждении
акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.
Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная
стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного
капитала. Все акции общества являются именными.
2. Минимальный
уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее
тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного
Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее
стократной суммы минимального размера оплаты труда.
3. Уставный капитал и
фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный
капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.
4. Акции общества при
его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного
уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно
быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение
года с момента его регистрации.
5. Дополнительные акции
общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с
решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения
(размещения).
6. Оплата акций и
иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными
бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами,
имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении
определяется договором о создании общества или уставом общества, а
дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении.
Акции и иные ценные
бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами,
оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено
договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении
дополнительных акций.
Денежная оценка
имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по
соглашению между учредителями.
7. При оплате
дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами
денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг,
производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким
способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот
установленных Федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то
необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества,
вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества.
8. Акции, поступившие
в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете
голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы
не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в
противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении
уставного капитала общества погашением указанных акций.
9. Сумма уставного
капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами
рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после
перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.
10. Для обобщения
информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта
предназначен пассивный балансовый счет 85 "Уставный капитал". Сальдо
по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала,
зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 85
производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в
установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные
документы предприятия.
После государственной
регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей
(участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной
подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал"
в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Аналитический учет по
счету 85 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы
обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям
формирования капитала и видам акций.[7]
3.3. Аудит расчетов с учредителями
Для обобщения информации о всех
видах расчетов с учредителями экономического субъекта (акционерами общества,
участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в
уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и
т.д. предназначен балансовый активно-пассивный счет 75 "Расчеты с
учредителями". К данному счету могут быть открыты субсчета: 75—1
"Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 75—2
"Расчеты по выплате доходов" и др.
По данным, отраженным
на субсчете 75—1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал", аудитор проверяет, как осуществлялись расчеты с учредителями по
вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества
по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со
счетом 85 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности
лиц, подписавшихся на акции.
При проведении
проверки аудитор должен обращать внимание на следующее:
1. Фактическое
поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с
учредителями" в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств
(счета 50, 51, 52), материальных ценностей (счета 01, 07, 08, 10, 11, 12, 41),
нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счета 06, 58).
2. При предоставлении
предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием
делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в
корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы". Одновременно
на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" принимается
балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
3. Оприходование
имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в
счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной
по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в
натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал
(в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы
за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных
документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями
срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.
В аналогичном порядке
проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями
(участниками) предприятии других организационно-правовых форм. При этом запись
по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 85
"Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного)
капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции
предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене,
превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной
и номинальной стоимостью относится в кредит счета 87 "Добавочный капитал".
По данным субсчета
75—2 "Расчеты по выплате доходов" проверяются расчеты с учредителями
предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия,
входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда".
Начисление доходов от
участия в предприятии отражается записью по дебету счета 88 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или
нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с
учредителями". При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты
доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или
учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда
(капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 86 "Резервный
капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Выплата начисленных
сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в
корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от
участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия,
ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету
счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета
реализации соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии,
подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75
"Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты с
бюджетом". Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с
учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с
акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Серьезное внимание
необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов.
Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение
(объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.
Общество обязано
выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды
выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным
имуществом.
Дивиденды
выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным
акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных
для этого фондов общества.
Решение о выплате
промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме
его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров
(наблюдательным сонетом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов,
размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа)
принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного
совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше
рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше
выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе
принять решение не выплачивать дивиденды по акциям определенных категории
(типов) либо выплачивать дивиденды в неполном размере по привилегированным акциям,
размер дивиденда по которым определен в уставе.
Дата выплаты годовых
дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров
о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется
решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате
промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого
решения.
Общество не вправе
принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:
• до полной оплаты
всего уставного капитала общества;
• если на момент
выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в
соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности
(банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в
результате выплаты дивидендов;
• в других случаях,
предусмотренных законодательством.
3.4. Аудит налогообложения
при формировании уставного
капитала и при расчетах с учредителями
Важным моментом при проведении
аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных
платежей. Необходимо отметить, что аудитор проверяет правильность и своевременность
налогообложения по трем федеральным налогам: НДС, подоходному налогу с
физических лиц, налогу на прибыль.
3.4.1. Аудит по НДС
В соответствии с Инструкций ГНС РФ
от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями в
облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость не включаются средства,
полученные от других экономических субъектов, зачисляемые в уставные фонды
организаций (предприятий) его учредителями.
Кроме того, в п. 10.
названной инструкции указано, что не облагаются налогом средства учредителей,
вносимые в уставные фонды. Одновременно подчеркивается, что не облагаются
налогом средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме
при ликвидации или реорганизации экономических субъектов в размере, не
превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их
из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос.
3.4.2. Аудит по подоходному налогу
с физических лиц
В соответствии с Инструкции ГНС РФ
от 29 июня 1995 г. № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями и
дополнениями при выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в
том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму,
причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества
предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе
совокупного дохода того периода, в котором этот доход был начислен физическим
лицам в связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их доли в
имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами
доли в уставный капитал не подлежат обложению подоходным налогом.
В состав облагаемого
налогом совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций,
распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций,
облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.
В соответствии с п.8.
указанной Инструкции в совокупный годовой доход не включаются:
а) суммы дивидендов,
выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования
внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или)
расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов
социальной инфраструктуры, а также суммы, направленные на прирост оборотных
средств.
Эти суммы не включаются
в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного
работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник
направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с лицевого
счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на
вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того
налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;
б) суммы стоимости
акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими
лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации
предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих
акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).
3.4.3. Аудит по налогу на прибыль
В соответствии с Инструкций ГНС РФ
от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций" с последующими изменениями и
дополнениями экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде
дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и
удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли
предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам по ставке 15% у источника
этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет
несет предприятие, выплачивающее доход.
Уплата налога в
бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления
расчета. Представление расчета в налоговый орган с указанных доходов производится
в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских
отчетов и балансов, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным.[8]
3.5. Типичные упущения
При организации учета расчетов с
учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения,
ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:
• кредитовый остаток
по счету 85 не соответствует заявленному в учредительных документах;
• необоснованное
увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных
ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
• невнесение или
неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
• несвоевременное
внесение изменений в реестр акционеров;
• несвоевременное
оформление выбытия и приема новых учредителей;
• невыплата
дивидендов по привилегированным акциям;
• неправильное
оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным
Законом "Об акционерных обществах");
• неправильное
оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;
• неправильное
оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;
• отсутствуют
подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
• недооформленные и
просроченные документы;
• исправления записей
в документах без необходимых оснований;
• отсутствие
подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
• фиктивные документы
и операции;
• неотражение
свершившихся операций;
• деятельность без
лицензии;
• неправильное
исчисление налога на доходы;
• неисполнение
нормативных документов.
3.6.
Действия аудитора при выявлении нарушений действующего
законодательства
по оформлению учредительных документов и расчетов с учредителями
Действия аудитора при
выявлении нарушений у экономического субъекта регулируются существующими
нормативными документами, например. Временными правилами аудиторской
деятельности в РФ", и сводятся к следующему:
1. Если аудитор не
обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность
функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам,
то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. При этом
аудитор вправе выдать положительное заключение.
2. Если аудитор обнаружил
нарушения, которые влияют ни законность функционирования или наносят ущерб
государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической
части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для
устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не
вправе выдать положительное заключение.[9]
Заключение
В условиях
становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно
формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются
прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных
бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также
кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.
Основным источником
формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который
есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок
формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными
документами.
Уставный капитал
является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества.
Это коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей
уставным (складочным) капиталом.
Так, уставный капитал
государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из
бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его
деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные
работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).
Уставный капитал
негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств (денежных,
материальных и др.), внесённых акционерами (участниками), и потому представляет
собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц —
учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других
организационно-правовых форм.[10]
Для учёта уставного
(складочного) капитала организации предназначен счёт 85 "Уставный
капитал". Сальдо по счёту 85 должно соответствовать размеру уставного
капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счёту 85
производятся в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых
в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в
учредительные документы организации.[11]
В ходе аудиторской
проверки уставного капитала следует обращать внимание на:
1. Соответствие размера уставного
капитала величине, установленной законодательством. Размер уставного капитала должен быть не
менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного
федеральным законом на дату представления документов, для государственной
регистрации закрытых акционерных обществ, и не менее тысячекратной величины
минимального размера оплаты труда — для открытых акционерных обществ. При этом
размер уставного капитала акционерных обществ после окончания второго финансового
года его деятельности не может составлять величину менее стоимости его чистых
активов.
2. Соблюдение ограничений при
объявлении и выплате дивидендов в соответствии со ст. 43 Федерального закона "Об акционерных
обществах".
3. Допущение непрерывности
деятельности общества. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Применимость
допущения непрерывности деятельности" содержит требование, согласно
которому при проведении аудита необходимо установить, существует ли какое-либо
серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для
подготовки бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Профессиональное
суждение аудиторской организации в данном вопросе основывается на знании
соответствующих условий и событий, имевших или имеющих место на момент
завершения исследования и сбора аудиторских доказательств.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II
2. Федеральный закон РФ № 208-Ф3 от 26 декабря
1995 г. "Об акционерных обществах"
3. Федеральный закон РФ № 88-Ф3 от 12 мая 1995
г. "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации"
4. Федеральный закон РФ № 222-Ф3 от 29 декабря
1995 г. "Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для
субъектов малого предпринимательства"
5. Федеральный закон РФ № 39-Ф3 от 22 апреля
1996 г. "О рынке ценных бумаг"
6. Федеральные законы РФ об иностранных
инвестициях
7. Указ Президента РФ от 27 декабря 1991 г. №
323 "О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР"
8. "Временные правила аудиторской
деятельности в Российской Федерации". Приложение к Указу Президента РФ от
22 декабря 1993 г. № 2263
9. Постановление Правительства РФ №
408 от 6 мая 1994 г. "Об утверждении нормативных документов по
регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации"
10. Постановление Правительства РФ № 1418 от 24 декабря 1994 г.
"О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред Постановлений
Правительства РФ от 5 мая 1995 г. № 450, от 3 июня 1995 г. № 549, от 7 августа
1995 г. № 796, от 12 октября 1995 г. № 1001)
11. Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ (Приказ МФ
РФ от 26 декабря 1994 г. № 170)
12. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт имущества и
обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
(Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 50)
13. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности предприятий (Приказ МФ РФ от 1 ноября 1991 г. № 56 в редакции
приказов МФ РФ № 173 от 28 декабря 1994 г. и № 81 от 28 июля 1995 г.)
14. Письмо МФ РФ от 23 декабря 1992 г. № 117 "Об отражении
в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связанных с приватизацией
предприятий"
15. Приказ МФ РФ от 19 октября 1995 г. № 115 "О годовой
бухгалтерской отчётности организаций за 1995 г."
16. Инструкция ГНС РФ от 11 октября 1995 г. №
39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в
ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 23 января 1996 г., № 2 от
14 марта 1996 г.)
17. Инструкция ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35
"По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 1
сентября 1995 г.)
18. Инструкция ГНС РФ от 10 августа 1995 г. №
37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 22
января 1996 г., № 2 от 12 февраля 1996 г.)
19. План счетов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности предприпятий (Приказ МФ РФ от 1 ноября
1991 г. № 56 в ред. приказов МФ РФ № 173 от 28 декабря 1994 г. и № 81 от 28
июля 1995 г.)
20. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября
1996 г. "О бухгалтерском учёте"
21. Приказ МФ РФ № 101 от 28 ноября 1996 г.
"О порядке публикации бухгалтерской отчётности открытыми акционерными
обществами"
22. Письмо МФ РФ № 79 от 9 сентября 1996 г.
"О составлении бухгалтерских отчётов за 1996 г. и квартальной отчётности в
1997 г. организациями, состоящими на бюджете"
23. Аудит: Учебник под ред. проф. В.И.
Подольского.— М.: Финансы и статистика, 1997.— 558 с.
24. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и
аудитору.— М.: Финансы и статистика, 1998.— ч. 2.— 608 с.
25. Богатенко А.Н. Основы экономического
анализа хозяйствующего субъекта.— М.: Финансы и статистика, 1999.— 208 с.
26. Бриттон Энн, Ватерсон Крис. Вводный курс по
бухучёту, аудиту, анализу.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 328 с.
27. Бухучёт: Учебник / Ларионов А.Д., Ерофеева
В.А. и др.— М.: Проспект, 1988.— 390 с.
28. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др.
Бухгалтерский учёт. — М.: Финансы и статистика, 1994.— 463с.
29. Макоев О. С. Аудит уставного капитала
акционерных обществ / / Бухучёт, 1999, №11, с. 46-48.
30. Медведев А.Н., Медведева Т. В. Практическая
бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое
пособие.— М.: ИНФРА-М, 1997.— 576 с.
31. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга
бухгалтера и аудитора: справочное пособие / под ред. Н.В. Бондаренко.— М.:
Финансы и статистика, 1998.— 576 с.
32. Терехов А.А. Аудит.— М.: Финансы и
статистика, 1998.— 512 с.
33. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и
аудит. Основные методические приёмы и технологии.— М.: Финансы и статистика,
1998.— 207 с.
34. Энтони Р. Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры:
пер. с англ.— 2-е изд., стер.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 558 с.
[1] Козлова Е. П., Парашутин Н. В. и др. Бухгалтерский
учёт. — М.: Финансы и статистика, 1994.— с. 3-5
[2] Медведев А. Н., Медведева Т. В. Практическая
бухгалтерия: от создания до ликвидации организации:
Учебно-методическое пособие.— М.: ИНФРА-М, 1997.— с.
207-211
[3] Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору. — М.:
Финансы и статистика, 1998. — ч. 2.—
с. 524- 529
[4] Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.—
М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 207-215
1 Козлова Е. П., Парашутин
Н. В. и др. Бухгалтерский учёт. — М.: Финансы и статистика, 1994.— с. 344.
[6] Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.—
М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 197-199
[7] Макоев О. С. Аудит уставного капитала акционерных
обществ / / Бухучёт, 1999, №11, с. 46-48
[8] Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.—
М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 202-207
[9] Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.—
М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 215-216
[10] Козлова Е. П., Парашутин Н. В. и др. Бухгалтерский
учёт. — М.: Финансы и статистика, 1994.— с.340
[11] Медведев А. Н., Медведева Т. В. Практическая
бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое
пособие.— М.: ИНФРА-М, 1997.— с. 91
Главная