Трансфертная цена - это цена, используемая для
определения стоимости полуфабрикатов (продукции производственных подразделений)
или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим центрам
ответственности внутри предприятия.
Рассматривая снабженческо-заготовительную деятельность как первый передел
производства, можно использовать трансфертные цены для оценки материальных
запасов, особенно производственных.
Например, продукт А передается из цеха Х в цех Y одного предприятия. В цехе Y продукт А перерабатывается в продукт
В и продается стороннему покупателю.
Продукция А Продукция
В
Цех Х Цех
Y Внешний рынок
для продукции В
Внешний рынок
для продукции А
По методике расчета трансфертные цены подразделяются на два типа:
рыночные и затратные.
Но ООО «ТИИР» используютсязатратные трансфертные цены, т.к.
не существует достоверной рыночной цены для установления трансфертной. Обычно,
затратная трансфертная цена - это стандартная себестоимость.
Использование в качестве трансфертных цен полной или производственной
себестоимости вынуждает подразделение-поставщика тщательнее контролировать
затраты.
Главным ограничением использования
полной себестоимости в качестве базы трансфертных цен является то, что
поддерживаются частные интересы подразделений, а не компании в целом.
Из-за потенциальных возможностей разногласий в рыночном и затратном
трансфертном ценообразовании цены устанавливаются скорее путем переговоров
между покупателем и продавцом, чем ссылкой на внешние цены, или применением
формулы себестоимости.
На ООО «ТИИР» устанавливают внутренние цены в размере 125 % от
себестоимости.
Затраты на производственную деятельность - понятие, которое употребляется
в управленческом учете часто, но не имеет однозначного смысла.
Вид деятельности, продукт, производственное подразделение или задача,
поставленная менеджером, на которую относят затраты, называется объектом
отнесения (учета) затрат. Объект учета затрат может быть установлен в разных
границах. Это зависит от целей управления и пользователей информации.
Характеристика конкретного объекта учета затрат определяет метод оценки затрат
и виды систем учета на производстве.
Основной принцип «различная себестоимость для различных целей»
реализуется в трех типах себестоимости :
1) полная производственная
себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных
решений при нормальных обстоятельствах ;
2) прямая производственная
(частичная) себестоимость, которая используется для установления цен и принятия
оперативных решений при специфических обстоятельствах ;
3) себестоимость по центрам
ответственности, которая используется для планирования и контроля деятельности
ответственных исполнителей.
На ООО «ТИИР» применяется метод оценки себестоимости по частичным
затратам, который ориентирован на покрытие прямых затрат. Это система
директ-костинг, которая была рассмотрена выше.
Перечень статей калькуляции предприятие может устанавливать для себя
самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. При этом
целесообразно разделять прямые и косвенные затраты.
Прямые затраты включаются в себестоимость продукции непосредственно
(например, затраты на основные материалы, заработную плату основных
производственных рабочих).
Косвенные затраты невозможно включить в себестоимость продукции
непосредственно, поэтому сначала их распределяют по центрам ответственности, а
уже потом пропорционально выбранной базе относят на себестоимость продукции.
Косвенные затраты могут распределяться между центрами ответственности на
основе количественных или стоимостных баз распределения. Примерами
количественных баз могут служить: численность персонала, объем выпуска
продукции, количество совершенных сделок при закупке материалов, фактический
фонд времени работы оборудования, время складирования и т.д.
Примеры стоимостных баз распределения - заработная плата основных
производственных рабочих, стоимость израсходованных в производстве материалов,
производственная себестоимость продукции и т.д. в качестве базы распределения
затрат лучше всего использовать факторы возникновения затрат.
В то же время базу распределения затрат следует выбирать таким образом,
чтобы определение ее количественного значения не было связано с большими
тратами времени и средств. Например, базой распределения затрат на отопление
может служить площадь отапливаемого помещения.
Пропорционально балансовой стоимости машин и
оборудования
Электроэнергия
пропорционально часам работы основных
производственных рабочих
Отопление и освещение
пропорционально площади производственных помещений
Методы управленческого учета затрат по подходу к производственному
процессу подразделяют на:
1.
попроцессный
(попередельный) учет,
2.
позаказный
учет,
3.
гибридные
системы.
На ООО «ТИИР» применяется попроцессный метод учета затрат.
Вообще, система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех
производствах, где серийно или массово производят однообразную или
приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный
цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология
которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением
отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной
операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает
производство и сдает продукцию на склад готовых изделий. Затраты обобщают за
определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно
к изделиям.
Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости
производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот
период.
Системы попроцессного калькулирования обычно более просты и менее
дорогостоящи, чем позаказное калькулирование: индивидуальных работ нет, нет
карточек учета заказов.
Записи на счетах передачи в переработку материалов, начисления зарплаты и
общепроизводственных расходов аналогичны записям при позаказном методе. Однако,
теперь счет основного производства расчленяется на два или более. Для каждого
цеха-передела вводится свой счет.
В основе процесса управленческих решений по капитальным вложениям могут
лежать различные причины.
Принятие решения по инвестициям основывается на результатах анализа,
проведенного метода дисконтированной и учетной оценок. Однако основой оценок
является определение и соотношение затрат и результатов от осуществления
инвестиционного проекта. Для оценки эффективности капитальных вложений
используют следующие показатели:
v норма прибыли
v чистая дисконтированная
стоимость
v внутренний коэффициент
окупаемости
v учетный коэффициент
окупаемости
v срок окупаемости
Под минимально необходимой нормой прибыли понимают величину
учетной ставки, или ставки процента, которую можно получить на эквивалентные по
размеру вмененных издержек и риску ценные бумаги, обращающиеся на финансовом
рынке. По доходу от таких ценных бумаг судят о вмененных издержках, т.е. о
необходимой норме прибыли на ценные бумаги. Доходы, ожидаемые от обычных акций
разных компаний, варьируют в зависимости от риска вложений. Вкладчики
сопоставляют доходы от государственных бумаг с ожидаемыми доходами от акций
предприятий или от капитальных вложений.
При условии, что ожидаемая норма прибыли меньше, чем процент,
установленный государством на свои ценные бумаги, вкладчики не будут приобретать
акции с высоким риском. Отсюда, если эффективность капитальных вложений будет
ниже, чем доходы от государственных ценных бумаг, то предприятие не будет
инвестировать проект.
В сравнении с доходами от инвестиций в ценные бумаги, получаемые в
настоящий момент, доходы от инвестиций в капитальные вложения будут поступать в
будущих периодах. Поэтому для анализа исчисляют сложный процент и коэффициент
дисконтирования.
Коэффициент дисконтирования применяют для приведения затрат и доходов к
стоимости момента сравнения. Его рассчитывают по формуле:
Коэффициент
дисконтирования t = 1/ (1+А),
где t - период в годах от момента
получения результата (произведения затрат) до момента сравнения ;
А - норма дисконта.
Нома дисконта - это коэффициент доходности капитала, определяемый
отношением дохода к капитальным вложениям.
Процесс выражения наличных средств, которые должны быть получены в
будущем через текущую стоимость посредством коэффициентов дисконтирования,
называется дисконтированием, а полученная величина доходов и затрат - дисконтированной
стоимостью. Она рассчитывается по формуле:
Будущая стоимость
инвестиций через n лет
Дисконтированная стоимость =
(1 +
Норма прибыли на вложенный капитал) 3
Другим методом оценки эффективности капитальных вложений является расчет внутреннего
коэффициента окупаемости. Он представляет собой точную ставку процента
от инвестиций, которую в течение срока их действия используют для
дисконтирования всех поступающих потоков денежной наличности от капитальных
вложений с целью приравнять приведенную стоимость денежных поступлений к
приведенной стоимости денежных расходов.
На практике часто используют другие методы оценки эффективности
капитальных вложений. Одним из наиболее простых методов является расчет срока
окупаемости. С помощью этого показателя определяют время, необходимое
для поступления наличности от вложенного капитала в размерах, позволяющих
возместить расходы, возникшие при вложении капитала.
При условии, что поступления наличных
денег от вложенного капитала постоянны, срок окупаемости рассчитывают путем
деления совокупных первоначальных денежных расходов на сумму ожидаемых
ежегодных денежных поступлений.
Учетный коэффициент окупаемости рассчитывается делением средней
ежегодной прибыли проекта на средние затраты по вложению в проект.
Индекс прибыльности рассчитывается делением текущей
стоимости поступлений на средние инвестиционные затраты по проекту.
9. Анализ постоянных и переменных затрат
Переменные и постоянные затраты - это два основных типа издержек. Каждый
определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые затраты в ответ на
колебания объема Переменные затраты изменяются в общей сумме прямо
пропорционально изменениям объема. Постоянные затраты - остаются без изменения.
В целях изучения зависимости между изменениями объема производства,
совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ
безубыточности производства. При этом особое влияние уделяется анализу выпуска
продукции, что позволяет руководству определить критические («мертвые») точки
объема производства. Критической считается такая точка объема продаж, при
которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции.
В этой точке нет ни прибыли, ни убытков.
Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объемом
продаж, расходами и прибылью в течение короткого промежутка времени.
Для определения критической точки используют методы уравнения,
маржинального дохода, графический.
Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле :
Выручка от реализации – Переменные
затраты за тот же объем реализации – Постоянные затраты в общей сумме = Чистая
прибыль от реализации продукции.
Детализируя порядок расчета
показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:
Чистая
прибыль от реализации продукции = (Количество единиц ´Цена единицы продукции) –
(Количество единиц ´ Переменные расходы на единицу) –
Постоянные затраты в общей сумме .
Рассчитаем для
нашего предприятия точку безубыточности для одного изделия (Колодка 2). Его
продажная цена 67 руб. за штуку. Пусть х - количество единиц товара.
Налог на прибыль - федеральный налог, занимающий центральное место в
системе налогообложения предприятий и организаций. Ставка налога состоит из
двух частей:
твердая ставка
налога, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 13 %;
ставка налога,
зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, определяется ими самостоятельно, но не
выше 22 % для предприятий (кроме посреднических, для которых эта ставка может
составлять 25 %) и для банковских и кредитных учреждений - до 30 %.
Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия и организации,
являющиеся юридическими лицами, их филиалы, имеющие отдельный баланс и
расчетный счет, осуществляющие предпринимательскую деятельность, включая
созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями (совместные
предприятия). Ставки налога на прибыль одинаковы как для отечественных, так и
для иностранных предприятий, действующих на территории РФ.
Авансовые платежи налога на прибыль производятся 15-го числа каждого
месяца в размере одной трети квартальной суммы налога, исчисленной исходя из
предполагаемой прибыли на квартал, указанной в справке об авансовых взносах
налога на прибыль в бюджет на квартал.
Окончательный расчет по налогу на прибыль производится по данным о
фактической облагаемой прибыли за квартал в пятидневный срок со дня,
установленного для предоставления квартальных отчетов, а в целом за год - в десятидневный
срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса
за год.
Если фактическая прибыль больше указанной в справке и следовательно,
авансовые платежи были занижены, то предприятие производит дополнительные
платежи; подлежащая доплате сумма налога корректируется (увеличивается) на
процентную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом. Доплаты
производятся по фактическим данным за квартал и в целом за год. Ставка ЦБ РФ
принимается по состоянию на середину отчетного периода (квартала) - 15 февраля,
15 мая, 15 августа, 15 ноября. Т.к. ЦБ устанавливает годовые ставки, а расчеты
налогов ведутся по кварталам, то годовая ставка делится на четыре.
За правильность и своевременность уплаты налога, надлежащее ведение учета
предприятия и их руководители несут ответственность в установленном порядке.
В условиях действующей системы налогообложения у предприятий формируются
четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине,
экономическому содержанию и функциональному назначению Базой для всех расчетов
служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель
производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей
налогообложения рассчитывается валовая прибыль, а на его основе облагаемая
прибыль. Остающаяся в распоряжении предприятия прибыль после внесения налогов и
других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью
предприятия.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной
стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница
между стоимость реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Порядок исчисления налога определяется Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О
налоге на добавленную стоимость» и Инструкцией Госналогслужбы РФ № 39.
НДС облагаются обороты по реализации товаров, выполненных работ и
оказанию услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ. При реализации
товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров
как собственного производства, так и приобретенных на стороне. При этом товаром
считается любой предмет, изделие, продукция, недвижимое имущество, включая
здания и сооружения, энергию, воду, пар, сжатый воздух и т.д., реализуемые на
сторону.
В составе облагаемого НДС оборота организация должна учитывать не только
суммы выручки от реализации продукции, но и суммы пеней, штрафов, неустоек,
получение которых связано с расчетами за продукцию.
Ставки налога на добавленную стоимость установлены следующие :
10 % - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) по перечню,
утверждаемому Правительством РФ, и товарам для детей.
20 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные
продовольственные товары.
Ставка 16,67 % получается автоматически, если ставку 20 % отнести к
конечной цене реализации, уже включающей НДС.
Внутризаводской (внутрипроизводственный) оборот НДС не облагается
(имеется в виду передача из цеха в цех полуфабрикатов, работ и услуг для
промышленно-производственных нужд.).
В соответствии с п. 40 Инструкции Госналогслужбы РФ № 39 предприятие
обязано вести аналитический учет уплаченных поставщиками сумм НДС для
исчисления средней расчетной ставки НДС. Т.о. формируется вся необходимая база
данных для отражения в бухучете операций по оптовой торговле.
Условия расчета и перечисления в бюджет налога на имущество юридических
лиц регламентированы инструкцией Госналогслужбы РФ от 08.06.95 №33 «О порядке
исчисления и уплаты налога на имущество юридических лиц».
Объектом налогообложения является имущество предприятия, под которым
понимают основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты. Основные
фонды (средства) включаются в расчет по восстановительной стоимости с учетом
долгосрочно арендуемых основных средств. Основные средства, нематериальные
активы, мбп включаются в расчет облагаемого имущества по остаточной стоимости ,
т.е. за вычетом износа. Для целей налогообложения определяется за каждый
отчетный период среднегодовая стоимость имущества по статистической формуле
средней хронологической величины, т.е. половина стоимости имущества на начало и
конец периода складывается со стоимостью имущества на начало каждого
промежуточного квартала и полученная сумма делится на четыре.
Ставка налога на имущество :
Так как налог на имущество относится к региональным налогам, то различают
предельную (максимальную) ставку, установленную федеральным законодательством,
и конкретную ставку, устанавливаемую органами гос. власти субъектов РФ. Предельная
ставка составляет 2 %, в большинстве краев и областей (например, в Московской
области) конкретная ставка равна предельной, но может быть установлена ставка 1
%, 1,5 % (но не выше 2 %).
Если промышленное предприятие является плательщиком налога на имущество,
то это еще не значит, что все его имущество подлежит налогообложению. Не
включается в расчет балансовая стоимость (за вычетом износа) объектов
жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично
находящиеся на балансе предприятия; объектов, используемых исключительно для
охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны, путей сообщения,
линии связи и электропередачи, спутников связи, земли ; имущества,
используемого для нужд физической культуры и спорта и др.
Сумма налога на прибыль равными долями зачисляется в бюджет
соответствующего субъекта РФ и в местный бюджет по месту нахождения
предприятия.
Авансовые платежи налога на имущество предприятия на производятся.
Фактически сумма вносится по квартальным расчетам в 5-тидневный срок со дня,
установленного для предоставления квартальных отчетов, а в целом за истекший
год - в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления годового
отчета.
Налог на имущество относится на финансовые результаты деятельности
предприятий.
Объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ,
услуг). Под объемом реализации понимается выручка (валовый доход) от реализации
продукции (работ, услуг), определенная исходя из отпускных цен без налога на
добавленную стоимость, налога на реализацию ГСМ и акцизов.
В соответствии с подп. П.2 ст.21 Закона РФ «Об основах налоговой системы
в РФ» ставка налога не может превышать 1,5 % от объема реализации продукции
(работ, услуг). При этом если на балансе предприятия находятся объекты
жилищного фонда и социально-культурной сферы (а также в случае финансирования
указанных объектов в порядке долевого участия), то исчисленная сумма налога
уменьшается на величину расходов на их содержание.
Для заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций
объектом обложения является объем реализованных (выполненных) услуг, под
которыми надо понимать их валовой доход от реализации продукции (наценку) .
Сбор на нужды образовательных учреждений устанавливается по решению
местных органов власти. Объектом обложения является фонд оплаты труда. Как
правило, в объект налогообложения включаются все выплаты в денежной и
натуральной формах, начисленные на оплату труда работникам предприятий,
организаций и учреждений по всем основаниям. При определении фонда оплаты труда
в первую очередь надо руководствоваться нормативными документами, изданными
органами власти, по решению которых был введен указанный сбор.
Учет затрат вбирает в себя не только документирование, отражение на
счетах фактически понесенных затрат и калькулирования себестоимости продукции,
но и все информационное обеспечение стратегии и тактики по внутреннему
управлению.
В данной работе была проанализирована система управленческого учета
«Директ-костинг», которая предназначается для обеспечения информацией
руководителей различных уровней внутрипроизводственного управления,
ответственных для достижения конкретных производственных целей.
Рассмотренное предприятие специализируется по выпуску тормозных колодок и
дисков сцепления.
В работе были сформированы центры ответственности, проведено подробно
бюджетирование центров ответственности, которые участвуют непосредственно в
производстве продукции (цеха); составлена калькуляция на единицу выпускаемой
продукции; проведен анализ изменения финансовых результатов при заданных
отклонениях затрат, а также анализ имущества ООО «ТИИР» и источников его
образования.
Цель работы заключалась в исследовании факторов, влияющих на экономику и
управление, организацию и технологию производства, позволяющих сделать затраты
эффективными и реально управлять ими.
Главная