Налогообложение прибыли коммерческих организаций: действующий механизм исчисления и уплаты

2.                          сумма доходов от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде, в том числе:

а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

б) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

г) выручка от реализации покупных товаров;

д) выручка от реализации основных средств;

е) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3.     сумма расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

а) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесённые при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершённого производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчётного (налогового) периода;

б) расходы, понесённые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) расходы, понесённые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

г) расходы, понесённые при реализации покупных товаров;

д) расходы, связанные с реализацией основных средств;

е) расходы, понесённые обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);

4.                          прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

а) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в подпунктах б, в, г, д;

б) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

г) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

д) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

е) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств;

5.                          сумма внереализационных доходов, в том числе:

а) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

б) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

6.                          сумма внереализационных расходов, в частности:

а) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

б) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

7.                          прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8.                          итого налоговая база за отчётный (налоговый) период;

9.     для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее.

Налог на прибыль организации определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчётного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итого с начала налогового периода до окончания отчётного (налогового) периода. В течение отчётного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчётный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвёртом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учётом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода.

Таким образом, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. По итогам отчётного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчётного периода. Авансовые платежи по итогам отчётного периода засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода [18, 168–232].

1.4 Методы оценки налоговой нагрузки (налогового бремени) на предприятие

Право налогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами. Согласно ст. 209.2 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц. Поскольку налог – это ничто иное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий уменьшить «ущерб», причиненный ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве «презумпцией облагаемости» налогоплательщика, что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением прямо перечисленных в законе. Ст. 12 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривает, что «налогоплательщик имеет право пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательными актами». Уклониться от налогообложения можно как легальными методами, так и при помощи незаконных операций. Избежание налогов – легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании законодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства, путем изменения своей деятельности. Уклонение от уплаты налогов – нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика. Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их «компенсация» может повлечь за собой крупные финансовые потери. Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д. Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации. Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или иной налоговой юрисдикции. [19].

НБ = НН / ОРП х 100%, (1)

где НБ – налоговое бремя.

НН – налоги, начисленные за отчетный период.

ОРП – объем реализованной продукции.

Налоговое бремя – это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Распределение налогового бремени между налогоплательщиками опирается на два принципа:

-                             увязка налога с получаемыми за счет него благами, например, дорожный налог платят владельцы транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так как отдельные виды государственных расходов (скажем, пособие по безработице) невозможно переложить на пользователей;

-                             принцип платежеспособности, согласно которому чем выше доходы лица, чем больше у него способность платить, тем более высоким должен быть налог, которым облагается лицо.

В широком смысле слова, налоговое бремя – это бремя, налагаемое любым платежом [20].

На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено как:

-        отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы №1, 2, 4) и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим расчетом на макроуровне;

-        отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности [19]. Рассмотрим основные показатели налогового бремени:

1.     Налоговое бремя по налогам из прибыли (налог на имущество):

НБ = НП: П от продаж х 100%, (2)

где НБ – налоговое бремя, %;

НП – налог на прибыль, тыс. р.;

П от продаж – прибыль от продаж, тыс. р.

2.     Налоговое бремя по налогам на прибыль:

НБ = НП: П до н/о х 100%, (3)

где НБ – налоговое бремя, %;

НП – налог на прибыль, тыс. р.;

П до н/о – прибыль до налогообложения, тыс. р.

3.     Коэффициент эффективности налогообложения (Э):

Э = чистая прибыль: сумма налогов х 100% (4)

4.     Эффективная ставка налогообложения (С):

С = Н: Н база х 100%, (5)

где Н – общая сумма налогов, тыс. р.,

Н база – налоговая база, тыс. р.

Налоговое бремя характеризует степень тяжести налогообложения для экономики предприятия в целом по группе налогов или по отдельному налогу. Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов, необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

5.     выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;

6.     себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;

7.     прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;

8.     прибыль предприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль;

9.     чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов [21, 85–93].

Совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

ННорн = НП / (В + ВД) х 100%, (6)

где ННорн – налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП – общая сумма всех начисленных налогов;

В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД – внереализационные доходы.

Чтобы грамотно экономить на налогах, необходимо учитывать не только результат применения отдельной схемы оптимизации, но и изменение налоговой нагрузки в целом по организации. Существует простой, но действенный метод, позволяющий оценить результаты налогового планирования.

Зачастую руководителя не интересует, какую гениальную схему налоговой оптимизации придумал финансовый директор или главбух. Важен общий результат: компания стала платить меньше налогов (причем не важно каких) или больше. Чтобы оценить изменение налогового бремени в целом по компании, можно воспользоваться коэффициентом эффективности налогового планирования (К). Для его расчета (в процентах) используется следующая формула:

К = Сумма налогов / Выручка без НДС x 100 (7)

Если сравнить коэффициент с эталоном, то результат расчета должен составлять 20–25% и держаться в этих пределах в течение нескольких периодов, например месяцев. В этом случае систему налогового планирования можно назвать эффективной и не нуждающейся в корректировке.

Показатель менее 20% означает, что компания очень активно использует способы, позволяющие меньше платить в бюджет. Это может привлечь внимание инспекторов, которые не пренебрегают анализом налоговой нагрузки компаний.

Если коэффициент эффективности составил более 25%, то можно сделать вывод о том, что в компании не развито налоговое планирование.

В итоге, можно сделать вывод, о том, что, для более качественного анализа необходимо исключить из расчета колебания выручки. Компании следует разделить все налоги на те, которые зависят от выручки, и независимые. К постоянным платежам можно отнести налог на имущество, ЕСН, взносы в ПФР, к переменным – налог на прибыль и НДС. Далее следует рассчитать коэффициент по постоянным и переменным налогам отдельно. Коэффициент эффективности налогового планирования поможет оценить изменение налогового бремени компании [23].

2. Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль на предприятии ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

2.1 Экономико-правовая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» учреждено в соответствии с решением собрания учредителей, частью первой Гражданского кодекса РФ, законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», принятым 8 февраля 1998 г., другими нормами действующего законодательства Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства и устава организации. Участниками общества являются физические лица согласно учредительному договору. Место нахождения организации: г. Краснодар, улица Круговая, 15. ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» создано без ограничения срока.

ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» зарегистрировано Постановлением Администрации г. Краснодара №393 от 07 июня 1999 г. за основным государственным регистрационным номером 1020100824985.

Согласно уставу организация осуществляет следующие виды деятельности:

-        производство, заготовка, закупка, хранение, переработка, реализация разнообразной сельскохозяйственной продукции, зерна, лекарственных трав и растений, семенного материала у физических и юридических лиц;

-        организация пунктов общественного питания, кафе, ресторанов, производство и реализация кулинарных, кондитерских изделий, полуфабрикатов;

-        производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения из различных материалов;

-        строительство, открытие, аренда автозаправочных станций, в том числе передвижных;

-        реализация ГСМ и т.д.

По факту ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» занимается производством, заготовкой, закупкой, хранением, переработкой, реализацией разнообразной сельскохозяйственной продукции, зерна, лекарственных трав и растений, семенного материала у физических и юридических лиц.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Организация имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на её самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать со своим полным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения организации, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке, эмблему, штампы, бланки и другие средства индивидуализации.

ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих участников, которые в свою очередь не отвечают по обязательствам общества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов. Участник, внесший свой вклад в уставный капитал не полностью, несёт солидарную ответственность по обязательствам общества, в том числе в пределах недовнесённой части своего вклада. В случае несостоятельности (банкротства) организации по вине её участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. В этом случае вопрос о возложении ответственности на виновных участников решается общим собранием участников квалифицированным большинством.

Учредителями (участниками) общества являются граждане, подписавшие учредительный договор, в количестве трёх человек. Доли в уставном капитале распределились следующим образом: 25%, 37%, 38%.

Участники общества вправе:

-        участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном законодательством и учредительными документами общества;

-        получить информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;

-        принимать участие в распределении прибыли;

-        продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо её часть одному или нескольким участникам общества в порядке, предусмотренном законодательством и уставом организации;

-        в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;

-  получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчётов с кредиторами, или его стоимость;

-        осуществлять иные права, не противоречащие законодательству.

Участники общества обязаны:

-        вносить вклады в уставный капитал ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» в порядке, размерах, составе и в сроки, который предусмотрены учредительным договором общества и его уставом;

-        не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности организации, а также они несут другие обязательства, предусмотренные законодательством.

Участники общества, доли которых в совокупности составляют не менее чем 10% уставного капитала общества, вправе требовать в судебном порядке исключения из общества участника, который грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями (бездействиями) делает невозможной деятельность организации или существенно её затрудняет. В случае нарушения кассовой дисциплины учредитель подлежит исключению из общества. Имущество, переданное исключённым участником в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, остаётся в пользовании общества в течение всего срока, на который оно было передано в соответствии с учредительным договором или иным документом. Общество обязано выплатить действительную стоимость доли исключённого участника в сроки, определённые судебным решением или соглашением между участником и обществом.

Уставный капитал ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов, и составляет десять тысяч рублей. Изменение соотношения долей участников в уставном капитале допускается только по решению общего собрания участников, принятому единогласно всеми участниками общества. Вкладом в уставный капитал общества, вносимым участниками или принимаемыми в общество третьими лицами, могут быть ценные бумаги, деньги, другие вещи или имущественные права либо иные права имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» утверждается решением общего собрания, принимаем всеми участниками общества единогласно. Если денежная оценка вклада превышает двести минимальных размеров оплаты труда, для его оценки приглашается независимый оценщик.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками, принимается общим собранием участников. Прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества. Общество не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками до полной оплаты всего уставного капитала, если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения.

Высшим органом ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является общее собрание участников. Собрание может быть очередным и внеочередным. Каждый участник общества имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества. В перерывах между общими собраниями функции этого органа, за исключением вопросов, отнесённых к исключительной компетенции общего собрания, исполняет совет директоров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляет генеральный директор. В обществе действует ревизионная комиссия.

Внеочередное общее собрание участников общества созывается исполнительным органом общества по его инициативе, по требованию совета директоров, ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора, а также участников общества, обладающих в совокупности не менее чем одной десятой от общего числа голосов участников общества.

ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» обязано вести бухгалтерский учёт и представлять финансовую отчётность в соответствии с российским законодательством. Ответственность за состояние бухгалтерского учёта, порядок представления финансовой отчётности несёт исполнительный орган общества.

Общество обязано по требованию участников членов ревизионной комиссии, аудитора, любого заинтересованного лица предоставить возможность в разумные сроки ознакомиться с учредительными документами общества, в том числе с вносимыми в них изменениями. Общество обязано по требованию участника предоставить ему копии учредительных документов за уплату, не превышающую затраты на их изготовление, а также оно обязано информировать участников о его деятельности, предоставлять для ознакомления бухгалтерские книги и иную документацию.

Прекращение деятельности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» осуществляется в формах реорганизации и ликвидации. Реорганизация общества происходит путём слияния, разделения, выделения, присоединения, преобразования. Общество считается реорганизованным (за исключением присоединения) с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (лиц). Общество ликвидируется в следующих случаях: по решению общего собрания участников, принятому единогласно, либо на основе решения суда (в том числе в связи с признанием общества несостоятельным), а также по другим основаниям, предусмотренным законодательными актами РФ. При добровольной ликвидации общества общее собрание простым большинством голосов от числа голосов всех участников общества назначает ликвидационную комиссию, которая проводит ликвидацию, составляет ликвидационный баланс и представляет его общему собранию участников. Имущество общества реализуется ликвидационной комиссией. Выручка от реализации имущества направляется на удовлетворение требований кредиторов. Оставшиеся активы распределяются между участниками пропорционально размерам их долей в уставном капитале. Общество считается ликвидированным с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» в целях реализации государственной социальной, экономической и налоговой политики несёт ответственность за сохранность документов, предусмотренных законодательством. Общество обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение. Для экономической характеристики предприятия важно получить и оценить экономические показатели деятельности предприятия. Рассмотрим основные из них: доходы от продаж, себестоимость проданной продукции, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, рентабельность продукции, рентабельность производства. Проведём анализ динамики этих показателей по данным табл. 2.1.

Таблица 2.1 – Основные экономические показатели деятельности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

На основании произведённых расчётов можно провести анализ динамики основных показателей деятельности предприятия. В течение всего анализируемого периода выручка от реализации продукции увеличивалась: в 2008 г. темп прироста составил 108,4%, а в 2009 г. – 132,2%. Себестоимость реализованной продукции выросла на 127,7% на 2008 г. и на 132,1% за 2009 г. Показатель прибыли от реализации также менялся на протяжении этого периода: в 2008 г. он снизился на 83%, а в 2009 г. (по сравнению с 2008 г.) вырос на 39%, но в целом в период с 2007 г. по 2009 г. данный показатель значительно вырос, соответственно, показатель чистой прибыли также вырос. Затраты на один рубль реализованной продукции за анализируемый период остались неизменными.

Важная роль в системе экономических показателей эффективности предпринимательской деятельности принадлежит показателю рентабельности. Если прибыль выражается в абсолютной форме, то рентабельность – это относительный показатель интенсивности производства, так как отражает уровень прибыльности относительно определённой базы. Фирма рентабельна, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли. За анализируемый период показатель рентабельности продукции незначительно менялся: в 2008 г. темп роста составил 26,9%, в 2009 г. – 317%, но в целом с 2007 г. по 2009 г. данный показатель снизился. Рентабельность производства с каждым годом росла: в 2008 г. рост составил 20,1%, а в 2009 г. – 526,1%.

В течение всего анализируемого периода с 2007 г. по 2009 г. произошло значительное изменение всех показателей деятельности организации. Показатели чистой прибыли, себестоимости продукции, рентабельности производства, рентабельности продукции характеризуют деятельность организации. Данные показатели за анализируемый период отрицательных значений не принимали, а к 2009 г. значительно выросли. Соответственно, можно сделать вывод, что в целом организация рентабельна и удовлетворяет своей основной цели – получение прибыли, т. к. показатель чистой прибыли с 2007 г. по 2009 г. вырос в 3,4 раза.

2.2 Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль предприятия

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. В свою очередь, прибыль – это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория прибыль характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль, как конечный финансовый результат деятельности организации, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и отрицательным знаком.

Таблица 2.2 – Доходы от реализации и внереализационные доходы

Страницы: 1, 2, 3, 4