Налогообложение прибыли коммерческих организаций: действующий механизм исчисления и уплаты

По данным табл. 2.2 можно наблюдать рост доходов от реализации и внереализационных доходов ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл». В период с 2007 г. по 2009 г. произошёл значительный рост данного показателя: в 2008 г. относительно 2007 г. – в 1,3 раза, в 2009 г. относительно 2008 г. – в 2,1 раза. В целом за весь анализируемый период доходы организации выросли в 2,8 раза. Соответственно, можно сделать вывод, что ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» увеличило свои обороты за счёт роста реализации продукции собственного производства (данный показатель вырос в 112,3 раза).

Таблица 2.3 – Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы

С ростом доходов от реализации у организации выросли также и расходы, связанные с производством и реализацией, что можно наблюдать исходя из данных таблицы 2.3. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. №24н стоимость реализованных покупных товаров относится к прямым расходам налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, что связано с приближением налогового учёта к бухгалтерскому.

Расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период составляется ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учёта нарастающим итогом с начала года.

Расчёт налоговой базы должен содержать следующие данные:

-        период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

-        сумма доходов от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде;

-        сумма расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

-        прибыль (убыток) от реализации;

-        сумма внереализационных доходов;

-        сумма внереализационных расходов.

Ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из них в федеральный бюджет поступает 2%, в региональный бюджет поступает 18%. Также рассматривается распределение налога на прибыль между бюджетами всех уровней в соответствии с действующим законодательством.

При формировании прибыли учитываются все полученные организацией доходы от реализации и произведённые расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Для расчёта налога на прибыль предприятия используются такие показатели, как доходы от реализации, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, внереализационные доходы, внереализационные расходы.

Табл. 2.4 содержит сводные данные, которые учитываются при формировании прибыли, а также динамика развития этих показателей. Все цифры приведены в соответствии с годовыми декларациями, поданными в налоговые органы по месту регистрации предприятия.

Таблица 2.4 – Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль предприятия ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

В период с 2007 г. по 2009 г. наблюдается резкое изменение показателей, формирующих прибыль организации. В 2008 г. произошло снижение показателя прибыли организации и, соответственно, налоговой базы по налогу на прибыль организации на 48,4%, а в 2009 г. этот показатель вырос на 545,1%. В целом, за весь анализируемый период прибыль организации выросла более чем в 3 раза, что свидетельствует о стабильной работе организации и о её рентабельности. По данным табл. 2.4 прослеживается значительный рост суммы налога на прибыль, уплаченной организацией в период с 2007 г. по 2009 г. Вследствие снижения показателя прибыли организации в 2008 г. наблюдается снижение суммы уплаченного налога на прибыль на 48,4%. В 2009 г. организация улучшила показатели по прибыли по сравнению с предыдущим периодом. Соответственно увеличилась и сумма исчисленного и уплаченного налога, и рост составил 545%.

2.3 Оценка налоговой нагрузки на предприятие

ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» получила свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе 10 июня 1999 г., в соответствии с положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации, по месту нахождения в ГНИ по г. Краснодару 03 сентября 1999 г. С данного момента организация является плательщиком всех налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, в соответствии с деятельностью, осуществляемой ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл». Помимо налога на прибыль организаций, ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество организаций, единого социального налога (ЕСН).

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ. ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» в соответствии со статьёй 373 главы 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество» является плательщиком налога на имущество, т. к. в его владении и распоряжении находится движимое и недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В соответствии с учётной политикой ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» для целей налогообложения амортизация основных средств начисляется в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию. Организация самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на имущество в соответствии с главой 30 НК РФ.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с учётной политикой организация исчисляет налог по итогам каждого отчётного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В данном субъекте РФ законом установлена налоговая ставка 2,2%. Следовательно, при расчёте налога на имущество организация использует налоговую ставку равную 2,2%. ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Все налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В таблице 6 приведены сводные данные по уплате ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» налога на имущество за весь анализируемый период.

Таблица 2.5 – Расчёт и уплата налога на имущество организации ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

По данным табл. 2.5 видно, что за анализируемый период суммы налога на имущество значительно уменьшились, т. к. снизилась среднегодовая стоимость имущества. Это является следствием того, что в период с 2007 г. по 2009 г. в эксплуатацию не вводилось новое имущество, а стоимость уже имеющегося в наличии уменьшалась на сумму износа. В 2008 г. сумма налога на имущество организации снизилась в 2,9 раза, а в 2009 г. произошло уменьшение данной суммы в 1,3 раза.

ЕСН применяется в целях мобилизации средств, необходимых для материального обеспечения граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты ЕСН, с 01 января 2001 г. является Налоговый кодекс РФ (часть 2 глава 24 «Единый социальный налог»). Объектом обложения для данной организации являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Налоговым периодом является календарный год, а отчётными – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка установлена в размере 26%. Рассмотрим динамику уплаты ЕСН ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» по данным табл. 2.6, которые соответствуют данным налоговых деклараций по налогу за весь анализируемый период, а также распределение налога по бюджетам.

Таблица 2.6 – Расчёт и уплата ЕСН ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

Проанализировав данные табл. 2.6 видно, что в 2007 г. не производилась уплата ЕСН, поэтому нет возможности сделать выводы о том, какие изменения произошли в 2008 г. относительно 2007 г. Налоговая база по ЕСН, а, соответственно, и суммы налога резко увеличились в 2009 г. относительно 2008 г. Темп роста суммы ЕСН составил 548%. Это обусловлено увеличением численности персонала, а также повышением выплат и вознаграждений за выполненные работы (оказанные услуги), произведённых налогоплательщиком в пользу физических лиц. В соответствии с главой 21 «НДС», которая вступила в силу с 01 января 2001 г., части 2 НК РФ ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является плательщиком НДС, т. к. занимается реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Налоговым периодом является месяц. Налоговая ставка – 18%. В табл. 2.7 представлен порядок расчёта и уплаты НДС ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» за период с 2007 г. по 2009 г. по годовым декларациям.

Таблица 2.7 – Расчёт и уплата НДС ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

К 2008 г. наблюдается снижение доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), а темп роста составляет 9,5%, но в 2009 г. ситуация значительно улучшилась, хотя результатов 2007 г. достичь не удалось, но мы уже наблюдаем увеличение данного показателя в 9,6 раза по сравнению с 2008 г. Соответственно, суммы НДС изменялись пропорционально налоговой базе. С учётом сумм НДС, подлежащих вычету, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, в 2009 г. выросла в 5,7 раза относительно показателей 2008 г. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации организация ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является плательщиком налогов в рамках своей деятельности. На рис. 1.1 можно рассмотреть долю каждого налога, уплаченного ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» за весь анализируемый период, среди общего числа всех обязательных для организации платежей. На рис. 1.1 представлен весь объём платежей по налогам, произведённым организацией за 2007 г. За данный налоговый период деятельности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» не уплачивались такие налоги, как ЕСН (0% общего объёма уплаченных налогов), НДС (0% общего объёма уплаченных налогов). Из произведённых платежей основную долю занимает налог на имущество организаций (88%), а остальные 12% приходятся на налог на прибыль организаций.

Следующим анализируемым налоговым периодом деятельности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является 2008 год. На рис. 1. 1 видно, что за данный период наименьшую долю из всего объёма занимает НДС (3%), ЕСН составил 13%, затем налог на прибыль организаций – 15%, а наибольший вес среди всех налогов составил налог на имущество организаций – 69%. В 2009 г. наблюдаются значительные изменения, связанные с ростом многих показателей деятельности организации, что отразилось и на распределении суммы каждого налога среди общего объёма всех произведённых платежей. На рис. 1.1 представлены данные изменения. Как и в 2008 г., наименьшую долю составляет НДС – 7%. Показатели по ЕСН выросли до 31%. Доля налога на имущество организаций резко снизилась в общем объёме уплаченных налогов и составила 23%, а показатель по налогу на прибыль организаций стал основным и составил 39%.

На основании проведённого анализа данных по налогам, уплаченных ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» за рассматриваемый период с 2007 г. по 2009 г., мы можем рассчитать налоговую нагрузку на организацию.

В табл. 2.8 приведён расчёт налогового бремени на организацию по формуле (6).

Всё это свидетельствует о том, что в организации эффективно используются методы налогового планирования.

Чёткое ведение бухгалтерского учёта, внутреннего документооборота, высокий уровень профессионального бухгалтера, а также разовые консультации внешнего налогового консультанта – всё это в комплексе и привело к снижению налогового бремени на организацию.

Таблица 2.8 – Расчёт налоговой нагрузки на ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

Проанализировав данные табл. 2.8, мы видим, что показатель налогового бремени на организацию низкий. В период с 2007 г. по 2009 г. этот показатель значительно снизился.

2.4 Анализ построения налогового учёта на предприятии

ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта.

Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

В случае если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учёта.

Учётная политика ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» для целей налогообложения прибыли предполагает: признать доходы по методу начисления. Вести учёт доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности и операциям: реализация товаров, работ, услуг собственного производства; реализация покупных товаров; реализация товаров, полученных при разделе продукции (оператор); реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования; реализация амортизируемого имущества; реализация права требования; реализация прочего имущества. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объёме всех доходов. К таким расходам относить общехозяйственные расходы. При списании сырья и материалов, используемых при выполнении работ, производстве продукции применять метод оценки по средней стоимости. При списании покупных товаров применить метод оценки по средней стоимости. Исчислять налог по итогам каждого отчётного периода. Амортизацию основных средств начислять в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию. При приобретении объектов основных средств бывших в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), определить норму амортизации по этому имуществу с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Установить порядок ведения налогового учёта согласно регистрам налогового учёта по варианту программной настройки 1-С бухгалтерия.

Изменение порядка учёта отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учёта. Решение о внесении изменений в учётную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учёта принимается на предприятии с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если предприятие ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» начинает осуществлять новые виды деятельности, он также обязан отразить в учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учёта отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) налоговом периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учёта являются: первичные учётные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учёта, расчёт налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учёта, в обязательном порядке содержат следующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном измерении, наименование хозяйственной операции, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров. Содержание данных налогового учёта (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учёта, обязаны хранить налоговую тайну. За её разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

3. Способы оптимизации уплаты налога на прибыль на ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

3.1 Общая характеристика основных методов оптимизации уплаты налога на прибыль

Налоговая оптимизация – обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат. Определение оптимальных объемов налоговых платежей – проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения. Оптимизация налогов – это только часть более крупной – главной – задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента – финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования [24].

Страницы: 1, 2, 3, 4