Основные вопросы по курсу "Финансы предприятия"

Для целей налогообложения некоторые расходы (например, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, проценты по краткосрочным банковским кредитам) относят на себестоимость продукции в пределах законодательно установленных норм, а сверхнормативные расходы погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В Налоговом кодексе (в гл. 25 «Налог на прибыль организаций») определен исчерпывающий состав расходов коммерческих организаций (ст. 254-270).

Планирование расходов на производство и реализации продукции необходимо прежде всего для определения цен на производимую продукцию, соответственно, и размера прибыли от ее реализации.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – денежное выражение затрат организации, связанных с ее производством и реализацией, стоимостная оценка потребленных в ходе этого процесса трудовых, материальных и иных ресурсов.

Следует четко отличать себестоимость единицы продукции и себестоимость всего объема продукции, произведенной за конкретный период. В текущей деятельность первоначально формируется второй показатель, а первый рассчитывается на его основе в ходе анализа. В ряде методов планирования используется обратная последовательность: за основу принимается себестоимость единицы продукции (например, по данным прошлого периода), себестоимость всего объема рассчитывается путем ее умножения на натуральный объем производства.

В финансовом планировании применяются две схемы формирования плановой себестоимости – по элементам затрат и по калькуляционным статьям. В первом случае затраты организации группируются по принципу однородности, независимо от места их возникновения и назначения. Например, элемент материальные расходы должен включать сумму всех расходов как на основные, так и на вспомогательные материалы, как используемые в производстве, так и в управлении, на этапе реализации. Во втором случае, затраты группируются по центрам ответственности (производство конкретного продукта, управление производством в целом, управление организацией, управление продажами), а внутри – по статьям затрат. Например, общехозяйственные расходы могут включать статью вспомогательные материалы и т.п.

Первая схема планирования затрат (по элементам затрат) выглядит следующим образом.

При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных затрат. Планируемая сумма переменных затрат (С) определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции (Н) на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении (В)

С = Н * В

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

С = Сф*(Впл/Вф)

Где: Сф – фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

Впл. – плановый объем выпуска в натуральном выражении;

Вф – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

Планирование расходов на производство и реализацию продукции осуществляется с помощью сметы, которая составляется на основе производственной программы, а также различных технических, экономических, финансовых норм и нормативов. Чтобы составить смету, требуется рассчитать потребности в сырье, материалах, топливе, энергии, рабочей силе и т.д.

Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затрат на производство). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.

На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материаяоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство — фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.

На себестоимость готовой продукции оказывает влияние изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов, а также создание резервов предстоящих расходов и платежей.

Если входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница попадает на себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.

Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.

На себестоимость готовой продукции аналогично влияет изменение остатков расходов будущих периодов.

 Если входные остатки РБП больше выходных, то увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов» и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость готовой продукции.

Если входные остатки РБП меньше выходных, то сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты, списанные с этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции.

Отсюда

Выпуск ГП = Валовые затраты – Изменение сальдо НП – Изменение сальдо по РБП;

Создание резервов предстоящих расходов и платежей увеличивает затраты, поскольку эти резервы создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в целом на год и на период больше года создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияет на себестоимость, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартальном или помесячном они могут повлиять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из кварталов или месяцев.

Таблица 1

Смета затрат на производство и реализацию продукции

Вторая схема планирования затрат (по калькуляционным статьям)

Планирование затрат предприятия производится в следующей последовательности (этапы):

1.            Определение прямых материальных и трудовых затрат (приходящихся на всю произведенную в периоде продукцию);

2.            Определение общепроизводственных расходов

3.            Определение себестоимости произведенной продукции с учетом остатков незавершенного производства;

4.            Определение общехозяйственных расходов

5.            Определение себестоимости проданной продукции с учетом остатков готовой продукции на складе.

6.            Определение коммерческих расходов.

7.            Определение полной себестоимости проданной продукции.

Себестоимость единицы проданной продукции можно определить путем деления общего объема аналогичных затрат по виду продукции на натуральный объем продаж. Однако это требует предварительного распределения косвенных расходов между видами. При этом следует учитывать, что:

-            распределение общепроизводственных затрат производится пропорционально доле вида в общем объеме прямых затрат;

-            распределение общехозяйственных затрат производится пропорционально доле вида в себестоимости проданной продукции;

-            распределение косвенных коммерческих расходов между видами продукции пропорционально доле вида в общей сумме затрат, рассчитанных на предыдущих этапах (себестоимости проданной продукции и общехозяйственные расходы) или доле в общей выручке от продаж;

Возможны и иные схемы формирования себестоимости единицы продукции.

36. Основные фонды и другие внеоборотные активы организации, источники их формирования и эффективность использования

Понятие и классификация основных фондов. Виды денежной оценки основных фондов

Осуществление коммерческой деятельности связано с использованием различных средств труда, необходимых для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Совокупность материальных активов в форме средств труда, которые многократно участвуют в процессе производственно-коммерческой деятельности, образует основные фонды (в стоимостном выражении - основные средства) организации.

Главными отличительными особенностями основных фондов являются:

во-первых, функционирование в качестве средств труда, многократное использование в процессе предпринимательской деятельности;

во-вторых, перенесение их стоимости на изготовленную продукцию (в торговле - на издержки обращения) частями в виде амортизационных отчислений.

Различают производственные и непроизводственные основные фонды. Производственные основные фонды участвуют в процессе производства и обращения товаров. К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование и т. д. Непроизводственные основные фонды включают не участвующие прямо в производственном процессе объекты социальной инфраструктуры - жилые дома, поликлиники, детские и спортивные учреждения, клубы и т.д.

В составе производственных основных фондов выделяют активные основные фонды (машины, оборудование, передаточные устройства, вычислительная техника, контрольно-измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства) и пассивные основные фонды (здания и сооружения).

Согласно Типовой классификации основных фондов (основных средств) народного хозяйства, основные производственные фонды подразделяются (классифицируются) на следующие группы: земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, библиотечные фонды; другие виды основных фондов.

Учет основных фондов осуществляется в натуральных и стоимостных показателях. Существует несколько видов оценок основных фондов: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание основных фондов. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс организации, и она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке основных фондов организации или уточняется при их модернизации, реконструкции, капитальном ремонте.

Восстановительная стоимость представляет собой денежную оценку воспроизводства основных фондов в современных условиях на момент переоценки, то есть сумму расчетных затрат на приобретение или создание новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленным износом основных фондов, то есть это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на себестоимость продукции на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности основных фондов, планировать их обновление и ремонт.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой основные фонды учитываются на балансе организации. Новые средства труда учитываются по первоначальной стоимости; объекты, по которым производились переоценки. - по восстановительной стоимости. В практике работы организаций и в методических материалах балансовая стоимость рассматривается как первоначальная.

Переоценка основных фондов может производиться двумя способами: экспертным и индексным Определение восстановительной стоимости экспертным методом (посредством по объектной инвентаризации средств труда) практиковалось в бывшем Советском Союзе. Это - дорогое и трудоемкое мероприятие. В последние годы в Российской Федерации проведено несколько переоценок основных фондов (последняя в 1997 г.) индексным методом путем умножения балансовой стоимости объекта на индекс цены, установленный Правительством РФ для данной группы основных фондов.

С 1996 г. в России разрешена децентрализованная переоценка основных фондов с правом самостоятельного выбора метода переоценки. Результаты переоценки должны быть оформлены соответствующими документами и экспертными заключениями независимых оценочных организаций о рыночной стоимости переоцениваемых объектов.

Рыночная стоимость объекта определяется как цена, на которой на определенный момент времени должны сойтись покупатель и продавец путем переговоров на открытом и конкурентном рынке. Рыночная цена лежит в основе определения восстановительной стоимости основных фондов.

Эффективность использования основных фондов

Движение основных фондов организации характеризуется следующими показателями:

1) коэффициентом выбытия основных фондов

2) коэффициентом обновления основных фондов,

3) коэффициент прироста

Для характеристики обеспеченности работающих основными фондами рассчитываются показатели фондовооруженности и технической вооруженности. Фондовооруженность рассчитываются как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднегодовой численности работающих, а техническая вооруженности - как отношение среднегодовой стоимости активной части основных фондов к среднегодовой численности работающих.

Основные фонды служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) по мере их физического или морального износа.

Износ основных фондов - это частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.

Различают физический и моральный износ основных фондов.

Физический износ средств труда выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, влияния агрессивной среды, условий хранения.

Моральный износ основных фондов - это снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Моральный износ - это экономическая категория.

На основе исследования закономерностей физического и морального износа определяется период экономического снашивания данного вида средств труда, который лежит в основе нормативных сроков службы основных фондов.

Состояние основных фондов характеризуется следующими показателями:

1)                коэффициентом износа основных фондов,

2)                коэффициентом годности основных фондов,

Коэффициент износа

Коэффициент годности

Эффективность использования основных фондов характеризуется многими показателями: натуральными и стоимостными, в абсолютных и относительных величинах.

Обобщающими показателями степени использования основных фондов являются: 1) фондоотдача, 2) фондоемкость, 3) уровень рентабельности основных фондов (фондорентабельность).

Фондоотдача характеризует объем производства (или выручки от реализации продукции) в расчете на один рубль среднегодовой стоимости основных фондов, то есть это отношение стоимости произведенной или реализованной за год продукции к среднегодовой стоимости основных фондов (основных средств).

Фондоотдача

Фондоемкость - величина, обратная фондоотдаче. Она характеризует среднюю сумму основных средств, приходящихся на единицу произведенной или реализованной продукции.

Уровень рентабельности основных средств характеризует величину прибыли (балансовой, чистой) в расчете на один рубль среднегодовой стоимости основных фондов, то есть это отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов (основных средств).

Рентабельности основных фондов

Эффективность использования основных средств и как следствие величина последних трех показателей зависит от:

·       технического уровня оборудования и его производительности (характеризуется количество произведенной продукции в единицу времени или среднечасовой выработкой оборудования в рублях);

·       организационного уровня производства и наличия целодневных или внутрисменных и простоев (характеризуется показателями коэффициент сменности и средняя продолжительность машино-смены).

Функционирование основных фондов ограничено сроком их службы, по истечении которого они выбывают из оборота (изнашиваются), что вызывает необходимость обновления, замены или модернизации их Воспроизводство основных фондов осуществляется в форме капитальных вложений (прямых инвестиций).

Финансирование капитальных вложений осуществляется за счет: собственных финансовых ресурсов; заемных денежных средств; привлеченных денежных средств, получаемых от эмиссий ценных бумаг; средств внебюджетных фондов; ассигнований из бюджетов различных уровней; средств иностранных инвесторов. (подробнее о кап. вложениях в вопросе 38 )

Нематериальные активы, их состав, источники приобретения и амортизация

Нематериальные активы - это группа активов предприятия, не имеющих вещественной формы.

В соответствии с ПБУ 14/2000 к НМА относится имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям:

1.                 не имеет материально-вещественной формы;

2.                 может быть идентифицированно (отделено) от другого имущества;

3.                 предназначено для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4.                 используется свыше 12 месяцев;

5.                 не предполагается последующая перепродажа имущества;

6.                 способно приносить организации экономическую выгоду;

7.                 имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

К этой группе активов относятся объекты интеллектуальной (в том числе промышленной) собственности: приобретенные предприятием права пользования землей и отдельными природными ресурсами, программными продуктами для ЭВМ, товарными знаками, торговыми марками, патентами, лицензиями, ноу-хау и другими аналогичными видами ценностей. К нематериальным активам относится также «цена фирмы» (гудвилл), которая возникает при покупке целого предприятия по рыночной цене, учитывающей его доходность, престиж на рынке и другие факторы. Превышении покупной стоимости предприятия (рыночной его цены) над балансовой стоимостью его активов и составляет «цену фирмы», которая будет учтена в балансе как один из нематериальных активов.

Приобретение нематериальных активов, которое представляет собой долгосрочные вложения предприятия, включение их стоимости в кругооборот средств предприятия, перенос стоимости на изготовляемую продукцию во многом идентично основным фондам.

Нематериальные активы числятся в составе активов предприятия в течение срока их полезного использования, и в течение этого срока происходит их амортизация.

Для постановки на учет проводится стоимостная оценка нематериальных активов. В случае покупки - это сумма заплаченных за них средств, а при невозможности определить стоимость нематериальных активов прямым путем оценка проводится на основе заключения экспертной комиссии.

Предприятие самостоятельно определяет возможный срок полезного пользования конкретного вида нематериальных активов и исходя из этого устанавливает норму амортизации. Если невозможно обоснованно определить срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов, то норма амортизации устанавливается в расчете на десять лет (но не свыше срока деятельности предприятия). Метод начисления амортизации также определяется предприятием самостоятельно с учетом положений ст. 259 НК РФ «Методы и порядок расчета сумм амортизации».

Приобретение нематериальных активов финансируется и тех же источников, из которых финансируются капитальные вложения.

37. Амортизация основных фондов и методы ее начисления

В процессе хозяйственной деятельности основные средства изнашиваются. Их функционирование ограничено сроком полезного использования. Износ бывает физическим, когда под воздействием производственных и природных факторов основные средства теряют свои характеристики, и моральным, когда еще вполне работоспособное оборудование, имущество значительно уступает новому оборудованию по своим параметрам (производительность, грузоподъемность, быстродействие, качественные характеристики продукта).

Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на стоимость готового продукта, товара, возмещения денежных средств, затраченных предпринимателями на приобретение средств труда, накопления финансовых ресурсов для замены изношенных основных средств называется АМОРТИЗАЦИЕЙ.

Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. В бывшем СССР амортизационный фонд использовался предприятиями строго по целевому назначению - на капитальные вложения, а в период с 1938 г. по 1990 г. - и на капитальный ремонт (в твердо нормированной части).

В настоящее время предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании амортизационных отчислений, а действующей системой учета не предусмотрено обязательное образование амортизационного фонда.

Не начисляется амортизация на землю и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, имущество бюджетных и некоммерческих организаций, имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота), приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства, имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Из состава амартизируемого имущества исключается имущество - переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование, переведенное по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, находящееся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Способы начисления амортизации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина 30.03.01 года и 25 главой налогового кодекса РФ для формирования налоговой базы по налгу на прибыль.

В соответствии с 1 документом можно применять 4 способа начисления амортизации:

1.                   Линейный способ

Характеризуется тем, что начисление амортизации производится равномерно, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизационных отчислений.

Сумма амортизационных отчислений по 1-му способу равна:

SАО = Норма амортизации в % * Первоначальную стоимость объекта основных средств на начало года

Норма амортизации представляет собой процент ежегодного износа объекта основных средств, исчисленный исходя из срока полезного использования данного объекта.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств в соответствии на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации

2.                   Способ уменьшаемого остатка

Заключается в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, затем темп списания постепенно замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции. Однако при этом никогда не будет достигнута стопроцентная амортизация данного объекта по окончании установленного организацией срока полезного использования.

При 2 способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

SАО = Норма амортизации * Остаточная стоимость объекта основных средств * Коэффициент ускорения на начало года

Остаточная стоимость объекта основных средств рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта путем уменьшения ее на величину начисленной за весь срок эксплуатации амортизации.

3.                   Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта и суммы чисел срока службы объекта. Сумма чисел срока службы получается суммированием последовательного ряда чисел от единицы до числа, равного сроку службы объекта (например, для пятилетнего срока службы: 1+2+3+4+5=15). Этот способ позволяет уже в первые годы эксплуатации списать большую часть стоимости объекта основных фондов, далее темп списания замедляется, а к концу срока службы объекта обеспечивается стопроцентная его амортизации.

4.                   Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.

Применение 4 способа предполагает следующий механизм определения годовой суммы амортизационных отчислений:

Таким образом 2 и 3 способ предполагают возможность ускоренной амортизации основных средств. А 4 способ предполагает возможность скорректировать сумму амортизационных отчислений для условий, когда объемы работ по годам заранее планируются существенно различными.

Амортизационные отчисления начинаются с 1-го месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

В РФ для целей налогообложения допускается применение 2 методов

1. линейный метод;

2. нелинейный метод.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после реконструкции, модернизации или технического перевооружения этого объекта.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта по формуле: 1/срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах x 100%.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта по формуле 2/срок полезного использования данного объекта в месяцах * 100%. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Остаточная стоимость основных средств, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8, 9, 10 амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из используемых методов. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме можно применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства со сроком использования от 1 до 5 лет в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8