Особливості системи оподаткування ВАТ "Острозький молокозавод" та її вплив на фінансові результати підприємства

№ п/п

Валовий дохід включає:

1.

Загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у т.ч.

·                       допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи;

·                            доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення);

·                            операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації);

·                            операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону.

2.

Доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами.

3.

Доходи та витрати від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій

4.

·                     Доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів;

·                     процентів;

·                     роялті;

·                     володіння борговими вимогами;

·                      доходів від здійснення операцій лізингу (оренди).

5.

Доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді.

6.

Доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді:

·               сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді;

·                   вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

·               сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена законодавством.

·           сум невикористаної частини коштів, що повертаються із страхових резервів у порядку;

·           сум заборгованості, що підлягає включенню до валових доходів;

·           сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням;

·           вартості матеріальних цінностей, переданих платнику податку згідно з договорами схову (у відповідальне зберігання) та використаних ним у власному виробничому чи господарському обороті;

·           сум штрафів та/або неустойки чи пені, фактично одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду;

·           сум державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду;

·           сум акцизного збору, сплачених (нарахованих) покупцями підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного збору, уповноваженого законом вносити його до бюджету, та рентних платежів, а також сум збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію;

·           доходів від продажу електричної енергії (включаючи реактивну);

·           сум дотацій і субсидій з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку.

Не включаються до складу валового доходу:

1.

Суми податку на додану вартість, отримані (нараховані) платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів (робіт, послуг), за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість.

2.

Суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна платника податку у випадках, передбачених законодавством.

3.

Суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду або внаслідок задоволення претензій у порядку, встановленому законодавством як компенсація прямих витрат або збитків, понесених таким платником податку в результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, у разі, якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу валових витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів.

4.

Суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), що повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів, якщо такі суми не були включені до складу валових витрат.

5.

Суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.

6.

Суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування від надання державних послуг (видачі дозволів (ліцензій), сертифікатів, посвідчень, реєстрації, інших послуг, обов'язковість придбання яких передбачена законодавством), у разі зарахування таких доходів до відповідних бюджетів.

7.

Суми коштів у вигляді внесків, які:

·                        надходять до платників податку, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону, від вкладників пенсійних фондів, вкладників пенсійних депозитних рахунків, а також осіб, що уклали договори страхування відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення";

·                        надходять до страховиків, що здійснюють довгострокове страхування життя, від страхувальників;

·                        накопичуються за пенсійними вкладами, рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до законодавства;

 суми надходжень до неприбуткових установ і організацій.

8.

Кошти спільного інвестування, а саме кошти, залучені від інвесторів інститутів спільного інвестування (ІСІ), доходи від здійснення операцій з активами ІСІ та доходи, нараховані за активами ІСІ, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від здійснення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до законодавства.

9.

Суми одержаного платником податку емісійного доходу.

10.

Номінальну вартість взятих на облік, але неоплачених (непогашених) цінних паперів, які засвідчують відносини позики, а також платіжних документів, емітованих (виданих) боржником на користь (на ім'я) платника податку як забезпечення або підтвердження заборгованості такого боржника перед таким платником податку (облігацій, ощадних сертифікатів, казначейських зобов'язань, векселів, боргових розписок, акредитивів, чеків, гарантій, банківських наказів та інших подібних платіжних документів).

11.

Доходи від спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, дивіденди, отримані платником податку від інших платників податку.

12.

Кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після повної і кінцевої ліквідації такої юридичної особи-емітента або після закінчення договору про спільну діяльність, але не вище номінальної вартості акцій (часток, паїв).

13.

Кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до міжнародних угод, що набрали чинності у встановленому законодавством порядку.

14.

Кошти, що надаються платнику податку - суб'єктові інноваційної діяльності спеціалізованими державними і комунальними інноваційними фінансово-кредитними установами відповідно до Закону України "Про інноваційну діяльність"

15.

Вартість основних фондів, безоплатно отриманих платником податку з метою здійснення їх експлуатації у випадках, передбачених законодавством:

·                            якщо такі основні фонди отримані за рішенням органів центральної виконавчої влади;

·                            у разі отримання спеціалізованими експлуатуючими підприємствами об'єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж відповідно до рішень місцевих органів виконавчої влади та виконавчих органів рад, прийнятих у межах їх повноважень;

·                            у разі отримання підприємствами комунальної власності об'єктів соціальної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств та утримувалися за їх рахунок.

 Основні фонди, що отримуються у цих випадках, приймаються на баланс за ринковою (оціночною) вартістю і з метою оподаткування не підлягають амортизації.

16.

Кошти або майно, що надаються у вигляді безповоротної допомоги громадським організаціям інвалідів та підприємствам і організаціям.

17.

Інші надходження, прямо визначені нормами законодавства.

18.

Суми коштів або вартість майна, одержаних засновником третейського суду як третейський збір чи на покриття інших витрат, пов'язаних з вирішенням спору третейським судом відповідно до законодавства.

№ п/п

До складу валових витрат включаються:

1.

Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

2.

·               суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій;

·               суми коштів, що перераховані юридичним особам, у тому числі неприбутковим організаціям - засновникам постійно діючого третейського суду, у розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за винятком внесків, на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників і членських та цільових внесків.

3.

Сума коштів, перерахованих підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менше 75 відсотків таких осіб, цим об'єднанням для проведення їх благодійної діяльності, але не більше 10 відсотків оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду.

4.

Суми коштів, внесені до страхових резервів.

5.

Суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування", включаючи

·                     акцизний збір та рентні платежі,

·                       збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію;

·                       пені, штрафів, неустойок.

 Для платників податку, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, до складу валових витрат включається плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті.

6.

Суми витрат, не віднесені до складу валових витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку з втратою, знищенням або зіпсуттям документів, установлених правилами податкового обліку, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді.

7.

Суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання.

8.

Суми безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку.

9.

Суми витрат по операціях: податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно із законодавством (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

10.

Суми витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів у межах, встановлених відповідно до законодавства та суми перевищення балансової вартості основних фондів та нематеріальних активів над вартістю їх продажу.

11.

Суми витрат, пов'язаних з безоплатним наданням працівникам вугільної промисловості, непрацюючим пенсіонерам, які мають стаж роботи на підприємствах галузі не менш як 10 років на підземних роботах або не менш як 20 років на поверхні, інвалідам з числа осіб, що під час роботи на цих підприємствах отримали каліцтво або професійні захворювання, а також сім'ям працівників вугільної промисловості, що загинули на виробництві, які отримують пенсію в разі втрати годувальника, вугілля на побутові потреби.

12.

Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям-заповідникам, у розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше десяти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду.

13.

Суми витрат, пов'язаних з підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, систем екологічного управління, персоналу.

14.

Суми витрат, пов'язаних з розвідкою (дорозвідкою) та облаштуванням нафтових та газових родовищ (за винятком витрат на спорудження будь-яких свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, а також інших витрат, пов'язаних з придбанням (виготовленням) основних фондів, які підлягають амортизації.

15.

Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об'єднанням, створеним відповідно до закону з цього питання, у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку у розрахунку за звітний рік.

16.

Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів на користь резидентів, але не більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього податкового періоду.

Не включаються до складу валових витрат витрати на:

1.

Потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме:

·           організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям та витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності (обмеження не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб);

·           придбання лотерей, участь в азартних іграх;

·           фінансування особистих потреб фізичних осіб.

2.

Придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації.

3.

·                   сплату податку на прибуток підприємств, податку на нерухомість, а також податків, що передбачають оподаткування дивідендів, оподаткування доходів від грального бізнесу та оподаткування нерезидентів;

·                   сплату податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання;

сплату податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів.

4.

Сплату вартості торгових патентів, яка враховується у зменшення податкових зобов'язань платника податку.

5.

Сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду.

6.

Утримання органів управління об'єднань платників податку, включаючи утримання холдингових компаній, які є окремими юридичними особами.

7.

Виплату емісійного доходу на користь емітента корпоративних прав.

8.

Виплату дивідендів.

9.

Виплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам.

Для підприємств

 Для підприємств, установ і організацій, де працюють інваліди

Для підприємств всеукраїнських громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих

Розмір збору від суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників

33,2 %

Ø   33,2 %

Ø   4 % суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників-інвалідів

4 %

Фонди загальнообов’язкового державного соціального страхування

Розмір внеску від суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників

Для роботодавців

Для роботодавців на підприємствах, де кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці

Для роботодавців на підприємствах та в організаціях товариств УТОГ і УТОС

Фонд соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням

1,4 %

Ø   1,4 %

Ø   0,7 % суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників-інвалідів

0,5 %

Фонд соціального страхування на випадок безробіття

1,6 %

Ø   1,6 %

Ø   звільняються від сплати внесків на оплату праці найманих працівників-інвалідів

звільняються від сплати внесків

Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань

Від 0,2 до 13,5 % залежно від класу професійного ризику виробництва та галузі економіки

Позна-чення

Показники

Алгоритм розрахунку / Код рядка декларації з податку на прибуток (ДПП), податкової декларації з податку на додану вартість (ПДВ)

ВД

Валовий дохід

Р. 01 ДПП

СВД

Скоригований валовий дохід

Р. 03 К 2 ДПП

ВВ

Валові витрати

Р. 04 К3 ДПП

СВВ

Скориговані валові витрати

Р. 06 ДПП

ВП

Валовий прибуток

ВП = СВД - СВВ

КРД

Коефіцієнт рентабельності діяльності

Крд = ВП/СВД

ОР

Доход від продажу товарів

Р. 01.1 ДПП

ОВ

Витрати на придбання товарів

Р. 04.1 ДПП

ПР

Прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг)

ПР = ОР - ОВ

КРП

Коефіцієнт рентабельності продажу

КРП = ПР / ОР

ФОП

Витрати на оплату праці

Р. 04.3 ДПП

КЗМ

Коефіцієнт зарплатомісткості

КЗМ = ФОП / ОР

ПЗ

Сума податків, зборів

Р. 04.6 Р1 ДПП

АВ

Сума амортизаційних відрахувань

Р. 07 К1. ДПП

ПО

Прибуток, що підлягає оподаткуванню

Р. 11 ДПП

НП

Нарахована сума податку на прибуток

Р. 12 ДПП

ПДВЗ

Податкове зобов’язання з ПДВ

Р. 9 ДПДВ

ПДВК

Податковий кредит з ПДВ

Р. 17 ДПДВ

ПДВБ

Сума сплати ПДВ до бюджету

Р. 18 ДПДВ

ПДВВ

Сума ПДВ до відшкодування

Р. 21 ДПДВ

НОП

Нараховані обов’язкові платежі

НОП = ПЗ + НП + ПДВБ

КПТ

Коефіцієнт податкового тиску

КПТ = НОП / ВП

КПМП

Коефіцієнт податкомісткості оплати праці

КПМП = НОП / ФОП

КОП

Коефіцієнт ефективності оподаткування

КОП = ВП / НОП

Податкові платежі, що сплачуються за рахунок прибутку

v          Податок на прибуток

Податкові платежі, що включаються в ціну продукції

v        ПДВ;

v           акцизний збір;

v           мито.

Платежі нараховані на фонд оплати праці

v          страхові збори на обов’язкове державне пенсійне страхування;

v          страхові внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Податкові платежі, що включаються до собівартості продукції

v          плата за землю;

v          рентні платежі;

v       податок з власників транспортних засобів, самохідних машин і механізмів;

v          місцеві податки і збори.

Показник

2006

2007

2008

Відхилення

Абсолютне, тис. грн.

Відносне,

%

2007-2006

2008-2007

2007/ 2006

2008/ 2007

Валовий дохід

23273,33

31658,62

34502,06

8385,29

2843,43

36,03

8,98

Скоригований валовий дохід

23273,33

31658,62

34502,06

8385,29

2843,43

36,03

8,98

Валові витрати

22225,41

30265,88

33082,92

8040,46

2817,05

36,18

9,31

Скориговані валові витрати

22225,41

30265,88

33082,92

8040,46

2817,05

36,18

9,31

Валовий прибуток

1047,92

1392,75

1419,13

344,83

26,38

32,91

1,89

Коефіцієнт рентабельності діяльності

0,0450

0,0440

0,0411

-0,0010

-0,0029

-2,30

-6,50

Доходи від продажу товарів

22901,18

31195,69

34040,23

8294,51

2844,55

36,22

9,12

Витрати на придбання товарів

19843,50

27314,17

28910,77

7470,67

1596,60

37,65

5,85

Прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг)

3057,68

3881,52

5129,46

823,83

1247,95

26,94

32,15

Коефіцієнт рентабельності продажу

0,1335

0,1244

0,1507

-0,0091

0,0263

-6,81

21,11

Витрати на оплату праці

1328,07

1638,70

2203,28

310,63

564,58

23,39

34,45

Коефіцієнт зарплато-місткості продукції

0,0580

0,0525

0,0647

-0,0055

0,0122

-9,42

23,22

Сума податків, зборів

31,32

23,27

32,60

-8,06

9,34

-25,72

40,12

Сума амортизаційних відрахувань

148,85

141,35

139,65

-7,50

-1,70

-5,04

-1,20

Прибуток, що підлягає оподаткуванню

899,06

1251,40

1279,48

352,34

28,08

39,19

2,24

Нарахована сума податку на прибуток

224,77

312,85

319,87

88,09

7,02

39,19

2,24

Податкове зобов’язання з ПДВ

6,53

26,65

41,02

20,13

14,37

308,40

53,92

Податковий кредит з ПДВ

6,28

26,56

41,02

20,28

14,46

322,90

54,45

Сума сплати ПДВ до бюджету

0,25

0,09

0,01

-0,15

-0,09

-61,79

-94,68

Нараховані обов’язкові платежі

256,33

336,21

352,48

79,88

16,27

31,16

4,84

Коефіцієнт податкового тиску

0,2446

0,2414

0,2484

-0,0032

0,0070

-1,31

2,89

Коефіцієнт податкомісткості оплати праці

0,1930

0,2052

0,1600

0,0122

-0,0452

6,30

-22,03

Коефіцієнт ефективності оподаткування

4,0881

4,1425

4,0262

0,0544

-0,1163

1,33

-2,81