А в соответствии со ст. 874 ГК РФ, участники инкассовой операции именуются: получатель (доверитель), банк-эмитент (банк-ремитент), банки-корреспонденты (инкассирующие банки), исполняющий банк (представляющий банк), плательщик.

Важной особенностью законодательства РФ является распространение норм об инкассовой форме расчетов на публичные правоотношения (в части бесспорного списания средств со счета по исполнительным документам и инкассовым поручениям контролирующих органов).

Расчеты по инкассо, согласно п. 8.2. Положения №2-П, осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), а также на основании инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Инициатором платежа является получатель. В связи с этим перечисление средств в порядке инкассо также именуется дебетовым переводом. Так, Л.Г. Ефимова пишет: «Под дебетовым переводом средств … понимается безусловный перевод средств, осуществляемый по инициативе получателя платежа, т. е. кредитора. Аналогом дебетового перевода по российскому законодательству являются расчеты в порядке инкассо»[103].

Получатель средств (взыскатель) представляет указанные расчетные документы в двух экземплярах и в определенной форме, определяемой Положением №2-П.

По общему правилу, платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через кредитную организацию, обслуживающую получателя средств — взыскателя (п. 8.3 Положения №2-П).

Исключениями являются случаи, когда инкассовые поручения налоговых и таможенных органов, а также инкассовые поручения, основанные на исполнительных документах, могут предъявляться непосредственно в кредитную организацию, обслуживающую должника (пп. 2 и 4 ст. 46 НК РФ, п. 1 ст. 6 ФЗ «Об исполнительном производстве»[104]). Законность указанных норм подтверждена Верховным судом РФ[105].

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, тем самым принимает обязательство доставить их по назначению. Указанное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов должны быть отражены в договоре банковского счета с клиентом (п. 8.6 Положения).

В случае неполучении платежа по платежному требованию, инкассовому поручению либо извещении о постановке в картотеку, банк-эмитент может по просьбе получателя средств направить в исполняющий банк запрос о причине неоплаты указанных расчетных документов (п. 8.12 Положения).

В силу статьи 875 ГК, «частичные платежи могут быть приняты в случае, когда это допускается банковскими правилами». Применительно к указанной норме, допускается частичная оплата платежных требований, инкассовых поручений, находящихся в картотеке по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (п. 8.10 Положения).

ГК РФ допускает получение в рамках расчетов по инкассо платежа или акцепта платежа по векселям и чекам (п. 1 ст. 874). Необходимо при этом учитывать, что для получения оплаты или акцепта векселей и чеков через кредитную организацию необходим препоручительный индоссамент на имя этой кредитной организации[106].

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми с акцептом плательщика

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «с акцептом».

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. Данный срок должен быть не менее пяти рабочих дней (п. 10.1 Положения).

Последний экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в кредитную организацию платежного требования. Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета.

Платежные требования помещаются исполняющим банком в картотеку по внебалансовому счету № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» и находятся там до получения акцепта плательщика, отказа от акцепта (полного или частичного) либо истечения срока акцепта.

Плательщик в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта по основаниям, предусмотренным в основном договоре, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа.

При неполучении в установленный срок заявления об акцепте или отказе от акцепта платежное требование считается неакцептованным, и на следующий рабочий день после истечения срока акцепта возвращается в банк-эмитент.

Другой вариант использования платежных требований данного вида заключается в том, что плательщик может предоставить исполняющему банку в договоре банковского счета право оплачивать платежные требования, предъявленные к его счету любыми или указанными плательщиком кредиторами (получателями средств), при неполучении от него документа об акцепте или отказе от акцепта (полном или частичном) платежного требования в течение срока, установленного для акцепта (п. 10.4 Положения).

Следовательно, в настоящее время в одном случае применяется предварительный положительный акцепт, то есть без выраженного согласия плательщика на оплату списание с его счета не производится, а во втором случае (если это прямо предусмотрено договором банковского счета), — предварительный отрицательный акцепт, при котором для списания денег со счета достаточно, чтобы плательщик в течение определенного срока не представил в кредитную организацию заявление об отказе от акцепта.

Ранее платежные требования оплачивались в порядке предварительного отрицательного акцепта. Однако его применение было признано Верховным Судом РФ незаконным[107]. При этом Верховный Суд исходил из норм п. 2 ст. 854 ГК РФ, допускающим списание средств без распоряжения клиента только в случаях, установленных законом, либо по решению суда и указал, что закона, устанавливающего акцепт в форме молчания, нет. С этим подходом следует согласиться, хотя в литературе высказана и противоположная точка зрения.

Так, по мнению А.Я. Курбатова, в соответствии со ст. 80 Закона «О Центральном банке Российской Федерации», Банк России обладает полномочиями устанавливать правила осуществления безналичных расчетов. Отрицательный акцепт и был установлен именно при реализации этих полномочий. Кроме того, указанные полномочия Банка России учтены и в ГК РФ. В частности, согласно п. 2 ст. 874 ГК РФ порядок осуществления расчетов по инкассо регулируется … банковскими правилами. Соответственно, предусматривая в договоре осуществление расчетов платежными требованиями, оплачиваемыми с акцептом плательщиков участники расчетов соглашались с применением отрицательного акцепта[108].

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми без акцепта плательщика

Несмотря на использование в законодательстве и на практике термина «безакцептное списание средств», в отношении случаев, когда такое списание предусмотрено договором между контрагентами, его не следует относить к случаям списания без согласия (акцепта) плательщика.[109] Ведь в действительности плательщик дает согласие на списание, но заранее, т.е. еще до поступления в банк расчетного документа.

Проблема бесспорного списания денежных средств до сих пор актуальна.[110] Ведь помимо широкого перечня нормативных актов, допускающих бесспорное списание, указанный институт вызывает ряд вопросов касательно соответствия Конституции РФ.

Еще Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. №20-П[111] бесспорный порядок взыскания штрафов был признан превышением конституционно допустимого ограничения права, закрепленного в п. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которому никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. А Определением Конституционного Суда РФ от 4 марта 1999 г. № 50-О[112] разъяснено, что указанный вывод сохраняет силу вне зависимости от того, каким органом – налоговой полицией или налоговой службой – принимается решение о производстве взыскания и каким нормативным актом такое право ему предоставлено, распространяется на все иные органы, в том числе государственные службы и иные органы.

Конечно, отказаться от бесспорного списания невозможно, но в свете указанных разъяснений представляется верным стремиться к сокращению таких случаев. К сожалению, законодательные новеллы последних лет (например, поправки в Налоговый кодекс) напротив, расширяют сферу применения бесспорного списания.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (п. 9.4 Положения №2-П).

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание.

При безакцептном списании денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, плательщик на основании п. 2 ст. 847 ГК РФ обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе, который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания). При отсутствии этих сведений платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком акцепта пять рабочих дней.

Кредитные организации не рассматривают по существу возражения плательщиков против списания денежных средств с их счетов в безакцептном порядке (пп. 11.1-11.2 и 11.5 Положения).

Расчеты инкассовыми поручениями

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения

Третье основание делает данный тип расчетов похожим на платежные требования, оплачиваемые без акцепта плательщика. Однако в его применении существуют определенные отличия.

Во-первых, Банк России может исключить применение бесспорного порядка взыскания на основании договора (например, по корреспондентским счетам банков).

Во-вторых, отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) однозначно служит основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения (п. 12.8 Положения).

При взыскании средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» необходима ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение. В случае взыскания исполнительского сбора приставом-исполнителем инкассовое поручение должно содержать указание на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава-исполнителя.

Инкассовые поручения на взыскание средств, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата (пп. 12.4 и 12.5 Положения).

Кредитные организации не рассматривают по существу возражения плательщиков против списания средств в бесспорном порядке. Приостановить взыскание может только орган, его осуществляющий, либо судебный орган (пп. 12.9 и 12.10 Положения ).

Необходимо отметить, что согласно Положению при взыскании на основании исполнительных документов нужно оформление инкассового поручения (пп. 12.1-12.2).

Исключение составляют случаи, когда исполнительный документ напрямую представляется в банк на основании п. 1 ст. 6 ФЗ «Об исполнительном производстве». По мнению судебных органов, в этих случаях оформления инкассового поручения не требуется[113].

Ответственность банков за нарушение обязательств при расчетах по инкассо

В соответствии с п. 3 ст. 874 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк-эмитент несет перед ним ответственность по основаниям и в размере, которые предусмотрены главой 25 Кодекса. В случае, если неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения клиента имело место в связи с нарушением правил совершения расчетных операций исполняющим банком, ответственность перед клиентом может быть возложена на этот банк. Таким образом, ответственность при расчетах по инкассо осуществляется по общим правилам.

В связи с этим следует указать, что к указанным нарушениям не применяется неустойка, предусмотренная ст. 856 ГК РФ. Это связано с тем, что данная неустойка рассчитана лишь на ограниченный круг нарушений обязательств по договору банковского счета, перечисленный в указанной статье в число которых не входит такое нарушение, как невыполнение указаний клиента о получении денежных средств с плательщика.

Стоит указать и на выявленную судебной практикой специфику ненадлежащего исполнения поручения клиента банка в виде несвоевременного осуществления соответствующей операции. Так, Президиум ВАС указал, что «суды должны учитывать особенности проведения инкассовых операций, в частности то, что банки выполняют ряд действий, не связанных с самим перечислением денежных средств: по направлению платежных требований к месту платежа, предъявлению их к акцепту и т.п.»[114].

2.5 Правовое регулирование расчетов чеками

Законодательные нормы, регулирующие использование чеков в платежном обороте на территории РФ, содержатся в ст. 877-885 ГК РФ. Кроме того, сохраняет свое действие в части, не противоречащей российскому законодательству, Положение о чеках, утвержденное ЦИК СССР и СНК СССР от 6 ноября 1929 года (в ред. постановления Совмина СССР от 25 октября 1986 года № 1272).

Эта форма расчетов не является принципиально новой для нашей экономики, к тому же различные виды чеков широко применяются во всем мире. Чек удобен, например, в том случае, когда реквизиты получателя платежа неизвестны или получатель платежа (по различным причинам) не желает их сообщать. Кроме того, затраты на реализацию платежного поручения бывают несоизмеримо велики, когда требуется перевести небольшую денежную сумму.

Тем не менее, расчеты чеками на территории РФ используются в предпринимательской деятельности значительно меньше, чем в большинстве стран с развитой платежной системой, значительное использование чеков имеет место главным образом при международных расчетах и при финансировании отделений федерального казначейства по договору расчетно-кассового обслуживания[115].

Пожалуй, этим обстоятельством обусловлен тот факт, что за последние десятилетия не появилось ни одного специального юридического исследования, посвященного данной проблематике. Имеется несколько серьезных трудов, относящихся к периоду разработки первого советского чекового закона - Положения о чеках 1929 г., а также работа Н.А. Казаковой[116], посвященная международной практике чековых расчетов и основанная, в первую очередь, на изучении Женевских чековых конвенций 1931 г.[117]

С точки зрения гражданско-правовой доктрины, чеком, согласно п.1 ст. 877 ГК РФ признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Отличительная черта отношений по расчетам чеками — их особый субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений выступают чекодатель, чекодержатель и плательщик.

Согласно п. 2 ст. 877 ГК РФ в качестве плательщика по чеку (лица, производящего платеж) может быть указана только кредитная организация, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться также чеки, выпускаемые кредитными организациями и являющиеся бланками строгой отчетности (пп. 7.7 и 7.9 ч. I Положения № 2-П).

Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки (речь идет о расчетах между клиентами данной кредитной организации, а также о так называемых денежных чеках), а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений (п. 7.10 ч. I Положения № 2-П).*

Выдача чека чекодателем чекодержателю не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан (п. 4 ст. 877 ГК РФ). Это денежное обязательство погашается только при оплате чека. Соответственно, с этого момента чекодержатель теряет право требования к чекодателю.

Чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом (п. 2 ст. 879 ГК РФ). Предъявлением чека к оплате считается представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа (п. 7.5 ч. I Положения № 2-П). Причем отзыв чека до истечения срока его предъявления не допускается (п. 3 ст. 877 ГК РФ).

Закон не устанавливает сроков для предъявления чеков к оплате. Ст. 21 Положения о чеках 1992 предусматривала данные сроки,

- 10 дней, если он выписан на территории России;

-20 дней, если чек выписан на территории государств — членов СНГ;

- 70 дней, если чек выписан на территории любого другого государств[118].

Однако на данный момент Положение о чеках признано утратившим силу, и вопрос о сроках остается неурегулированным:

Для чека, как для всякой ценной бумаги, принципиальное значение имеют соблюдение его формы и правильность заполнения всех его реквизитов. Чек в обязательном порядке должен включать следующие сведения:

· наименование «чек» в тексте документа;

· поручение плательщику выплатить определенную сумму;

· наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

· указание валюты платежа;

· указание даты и места составления чека;

· подпись чекодателя.

Требования к форме чека и порядку его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (ст. 878 ГК РФ).

Поскольку п. 1 ст. 880 ГК РФ содержит отсылку к ст. 146 ГК, чек может быть выдан: на предъявителя (предъявительский чек), с указанием платить «по приказу» определенного лица (ордерный чек), на имя определенного лица (именной чек). Чек может быть выдан на имя чекодателя (это как раз касается денежных чеков). Если в чеке не указано, что он выдан с указанием платить «по приказу» или на имя определенного лица, он считается выданным на предъявителя.

Для передачи другому лицу прав, удостоверенных чеком на предъявителя, достаточно его вручения этому лицу.

Именной чек не подлежит передаче (п. 2 ст. 880 ГК РФ).

Права по ордерному (переводному) чеку передаются путем совершения на нем передаточной надписи (индоссамента). Следует учитывать, что в отношении передачи прав по чеку путем совершения индоссамента установлен ряд специальных правил:

- в ордерном (переводном) чеке индоссамент на плательщика имеет силу расписки за получение платежа;

- индоссамент, совершенный плательщиком, является недействительным;

- лицо, владеющее ордерным (переводным) чеком, считается его законным владельцем, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов (п. 3 ст. 880 ГК РФ).

Являясь документом платежа, чек по преимуществу должен быть бумагой на предъявителя. Однако практика идет другим путем: большинство чеков выписывается на определенное лицо – получателя, или его приказу, что снижает риск получения средств по чеку недобросовестным держателем.

Чеки из чековой книжки выписываются чекодателем в момент определения суммы платежа и вручаются получателю денег - чекодержателю, который предъявляет чеки в обслуживающее его учреждение банка для оплаты (механизм расчета чеками представлен в приложении см. рис.1.3).

П. 7.16 Положения № 2-П предусматривает, что в случаях, когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, порядок и условия использования чеков для безналичных расчетов определяются внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками, затрагивающими все существенные моменты выпуска и обращения чеков.

Кроме того, в подобных случаях, согласно Положению о безналичных расчетах № 2-П (п. 7.13) чеки подлежат использованию на основании договора о расчетах чеками (чековый договор), заключаемого между кредитной организацией и каждым из ее клиентов. Тем не менее, на практике факты заключения чекового договора в виде отдельного письменного соглашения между банком и клиентом довольно редки.[119] Обычно условия об использовании чеков в расчетных отношениях включаются в текст договоров банковского счета. О заключении чекового договора может также свидетельствовать обращение владельца счета в обслуживающий его банк с заявлением о выдаче чековой книжки, удовлетворяемое банком.

Порядок оплаты чека или передачи прав по чеку

Чек оплачивается за счет средств чекодателя плательщиком при условии предъявления его к оплате в установленный срок. Кредитная организация как плательщик по чеку обязана удостовериться всеми доступными ей способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов (передаточных надписей). Правильность подписей индоссантов при этом плательщиком не проверяется.

Лицо, оплатившее чек, вправе требовать передачи ему чека с распиской в получении платежа (ст. 879 ГК РФ).

Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля (ст. 881 ГК РФ). Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться любым лицом, за исключением плательщика, путем совершения на лицевой стороне чека или на дополнительном листе надписи «считать за аваль» и указанием, кем и за кого он дан. Если не указано, за кого он дан, считается, что аваль дан за чекодателя.

Авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль. При оплате чека авалист приобретает права, вытекающие из чека, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, кто обязан перед последним.

Предъявление чека к платежу осуществляется чекодержателем путем представления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо (инкассирование чека). В этом случае оплата чека производится в общем порядке, предусмотренном для исполнения инкассового поручения. В случае отказа плательщика от оплаты чека, предъявленного к платежу, данное обстоятельство должно быть удостоверено одним из способов, предусмотренных Гражданским кодексом РФ (ст. 883), а именно:

- протестом нотариуса либо составлением равнозначного акта;

- отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;

- отметкой инкассирующего банка с указанием даты, свидетельствующей о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен.

О неоплате чека чекодержатель должен известить своего индоссанта и чекодателя в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста или равнозначного ему акта. В тот же срок направляется извещение авалисту тем лицом, за кого дан аваль.

При удостоверении отказа от оплаты чека нотариусом извещение чекодателя также производится самим нотариусом на основании ст. 96 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате.

Не пославший извещение в указанный срок не теряет своих прав. Однако он обязан возместить убытки, которые могут произойти вследствие неоплаты чека, причем размер этих убытков не может превышать сумму чека.

Согласно ст. 885 ГК РФ в случае отказа плательщика от оплаты чека чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск (об оплате суммы чека, издержек, процентов за пользование чужими денежными средствами) к одному, нескольким или ко всем обязанным по чеку лицам (чекодателю, авалистам, индоссантам), которые несут перед ним солидарную ответственность. Такое же право принадлежит обязанному по чеку лицу после того, как оно оплатило чек.

Иск чекодержателя может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу. Регрессные требования по искам обязанных лиц друг к другу погашаются с истечением шести месяцев со дня, когда соответствующее обязанное лицо удовлетворило требование, или со дня предъявления ему иска (в случае, когда решение о взыскании принято, но не исполнено).

Этот срок по-разному оценивается в юридической литературе. Так Н. Ю. Рассказова считает, что этот срок пресекательный, по аналогии с сроками для предъявления требований к вексельным должникам.[120]

Схожих взглядов придерживается О.А. Беляева, которая в отношении давностных сроков, предусмотренных ст. 885 Кодекса, пишет: «Эти сроки установлены в отношении иска чекодержателя к обязанным по чеку лицам, а также исков обязанных по чеку лиц друг к другу, и составляют в обоих случаях шесть месяцев. Давностные сроки имеют пресекательный (преклюзивный) характер, их истечение погашает само право требования уплаты чековой суммы. Эти сроки установлены законом для осуществления прав требования, вытекающих из чека, а не для защиты этих прав»[121].

Между тем специальное правило, свидетельствующее о пресекательном характере шестимесячного давностного срока, установлено в п. 3 ст. 885 ГК РФ только в отношении регрессного требования обязанного по чеку лица, оплатившего чек, к иным лицам, обязанным по чеку, которое погашается с истечением указанного срока. Что же касается требования чекодержателя к чекодателю и иным обязанным по чеку лицам, то закон не предусматривает каких-либо специальных оговорок, которые позволили бы квалифицировать давностный срок на его предъявление как пресекательный.

При этих условиях закономерен вывод о том, что в данном случае речь идет о сокращенном сроке исковой давности, на который распространяются все общие положения об исковой давности.

При этом необходимо учитывать, что, так как сама выдача чека не прекращает основное обязательство, то и утрата возможности взыскания по чеку (например, в связи с истечением шестимесячного срока на предъявление требований) не лишает чекодержателя права требовать оплаты основного обязательства в общем порядке.

Ответственность чекодателя и плательщика в случае оплаты подложного, похищенного или утраченного чека состоит в возмещении возникших вследствие этого убытков. Указанные убытки возлагаются на плательщика или чекодержателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены (п. 4 ст. 879 ГК РФ). Данное отступление от общих правил ответственности по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, когда ответственность наступает независимо от вины, обусловлено намерением законодателя побудить участников чековых правоотношений быть максимально заботливыми и осмотрительными при использовании чеков в расчетных отношениях.

В заключение главы следует отметить, что далеко не все формы безналичных расчетов одинаково интенсивно используются на практике. Согласно статистике ЦБ РФ[122] основным платежным инструментом в структуре безналичных платежей являются платежные поручения: 77% - по количеству и 90% - по объему платежей. Преобладание данной формы расчетов обусловлено ее широким применением как по платежам за товары и услуги, так и по операциям нетоварного характера, в основном при перечислении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, а также интенсивным распространением электронных платежей, распространяемых на основе платежных поручений. Такие платежные инструменты, как платежные требования, инкассовые поручения и аккредитивы, используются незначительно: 1,9% - по количеству и 0,7% - по объему платежей.

Глава III ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В РАЗЛИЧНЫХ СФЕРАХ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОТНОШЕНИЙ

3.1 Безналичные расчеты в налоговых и таможенных отношениях

Очевидно, что, используясь во всех сферах общественных отношений, безналичные расчеты должны находить применение и в публичных сферах, в том числе в налоговых и таможенных отношениях.

Статья 58 Налогового кодекса РФ[123] устанавливает, что «уплата налогов производится в наличной и безналичной форме». При этом из систематического толкования иных норм Налогового кодекса очевидно, что правилом видится именно уплата в безналичной форме.

Так, уплата в наличной форме допустима только в отношении налогоплательщиков - физических лиц, в то время как организации производят уплату налога платежными поручениями в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса.

Особенности налогового обязательства (по своей сути публично-правового) хорошо иллюстрируют два ограничения, установленных государством не в свою пользу по сравнению с обычным контрагентом в гражданско-правовом обязательстве.

Так, в силу ст. 75 Налогового кодекса, взыскиваемые с налогоплательщика суммы в первую очередь направляются на погашение недоимки, а лишь затем пени, в то время как согласно ст. 319 Гражданского кодекса, основной долг погашается в последнюю очередь.

Еще рельефнее отличия проявляются в моменте исполнения налогового обязательства.

Указанный вопрос был предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ еще в 1998 г., который своим постановлением[124] признал соответствующими Конституции положения, согласно которым обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога прекращается со дня списания кредитной организацией платежа с расчетного счета плательщика независимо от зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет (в гражданско-правовых отношениях, как мы помним, требуется поступление средств на корреспондентский счет получателя).

С 1 января 1999 года действует часть первая Налогового кодекса, согласно п. 2 ст. 45 которого обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, хотя в сам момент предъявления поручения на уплату налога изъятия имущества не происходит.

Указанной статьей предусмотрены два основания, при наличии которых налоговая обязанность не признается исполненной.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения.

Возврат платежного поручения может быть произведен только до его исполнения. При этом на практике отмечено, что некоторые банки, оказавшиеся неплатежеспособными, под различными предлогами возвращали клиентам платежные поручения, вследствие чего обязанности последних не считались исполненными.

В поручении должны быть надлежащим образом указаны реквизиты плательщика, получателя денежных средств, обязательные для осуществления банковской операции. В случае отсутствия кодового показателя «основание платежа» налоговые органы самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из оснований платежа. Во избежание подобных ситуаций, с 1 июня 2003 года был введен новый формат платежных поручений[125]., согласно которому в расчетные документы был добавлен новый показатель - дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (поле 71), определяющая момент исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога и сбора. В настоящий момент указанный нормативный акт заменен аналогичным по содержанием Приказом Минфина РФ[126].

Другим основанием считать обязанность по уплате налога неисполненной служит ситуация, при которой на момент предъявления в банк поручения на уплату налога налогоплательщик имеет неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Под достаточностью средств на счете следует понимать наличие остатка денежных средств на счете не ниже суммы всех требований к нему либо выполнение условий, предусмотренных договором счета, позволяющих проводить расчетные операции по всем требованиям, предъявленным к счету, сумма которых превышает сумму остатка денежных средств на счете.

Следует отметить, что согласно правовой позиции Конституционного Суда[127], требования по списанию со счета клиента банка неуплаченного налога отличаются от уплаты налога в добровольном порядке. Исполнительные документы имеют приоритет перед добровольной уплатой налога.

Налогоплательщик, сдавший в банк поручение на уплату налога при отсутствии установленных в законе запретов, является исполнившим свои обязанности по уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок соответствующая обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. При этом используется уже иная форма безналичных расчетов – инкассовые поручения.

При этом в случае направления инкассового поручения налогового органа обязанность налогоплательщика по уплате налога нужно считать исполненной только с момента списания платежа с расчетного счета налогоплательщика, так как было бы нелогичным распространять правила о моменте исполнения обязанности по уплате налога, установленных для добровольной уплаты, на случаи принудительного взыскания недоимки.

По общему правилу (статья 60 НК РФ) банк налогоплательщика должен списать денежные средства со счета клиента и перечислить их со своего корреспондентского счета в течение одного операционного дня.

Вопросы добросовестности налогоплательщика

В связи с тем, что ряд организаций стали пользоваться разъяснениями Конституционного суда и правилом ст. 45 НК для ухода от платежа налогов, например, путем уплаты налогов через банки, близкие к банкротству, не имеющие остатков на корреспондентских счетах, практикой была выработана доктрина добросовестности налогоплательщика.

Так, Конституционный Суд разъяснил[128], что установленные им правила (о недопустимости повторного списания налогов со счетов лиц, предъявивших надлежащее поручение на уплату налога, не выполненное в связи с отсутствием средств у банка) распространяются только на добросовестных налогоплательщиков.

В результате на настоящий момент судебной практикой выработаны определенные критерии, позволяющие говорить о недобросовестности налогоплательщика. К ним, например, относят:

- открытие нового счета в банке, имеющем проблемы с проведением платежей (постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2002 г. № 7374/01)[129];

- создание остатка средств на банковском счете при отсутствии реальной возможности проведения платежей у банка из-за отсутствия средств на его корреспондентском счете (постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2000 г. № 3561/00);[130]

- проведение платежей по иным обязательствам через другие банковские счета (постановление Президиума ВАС РФ от 09.01.2002 г. № 2635/01)[131].

В связи с этим налоговые органы активно пользуются предоставленным им уже цитированным Определением №138-О правом «систематически информировать налогоплательщиков о тех банках, к услугам которых для перечисления налоговых платежей прибегать не следует» и составляют списки «проблемных» банков, которые активно доводят до сведения налогоплательщиков.

Уплата таможенных платежей

Обязанность уплачивать таможенные платежи можно считать публичной обязанностью. Хотя частично правовые нормы, регулирующие соответствующие отношения пересекаются с нормами налогового законодательства, тем не менее, они обладают значительным своеобразием.

Правовая природа таможенной пошлины позволяет определить его в качестве такого обязательного публично-правового платежа, как сбор. Это можно утверждать исходя из следующего:

- индивидуально возмездного характера таможенной пошлины, так как ее внесение связано с удовлетворением специального интереса плательщика пошлины.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6