Принципы исчисления уплаты налогов и сборов в ОАО "Российские железные дороги"

Северо-Кавказская железная дорога - филиал ОАО «РЖД» осуществляет следующие виды деятельности:

грузовые перевозки;

пассажирские перевозки в дальнем следовании;

пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

предоставление услуг инфраструктуры;

предоставление услуг локомотивной тяги;

ремонт подвижного состава на сторону;

строительство объектов инфраструктуры;

научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- содержание социальной сферы.

Эксплуатационная длина магистрали СКЖД составляет 6357,5 км. В ее состав входят 5 отделений, 403 станции, грузовые операции производятся на 281-й станции (рисунок 4). В зоне обслуживания дороги располагаются 11 субъектов РФ Южного федерального округа, она непосредственно граничит с Украиной, Грузией, Азербайджаном. Все Азово-Черноморские порты России и Махачкалинский торговый порт на Каспии обслуживаются припортовыми железнодорожными узлами СКЖД. По характеру работы СКЖД является и пассажирской и разгрузочно-погрузочной. Дорога обслуживает территорию в 350 тысяч кв. километров с населением свыше 17 миллионов человек. Это крупнейший грузовой и пассажирский перевозчик на Юге России.

Имущество Северо-Кавказской железной дороги сформировано из имущества, закрепленного за ней ОАО «РЖД» и имущества, приобретенного в ходе ее деятельности.

Северо-Кавказская железная дорога - филиал ОАО «РЖД» распоряжается своим имуществом в пределах полномочий, установленных в доверенности, выданной начальнику дороги.

СКЖД – филиал ОАО «РЖД» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом, за исключением, имущества, ограниченного в обороте:

1) СКЖД – филиал ОАО «РЖД» не вправе передавать в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление или залог следующее имущество, внесенное в уставный капитал ОАО «РЖД»:

-магистральные железнодорожные линии со всеми расположенными на них сооружениями, устройствами сигнализации и блокировки, энергоснабжения, технологической связи, предназначенной для внутрипроизводственной деятельности и управления технологическими процессами на железнодорожном транспорте;

-малоинтенсивные железнодорожные линии, участки и станции, имеющие оборонное значение;

- информационные комплексы управления движением на железнодорожном транспорте и систему управления перевозками;

-объекты локомотивного и вагонного хозяйства, имеющие оборонное значение;

-объекты мобилизационного назначения, объекты гражданской обороны, законсервированные и неиспользуемые в производстве мобилизационные мощности, мобилизационные запасы, материальные ценности мобилизационного резерва;

- железнодорожный подвижной состав, предназначенный для осуществления специальных железнодорожных перевозок;

- объекты и имущество, предназначенные непосредственно для выполнения аварийно-восстановительных работ;

2) Северо-Кавказская железная дорога – филиал ОАО «РЖД»с согласия и в порядке, определенным Правительством РФ и ОАО «РЖД», вправе продавать и иным влекущим за собой переход права собственности образом распоряжаться следующим находящимся на его балансе имуществом:

- малоинтенсивные железнодорожные линии, участки и станции-со всеми расположенными на них сооружениями, а также земельные участки, на которых размещены указанные объекты (за исключением малоинтенсивных железнодорожных линий, участков и станций, имеющих оборонное значение);

- объекты недвижимого имущества, относящиеся к инфраструктуре железнодорожного транспорта общего пользования, за исключением объектов, указанных в пункте 1.

СКЖД – филиал ОАО «РЖД» вправе самостоятельно (в пределах полномочий, указанных в доверенности) распоряжаться имуществом, не указанным в пункте 1 и 2;

Перечень объектов имущества, ограниченных в обороте пунктами 1 и 2 определяется Правительством РФ.

Организация и ведение налогового учета в СКЖД - филиале ОАО «РЖД» осуществляется Службой бухгалтерского и налогового учета/6/.

Основными задачами Службы являются:

- обеспечение ведения бухгалтерского и налогового учета, формирование бухгалтерской отчетности железной дороги, формирование налоговых деклараций и контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- методическое руководство и координация деятельности подразделений органа управления железной дороги, структурных подразделений железной дороги по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и бухгалтерском учете;

-контроль за состоянием расчетов железной дороги с бюджетами, государственными внебюджетными фондами и учет расчета с поставщиками, подрядчиками и другими контрагентами;

-участие в формировании и реализации учетной политики бухгалтерского учета и налогообложения ОАО «РЖД» с целью обеспечения своевременной и в полном объеме уплаты в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей, а также оптимизации налогообложения;

-формирование налоговых баз и своевременное предоставление в налоговые органы, и в государственные внебюджетные фонды налоговых расчетов и деклараций;

-осуществление контроля за своевременным предоставлением налоговых расчетов и деклараций структурными подразделениями железной дороги;

Служба в соответствии с возложенными на нее задачами осуществляет следующие функции:

осуществление бухгалтерских учетных функций (по разделам учета) и формирование регистров бухгалтерского учета;

проведение инвентаризации активов и обязательств железной дороги;

подготовка предложений по формированию учетной политики ОАО «РЖД» для целей бухгалтерского учета;

анализ отчетных и статистических данных о бухгалтерском учете и разработка на их основе по вопросам, относящимся к компетенции Службы, проектов, приказов и иных нормативных документов железной дороги;

подготовка предложений по формам бухгалтерской отчетности ОАО «РЖД» и инструкциям по их заполнению;

формирование бухгалтерской отчетности железной дороги и представление ее в установленные сроки в Департамент бухгалтерского учета и Департамент налоговой политики и методологии налогового учета ОАО «РЖД» и другие адреса, предусмотренные законодательством РФ. Формирование статистической отчетности по дороге на основании данных бухгалтерского учета и предоставление в установленные сроков органы Государственного комитета статистики (ГОСКОМСТАТ);

взаимодействие с аудиторами ОАО «РЖД» и представление в установленном порядке информации, необходимой для проведения аудита бухгалтерской отчетности ОАО «РЖД»;

-осуществление налогового учета хозяйственных операций и формирование регистров налогового учета в соответствии с правилами, установленными законодательством РФ о налогах и сборах;

-ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж исходя из требований налогового законодательства РФ;

представление в установленные сроки в налоговые органы информации в соответствии с законодательством РФ;

осуществление постановки ОАО «РЖД» по месту нахождения обособленных подразделений железной дороги на налоговый учет и учет в государственных внебюджетных фондах;

предоставление в Департамент бухгалтерского учета и Департамент налоговой политики и методологии налогового учета ОАО «РЖД» информации, необходимой для формирования налоговых баз и подготовки налоговых деклараций;

расчет налоговых баз на основании данных бухгалтерского и налогового учетов и подготовка налоговых деклараций;

-представление в налоговые органы и государственные внебюджетные фонды налоговых деклараций и расчетов железной дороги в сроки, установленные законодательством РФ о налогах и сборах;

контроль за расчетами железной дороги с бюджетами и государственными внебюджетными фондами и анализ их состояния;

подготовка предложений по реструктуризации задолженности железной дороги перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами, а также осуществление контроля за проведением реструктуризации налоговой задолженности железной дороги;

-участие в подготовке предложений по оптимизации налоговой системы и совершенствованию налогового администрирования в ОАО «РЖД»;

-подготовка предложений по формированию учетной политики ОАО «РЖД» для целей налогообложения;

-осуществление автоматизации бухгалтерского учета и процесса формирования бухгалтерской отчетности с применением системы SAP R\3 и других программных продуктов;

- осуществление автоматизации налогового учета и процесса формирования налоговой декларации с применением системы SAP R\3 и других программных продуктов;

-осуществление контроля за соблюдением в подразделениях органа управления железной дороги, структурных подразделениях железной дороги законодательства РФ и исполнения нормативных документов ОАО «РЖД» и железной дороги по вопросам, относящимся к компетенции Службы;

-представление в Департамент бухгалтерского учета и Департамент налоговой политики и методологии налогового учета ОАО «РЖД» отчетности, в том числе справок, цифровых сводок и иных документов железной дороги, по вопросам, относящимся к компетенции Службы;

участие в подготовке предложений, связанных с реализацией мероприятий по мобилизационной подготовке и гражданской обороне, и других мероприятий в условиях особого периода и чрезвычайного положения;

участие в подготовке предложений, связанных с реализацией мероприятий по противодействию деятельности иностранных технических разведок и технической защите информации при всех видах работ со сведениями, составляющими государственную и коммерческую тайну;

ведение делопроизводства и хранение документов в порядке, установленном железной дорогой;

организация и контроль за проведением работ по обеспечению безопасных условий и охраны труда Службы;

- выполнение отдельных поручений руководства Департамента бухгалтерского учета и Департамент налоговой политики и методологии налогового учета ОАО «РЖД» и начальника железной дороги;

Руководство Службой осуществляется главным бухгалтером - начальником Службы, назначаемым на должность и освобождаемым от должности президентом ОАО «РЖД».

Главный бухгалтер - начальник Службы имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности начальником железной дороги. Обязанности главного бухгалтера - начальника Службы во время его отсутствия исполняет его заместитель в соответствии с распределением обязанностей между главным бухгалтером - начальником Службы и его заместителями/6/.

Служба осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими подразделениями органа управления железной дороги, структурными подразделениями железной дороги, подразделениями аппарата управления ОАО «РЖД», филиалами и другими структурными подразделения ОАО «РЖД», а также в установленном порядке с территориальными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Главный бухгалтер - начальник Службы:

организует деятельность Службы на принципах единоначалия и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Службу задач и функций;

планирует работу Службы в соответствии в планами ОАО «РЖД» и железной дороги;

обеспечивает контроль за сохранностью денежных средств;

утверждает положения об отделах и секторах Службы, должностные инструкции работников Службы и вносит в них, при необходимости, изменения и дополнения;

-представляет в установленном порядке ОАО «РЖД» и железную дорогу в территориальных органах федеральных органов исполнительной власти, органах государственной власти субъектов РФ и органах местного самоуправления, иных организациях по вопросам, относящимся к компетенции Службы;

контролирует соблюдение трудовой и исполнительской дисциплины работниками Службы;

распределяет обязанности между главным бухгалтером - начальником Службы и его заместителями;

представляет начальнику железной дороги предложения о приеме на работу и увольнении с работы, а также перемещении работников Службы;

представляет начальнику железной дороги предложения о применении к работникам Службы мер поощрения, а также о наложении на них дисциплинарных взысканий в порядке, установленном трудовым законодательством РФ;

обеспечивает профессиональную переподготовку и повышение квалификации работников Службы;

согласовывает назначение на должность и освобождение от должности главных бухгалтеров структурных подразделений железной дороги.

Пользуется также другими правами, предоставленными ему в соответствии с законодательством РФ, нормативными документами ОАО «РЖД» и железной дороги.

Отделы и секторы Службы осуществляют свои функции в соответствии с Положением Службы и положениями об отделах и секторах. Работники Службы при осуществлении своих функций руководствуются должностными инструкциями

Основные финансовые показатели деятельности СКЖД – филиала ОАО «РЖД» приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Система финансовых коэффициентов и показателей финансово- хозяйственной деятельности предприятия

Оценка имущественного положения СКЖД – филиала ОАО «РЖД» позволила выявить, что доля основных средств в активах за 2006г., за 2007г., 2008г. составляет 0,9, т.е. остается неизменной. Коэффициент текущей ликвидности также не изменился, на протяжении всего анализируемого периода он составляет 0,04, что значительно ниже нормативного уровня (удовлетворяет коэффициент > 2). Данный коэффициент показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные пассивы. Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2008г. и 2007г. составил 0,003, что значительно ниже уровня 2006г. – 0,2. Это факт свидетельствует о снижении уровня платежеспособности предприятия. Однако если предприятие сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и строкам, сможет оставаться платежеспособным.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2007г. составил минус 21,1, т.е. уменьшился на 2,2 по сравнению с 2006г., в 2008г. – минус 23,2, что меньше уровня 2007г. на 2,1. Соответственно наблюдается отрицательная динамика, что свидетельствует о низком уровне платежеспособности предприятия.

Доля оборотных средств в активах в 2007 и 2008 гг. составила 0,03, т.е. снизилась на 0,01 по сравнению с 2006г. Доля собственных оборотных средств в их общей сумме в 2006г. составила минус 18,9, в 2007г. снизилась на 2,1 и составила минус 21, в 2008г. снизилась на 2 и составила минус 23. Снижение этих показателей свидетельствует о низкой платежеспособности предприятия.

Коэффициент автономии в 2008 и 2007 гг. увеличился на 0,1 по сравнению с 2006г. и составил 0,3, это свидетельствует о том, что финансовая независимость предприятия от внешних инвесторов значительно увеличилась.

В отношении коэффициента финансовой устойчивости наблюдается отрицательная динамика: в 2006г. – 0,8, в 2007г. – 0,7, в 2008г. – 0,6. Это свидетельствует о том, что предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия платежных средств и платежный обязательств за счет привлечения временно свободных источников средств в оборот предприятия, кредитов банка на временное пополнение оборотных средств, превышения нормальной кредиторской задолженности над дебиторской.

Устойчивость финансового состояния может быть повышена путем:

- ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах;

- обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива);

- пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.

Коэффициент маневренности собственного капитала в 2006г. составил -4,1, в 2007 – минус 2,3, в 2008 – минус 3,5, наблюдается снижение коэффициента в 2008г. на 1,2 по сравнению с 2007г. Данный показатель свидетельствует о том, какая часть собственного капитала находится в обороте, т.е. в этом случае предприятие не обладает гибкостью в использовании собственных средств.

В целом финансовое состояние Северо-Кавказской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» можно оценить как удовлетворительное.

2.2 Особенности уплаты налогов и сборов СКЖД – филиалом ОАО «РЖД»

Филиалом в соответствии с п.2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ является обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения организации и осуществляющее все ее функции или их часть, в том числе функции представительства /18/.

Согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общества, создавшие филиалы, наделяют их имуществом, которое учитывается как на балансе филиала, так и на балансе общества.

СКЖД, являясь филиалом ОАО «РЖД», в установленном порядке исполняет обязанности ОАО «РЖД» по уплате в соответствующих долях в федеральный бюджет, бюджет субъектов РФ и муниципальных образований, в государственные внебюджетные фонды следующих налогов (включая авансовые платежи), сборов и платежей:

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

земельный налог;

водный налог;

налог на прибыль в части бюджета субъектов РФ (всего 11);

прочие федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также другие обязательные платежи.

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» уплачивает по месту своей государственной регистрации НДС (федеральный бюджет), налог на прибыль (в части федерального бюджета и бюджета г.Москвы), налог на добычу полезных ископаемых начисляется Департаментом бухгалтерского учета и уплачивается в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации.

Рассмотрим подробнее особенности уплаты налога на добавленную стоимость (НДС).

В виду достаточно большого распределения видов деятельности на предприятиях железнодорожного транспорта, объектом налогообложения на добавленную стоимость на железнодорожном транспорте является реализация услуг по перевозкам грузов и пассажиров и продукции (работ, услуг) по подсобно-вспомогательной деятельности.

Уплата налога производится ОАО «РЖД», как единым хозяйствующим субъектом, по месту регистрации. В связи с тем, что часть первичных документов по учету расчетов по НДС находится в филиалах и обособленных подразделениях, ОАО «РЖД» окончательное сальдо расчетов по НДС формирует через систему внутренних расчетов.

В ОАО «РЖД» на основании книг продаж филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД» формируются единая книга продаж ОАО «РЖД». На уровне ОАО «РЖД» в единой книге продаж ОАО «РЖД» итоги выводятся в рублях и копейках.

В единую книгу продаж ОАО «РЖД» включается книга продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» в следующем порядке:

- по окончании налогового периода, не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в книге продаж подразделения, входящего в состав отделения, выводятся итоги, которые включаются в налоговую декларацию по НДС подразделения. Книги продаж по всем строкам с выведенными итогами передаются в отделение, в состав которого входит соответствующее подразделение;

- в эти же сроки в книге продаж отделения выводятся итоги по собственным операциям отделения, их итоговые данные включаются в налоговую декларацию по НДС отделения;

- далее формируется сводная книга продаж отделения, в которую включаются: книга продаж по собственным операциям отделения, книга продаж каждого подразделения, входящего в состав отделения, в той последовательности, которая установлена положением об отделении. Итоговая сумма сводной книги продаж должна соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации отделения, включающей налоговую декларацию отделения по собственным операциям и налоговые декларации подразделений, входящих в состав отделения.

Сформированная сводная книга продаж отделения по всем строкам с выведенными итогами не позднее 14 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передаются на железную дорогу, в состав которой входит отделение.

Не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, также в книге продаж органа управления СКЖД – филиала ОАО «РЖД» выводятся итоги по собственным операциям, их итоговые данные включаются в налоговую декларацию по НДС управления железной дороги.

В Управлении Северо-Кавказской железной дороги формируется сводная книга продаж железной дороги, в которую включаются: книга продаж по собственным операциям СКЖД – филиала ОАО «РЖД», сводные книг продаж каждого отделения, входящего в состав железной дороги, а также книги продаж других подразделений в составе СКЖД – филиала ОАО «РЖД». Кроме того, в сводную книгу продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» включаются книги продаж по всем строкам с выведенными итогами пунктов продаж перевозочных услуг по грузовым перевозкам при расчетах (без использования единого лицевого счета плательщика) с юридическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица, в том числе за наличный расчет.

Итоговые суммы сводной книги продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» должны соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации железной дороги по соответствующим строкам, включающей в себя налоговую декларацию по собственным операциям железной дороги, сводные налоговые декларации отделений и налоговые декларации подразделений, входящих в состав железной дороги, включая пункты продаж перевозочных услуг.

Сформированная сводная книга продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» по всем строкам с выведенными итогами не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передается в Бухгалтерскую службу ОАО «РЖД».

По доходам от грузовых перевозок, учитываемых на едином лицевом счете плательщика, книга продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» формируется обособленно и передается в Бухгалтерскую службу ОАО «РЖД» не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

На уровне ОАО «РЖД» Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета формируется единая книга продаж ОАО «РЖД», в которую включаются: книга продаж по собственным операциям ОАО «РЖД», сводные книги продаж железных дорог и сводные книги продаж функциональных филиалов.

Единый журнал учета выставленных счетов-фактур ОАО «РЖД» не формируется. Не формируются и сводные журналы учета выставленных счетов-фактур СКЖД - филиала ОАО «РЖД».

Единая книга продаж ОАО «РЖД» и книга продаж СКЖД – филиала ОАО «РЖД» ведутся в электронном виде, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью ОАО «РЖД», Департамента бухгалтерского учета, филиала.

В ОАО «РЖД» на основании книг покупок филиалов и других обособленных подразделений формируются единая книга покупок ОАО «РЖД». На уровне ОАО «РЖД» в единой книге покупок ОАО «РЖД» итоги выводятся в рублях и копейках.

Суммы налога включаются в состав налоговых вычетов, а счета-фактуры регистрируются в книге покупок того налогового периода, в котором полностью выполняются все условия, предусмотренные статьями 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации для налоговых вычетов.

В единую книгу покупок ОАО «РЖД» включается книга покупок СКЖД – филиала ОАО «РЖД» в следующем порядке:

- по окончании налогового периода, не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в книге покупок подразделения, входящего в состав отделения, выводятся итоги, которые включаются в налоговую декларацию по НДС подразделения. Книги покупок по всем строкам с выведенными итогами передаются в отделение, в состав которого входит соответствующее подразделение;

- в эти же сроки в книге покупок отделения выводятся итоги по собственным операциям отделения, их итоговые данные включаются в налоговую декларацию по НДС отделения;

- далее формируется сводная книга покупок отделения, в которую включаются: книга покупок по собственным операциям отделения, книга покупок каждого подразделения, входящего в состав отделения. Итоговая сумма сводной книги покупок должна соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации отделения, включающей налоговую декларацию отделения по собственным операциям и налоговые декларации подразделений, входящих в состав отделения.

Сформированная сводная книга покупок отделения по всем строкам с выведенными итогами не позднее 14 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передаются на железную дорогу, в состав которой входит отделение.

Не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, также в книге покупок органа управления Северо-Кавказской железной дороги выводятся итоги по собственным операциям, их итоговые данные включаются в его налоговую декларацию по НДС.

В органе управлении железной дороги формируется сводная книга покупок СКЖД – филиала ОАО «РЖД», в которую включаются: книга покупок по собственным операциям железной дороги, сводные книги покупок каждого отделения, а также книги покупок других подразделений в составе железной дороги. Кроме того, в сводную книгу покупок железной дороги включаются книги покупок по всем строкам с выведенными итогами пунктов продаж перевозочных услуг по грузовым перевозкам при расчетах (без использования единого лицевого счета плательщика) с юридическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица, в том числе за наличный расчет (по суммам отработанной оплаты, частичной оплаты).

Итоговые суммы сводной книги покупок СКЖД – филиала ОАО «РЖД» должны соответствовать итоговой сумме сводной налоговой декларации железной дороги по соответствующим строкам, включающей в себя налоговую декларацию по собственным операциям железной дороги, сводные налоговые декларации отделений и налоговые декларации подразделений, входящих в состав железной дороги, включая пункты продаж перевозочных услуг.

Сформированная сводная книга покупок железной дороги по всем строкам с выведенными итогами не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, передается в Бухгалтерскую службу ОАО «РЖД».

На уровне ОАО «РЖД» Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета формируется единая книга покупок ОАО «РЖД», в которую включаются: книга покупок по собственным операциям ОАО «РЖД», сводные книги покупок железных дорог и сводные книги покупок функциональных филиалов.

Единый журнал учета полученных счетов-фактур ОАО «РЖД» не формируется. Не формируются и сводный журнал учета полученных счетов-фактур СКЖД – филиала ОАО «РЖД».

Единая книга покупок ОАО «РЖД», книги покупок СКЖД - филиала ОАО «РЖД» ведутся в электронном виде, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью ОАО «РЖД», Департамента бухгалтерского учета, филиала.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту регистрации правления ОАО «РЖД» по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, без распределения по филиалам и обособленным подразделениям. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета ОАО «РЖД» в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация СКЖД – филиалом ОАО «РЖД» услуг по перевозке пассажиров в пригородном сообщении (ст. 149 НК РФ). Налогообложение НДС по налоговой ставке 0% производится при реализации работ, услуг непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Применение льготного налогообложения позволяет экономить около 111млн. руб. ежегодно.

Далее рассмотрим особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. Объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль (доход), полученная налогоплательщиком.

ОАО «РЖД» как налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований, производится ОАО «РЖД» по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджета Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположена железная дорога и ее обособленные подразделения.

При исчислении сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации как по месту нахождения ОАО «РЖД», так и по месту нахождения обособленных подразделений ОАО «РЖД» через которые производится уплата налога на прибыль организаций, расчет доли прибыли, приходящейся на ОАО «РЖД» по месту его регистрации и на эти обособленные подразделения, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений ОАО «РЖД», находящихся на территории определенного субъекта Российской Федерации.

Доля прибыли, приходящаяся на ОАО «РЖД» по месту его регистрации и каждого обособленного подразделения ОАО «РЖД», через которые производится уплата налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется следующим образом:

(2.1)

где Дпоб - доля налоговой базы ОАО «РЖД» (обособленного подразделения ОАО «РЖД»);

П - налоговая база всего по ОАО «РЖД»;

 - среднесписочная численность работников всех обособленных подразделений ОАО «РЖД», находящихся на территории субъекта Российской Федерации, за отчетный (налоговый) период (без учета среднесписочной численности работников обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также расположенных за пределами территории Российской Федерации);

СЧ - среднесписочная численность работников ОАО «РЖД» за отчетный (налоговый) период (без учета среднесписочной численности работников обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также расположенных за пределами территории Российской Федерации);

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным налогового учета всех обособленных подразделений ОАО «РЖД», находящихся на территории субъекта Российской Федерации, числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период (без учета остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также расположенных за пределами территории Российской Федерации);

ОС - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным налогового учета всего по ОАО «РЖД», числящихся в составе амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период (без учета остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов обособленных подразделений ОАО «РЖД», переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также расположенных за пределами территории Российской Федерации).

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов за отчетный (налоговый) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и первое число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

По итогам каждого отчетного периода ОАО «РЖД» исчисляет и уплачивает сумму авансового платежа по налогу на прибыль организаций, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода/40/.

В течение отчетного периода ОАО «РЖД» исчисляет и уплачивает сумму ежемесячного авансового платежа в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций рассчитывается в следующем порядке:

сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате ОАО «РЖД» в четвертом квартале предыдущего налогового периода, рассчитанной как одна треть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев предыдущего налогового периода, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода;

сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Начисление налога производится на уровне ОАО «РЖД» с последующей передачей в установленном порядке исчисленного налога в СКЖД - филиал ОАО «РЖД» с указанием структурных подразделений филиала, осуществляющих уплату налога.

Причитающиеся бюджету субъекта Российской Федерации суммы налога доводятся до филиала в разрезе его структурных подразделений, через которые уплачивается налог в бюджет субъекта Российской Федерации (составляется реестр подразделений и сумм налога на прибыль организаций, начисленных и подлежащих уплате по месту нахождения указанных подразделений, входящих в состав филиала). Данные реестры прилагаются к извещениям (авизо), которые передаются Департаментом бухгалтерского учета филиалам не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным периода, по окончании налогового периода указанные реестры передаются не позднее 25 марта года, следующего за истекшем налоговым периодом/33/.

Страницы: 1, 2, 3, 4