Розробка заходiв з удосконалення системи управлiння витратами ТОВ ДП "Посад"
Отже, відхилення
по операційному прибутку буде уявляти собою величину економічного ефекту від
зниження витрат.
Звіт про
виконання, складений на основі статистичного прогнозу, дає відповідь, чому замість
величини очікуваного прибутку підприємство мало прибуток, відмінний від
планованого.
Причиною є те, що
фактичний обсяг реалізації був нижче запланованого.
Однак цей звіт не
дає можливості контролювати і здійснювати керування по відхиленнях.
Тому для забезпечення
ефективності контролю за допомогою звіту про виконання прогнозу варто зіставити
фактичні результати з прогнозом, скоректованим з урахуванням фактичного обсягу
діяльності.
Такий прогноз
називається гнучким чи динамічним і може бути складений як у процесі
планування, так і на стадії контролю.
Для забезпечення
ефективного контролю за допомогою звіту про виконання прогнозу слід порівняти
фактичні результати з прогнозом. Такий прогноз має назву гнучкий або динамічний
прогноз.
Гнучкий прогноз,
підготовлений на стадії планування – це прогноз, складений для декількох
можливих обсягів діяльності в рамках релевантного діапазону.
У таблиці 15
приведений гнучкий прогноз ТОВ ДП «Посад», складений для чотирьох обсягів
реалізації, відповідно 132000, 134000, 136000 і 138000 м
Буде важко
передбачати обсяг реалізації, тому складається гнучкий прогноз для фактичного
обсягу діяльності.
Таким чином,
гнучкий прогноз – це прогноз, складений на підставі прогнозних витрат і доходів
для фактичного обсягу чи діяльності для декількох релевантних рівнів
передбачуваної діяльності.
Таблиця 15 –
Гнучкий прогноз ТОВ ДП «Посад»
Стаття
На одиницю
Обсяг виконаних робіт, м3
132 000
134 000
136 000
138 000
доход від реалізації
1,030
136 017
138 078
140 139
142 200
чистий доход
113 348
115 065
116 783
118 500
інший доход
287
291
296
300
змінні
виробничі
0,507
66 940
67 955
68 969
69 983
витрати періоду
0,068
8 929
9 064
9 200
9 335
усього
75 869
77 019
78 168
79 318
маржинальний дохід
0,284
37 478
38 046
38 614
39 182
постійні
виробничі
22 297
22 297
22 297
22 297
витрати періоду
10200
10200
10200
10 200
усього
32 497
32 497
32 497
32 497
операційний прибуток
5 268
5 841
6 413
6 985
Використання
гнучкого прогнозу дозволяє розділити загальне відхилення на відхилення від
гнучкого прогнозу і відхилення за рахунок обсягу діяльності.
Відхилення від
гнучкого прогнозу – це різниця між фактичними результатами діяльності і
показниками гнучкого прогнозу.
Відхилення за
рахунок обсягу діяльності – це різниця між показниками гнучкого і статистичного
прогнозів.
Аналіз відхилень
з використанням гнучкого прогнозу приведений у таблиці 16.
Відхилення від
гнучкого прогнозу характеризують ефективність діяльності, а відхилення за
рахунок обсягу продажів – її результативність.
Таблиця 16 –
Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу
Показник
Фактичні результати
Відхиленнявід гнучкого прогнозу
Гнучкий прогноз
Відхилення за рахунок обсягу виробництва
Загальний прогноз
1
2
3
4
5
6
1
2
3=2-4
4
5=4-6
6
обсяг реалізації, м3
26325
-105675
132000
-6000
138000
чистий доход від реалізації, грн.
112858
-490
113348
-5152
118500
змінні витрати, грн.
84806
8937
75869
-3449
79318
маржинальний дохід, грн.
28052
-9427
37478
-1704
39182
постійні витрати, грн.
22837
-9660
32497
0
32497
операційний прибуток, грн.
5434
165
5268
-1717
6985
Аналіз відхилень
з використанням гнучкого прогнозу свідчить, що діяльність ТОВ ДП «Посад» була
нерезультативною, оскільки реалізація склала 132000 м3 замість
138000 м3 запланованих, що обумовило негативне відхилення прибутку в
сумі 1717 грн.
Якщо за
розрахунковий обсяг виробництва брати 132000 м3, то відхилення є
позитивним у сумі 165 грн., це свідчить про ефективність діяльності, ще
необхідно зробити ще аналіз беззбитковості з визначенням зон прибутковості і
збитковості, тоді можна буде зробити остаточний висновок про ефективність
діяльності.
На рисунку надана
ілюстрація формування порогу рентабельності та запасу міцності у порівнянні
прогнозних та фактичних даних.
Рисунок 5– Оцінка
показників для аналізу «витрати – обсяг – прибуток»
ТОВ ДП будувало
свою діяльність ефективно та раціонально, оскільки фактичний прибуток перевищив
планований при обсязі діяльності 132000 м3, сукупні витрати були нижче за
планові, економія була досягнута за рахунок постійних витрат, як слідство,
значення фактичного порогу рентабельності було менше планового, тобто
підприємству треба було додавати менше зусиль для досягнення прибутку.
3
Удосконалення структури витрат підприємства
Виходячи
з проведеного аналізу, варто відмітити, що витрати, в цілому у підприємства
формуються нераціонально, тобто спостерігається невідповідність зростання
обсягів БМР та зростання витрат.
Таким чином,
можна запропонувати критеріальний підхід для підвищення ефективності управління
витратами на підставі системи коефіцієнтів. Отже, вивчаючи залежності між
розрахунковими формулами, та, спираючись на попередні прогнозні розрахунки,
можна виявити можливі резерви у формуванні витрат. Тобто для оптимального
співвідношення між витратами та доходами та забезпечення нормальних показників
рентабельності витрат, пропонується наступна структура витрат ТОВ ДП.
Таблиця 17 –
Оптимізовані вихідні дані для аналізу ефективності формування витрат , грн.
Показник
Оптимізовані
значення
Фактичні
значення
Відхилення
дохід від
реалізації
142200
135429
-6771
чистий дохід
118500
112858
-5643
собівартість
92280
84514
-7766
у т.ч. постійна
частина
22297
17748
-4549
валовий прибуток
26220
28343
2123
інші операційні
доходи
300
219
-81
адміністративні
витрати
7635
9562
1927
у т.ч. постійна
частина
3400
2199
-1201
інші операційні
витрати
11900
13567
1667
у т.ч. постійна
частина
6800
2890
-3910
всього операційні
витрати
111815
107643
-4172
у т.ч. постійна
частина
32497
22837
-9660
у т.ч. змінна
частина
79318
84806
5488
операційний
прибуток
6985
5434
-1551
прибуток від
звичайної діяльності
6985
5434
-1551
чистий прибуток
(ефект від впровадження)
4889
3734
-1155
На підставі даних
таблиці 17, розрахуємо коефіцієнти.
Таблиця 18 –
Розрахунок коефіцієнтів оцінки витрат на підставі оптимізованих даних
коефіцієнт
координації у співвідношенні операційних і адміністративних витрат
13,65
коефіцієнт
координації адміністративних витрату співвідношенні в операційних витратах
0,07
коефіцієнт
ефективності постійних витрат
4,38
коефіцієнт
витратомісткості загальногосподарського управління і збуту продукції
0,07
коефіцієнт валової
віддачі постійних витрат
0,23
коефіцієнт
навантаження постійних витрат
3,44
коефіцієнт
координації у співвідношенні змінних і постійних витрат
2,44
коефіцієнт
координації у співвідношенні постійних і змінних витрат
0,41
коефіцієнт
ефективності змінних витрат
1,79
коефіцієнт валової
віддачі змінних витрат
0,56
коефіцієнт
витратомісткості загальногосподарського управління в постійних витратах
0,10
коефіцієнт
окупності змінних виробничих витрат
0,49
валова
рентабельність змінних виробничих витрат
2,03
валова
рентабельність чистого доходу
0,22
коефіцієнт
окупності чистого доходу
4,52
коефіцієнт покриття
операційних витрат
16,01
рентабельність
операційних витрат
0,06
коефіцієнт покриття
операційних витрат в процесі звичайної діяльності
16,01
рентабельність
операційних витрат в процесі звичайної діяльності
0,06
коефіцієнт чистої
окупності операційних витрат
22,87
чиста
рентабельність операційних витрат
0,04
Для наочності
наведемо діаграми, які характеризують ефективність формування витрат за
2005-2007 р.р. та за оптимізованими даними.
Рисунок 6 –
Оцінка коефіцієнтів ефективності формування витрат
Рисунок 7- Оцінка
коефіцієнтів окупності
Рисунок 8 –
Оцінка коефіцієнтів рентабельності
Таким чином, запропонована
структура витрат може забезпечити підвищення усіх оціночних критеріїв
ефективності, окупності та рентабельності ТОВ ДП „Посад”.
Висновки
У
курсовій роботі проведено аналіз коефіцієнтів, які характеризують ефективність
формування витрат підприємства, визначено пропорції між змінними та постійними
витратами на підставі аналізу беззбитковості, проведено прогнозування витрат.
Вивчаючи залежності між розрахунковими
формулами, та, спираючись на попередні прогнозні розрахунки, можна виявити
можливі резерви у формуванні витрат. Тобто для оптимального співвідношення між
витратами та доходами та забезпечення нормальних показників рентабельності
витрат, пропонується нова структура витрат ТОВ ДП, яка може забезпечити підвищення усіх
оціночних критеріїв ефективності, окупності та рентабельності ТОВ „Посад”.
Додатки
ДОДАТОК А
КОДИ
Дата (рік, місяць,
число)
2005
12
31
Підприємство
ТОВ ДП “Посад”
за ЄДРПОУ
19494855
Територія м.Харків,
вул.Біологічна,17
за КОАТУУ
6310138800
Форма власності
КОЛЕКТИВНА
за КФВ
20
Орган державного
управління
за СПОДУ
07774
Галузь (вид
діяльності) БУДІВНИЦТВО
за ЗКГНГ
61110
Вид економічної
діяльності
за КВЕД
45.21.1
Одиниця виміру:
грн.
Контрольна сума
ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
за рік 2005 р.
1801001
Форма №2 код за ДУД
Статья
Код
За звітний
За попередній
строки
період
період
1
2
3
4
І. Фінансові
результати
Доход (виручка) від
реалізації продукції ( робіт, послуг)
10
79 704,5
65 745,3
Податок на додану
вартість
15
13 284,1
10 957,6
Акцизний збір
20
-
-
Інші вирахування із
доходу
30
-
-
Чистий доход (
виручка) від реалізації продукції ( робіт, послуг)
35
66 420,4
54 787,8
Собівартість
реалізованої продукції ( робіт, послуг)
40
46 919,2
32 382,9
Валовий:
-
-
прибуток
50
19 501,2
22 404,8
збиток
55
-
-
Інші операційні
доходи
60
279,0
258,9
Адміністративні
витрати
70
5 386,8
4 962,9
Витрати на збут
80
Інші операційні
витрати
90
12 579,2
12 694,0
Фінансові
результати від операційної діяльності
-
-
прибуток
100
1 814,2
5 006,8
збиток
105
-
-
Доход від участі в
капіталі
110
-
-
Інші фінансові
доходи
120
-
-
Інші доходи
130
-
-
Фінансові витрати
140
-
-
Збитки від участі в
капіталі
150
-
-
Інші витрати
160
-
-
Фінансові
результати від звичайної діяльності до оподаткування
-
-
1
2
3
4
прибуток
170
1 814,2
5 006,8
збиток
175
-
-
Податок на прибуток
від звичайної діяльності
180
739,6
1 683,3
Фінансові
результати від звичайної діяльності
-
-
прибуток
190
1 074,7
3 323,5
збиток
195
-
-
Надзвичайні:
-
-
доходи
200
-
-
витрати
205
-
-
Податки від
надзвичайного прибутку
210
-
-
Чистий:
-
-
прибуток
220
1 074,7
3 323,5
збиток
225
-
-
ІІ. Елементи
операційних витрат
Матеріальні витрати
230
36 895,7
27 685,9
Витрати на оплату
праці
240
10 875,9
8 976,5
Відрахування на
соціальні заходи
250
4 078,5
3 366,2
Амортизація
260
2 106,8
2 087,7
Інші операційні
витрати
270
15 614,3
12 041,8
Всього
280
64 885,2
50 039,8
ДОДАТОК Б
КОДИ
Дата (рік, місяць,
число)
2007
12
31
Підприємство
ТОВ ДП “Посад”
за ЄДРПОУ
19494855
Територія м.Харків,
вул.Біологічна,17
за КОАТУУ
6310138800
Форма власності
КОЛЕКТИВНА
за КФВ
20
Орган державного
управління
за СПОДУ
07774
Галузь (вид
діяльності) БУДІВНИЦТВО
за ЗКГНГ
61110
Вид економічної
діяльності
за КВЕД
45.21.1
Одиниця виміру:
грн.
Контрольна сума
ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
за рік 2007р.
1801001
Форма №2 код за ДУД
Статья
Код
За звітний
За попередній
строки
період
період
1
2
3
4
І. Фінансові
результати
Доход (виручка) від
реалізації продукції ( робіт, послуг)
10
135429
116 094,0
Податок на додану
вартість
15
22571,5
19 349,0
Акцизний збір
20
-
Інші вирахування із
доходу
30
-
Чистий доход (
виручка) від реалізації продукції ( робіт, послуг)
35
112 857,5
96 745,0
Собівартість
реалізованої продукції ( робіт, послуг)
40
84514,15
68 397,5
Валовий:
-
прибуток
50
28 343,4
28 347,5
збиток
55
-
Інші операційні
доходи
60
219,27
220,8
Адміністративні
витрати
70
9561,87
7 452,7
Витрати на збут
80
Інші операційні
витрати
90
13566,93
13 905,8
Фінансові
результати від операційної діяльності
-
прибуток
100
5 433,8
7 209,8
збиток
105
-
-
Доход від участі в
капіталі
110
-
-
Інші фінансові
доходи
120
-
-
Інші доходи
130
-
Фінансові витрати
140
-
Збитки від участі в
капіталі
150
-
-
Інші витрати
160
-
Фінансові
результати від звичайної діяльності до оподаткування
Главная