Среднегодовая
стоимость основных фондов (ОФ) равна стоимости основных фондов на начало года
(ОФн), плюс среднегодовая стоимость фондов, вводимых в эксплуатацию
(ОФвв ) и минус среднегодовая стоимость ОФ, выбывающих из эксплуатации (ОФвыб )
___ ___ ___
ОФ = ОФнг + ОФвв - ОФвыб
___ ОФвв
___ ОФвыб
Офвв = * t1
ОФвыб= * t2 ,
12 12
где ОФвв, Офвыб - соответственно полная стоимость
вводимых и выбывающих фондов;
12 - число месяцев в году;
t1 - число полных месяцев нахождения в эксплуатации вводимых
ОФ в планируемом году;
t2 - число полных месяцев, оставшихся до конца года со
времени выбытия ОФ.
Амортизация не начисляется на ОФ, находящиеся в запасе и на
консервации.
Существует три метода начисления амортизации:
n
равномерное списание;
n
на объем выполненных работ;
n
ускоренная амортизация.
1. Равномерное списание. Нормы АО
устанавливаются по видам ОФ в % к первоначальной (восстановительной) стоимости
исходя из нормативного срока службы ОФ. В условиях инфляции стоимость ОФ
периодически (последний раз на 1.01.96 г.) переоценивается с помощью повышающих
коэффициентов.
2. На объем выполненных работ. Основан на
допущении, что амортизация является исключительно результатом использования ОФ
независимо от периода времени. Применяется на транспорте, в добывающих
отраслях.
3. Ускоренная амортизация. Предполагает
повышенные нормы амортизации в первые годы эксплуатации, пониженные - в
последующие. Например, малые предприятия в РФ в первый год эксплуатации могут
списывать до 50 % первоначальной стоимости ОФ со сроком службы > 3 лет. Если
АО, начисленные по этому методу не будут использованы по целевому назначению,
то в последствии они будут включены в налогооблагаемую базу.
С 1.01.97 г. в соответствии с указом
Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 “Об основных направлениях налоговой
реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” начисление
амортизации должно осуществляться на основе деления всего имущества на четыре
категории.
Группы имущества
Годовые нормы амортизации, %
Все кроме малых
Малые
1. Здания, сооружения и их транспортные компоненты
5
6
2. Легковой автотранспорт, компьютер-ная техника, информационные
системы, офисная мебель
25
30
3. Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование,
не включенное в 1 и 2 категории
15
18
4. Нематериальные активы
равными долями исходя из срока службы (или из
расчета срока службы 10 лет)
Начисленная сумма амортизации включается в себестоимость продукции,
работ, услуг. Продажа продукции является основанием для образования фонда
накопления предприятия за счет амортизационных отчислений.
Процесс простого и расширенного воспроизводства производственных фондов
осуществляется с помощью долгосрочных инвестиций.
Инвестиции подразделяются на:
1) производственные (новое строительство, реконструкция, модернизация,
строительство объектов социального назначения). Производственные капитальные
вложения называют вложениями в основной капитал;
2) финансовые, в том числе прямые и портфельные.
Прямые - это вложения средств в другие предприятия, при этом не
обязательно с образованием юридического лица. Портфельные - это вложения в
ценные бумаги.
Источники долгосрочных инвестиций можно представить в следующем виде:
n
собственные средства хозяйствующего субъекта;
n
привлеченные средства;
n
заемные средства;
n
поступающие в порядке перераспределения.
К собственным относятся:
n
уставный капитал (т.е. взносы учредителей);
n
резервные фонды;
n
фонды накопления;
n
прибыль, в т.ч. от основной деятельности.
Привлеченные средства - это :
n
целевые взносы юридических и физических лиц;
n
денежные средства, полученные от размещения акций
(на безвозвратной основе).
Заемные средства :
n
долгосрочные кредиты банков;
n
займы (например, путем размещения облигаций);
n
приобретение ОФ на основе финансового лизинга;
n
инвестиционный налоговый кредит.
Поступающие в порядке перераспределения:
n
поступление страховых возмещений при наступлении
страховых случаев;
n
поступающие от вышестоящих организаций;
n
средства Федерального бюджета и бюджетов субъектов
Федерации, имеющие целевое назначение и предоставляемые на возвратной или
безвозвратной основе.
Одной из форм простого воспроизводства ОФ является капитальный ремонт,
с помощью которого частично возмещается физический износ ОФ.
Финансирование капитального ремонта осуществляется на основе плана
капитального ремонта с отнесением затрат на себестоимость продукции.
Существуют три варианта отнесения на себестоимость продукции затрат на
ремонт:
n
отнесение фактических затрат на проведение
капитального ремонта непосредственно после его осуществления по элементам
затрат;
n
создание ремонтного фонда за счет себестоимости
продукции и его учет в составе прочих затрат;
n
отнесение фактических затрат на расходы будущих
периодов с последующим их ежемесячным списанием на производственные затраты.
Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансированных
для создания и использования оборотных производственных фондов (ОбПФ) и фондов
обращения (ФО) с целью обеспечения непрерывности процесса производства и
реализации продукции.
ОбПФ участвуют в процессе производства однократно, полностью и сразу (в
отличие от ОФ) переносят свою стоимость на вновь изготавливаемый продукт.
ОбПФ представлены:
n
запасами сырья, материалов;
n
малоценными и быстроизнашивающимися предметами
(т.е. орудиями труда). К ним относятся предметы, срок службы которых < 1
года и стоимостью < 50 минимальных зарплат;
n
незавершенным производством.
Фонды обращения включают: готовую продукцию, денежные средства,
дебиторскую задолженность.
Оборотные средства - это не финансовая категория. Оптимальную
потребность в источниках оборотных средств, т.е. норматив, определяют на основе
трех методов:
1. Аналитический метод. Анализируются
фактические данные о величине оборотных средств за предшествующий период,
исключают ненужные, вносят поправки в связи с изменением условий производства и
снабжения и определяют норматив на планируемый год.
2. Метод коэффициентов. С помощью
коэффициентов вносят поправки в норматив предшествующего года. Например,
прогнозируют, что объем перевозок возрастет на 5%, а норма запаса снизится на
2%. В этом случае норматив оборотных средств должен увеличиться в 1,05 * 0,98 =
1,029.
3. Метод прямого счета (основной метод). Потребность
рассчитывается по каждой статье оборотных средств.
3.1. Потребность в денежных средствах для создания материальныхзапасов.
Нд = Р * tн / Т , где
tн - норма запаса в днях;
Р - расход материала за период, руб.;
Т - продолжительность планового периода в днях.
tн = tтз+ tтр+
tскл+ tотпр+ tгар
tтз- текущий запас материалов, определяется
продолжительностью средневзвешенного интервала между смежными поставками;
tтр- транспортный запас, определяется временем пребывания
оплаченных материалов в пути и продолжительностью документооборота по оплате
счетов поставщика.
tтр= lпост / Sгр
- (tб+ lпост / Sg) , где
lпост - расстояние между поставщиком и складом получателя;
Sгр - среднесуточная скорость доставки груза;
tб - время почтовой пересылки документов в банк и их
обработки в банке;
Sg - скорость доставки документов (иногда транспортный запас
определяют путем деления фактических остатков по балансовой статье “Материалы в
пути” на среднесуточный расход материалов).
tскл - время на разгрузку, сортировку, складскую обработку
определяют в соответствии с техническими нормами по каждой операции;
tотпр - время на комплектацию и отпуск материалов в
производство определяется в соответствии с техническими нормами;
tгар - гарантийный страховой запас, 50% от текущего
tгар = 0,5 * tтк
3.2) Норматив незавершенного производства
Ннз = П * С * tn * Кг
П - производственная программа (однодневный выпуск продукции в
единицах);
С - плановая себестоимость единицы продукции, руб.;
tn - длительность производственного цикла;
Кг - коэффициент готовности.
Пример расчета коэффициент готовности:
С=20 единиц. tn=4 дня. Структура затрат по дням цикла: 1-ый
день - 10%, 2-ой день - 20%, 3-ий день - 60%, 4-ый день - 10%.
Расчет коэффициента готовности
Дни
Завершенное производство
в течение дня
нарастающим итогом к концу дня
1
2
2
2
4
6
3
12
18
4
2
20
итого
20
46
Кг = 46/(20*4)=0,575
3.3) Норматив по готовой продукции, руб.
Нгп = В * Nгп, где
В - дневной выпуск продукции, руб.;
Nгп - норма запаса готовой продукции.
В = П * С, где
П - производственная программа, ед.;
С - себестоимость единицы, руб.
Nгп = tнп + tобр, где
tнп - время накопления партии товара для отправки;
tобр - время обработки документов в банковской системе.
Пример.
Программа выпуска продукции в год составляет 900 тыс. шт. Себестоимость
единицы продукции 5 ед., Отгрузка производится ж.д. составом 50 вагонов. В 1
вагон входит 600 изделий. Время оформления отгрузки 2 дня.
900000/360=2500 изделий производится за сутки.
tнп = 50*600/2500=12 дней
Nгп = 12+2= 14 дней
В = 2500*5=12500
Нгп = 12500*14=175000 ед.
Источником образования ОбС является часть уставного капитала (оборотный
капитал (расчет по балансу: стр. 490 (Капитал и резервы) - стр. 190
(Внеоборотные активы), а также устойчивые пассивы. К ним относятся:
n
минимальная задолженность по заработной плате,
обусловленная разномоментностью начисления и выдачи зарплаты;
n
резерв предстоящих платежей, связанный с оплатой
отпускных. Создается путем отчислений в размере 1/12 зарплаты;
n
прибыль.
Эффективность использования оборотных средств характеризуется:
Чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия,
распределяется двумя способами:
1. Посредством образования специальных фондов: фонда накопления, фонда
потребления и резервных фондов;
2. Путем непосредственного распределения чистой прибыли по отдельным
направлениям.
Во втором случае распределение прибыли отражается в финансовом плане.
В первом случае дополнительно к финансовому плану составляются сметы
расходования фондов накопления и потребления.
Фонд накопления используется на НИР, проектные, конструкторские и т.п.
работы, освоение новых технологий и выпуск новой продукции, техническое
перевооружение и реконструкцию, погашение долгосрочных ссуд, прирост оборотных
средств, на природоохранные мероприятия, на учредительские взносы.
Фонд потребления используется на социальное развитие и социальные
нужды.
Государственный бюджет — как экономическая категория выражает систему
экономических отношений между государством, предприятиями и населением по
поводу распределения и перераспределения совокупного общественного продукта и
национального дохода и формирования централизованного общегосударственного
фонда денежных средств. Другими словами — это основной финансовый план
образования и расходования государственного фонда денежных средств.
Его основное назначение — создание условий для эффективного развития
экономики и решения общегосударственных и социальных задач.
ГБ характеризуется следующими чертами:
1) носит ярко выраженный балансовый характер. Превышение расходов над
доходами составляет дефицит бюджета.
2) Формирование и использование бюджета базируется на сочетании
централизованных начал с инициативой местных органов.
Основные
функции бюджета:
·
перераспределение национального дохода и примерно
50% ВВП между территориями, отраслями деятельности, социальными группами
населения;
·
государственное регулирование и стимулирование
экономики;
·
финансовое обеспечение финансовой политики;
·
контроль за образованием и использованием
централизованного фонда денежных средств.
Бюджетное устройство — это организация бюджетной системы, принципы ее
построения, совокупность бюджетов государства.
Организационная структура (см. схему
Финансовой системы РФ) включает республиканский бюджет, 21 бюджет республик в
составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов, городские бюджеты Москвы и Санкт
Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной
Еврейской области и около 29 тыс. местных бюджетов.
Единой правовой базой бюджетной системы является Конституция РФ и Закон
“Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РФ”
Бюджеты нижестоящих органов самоуправления не входят своими доходами и
расходами в бюджеты вышестоящих уровней.
Принципы бюджетного устройства: единство, полнота, реальность,
гласность и самостоятельность всех бюджетов, входящих в государственную
бюджетную систему.
Свод федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации образуют
понятие “Консолидированный бюджет” РФ.
Наиболее сложная проблема в БУ- бюджетный федерализм, т.е.
взаимоотношения центра и регионов.
В соответствии с законодательством РФ доходная часть территориальных
бюджетов должна состоять из закрепленных и регулирующих доходов, дотаций и
субвенций, кредитных ресурсов.
Закрепленные доходы —
доходы, полностью поступающие в соответствующие бюджеты (например, налог на
имущество предприятий для бюджетов РФ и налоги на имущество физических лиц для
местных бюджетов.
Регулирующие доходы —
средства, передаваемые из вышестоящего звена бюджетной системы нижестоящему
бюджету. Например, в 1996 г. 90% подоходного налога с физических лиц
передавалось в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты; 25% НДС — в
бюджеты субъектов РФ; около 63% налога на прибыль предприятий — в
бюджеты субъектов РФ (22+13=25%).
Дотации — средства,
передаваемые из вышестоящего бюджета в твердой сумме для сбалансирования
нижестоящего бюджета при его дефиците.
Субвенции — средства
на возмещение текущих расходов и на финансирование инвестиционной деятельности.
Запросы органов представительной власти предоставляются до 15 августа.
Текущие и инвестиционные субвенции из республиканского бюджета включаются в
бюджеты соответствующих республик, краев, областей, округов и т.д.
Доля субвенций из внебюджетного фонда по конкретному проекту не может
превышать 80% капвложений, направляемых на реализацию этого проекта.
Субвенции г.Москве — предназначены для возмещению дополнительных
расходов и потерь городского бюджета, связанных с выполнением городом функций
столицы.
Субвенции на возмещение непредвиденных расходов из бюджетов республик,
краев, областей и т.д. на ликвидацию последствий стихийных бедствий, катастроф
и других ЧП предоставляются по решению правительства РФ за счет резервных
фондов правительства, а также целевых отчислений из федерального бюджета,
выделяемых по предложению Правительства.
Субвенция, не использованная в срок или использованная не по
назначению полежит возврату. Возврат осуществляется в бесспорном порядке за
счет средств получателя субвенций в трехмесячный срок после решения органа,
выдавшего субвенцию.
Кредитные ресурсы — средства, предоставляемые на кредитной основе, т.е.
на основе платности и возвратности.
В 1994 г. введен механизм межбюджетных отношений, в которых основным
регулятором стал выступать Целевой фонд финансовой поддержки регионов.
В 1994 г. этот фонд формировался в размере 22% НДС, в 1995г. — 27%
НДС, в 1996 г. — 15% от общего размера налоговых доходов за исключением
подоходного налога с физических лиц и ввозных таможенных пошлин.
На финансовую помощь из этого фонда могут рассчитывать те регионы, у
которых сумма федеральных налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов и
подоходного налога с физических лиц), собираемых на их территории и подлежащих
исчислению в региональный бюджет в расчете на 1 жителя < 95% от средней величины по РФ в целом и условная сумма расходов
окажется < 100 % плановых расходов
регионального бюджета.
Трансферты регионам перечисляются ежемесячно. В 1996г. трансферты
предоставлялись 60 регионам из 89.
В целях сбалансированности бюджетов устанавливаются предельные размеры
дефицита бюджета. Если этот показатель превышен или значительно снизились
доходы бюджета, то вводится механизм секвестра расходов — это
пропорциональное снижение государственных расходов на 5, 10, 15 % ежемесячно по
всем статьям бюджета в течение оставшегося текущего года. Защищенными
статьями являются зарплата, стипендии, государственные пособия. Покрытие
дефицита осуществляется также за счет выпуска государственных займов и
кредитов международных финансовых организаций.
Все доходы и расходы располагаются в бюджетах по единой бюджетной
классификации, представляющую собой группировку доходов и расходов бюджетов
всех уровней с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Это
обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. В Федеральном
законе “О бюджетной классификации” №115-Ф3 от 15.08.96г. отмечается, что БК
включает:
Бюджетный процесс — это регламентированная
законодательством деятельность органов власти по составлению, рассмотрению,
утверждению и исполнению бюджета. Эта деятельность регулируется Законом РФ
“Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса РСФСР (10.10.91г.).
Принципы организации бюджетного процесса: единство,
самостоятельность, балансовый метод.
Этапы бюджетного процесса. БП
должен начинаться за 1.5 года (реально за 0.5 года).
1.
Приблизительно
15 августа выходит распоряжение правительства о разработке бюджета.
2.
В
течение 2-х месяцев Министерство экономики разрабатывает прогноз экономического
и социального развития России. Министерство финансов рассылает классификации
расходов и доходов бюджета и нормативы по сферам деятельности, которых следует
придерживаться при разработке смет.
Министерство
финансов взаимодействует с министерствами и республиками по поводу дотаций из
бюджета. Эти органы представляют свои предложения в виде росписи доходов и
расходов и свои бюджеты.
3.
15
октября Министр финансов представляет в правительство проект бюджета.
4.
Правительство
вносит проект федерального бюджета на рассмотрение Государственной Думы.
Одновременно с проектом бюджета представляются следующие документы:
·
предварительные итоги социально-экономического
развития РФ за истекший период;
·
прогноз социально-экономического развития на
предстоящий год;
·
прогноз Сводного финансового баланса по территории
РФ на предстоящий год;
·
прогноз консолидированного бюджета на предстоящий
год;
·
основные направления бюджетной и налоговой
политики;
·
основные принципы и расчеты по взаимоотношениям
федерального бюджета с бюджетами субъектов РФ;
·
федеральные целевые программы и программы развития
регионов, предусмотренные к финансированию из федерального бюджета ;
·
федеральная инвестиционная программа;
·
оценка ожидаемого исполнения ФБ за текущий год;
·
поквартальное распределение доходов и расходов ФБ
на предшествующий год .
Проект Федерального Бюджета и документы, полученные Думой, направляются
в Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам для заключения.
Комитет представляет проект ФБ на рассмотрение в Государственную Думу.
Принятый Думой Федеральный Закон “О Федеральном бюджете на предстоящий
год” в течение 5 дней со дня принятия передается на рассмотрение в Совет
Федераций. Закон считается одобренным, если за него проголосовало более
половины общего числа членов, или если он в течение 14 дней не был рассмотрен. В
случае отклонения Закона Советом Федерации создается согласительная комиссия.
В случае несогласия ГД с решением СФ закон о бюджете считается
принятым, если за него при повторном голосовании проголосовало не менее 2/3
общего числа членов Думы.
Принятый Федеральный Закон в течении 5 дней направляется на подпись
президенту. На подписание закона ему отводится 14 дней и на обнародование
закона — 7 дней.
Если до начала финансового года Федеральный бюджет не будет принят, то
ГД принимает Федеральный закон о финансировании государственных расходов из
федерального бюджета в 1 квартале текущего года.
Это работа по обеспечению полного и своевременного поступления налогов
и других платежей, доходов в целом и по каждому источнику, а также
финансирование мероприятий в пределах утвержденных по бюджету сумм в течение
финансового года.
Эта работа возложена на Минфин РФ, Государственную налоговую службу,
Государственный таможенный комитет и их подразделения на местах.
Исполнение бюджета осуществляется на основе бюджетной росписи доходов и
расходов — основному оперативному плану распределения доходов–расходов по
подразделениям бюджетной классификации, в котором проставлены сроки
поступления налогов и других платежей и расходования бюджетных средств.
Организация исполнения бюджетов возложена на Федеральное казначейство
РФ (ФК) — структуру МФ, которое осуществляет с единого (главного) счета
Федерального казначейства все операции со всеми государственными федеральными
ресурсами. Все остальные счета, открытые казначейством в учреждениях
банковской системы служат для транзитного перемещения бюджетных средств на
счеты субъектов, финансируемых за счет федерального бюджета. Казначейство
информирует о результатах исполнения ФБ министра финансов – ежедневно, а высшие
органы государственной власти — ежемесячно.
Главное управление Федерального казначейства МФ РФ:
·
организует бюджетное и финансовое исполнение ФБ и
государственных внебюджетных фондов;
·
доводит до территориальных органов ФК размеры бюджетных
ассигнований;
·
ведет сводный реестр распорядителей средств ФБ;
·
организует распределение в установленных размерах
доходов между ФБ и бюджетами субъектов РФ;
·
осуществляют управление доходами и расходами ФБ и
иными централизованными ресурсами;
·
регулируют финансовые отношения между ФБ и
государственными внебюджетными фондами;
·
организует и осуществляет ведение операций по учету
государственной казны РФ и другие мероприятия по исполнению ФБ.
На уровне бюджетной единицы прослеживаются следующие этапы процесса
исполнения бюджета :
·
доведение объема бюджетных ассигнований;
·
доведение гарантированных лимитов финансирования, в
пределах которых распорядитель бюджетных средств может принимать на себя
финансовые обязательства;
·
объем фактически заключенных соглашений;
·
сумма счетов, предъявленных к оплате;
·
сумма фактического перечисления бюджетных средств
со счетов.
Правительство ежемесячно предоставляет в ГД информацию о ходе
исполнения ФБ и ежеквартально — отчет.
Составлением отчета занимается Министерство финансов, Государственная
налоговая служба и Государственный таможенный комитет. Отчет докладывается
Федеральному собранию, которое его утверждает.
Контроль за исполнением ФБ осуществляет Счетная палата.
Правоохранительная деятельность и обеспечение
безопасности государства
8,1
Фундаментальные исследования и содействие НТП
2,8
Промышленность, энергетика, строительство
11,4
Сельское хозяйство
3,3
Охрана окружающей среды
0,5
Образование
3,6
Культура и искусство, средства массовой
информации
1,2
Здравоохранение и физическая культура
1,7
Социальная политика
3,0
Обслуживание государственного долга
13,4
Финансовая помощь субъектам РФ
12.6
В том
числе
Федеральный фонд финансовой поддержки
регионов
9,0
Прочие расходы
5,8
Расходы целевых бюджетных фондов
(Федерального дорожного фонда, Федерального экологического фонда)
6,2
Общая сумма расходов, млрд.руб
435750
100%
Осуществление расходов бюджета производится путем бюджетного
финансирования, основными принципами которого являются:
·
целевой характер использования бюджетных средств;
·
предоставление бюджетных средств в соответствии со
сметным порядком осуществления расходов;
·
безвозвратность бюджетных ассигнований.
Помимо безвозвратного финансирования
практикуется выдача бюджетных ссуд (либо беспроцентных, либо под процент по
низким ставкам ).Ссуды выдаются по специальным распоряжениям правительства:
на формирование продовольственных фондов, на конверсию оборонной
промышленности, на обеспечение села техникой и т.д.
Главная