Острый экономический кризис, с которым столкнулись многие страны в начале 80-х годов, потребовал перестройки государственного регулирования экономики, перехода к развитию рыночных отношений. Рыночные отношения требуют от организаций различных форм собственности, постоянного обновления основного капитала, внедрения новых технологий для повышения эффективности и расширения их деятельности. Для осуществления этих целей необходимы значительные денежные средства, которыми не всегда в достатке располагают организации различных организационно-правовых норм. Привлечение инвестиций – это современные способы, позволяющие решать вопросы по обновлению технологии производства и основных фондов организаций на современном этапе. В настоящее время одним из таких способов является лизинг.

Несмотря на относительную новизну лизинга для российского рынка, специалисты лизинговых организаций определяют минувшие годы как весьма позитивные для лизинговой деятельности. Так, проведенные ведущей московской лизинговой организацией «КНК-лизинг» исследования показали, что интерес к приобретению имущества посредством лизинга в организациях значительно возрос. Доля лизинга на российском рынке инвестиций составляет 9 – 10%. Необходимость развития лизинга в России обусловлена, прежде всего, неблагоприятным состоянием основных фондов. В России значительна доля морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, не обеспеченности запасных частей.

Под лизинговой деятельностью понимают вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Субъектами лизинговой сделки выступают стороны лизингового договора, имеющие непосредственное отношение к объекту лизинговой сделки. Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определённую плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга. Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Виды лизинга различны, и они определяются отношением к арендуемому имуществу, типом финансирования лизинговой операции, типом передаваемого в лизинг имущества, степенью его окупаемости, отношением к таможенным, налоговым и амортизационным льготам, порядком лизинговых платежей. Многолетнее применение разнообразных видов лизинга как современной формы предпринимательской деятельности показало, что наиболее жизнеспособным его видом является финансовый лизинг. Этот вид лизинга оказывается самым выгодным и привлекательным для всех участников лизинговых сделок, в то время как другие в основном служат решению частных задач лизингополучателей.

Именно в последние годы в России, наряду с традиционной арендой, получила широкое распространение финансовая аренда (лизинг) из-за явных ее преимуществ по сравнению с другими способами привлечения инвестиций. Эти преимущества состоят в том, что организации, которые хотят приобрести новые основные средства (здания, помещения, оборудование, транспортные средства и другие), могут осуществлять их приобретение с помощью лизинга, располагая только частью средств, необходимых для этих целей, а также возможность отражения объекта лизинга на балансе лизингодателя. В этом случае баланс лизингополучателя не изменяется; в частности, остается неизменным балансовое соотношение заемных и собственных средств. Как показывает зарубежный опыт, приобретение средств производства с помощью заимствований обеспечивает быстрое развитие бизнеса и облегчает налоговое бремя. Этим и объясняется актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является изучение предмета и преимуществ лизинга как современной формы аренды, лизинговых платежей, учет и налогообложение лизинговых операций, а также дальнейшее развитие и место лизинга в экономике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· рассмотреть исторические аспекты возникновения и развития лизинга в мировой экономике;

· изучить сущность лизинговых операций;

· изучить порядок и методику расчета лизинговых платежей;

· выявить особенности и проблемы налогообложения лизинговых операций.

Роль лизинговых операций в современной экономике, а также проблемы, возникающие в процессе ведения лизинговой деятельности, изучались многими авторами, наиболее известными из которых являются Газман В.Д., Куликова Л.И., Лещенко И.В., Астахов В.П., Глушков И.Е. В таких периодических изданиях, как «Все для бухгалтера», «ГлавБух», «Бухгалтерский учет», «Законодательство для бухгалтера», «Современный бухгалтерский учет» уделяется должное внимание проблемам ведения бухгалтерского и налогового учета, порядку расчета и оплаты лизинговых платежей.

1. Понятие и сущность лизинговых операций

1.1. Исторические аспекты возникновения лизинговых операций

Общая идея лизинга сама по себе не нова. Большинство ученых сходится во мнении, что концепция лизинга уходит на несколько тысячелетий назад, когда впервые возникли отношения аренды имущества. Это произошло примерно в 2000 году до н. э. (полностью). Во всяком случае, самые ранние упоминания об этой категории сделок, дошедшие до наших времен, датируются именно тем периодом, когда в аренду (в современном значении в форме оперативного лизинга) сдавались сельскохозяйственные орудия труда и животные, земля, водные источники, о чем свидетельствуют глиняные таблички, обнаруженные в городе Ур древнего государства Шумер. Арендодателями тогда выступали храмовые (языческие) священники. Видимо, значимость отношений аренды в системе хозяйственных связей тех времен была настолько высока, что даже в церковных канонах говорится о них. В притче из евангелия от Матфея в Новом Завете содержится повествование о владельце, который сдает в аренду виноградник и винный пресс, собственником которого он является (11. С.50-59).

Английский историк Т. Кларк обнаружил несколько положений об аренде в законах царя Хаммурапи, принятых между 1775-1750 гг. до н.э., где обстоятельно излагались все возможные случаи аренды, нормы арендной платы и условия залога имущества. Римскому праву также был известен комплекс имущественных отношений, связанных с владением вещами без права собственности. Император Юстиниан I (483-565 гг.), осуществивший кодификацию Римского права, дает их описание в известных Институциях (16. С.70).

Древние финикийцы практиковали аренду судов, по своей экономико-правовой сути очень схожую с классической формой современного лизинга оборудования. Одним словом, древние цивилизации считали аренду привлекательным, доступным и порой единственно важным способом приобретения в пользование оборудования, земли и домашнего скота.

Рассматривая лизинг в исторической ретроспективе, следует отметить, что идеи отделения права владения имуществом от его практического применения касался еще Аристотель в своем трактате «Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности» (одна из частей «Риторики»), написанном около 350 году до н.э., где он достаточно точно отобразил тот глубинный смысл, который лежит в основании этого экономического инструмента.

В ранние средние века (XI в.) идея разделения владения, собственности и возможности извлекать из этого выгоду была также весьма популярна. В Венеции в аренду владельцам торговых судов сдавались якоря, которые по окончании плавания возвращались собственникам. В те же времена операции, аналогичные современному лизингу, практиковались и на севере Европы. Как свидетельствуют историки, в 1066 г. Вильгельм Завоеватель арендовал у нормандских судовладельцев корабли для вторжения на британские острова. Одним из первых нормативных актов, регулирующих отношения аренды на территории нынешней Великобритании, был закон (Устав) Уэльса 1284 г. (Statute of Wales). Затем в Англии в 1572 г. был принят законодательный акт, разрешающий только действительную, а не мнимую аренду – законными признавалась договоры, подписанные на разумных основаниях. В середине XIX века в эпоху бурного развития железных дорог в США и Великобритании в хозяйственной практике нашла применение аренда железнодорожных вагонов.

Такова в общих чертах обширная и достаточно продолжительная история развития арендных отношений, ставшая своеобразной прелюдией перед возникновением более сложных лизинговых сделок.

Введение в экономический лексикон понятия «лизинг» (от англ. «to lease» - «арендовать», «брать в аренду», не имеющего точного аналога в русском языке) связывают с операциями американской компании «Белл», которая в 1877 г. вместо традиционной продажи телефонов стала сдавать их в аренду. Однако первые компании, для которых лизинговые операции составляли основу хозяйственной деятельности, появились лишь во второй половине XX в.: «United States Leasing Corporation» (США) – 1952 г., «Deutsche Using GMBH» (ФРГ)- 1962 г.

Вероятно, что под давлением определенных обстоятельств (в первую очередь маркетингового свойства) лизинг возник в качестве одной из временных финансовых схем, объединяющих в единое целое различные виды сделок. Но, обладая достаточно гибким приспособительным механизмом, он сумел адаптироваться к изменяющимся деловым условиям и впоследствии закрепился уже не в форме некоей частичной схемы, а в качестве полноправного экономического понятия, выражающего вполне самостоятельный вид коммерческой деятельности.

За более чем полувековой период лизинговый бизнес завоевал весь мир, превратившись в одну из важнейших частей инвестиционной политики многих государств. Постепенно процесс распространения лизингового бизнеса стал служить косвенным критерием разновидности экономических отношений в стране. Что выглядит вполне логичным, т.к. лизинговая деятельность является признаком высочайшей предпринимательской культуры. И в большинстве экономически развитых государств темпы роста количества лизинговых сделок, как правило, имеют опережающую динамику развития по отношению к основным макроэкономическим показателям.

1.2. Сущность, виды, типы лизинговой деятельности

5 ноября 1998 г. вступил в силу Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164 – ФЗ, определяющий порядок организации лизинговой деятельности в Российской Федерации и регулирующий отношения между участниками лизинга.

Под лизингом в России понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Лизинговые отношения предполагают составление лизингового договора. Договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем. Лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружение, оборудование, транспортные средства и другое движимое недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

· Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определённую плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

· Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

· Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения (8. С.143-144).

В соответствии с Международным стандартом 17 «Аренда», посвященным учету аренды, отличительными признаками финансовой аренды являются:

· участниками сделки по договору являются три стороны;

· объектом сделки является новое имущество;

· имущество приобретается у продавца по указанию лизингополучателя;

· такое имущество предназначено для использования лизингополучателем только в предпринимательских целях;

· в зависимости от условий договора по окончании срока аренды арендатор может приобрести такое имущество в собственность, вернуть его лизингодателю или переоформить договор на более льготных условиях (4. С.526).

Лизинговые компании (фирмы) – это коммерческие организации, создаваемые в форме акционерного общества или других организационно-правовых формах, выполняющие в соответствии с учредительными документами функции лизингодателей. Лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и (или) физических лиц для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством РФ порядке.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное (5. С.180).

Основные требования к договору лизинга:

· лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором, имеет право на выбор лизингодателя в определении объекта лизинга;

· приобретение лизингового имущества допускается лизингополучателем только в целях предпринимательской деятельности;

· лизингодатель приобретает лизинговое имущество у продавца данного имущества только на условиях его передачи в финансовую аренду лизингополучателю

· период, на который предоставляется лизинг, не должен превышать срок службы данного объекта.

· Размер платежа по лизингу должен компенсировать первоначальную стоимость такого имущества на дату заключения договора, независимо от его условий, с учетом перехода права владения к новому владельцу или возврата лизингополучателю (4. С.528-529).

С 01.01.06 г. установлен порядок учета у лизингодателя расходов на приобретение имущества, переданного в лизинг, если оно учитывается на балансе лизингополучателя, в соответствии с которым данные расходы списываются у лизингодателя в тех отчетных периодах, в которых договором предусмотрены лизинговые платежи, пропорционально этим платежам (19. С.23).

Виды лизинга различны, и они определяются отношением к арендуемому имуществу, типом финансирования лизинговой операции, составом участников лизинговой сделки, типом передаваемого в лизинг имущества, степенью его окупаемости, отношением к таможенным, налоговым и амортизационным льготам, порядком лизинговых платежей.

Лизинг может быть как внутренним, когда все субъекты лизинга являются резидентами Российской Федерации, так и международным, когда один или несколько субъектов лизинга являются нерезидентами в соответствии с законодательством РФ (14. С.18).

Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» продолжительность сделки по договору лизинга определяет его типы, в числе которых лизинг может быть:

· краткосрочным;

· среднесрочным;

· долгосрочным.

Продолжительность краткосрочного лизинга, как правило, составляет не более 1,5 лет, соответственно среднесрочного – от 1,5 лет до 3 лет, долгосрочного – 3 и более лет .Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, вариантами лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.

Согласно п. 3 ст. 7 федерального закона № 164- ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» к основным видам лизинга относятся финансовый, возвратный и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. Финансовый лизинг – наиболее распространенный вид лизинга. Он предусматривает, что в течение периода действия договора выплаченные лизинговые платежи покроют полную стоимость или большую ее часть, а также дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

Финансовый лизинг характеризуется следующими основными чертами:

· участием, кроме лизингодателя и лизингополучателя, третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);

· невозможностью расторжения договора в течение основного срока аренды (если только сторонами не нарушены условия договора), т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя;

· продолжительным периодом лизингового соглашения (обычно близким к сроку службы объекта сделки).

Финансовый лизинг также характеризуется сравнительно длительными сроками контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации арендуемых средств. Такой вид лизинга применяется по группе инвестиционных товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны или несколько выше их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств, а также по предотвращению иска их случайной гибели обычно лежат на арендаторе (чистый лизинг). Другим отличием финансового лизинга от иных видов аренды является то, что имущество, переданное в лизинг в течение всего срока действия договора лизинга, является собственностью лизингодателя.

Возвратный лизинг представляет собой разновидность финансового лизинга. Здесь продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно является и лизингополучателем. Такой вариант имеет место, когда лизинговая компания приобретает имущество у предприятия-изготовителя, приходует на свой баланс и в дальнейшем передает его предприятию по договору с последующим возмещением в виде арендной платы. Объект после этого становится собственностью покупателя.

Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно до 3-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсирует первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. Для данного вида лизинга существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель. Это так называемый полный лизинг. Для арендатора одним из преимуществ такой разновидности лизинга является возможность после истечения срока аренды (сравнительно непродолжительного), либо до срочного разрыва лизингового контракта и досрочной выплаты общей суммы обязательств по платежам (что может быть предусмотрено в его условиях) заключить новый лизинговый контракт на более совершенное оборудование. По окончании оперативного лизингового договора лизингополучатель имеет право:

· продлить срок договора на более выгодных условиях;

· вернуть оборудование лизингодателю;

· купить оборудование у лизингодателя по рыночной стоимости.

По истечении установленного договором срока и при условии выплаты лизингополучателем предусмотренной договором суммы лизинговых платежей предмет лизинга должен возвращаться лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. То есть в рамках договора оперативного лизинга лизинговое имущество не может быть передано в собственность лизингополучателя. Это возможно на основании последующего договора купли-продажи (13. С.7-9; 7. С.545-546).

По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. При лизинге недвижимого имущества арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих или производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта. Арендатор несет все риски, расходы и платит налоги во время действия контракта. К наиболее распространенным объектам лизинга движимого имущества относят производственное оборудование, транспортные средства, строительную технику, средства обработки информации, механизмы, приборы, разные проекты, компьютерные программы, ноу-хау.

Существуют следующие виды лизинга: лизинг с привлечением заемных средств инвестора (предполагает участие нескольких компаний, представляющих финансирование); среди них такие, как акционерный лизинг – преимущественно для крупномасштабных объектов (самолеты, суда, буровые платформы и т.п.); консорциональный лизинг – участвуют несколько лизинговых компаний для обеспечения распределения рисков – преимущественно для дорогостоящего предмета лизинга; возвратный лизинг и лизинг поставщику – фактическое предоставление ссуды под залог предмета лизинга, находящегося в распоряжении лизингодателя; генеральный лизинг (может быть дополнен без заключения нового договора); открытый лизинг (предусматривает условия продления договора по истечении основного срока лизинга).

По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта. В практике применяются и другие виды лизинга (8. С.142-143).

1.3. Порядок расчета и оплаты лизинговых платежей

Лизинговый договор реализуется через последовательно осуществляемые этапы:

· приобретение лизингового имущества;

· осуществление текущих расчетов по сделке;

· завершение договора.

По договорам лизинга, как показывает отечественная практика, возможны разнообразные варианты условий, которые определяют порядок бухгалтерского учета лизинговых операций:

- лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя либо на балансе лизингодателя.

- имущество приобретается на условиях возвратного лизинга;

- по окончании договора лизинга имущество переходит в собственность лизингополучателя либо возвращается к лизингодателю и другие условия.

Приобретение лизингового имущества включает, как правило, ряд бухгалтерских проводок:

· учет текущих расчетов по сделке;

· учет затрат по приобретению лизингового имущества;

· учет расчетов по сопутствующим договорам, связанным с приобретением лизингового имущества;

· оприходование на балансе лизингодателя лизингового имущества;

· учет передачи предмета лизинга лизингополучателю на балансе.

В настоящее время бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется с учетом требований, определенных в положении по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ПБУ 6/01, которое утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н. Однако следует отметить, что ПБУ 6/01 может использоваться лишь ограниченно в отношении учета лизингового имущества. Так в п.2 ПБУ 6/01 определен порядок учета объектов основных средств, при котором указано на необходимое единовременное выполнение четырех условий для принятия активов в качестве основных средств:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительность свыше 12 месяцев, или обычного оперативного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (10. С.199).

Из этого следует, что основные средства, предназначенные для лизинга, не отвечают требованиям подпунктам а), б) и в) ПБУ6/01. Основные средства приобретаются в целях предоставления во временное пользование в целях получения дохода по договору лизинга и потому не могут быть приняты к учету в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01. Такое имущество не может быть учтено на счете 01 « Основные средства», так как оно полностью соответствует условиям для учета на счете 03 « Доходные вложения в материальные ценности».

В соответствии с Федеральным законом « О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. При этом размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон. В лизинговые платежи включаются:

· возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга;

· возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг;

· доход лизингодателя.

В сумме лизинговых платежей учитываются оплата процентов за кредиты за отсрочку платежа, за приобретенное имущество, амортизационные отчисления, налог на добавленную стоимость, страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если страхование осуществлялось лизингодателем, и др.

Специальные правила в отношении размера общей суммы лизинговых платежей и принципов его определения включены в федеральный закон №164-ФЗ « О финансовой аренде( лизинге)»

Расчет общей суммы лизинговых платежей можно представить в виде следующей формулы:

ЛП= АО+ПК+В+ДУ+НДС,

где: ЛП – общая сумма лизинговых платежей;

АО - амортизационные отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга);

ПК – плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем по приобретению имущества – предмета договора лизинга;

В – вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

В зависимости от вида лизинга сумма амортизационных отчислений может быть определена одним из двух способов:

· исходя из ежемесячной суммы амортизационных отчислений, рассчитываемых лизингодателем по установленным нормам;

· исходя из суммы инвестиций на приобретение предмета лизинга.

В первом случае в расчете амортизационных отчислений применяются нормы амортизации (как и срок полезного использования предмета лизинга), установленные в соответствии со ст.258 НК РФ. Второй вариант расчета можно использовать при финансовом (в том числе возвратном) лизинге при условии, что действие договора лизинга ориентировано на срок полезного использования предмета лизинга.

Фактически данная сумма представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств, передаваемого в лизинг, которая, в свою очередь, складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС. Эта сумма должна войти в общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга.

Оплата может производиться следующими способами:

· 100% оплата по подписании протокола приемки;

· первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после ее исполнения. При этом покупатель (лизингодатель) может оформить банковскую гарантию возврата аванса, застраховавшись на случай срыва сделки.

Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита; в них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве оплаты осуществляется поставка продукции, произведенной с помощью арендуемых средств (компенсационный лизинг).

По окончании действия срока лизингового договора возможно несколько вариантов развития дальнейших отношений:

· стороны могут пролонгировать лизинговый договор, при этом дополнительным соглашением оговариваются новые условия: срок договора, величина лизинговых платежей и тому подобное;

· лизингополучатель может выкупить предмет лизинга в свою собственность, условия такой операции оговариваются, как правило, в договоре лизинга: будет ли лизингополучатель платить дополнительные суммы помимо лизинговых платежей, можно ли выкупить предмет лизинга досрочно;

· лизингополучатель может вернуть предмет лизинга лизингодателю.

Следует отметить, что практически порядок учета лизинговых операций у лизингополучателя при передаче ему имущества по договору лизинга у специалистов разногласий не вызывает.

Таким образом, очевидна специфика лизинга, заключающаяся в его двойственной природе: с одной стороны, он сохраняет черты кредита (срочность, возвратность, платность), но, с другой стороны, является своеобразной инвестицией капитала, поскольку объект ссуды выступает в форме материального капитала. (13. С.9-10, 12; 2.)

2. Бухгалтерская практика отражения лизинговых операций в российском и международном учете

2.1. Организация бухгалтерского учета предмета лизинга

В текущем учете лизингодателя операции по лизингу, если его предмет принимается на балансе первоначального собственника, находят следующие отражение.

Момент приобретения рассматривается как вид вложений во внеоборотные активы:

Д-0т сч 08.4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При этом учитывается входной НДС:

Д-т сч. 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении

основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Одновременно на сумму оприходованного предмета лизинга:

Д-0т сч. 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»

К-т сч. 08.4 «Приобретение объектов основных средств»

Таким образом, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» учитывается первоначальная стоимость приобретенных объектов, включающая в себя сумму фактически произведенных расходов на их приобретение и доставку.

Погашение обязательств перед поставщиком отражается проводкой:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Момент передачи имущества лизингополучателю отражается внутренней записью по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

Д-т сч. 03.2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество в аренде»

К-т сч. 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»

Очередные лизинговые платежи, предъявляемые лизингодателем лизингополучателю, отражаются в учете в соответствии с вариантом формирования выручки методом начисления:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90.1 «Выручка»

Текущие издержки лизингодателя, учтенные им на счете 20 «Основное производство», в конце отчетного периода списываются:

Д-т сч. 90.1 «Выручка»

К-т сч. 20 «Основное производство»

Поступление от лизингополучателя суммы лизинговых платежей оформляется следующим образом:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Досрочно начисленные амортизационные отчисления до истечения срока действия договора прямо включается в фактическую себестоимость оказанных услуг:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 02.1 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

По окончании срока действия договора могут иметь место следующие ситуации, вытекающие из его содержания:

1. Договором предусмотрен возврат предмета лизинга его изначальному владельцу-лизингодателю без намерения относительно его последующей сдачи в аренду. В таком случае имущество приходуется на баланс:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 03.2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество в аренде»

Амортизация, накопленная за время нахождения имущества у лизингополучателя, переводится в состав собственных источников:

Д-т сч. 02.1 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

К-т сч. 02.2 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»

2. Лизингополучатель по договору в конце его срока действия покупает имущество. В этом случае лизингодатель отражает в учете такие операции по выбытию с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму переданного предмета лизинга новому владельцу-лизингополучателю:

Страницы: 1, 2, 3