Рефераты    Главная    Финансовое право    Финансовый менеджмент       финансовая математика    Финансы деньги кредит    Французский    Компьютерные сети    Конституционное право       зарубежныйх стран    Конституционное право       России    Краткое содержание       произведений    Программирование       компьютеры и кибернетика    Производство и технологии    Психология    Разное    Религия и мифология    Трудовое право    Туризм    Уголовное право и процесс    Управление	Лизинг
Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг имущество)	дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.	При оплате услуг третьих лиц – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. При ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Таким образом, момент признания расходов зависит от применяемого организацией метода – кассового метода или метода начисления (9. С.52, 98-100, 205).

В налоговом учете можно списывать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, разница между суммой ежемесячного лизингового платежа и начисленной за месяц амортизацией (подп.10 п.1 ст. 264 НК РФ). В результате на расходы будет списана сумма, равная лизинговому платежу. Только сложится она из двух частей: начисленной амортизации и разницы между общей суммой платежей и этой амортизацией.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость предмета лизинга для целей налогового учета отличается от первоначальной стоимости предмета лизинга для целей бухгалтерского учета на величину суммовых разниц, процентов по заемным средствам, на суммы переоценки, консультационных и информационных услуг, регистрационных сборов и пошлин (в том числе таможенных), а также на разницу между суммами договора лизинга и договора поставки. Таким образом, для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. При этом лизинговая стоимость имущества, определяемая как сумма лизинговых платежей по договору, составляющая первоначальную стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете, для целей налогового учета неприменима.

Определив первоначальную стоимость имущества, необходимо установить порядок начисления амортизации по этому имуществу. Как следует из положений п. 1 ст. 256 НК РФ, в качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества, приобретенного в установленном законом порядке, налогоплательщику на праве собственности. Из данного правила есть исключение – лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя.

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться по условиям договора лизинга. Для определения амортизационной группы объектов лизинга следует применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

В состав лизингового платежа входит НДС. Когда предмет лизинга учитывается  на балансе у лизингополучателя, проблем с вычетом этого налога нет. Для вычета лизингополучателю достаточно выполнить следующие действия: получить счет-фактуру от лизингодателя, перечислить ему очередной лизинговый платеж и принять к учету предмет лизинга. Кроме того, необходимо, чтобы имущество, полученное в лизинг, было предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. НК РФ).

В налоговом учете лизингополучатель  ежемесячно списывает на расходы сумму, равную лизинговому платежу. Размер  амортизации предмета лизинга в бухгалтерском учете от размера лизингового платежа никак не зависит. В результате бухгалтеру приходится начислять и ежемесячно корректировать отложенные налоговые обязательства и активы, как того требует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ № 18/02). Это еще одно неприятное для бухгалтера последствие учета предмета лизинга на балансе у лизингополучателя.

Финансовая аренда имеет возмездный характер, т.е. одна сторона уплачивает определенные платежи за оказание услуг другой стороне. Таким образом, лизингополучатель помимо амортизации отражает в составе прочих расходов, учитываемых для налогообложения, сумму уплачиваемых арендных платежей. При этом согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации.

Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода (17. С. 22-25).

Особенности учета налога на прибыль регулируются ч. 2 гл. 25 НК РФ. Суммарная ставка налога на прибыль, уплачиваемая лизинговой организацией, не превышает 24%. Основные ошибки, возникающие при расчете налога на прибыль, заключаются в возникновении избыточной налоговой базы по данному налогу (при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя). Это происходит вследствие следующих факторов:

·              часть платежа, которая возмещает стоимость имущества в составе лизингового платежа, может быть больше, чем величина амортизационных отчислений;

·              убыток, возникающий в случае реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости, не уменьшает налогооблагаемой прибыли предприятия.

В большинстве случаев график лизинговых платежей рассчитан таким образом, чтобы получить основную сумму лизинговых платежей в течение первых двух лет действия договора, и в этом случае величина, которая возмещает стоимость имущества в составе лизингового платежа, значительно превышает величину амортизационных отчислений. Происходит это из-за того, что российские лизинговые организации работают, в основном, используя банковские кредиты. Чаще всего срок банковского кредита менее двух лет,  в то время как срок полной амортизации лизингового имущества даже с использованием ускоренной амортизации в большинстве случаев превышает три года, и как следствие – лизинговые сделки заключаются сроком на три года.

Если по окончании лизинговой сделки лизингополучатель желает выкупить не до конца самортизированное имущество, у лизинговой организации может возникнуть  еще и излишняя прибыль, которая также подлежит налогообложению. В соответствии с российской системой налогообложения сумма превышения возмещения стоимости имущества (т.е. часть лизингового платежа, которая возмещает выплату основной суммы кредита) над величиной амортизационных отчислений попадает в состав налогооблагаемой прибыли лизинговой организации (18. С.42; 1.).

Таким образом, из всего выше изложенного  можно сделать вывод, что, помимо особенностей бухгалтерского учета, лизинговым операциям присущи особенности налогообложения.

3.2. О некоторых проблемах налогообложения лизинговых операций

В мировой практике лизинг является одним из наиболее прогрессивных методов материально-технического обеспечения производства, открывающий предприятиям доступ к современному оборудованию в условиях его быстрого морального старения и физического износа. В то же время практика показывает, что развитие лизинговой деятельности в России сдерживается проблемами налогового законодательства. Для нормального развития бизнеса в современных условиях необходимо исключить правовые риски, т.е. риски, связанные с несовершенством законодательства, неправильным его толкованием или толкованием, отличным от позиции регулирующих органов.

Пункт 7 ст. 258 НК РФ дает право включать основные средства в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество учитывается в соответствии с договором финансовой аренды, т.е. лизингополучателем или лизингодателем, в то время как согласно п.1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество определяется как имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, а так как лизингополучатель не является собственником имущества, он не может начислять амортизацию. Кроме того, в п.9 ст. 259 НК РФ сказано, что организации, получившие (передавшие) легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость соответственно 300 и 400 тыс. руб., в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5. Таким образом, содержание этой статьи подтверждает право лизингополучателя быть балансодержателем имущества, передаваемого по договору лизинга.

Арбитражная практика показывает, что пока разногласий между сторонами лизинговой сделки и налоговыми органами по поводу балансодержателя лизингового имущества не существует, но данное противоречие является потенциальным объектом судебных разбирательств в том случае, если налоговые органы будут настаивать на возможности учета лизингового имущества только на балансе собственника.

Действующее налоговое законодательство делает невыгодным для лизингодателя учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя, так как у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга, из-за чего лизингодатель платит налог на прибыль в суммы возмещения предмета лизинга. Такой порядок учета рекомендован Минфином РФ в письме от 10.06.2004 № 03-02-05/2/35.

Ввиду того, что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора финансовой аренды, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость лизинга. Выкупная стоимость имущества включается в лизинговые платежи и отражается в составе доходов лизингодателя по мере их поступления, а в составе расходов – первоначальная стоимость имущества при переходе права собственности на него к лизингополучателю.  Таким образом, в настоящее время более безопасным с правовой точки зрения является учет имущества, передаваемого по договору финансовой  аренды, на балансе лизингодателя.

Согласно ст. 259 НК РФ налогоплательщик при начислении амортизации вправе использовать два метода: линейный и нелинейный. При выборе нелинейного метода установлено следующее требование начисления амортизации. Если остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация начисляется в особом порядке: остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, и сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования. В п. 7 ст. 259 НК РФ ничего не сказано о возможности применения специального коэффициента  в отношении 20%-ного остатка от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества, являющегося предметом лизинга. В результате на практике это приводит к разногласиям между участниками лизинговой сделки и налоговыми органами по поводу использования специального коэффициента. Очевидно, что специальный коэффициент должен использоваться и для остаточной стоимости имущества, иначе теряется смысл ускоренной амортизации.

Если предмет лизинга в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя, налог на имущество предприятий по лизинговому имуществу включается в состав лизинговых платежей. В результате налог на имущество включается в налогооблагаемую базу НДС, что в итоге приводит к двойному налогообложению. Включение платы за пользование кредитными ресурсами и налога на имущество предприятий в налоговую базу приводит к значительному удорожанию лизинговой сделки и, как следствие, снижает привлекательность лизинга.

В некоторых регионах налоговые органы разделяют лизинговые платежи на возмещение стоимости имущества, если договором финансовой аренды предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, и покрытие текущих расходов лизинговой компании. При этом налоговые органы отказывают лизингополучателю принимать к возмещению НДС с выкупной стоимости имущества до момента перехода права собственности на него к лизингополучателю, так как согласно п.1 ст. 172 НК РФ «входной» НДС по основным средствам принимается к вычету только после принятия на учет данного имущества. Кроме этого, выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу налога на прибыль у лизингополучателя, в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов. Исключение выкупной стоимости имущества из состава лизингового платежа неправомерно. Арбитражная практика подтверждает эту точку зрения: если выкупная стоимость имущества заложена в лизинговых платежах, к ней нельзя применять положения ст. 172 НУ РФ и рассматривать НДС с выкупной цены как налог со стоимости приобретаемых основных средств. Лизингодатель при приобретении медицинской техники, которая освобождена от налогообложения, освобожден от уплаты НДС, а при передаче его лизингополучателю по договору финансовой аренды это освобождение применяться не вправе, так как лизинговые платежи облагаются без каких-либо льгот.

Важно подчеркнуть, что лизинг в современных условиях является наиболее эффективной формой финансирования основных фондов. Четкое и понятное законодательство, не позволяющее вольных трактовок положений закона, – вот что необходимо для дальнейшего развития лизинга в России (12. С.32-33, 35).

Заключение

Лизинг как совокупность экономических и правовых отношений является одним из способов привлечения инвестиционных ресурсов в основные фонды, наряду с банковским кредитованием и размещением собственных ценных бумаг. Однако далеко не все предприятия могут позволить себе привлечение инвестиций с помощью дополнительной эмиссии акций или размещения облигаций. Долгосрочное банковское кредитование также не всегда является верным решением, поскольку банки предпочитают работать с крупными клиентами, имеющими безупречную репутацию. Альтернативным способом финансового обслуживания инвестиционного процесса в этом случае является лизинг, с помощью которого предприятие имеет возможность оперативно решать производственные задачи, не покупая дорогостоящего оборудования, а путем временного его использования.

Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества, которое может использоваться для предпринимательской деятельности и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Виды лизинга различны, и они определяются отношением к арендуемому имуществу, типом финансирования лизинговой операции, типом передаваемого в лизинг имущества, степенью его окупаемости, отношением к таможенным, налоговым и амортизационным льготам, порядком лизинговых платежей. Многолетнее применение разнообразных видов лизинга как современной формы предпринимательской деятельности показало, что наиболее жизнеспособным его видом является финансовый лизинг. Этот вид лизинга оказывается самым выгодным и привлекательным для всех участников лизинговых сделок, в то время как другие в основном служат решению частных задач лизингополучателей.

 В современной практике бухгалтерский учет лизинговых операций представляет определенные трудности, связанные с особенностью учета  подобных операций. Можно выделить некоторые проблемы: для лизингодателя невыгоден учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя, так как у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга, из-за чего лизингодатель платит налог на прибыль в суммы возмещения предмета лизинга; проблема по начислению амортизации, т.к. лизингополучатель не является собственником данного имущества; проблема применения ускоренной амортизации по объекту лизингового договора; если предмет лизинга в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя, налог на имущество предприятий по лизинговому имуществу включается в состав лизинговых платежей, в свою очередь налог на имущество включается в налогооблагаемую базу НДС, что в итоге приводит к двойному налогообложению.

Помимо особенностей бухгалтерского учета лизинговым операциям присущи особенности налогообложения. Так, проблемы, возникающие в налогообложении лизинговых операций, носят как чисто технический характер (противоречия между нормативными документами или их отдельными положениями), так и связаны с подходами к налогообложению лизинговой деятельности в целом (например, отсутствие стимулирующих налоговых льгот).

В мировой практике лизинг является одним из наиболее прогрессивных методов материально-технического обеспечения производства, открывающий предприятиям доступ к современному оборудованию в условиях его быстрого морального старения и физического износа. В то же время практика показывает, что развитие лизинговой деятельности в России сдерживается проблемами налогового законодательства. Для нормального развития бизнеса в современных условиях необходимо исключить правовые риски, т.е. риски, связанные с несовершенством законодательства, неправильным его толкованием или толкованием, отличным от позиции регулирующих органов. Развитию лизинговых отношений в стране также должны способствовать:

- уточнение методик расчета экономической эффективности у всех субъектов

   лизинговой деятельности;

- разработка и внедрение организационных структур лизинговых компаний;

- совершенствование нормативно-методического обеспечения лизинга;

- обеспечение необходимости и размеров налоговых льгот.

Актуальность развития лизинга в России обусловлена, прежде всего, неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций. Лизинг в современных условиях является наиболее эффективной формой финансирования основных фондов. Четкое и понятное законодательство, не позволяющее вольных трактовок положений закона, – вот что необходимо для дальнейшего развития лизинга в России.

На сегодняшний день лизинг является одним из основных финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. Его широкое распространение на Западе и успешное внедрение на российской почве обусловлены тем, что по сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит, ссуда и т.д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ: лизинг предполагает 100%-е кредитование и не требует немедленного начала платежей; гораздо проще получить контракт по лизингу, чем ссуду, ведь обеспечением сделки  служит само оборудование (не требуется дополнительных гарантий). Особенно это удобно мелким и средним предприятиям: лизинговое соглашение боле гибко, чем ссуда. При лизинге арендатор может рассчитывать поступление своих доходов и выработать с арендодателем соответствующую, удобную для него схему финансирования; лизинговые соглашения могут предусматривать обязательства арендодателя произвести ремонт и техническое обслуживание оборудования. Это особенно важно при лизинге сложного оборудования, требующего привлечения высококвалифицированного персонала для пусконаладочных работ, ремонта и обслуживания; риск устаревания оборудования целиком ложится на арендодателя. Лизинг позволяет арендатору периодически обновлять в своем парке морально стареющее оборудование; государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций.

Для объективности изложения следует отметить ряд недостатков, присущих лизингу. В частности, на лизингодателя ложится риск морального старения имущества и получения лизинговых платежей, а для лизингополучателя выходит, что стоимость лизинга больше, чем цена покупки или банковского кредита. При существенной инфляции лизингополучатель может не выиграть на приобретении оборудования по остаточной стоимости, при финансовом лизинге в результате НТП изделие морально стареет, а лизинговые платежи, тем не менее, не прекращаются до конца действия договора.

Как видно, недостаток для одной стороны – субъекта сделки может явиться положительным моментом для другой стороны.

Список использованной литературы

Нормативные документы:

1.            Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – Москва: Омега-Л, 2006. – 814 с. – (Кодексы Российской Федерации). – ISBN 5-365-00490-6.

2.            О финансовой аренде (лизинге): федеральный закон РФ от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ в ред. ФЗ РФ от 18.07.2005 г. №90-ФЗ // СЗ РФ. – 1998. - № 44. – Ст.5394; СЗ РФ. – 2005. - №30 (I). – Ст. 3101.

3.            О списании первоначальной стоимости лизингового имущества: письмо Минфина РФ от 10.06.2004 г. № 03-02-05/2/35 // нормативные акты для бухгалтера. – 2004. - №12. – С. 54-57.

Учебная и периодическая литература:

4.             Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. Серия     «Экономика и управление» / В. П. Астахов. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. – 928 с. -  ISBN 5-241-00082-8.

5.            Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 520 с. – ISBN 5-482-00231-4.

6.            Газман, В.Д. Финансовый лизинг: учеб. пособие / В.Д. Газман. – М.: ГУ ВШЭ, 2003. – 392 с. – (Учебники высшей школы экономики). – ISBN 5-7598-0220-8.

7.            Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 12. Эффективная настольная кнгига бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2005. – 1056 с. – ISBN 5-85618-134-4.

8.            Камарджанова, Н.А., Карташова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Камарджанова, И.В. Карташова. – 2-е изд. – СПб.: Питер,2003. – 464 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»). – ISBN – 5-314-00120-9.

9.            Куликова, Л.И. Налоговый учет. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 336 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»). – ISSN 1561-4484.

10.        22 ПБУ: практический комментарий (4-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК. – 2006. – 528 с. – ISBN 5-9748-0023-0.

11.        Лизинг: экономические, правовые и организационные основы: учеб. пособие для вузов / под. ред. проф. А.М. Товаснева, проф. А.М. Коршунова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 320 с. -  ISBN – 5-238-00574-1.

12.        Коновалова, Т.В., Кизимов, А.С. Лизинг: проблемы налогооложения / Т.В. Коновалова, А.С. Кизимов // Все для бухгалтера. – 2005. - № 23 (167). – С. 32-35.

13.         Осипова, И. В. Учет выбытия имущества, передаваемого на баланс лизингополучателя / И.В. Осипова // Все для бухгалтера. – 2005. № 17 (162). – С. 7-13.

14.        Петрова, В.И., Еремин, О.Б. Лизинговые операции: правовое регулирование, учет и налогообложение /В.И. Петрова, О.Б. Еремин // Бухгалтерский учет. – 1999. - №10. – С. 18-25. 

15.        Терехова, В.А. Особенности учета предметов лизинга в лизинговых компаниях / В.А. Терехова // Все для бухгалтера. – 2005. - № 17 (161). – С. 4-6.

16.        Угольникова, Е.В. История договора лизинга / Е.В. Угольникова // Гражданин и право. – 2002. - № 11-12. – С. 69-82.

17.        Шпербер, И.Р. Учет и налогообложение лизинговых операций / И.Р. Шпербер // Все для бухгалтера. – 2005. - № 14 (151). – С. 22-28.

18.        Шпербер, И.Р. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения лизинговой деятельности / И.Р. Шпербер // Все для бухгалтера. – 2005. - № 14 (158). – С. 40-44.

                                                                                                                                       Приложение 1

Расчет среднегодовой стоимости имущества ООО «Эксимп»

 (млн. руб.)

Стоимость

имущества

на начало года

Сумма

амортизационных

отчислений

Стоимость

имущества

на конец года

Среднегодовая

стоимость

имущества

1-й  год

2-й год

110,00

104,50

11,00

11,00

99,00

93,50

104,50

99,00