Итак для того чтобы оценить экономический эффект лизинга относительно прямого кредитного финансирования необходимо сложить значения NPV лизингодателя и арендатора.

Лизинг может полностью заменит прямое кредитное финансирование только, если подсчитанные лизингодателем и арендатором значения NPV при сложении равны нулю. В этом случае лизинг не имеет экономического эффекта относительно прямого кредитного финансирования.

Из всего выше сказанного получаем, что лизинг экономически эффективен тогда, когда сумма NPV лизингодателя и арендатора положительна. Это возможно, если кредитное финансирование лизингодателя превысит сумму эквивалентного аренде займа для арендатора.

Рассмотрим от чего зависит экономический эффект лизинга. При определенном равенстве условий сравнения аренды и эквивалентного ей займа эффект лизинга будут определять:

Во-первых, величина налогообложения непосредственно арендных платежей. Если действующая налоговая система предполагает налогообложение непосредственно арендных платежей, то эффективность лизинга для его участников снижается.

Во-вторых, ставки налогов, уплачиваемых с прибылей лизингодателя и арендатора. Ставки налогов непосредственно влияют на величину всех налоговых щитов и налоговых отчислений лизингодателя. Когда ставка налогов на прибыль лизингодателя выше ставки налога на прибыль арендатора, лизинг может быть эффективнее прямого кредитного финансирования в виду большей стоимости процентного и амортизационного налоговых щитов.

В-третьих, наличие достаточной прибыли, как у лизингодателя, так и у арендатора, для того, чтобы воспользоваться налоговыми щитами. Не имея прибыли, предприятия не имеют и налогооблагаемой базы. Убыточным и низко рентабельным предприятиям бесполезны предоставляемые государством по лизингу налоговые льготы. Получается, что лизинг эффективен в таких экономических условиях, которые обеспечивают высоко рентабельное производство и значительные прибыли в финансовой сфере.

В-четвертых, величина ставки процентов по кредиту. Экономический эффект лизинга возрастает с увеличением процентной ставки кредита, при условии большей ставки налога на прибыль лизингодателя. Существуют как "реальные" (немонетарные) теории процента, так и монетарные теории ссудных фондов и предпочтения ликвидности. При всем разнообразии изучаемых в теоретическом плане аспектов, процент рассматривается как естественная форма дохода, присваиваемая собственником капитала. Норма процента представляется "связующим звеном между состоянием финансового рынка и темпом накопления капитальных активов"[10]. Л Харрис [Harris Laurence] является специалистом по макроэкономической теории и проблемам денег. Он вел активную преподавательскую деятельность в наиболее престижных учебных заведениях. В момент написания своей книги "Monetary theory" он читал курс лекций на факультете общественных наук Открытого университета [Open University] в Англии. Собственно тема книги - современная теория денег и денежно-кредитного регулирования. Эта работа принадлежит к числу так называемых "синтезирующих трактатов", дающих широкую панораму новейших идей и взглядов в конкретных областях экономической науки. Процент является независимой переменной в инвестиционной функции. От нормы процента зависят инвестиции. При высоких процентных ставках издержки на заемный капитал высоки. Однако, спрос на ссудные фонды, вызываемый потребностью в инвестициях, может быть высок при их дефиците. Получается, что эффективность лизинга по сравнению с кредитным финансированием больше именно при высоких ставках ссудных фондов. Налоговые преимущества лизинга частично компенсируют высокую стоимость кредитных ресурсов. Следовательно, лизинг может рассматриваться как инвестиционный механизм в условиях высокой стоимости ссудных фондов.

В-пятых, норма амортизационных отчислений на лизинговый актив. Когда ставка налога на прибыль лизингодателя выше аналогичной ставки арендатора, лизингодатель получает сравнительно больший амортизационный налоговый щит и экономический эффект лизинга возрастает. Поэтому норму амортизации на арендуемый актив стараются увеличить.

В-шестых, имеет значение срок лизинга и величина платежей в каждый момент времени. При различных ставках налога на прибыль лизингодателя и арендатора, эффективность лизинга изменяется при перераспределении денежных поступлений и выплат по временным периодам.

Если участники лизинга могут воспользоваться инвестиционными налоговыми льготами и ставка налога на прибыль лизингодателя выше ставки налога на прибыль арендатора, то экономический эффект может быть тем больше, чем:

· больше разница в ставках налогов на прибыль;

· выше ставки налогов на прибыль участников лизинга;

· шире налогооблагаемые базы для уплаты налогов с прибыли;

· выше процентная ставка по кредиту;

· больше срок лизинга и позже производятся арендные платежи;

· выше норма амортизации в начале контракта, при условии значительного ее снижения в последующее время. То есть график амортизационных отчислений должен быть нелинейный.

Процесс ценообразование в лизинге, если он строится на налоговой основе, происходит следующим образом. Организуя аренду, лизингодатель забирает себе процентный и амортизационный налоговые щиты когда они для него стоят больше, чем для арендатора. Взамен амортизационного и процентного налоговых щитов арендатор получает налоговый щит арендной платы. Добавленная таким образом стоимость налоговых льгот - это маржа лизингодателя, которую он получает сверх той процентной ставки, которая установлена кредитором для проекта. Часть этой маржи лизингодатель уступает арендатору, предоставляя ему немного большее арендное финансирование, чем тот мог бы получить при прямом кредитовании.

Методика определения лизинговых платежей позволяет только калькулировать затраты лизингодателя по организации и проведению лизинга. Тогда как сумма лизинговых платежей должна обеспечивать не только прибыль лизингодателю, но и, что более важно, экономически эффективное финансирование арендатора.

Исходя из этого, с моей точки зрения, расчет суммы лизинговых платежей должен основываться на анализе эффективности лизинга для всех его участников.

II.2 Виды лизинга и лизинговых схем

Финансовый лизинг

В настоящее время, когда в России вопрос технического перевооружения и модернизации производства стоит наиболее остро, одним из способов решения этой проблемы является применение финансового лизинга.

Финансовый лизинг - аренда имущества на длительный срок с амортизацией большей части стоимости оборудования и передачей его в собственность лизингополучателю по остаточной стоимости по истечении срока действия лизингового договора. Оборудование приобретается лизинговой компанией в соответствии с представлениями заказчика и по его заявке. При этом за лизингополучателем закрепляется полное право выбора как типа и технических параметров оборудования, удовлетворяющих его требованиям и представлениям о нем, так и право выбора поставщика (изготовителя). При реализации данной задачи достигается экономия денежных средств, как отмечалось ранее, за счет замены источника финансирования по приобретенному оборудованию (чистая прибыль) на оборотные средства. Для этого можно использовать любой из ниже перечисленных способов.

1. Предоставление в аренду нового импортного оборудования, закупленного по поручению Клиента с использованием лизингодателем кредитных ресурсов. При этом лизингополучатель предоставляет гарантию третьих лиц (удовлетворяющую лизингодателя) на полную стоимость лизингового договора.

Для рассмотрения проектов потенциальному лизингополучателю необходимо предоставить бизнес-план. Для Лизингополучателей одним из условий заключения договоров лизинга (финансовой аренды) является качество обеспечения, т.е. приемлемые гарантии возврата лизинговых платежей и возмещения затрат Лизингодателя и его банка при наступлении гарантийных обстоятельств.

Гарантии в каждом конкретном случае могут иметь различную форму и объем, в зависимости от кредитного рейтинга самого Лизингополучателя, рентабельности его бизнеса, результатов его хозяйственной и финансовой деятельности за предыдущие годы, устойчивости деловых связей, репутации, круга его контрагентов и стабильности партнерства.

В качестве обеспечения могут выступать:

· Банковская гарантия (контргарантия) и/или векселя приемлемых банков;

· Векселя предприятий, авалированные надежными российскими банками;

· Фонды, создаваемы для обеспечения лизинговых платежей (покрытия гарантий);

· Поручительство солидных компаний;

· Залог ценных бумаг;

· Залог ликвидного товара в обороте;

· Залог недвижимости;

· Гарантия обратного выкупа Поставщиком;

· Подтвержденные в уполномоченных банках форвардные контракты на поставку готовой продукции в объемах не менее и по цене не более объема лизингового договора, определенных на момент заключения соответствующих договоров;

· Экспортная выручка в уполномоченном банке;

· Залог прочего имущества и активов;

· Подтвержденные гарантии государственных и муниципальных фондов с лимитами в уполномоченных банках;

· Обороты по счетам в МДМ Банке.

Стоимость оборудования, предоставленного в лизинг, также может рассматриваться как частичное покрытие. В этом случае оборудование оценивается (с учетом риска остаточной стоимости) с дисконтом от контрактной цены на момент поставки минус риски и затраты по демонтажу, страховые затраты, предпродажную подготовку и накладные расходы, связанные с продажей имущества.

Кроме того, возможно размещение денежных средств на целевых счетах в МДМ Банке в покрытие гарантии лизинговых платежей. Эти счета разблокируются по мере погашения задолженности по лизинговому договору или частично засчитываются в платеж.

Сравнение эффективности сделки по лизингу и прямого кредитования в банке показано в разделе “Финансовый и бухгалтерский аспекты использования лизинга”.

Расчет построен следующим образом. В левой части таблицы представлено движение денежных средств и уплата налогов предприятием, если бы оно приобретало оборудование в кредит под 15% годовых. Здесь учитываются: получение кредита, начисление процентов по нему, оплата и постановка на учет оборудования и его амортизация. Размер выручки от реализации является достаточно условной величиной, одинаково влияющей на общую сумму налогов и платежей в обоих расчетах. В правой части таблицы представлен расчет по приобретению оборудования через его лизинг. В этом расчете используются цифры из предыдущей таблицы по выручке и общая идеология (микроэкономика) налогообложения предприятия. При этом лизинговая компания использует кредит под 15% годовых. Размер лизингового платежа соответствует необходимому покрытию затрат лизинговой компании на погашение кредита и процентов по нему, приобретение оборудования, оплаты сборов и налогов в бюджет, а также включает прибыль лизинговой компании. Важно отметить, что в лизинговые платежи входят налоги на прибыль и на имущество, которые в любом случае должны быть выплачены предприятием либо непосредственно в бюджет при прямом кредитовании в банке, либо опять же в бюджет, но через лизинговую компанию. Лизинговая компания имеет особый режим налогообложения, отличающийся от промышленных или транспортных предприятий, что позволяет выплачивать в бюджет меньшую сумму налогов. Таким образом, государство в неявной форме поощряет инвестиции в основные фонды предприятия с помощью лизинга.

Согласно прилагаемому расчету лизинговая схема позволяет сэкономить 22% от стоимости основных средств по сравнению с прямым кредитованием в банке.

Более подробно это рассматривается в разделе “Финансовый и бухгалтерский аспекты использования лизинга”.

2. Клиент (лизингополучатель) гарантирует собственными средствами оплату контракта на закупку оборудования лизингодателем. С этой целью лизингополучатель выступает гарантом перед банком лизингодателя за последнего, для чего заключается договор Поручительства. Сумму, предусмотренную договором Поручительства, лизингополучатель размещает на депозит в банке. Данный счет имеет особый режим работы и покрывает общую сумму стоимости оборудования и процентов по кредиту, полученному лизингодателем под закупку заказываемых лизингополучателем основных средств.

Условный пример в разделе “Финансовый и бухгалтерский аспекты использования лизинга” наглядно показывает финансовые преимущества лизинга нового импортного оборудования перед его приобретением напрямую за счет собственных средств. Для упрощения все вычисления сделаны в долларах США с целью избежания поправок на инфляцию и изменения курса рубля. Расчет в данном случае построен следующим образом. В левой части таблицы представлена уплата налогов предприятием, если бы оно использовало для приобретения оборудования собственные средства. Здесь учитываются: оплата оборудования поставщику и поставка его на учет, а также амортизация. Размер выручки от реализации является достаточно условной величиной, одинаково влияющей на общую сумму налогов и платежей в обоих расчетах. В правой части таблицы представлен расчет по приобретению оборудования через лизинг. В том расчете используются цифры из предыдущей таблицы по выручке и общая идеология (микроэкономика) налогообложения предприятия. При этом лизинговая компания так же использует беспроцентную ссуду, взятую под залог средств лизингополучателя на спецсчете. Размер лизингового платежа соответствует необходимому покрытию затрат лизинговой компании на приобретение оборудования, оплаты сборов и налогов в бюджет, а также включает прибыль лизинговой компании. Важно отметить, что в лизинговые платежи входят налоги на прибыль и на имущество, которые в любом случае должны быть выплачены предприятием непосредственно в бюджет. Как уже отмечалось ранее, лизинговая компания имеет особый режим налогообложения, отличающийся от промышленных или транспортных предприятий, что позволяет выплачивать в бюджет меньшую сумму налогов.

Согласно прилагаемому расчету лизинговая схема позволяет сэкономить 14% от стоимости основных средств по сравнению с непосредственным использованием собственных средств (беспроцентной ссуды).

Возвратный лизинг (lease-back)

Возвратный лизинг (lease-back) - выкуп оборудования с одновременной сдачей его в аренду Продавцу (позволяет решить клиенту проблему недостатка собственных оборотных средств).

Лизинговая компания выкупает числящееся на балансе Клиента оборудование с одновременной сдачей ему в аренду этого же оборудования. Арендованное оборудование из разряда собственных основных средств переносится на забалансовые счета. Это позволяет с самого начала снизить платежи налога на имущество. Лизинговая компания может амортизировать основные средства в течение 2-3 лет. Лизинговые платежи полностью включаются Клиентом в себестоимость и существенно уменьшают налог на прибыль, причитающийся к уплате. По истечении срока действия лизингового договора у Клиента возникает возможность получить право собственности на оборудование по цене 10-15% от его первоначальной стоимости, при этом трудозатраты на всю операцию сводятся к нескольким бухгалтерским проводкам.

Реальная экономия лизингополучателя составляет от 7 до 15% от стоимости оборудования в долларовом выражении.

Компенсационный лизинг

Компенсационный лизинг - при этом расчет за предоставленное в аренду оборудование Лизингополучатель производит выпускаемой продукцией в рамках форвардных контрактов на ее поставку в объемах не менее и по цене не более объема лизингового договора. Компенсационный лизинг может рассматриваться в отношении лишь тех предприятий, которые выпускают ликвидную продукцию, пользующуюся повышенным спросом.

Паевой лизинг (leveraged leasing)

Паевой лизинг (leveraged leasing) – рамочные сделки с использованием кредитных ресурсов инвестора (третьей стороны). В данном случае лизингополучатель находит инвестора, желающего финансировать его деятельность. Полученные средства используются лизинговой компанией для закупки соответствующего оборудования. Дальнейшая схема аналогична варианту, описанному в разделе “финансовый лизинг”.

Оперативный лизинг

Оперативный лизинг - Эта форма лизинга отличается от финансового лизинга тем, что Лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его Лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

По истечении срока договора предмет лизинга возвращается Лизингодателю. Обычно при оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации. Лизингополучатель не в праве требовать перехода права собственности на предмет лизинга по окончании договора, кроме как на условиях заключенного между сторонами договора купли продажи.

Оперативный лизинг интересен в части оборудования, имеющего высокий моральный износ, в частности компьютеры, легковой автотранспорт, программное обеспечение и т.д.

Вендор лизинг (vendor leasing)

Вендор лизинг (vendor leasing, или sales-aid lease) – осуществление сбыта через лизинг. Эта форма лизинга представляет интерес для фирм-поставщиков оборудования на российский рынок, для которых группа лизинговых компаний “ИнвестПромХолд” может выступать в качестве финансового оператора, получая существенные рассрочки платежа, и для крупных российских производителей высоколиквидной продукции).

Глава III Финансовый и бухгалтерский аспекты использования лизинга

III.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя

Для организации-лизингодателя исполнение лизингового договора начинается с получения кредитных средств и последующего приобретения предмета лизинга у поставщика лизингового имущества по договору купли- продажи. Таким образом, на основании п.4 ст.15 Закона №164-ФЗ «лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю».

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденными Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15 (с изменениями и дополнениями от 23 января 2001 г.).

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в первоначальной оценке исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих ценностей, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам аренды (имущественного найма) имущества, приносящего доход, и арендаторам (нанимателям).

Лизинговая компания «Уралтехнолизинг» приобрела грузовой автомобиль «Камаз» для последующей сдачи в лизинг. Стоимость автомобиля составляет 1180000 рублей (в том числе НДС). Погашен долг перед поставщиком автомобиля путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации.

Данные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете организации следующим образом:

1) получен автомобиль и акцептован счет поставщика:

Дт 08, субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» и Кт 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 1000000 рублей;

2) отражен «входящий» налог на добавленную стоимость:

Дт 19 и Кт 60 на сумму 180000 рублей;

3) погашен долг перед поставщиком:

Дт 60 и Кт 51 «Расчетные счета» на сумму 1180000 рублей.

4)Приобретенный объект (автомобиль «Камаз») введен в состав имущества, предназначенного для сдачи в лизинг. Первоначальная стоимость объекта составляет 1000000 рублей.

Дт 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» и Кт 08, субсчет «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» на сумму 1000000 рублей;

Дт 68, субсчет «расчеты по налогу на добавленную стоимость по доходным вложениям в материальные ценности» и Кт 19 на сумму 180000 рублей.

При сдаче в лизинг имущества лизингодатель может учитывать его на своем балансе или же передать на баланс лизингополучателя.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя следует организовать по одной из двух схем бухгалтерских записей, в зависимости от того, учитывается ли лизинговое имущество на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. В том случае, если имущество, переданное лизингополучателю, остается на балансе лизингодателя, при его передаче оно списывается в Дт 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», аналитический счет 3-го порядка «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, переданное» и Кт 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», аналитический счет 3-го порядка «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, приобретенное».

5) Передано лизингополучателю имущество (автомобиль «Камаз») в соответствии с договором лизинга. Первоначальная стоимость 1000000 руб.

Дт 03/03 и Кт 03/03 на сумму 1000000 руб.

Предмет лизинга остается на балансе лизингодателя, в таком случае доходом от лизинговой деятельности лизингодателя признается вся сумма ежемесячно получаемых от лизингополучателя сумм лизинговых платежей. Начисление лизинговых платежей лизингодатель отражает по Кт счета 90 , субсчет «Выручка»в корреспонденции со счетом 62 «расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с этим лизингодатель начисляет налог на добавленную стоимость по оказанным лизингополучателю лизинговым услугам

6) Лизингодателем начислен ежемесячный лизинговый платеж в размере 16667 руб. Дт 62 и Кт 90, субсчет «Выручка» на сумму 16667 руб.

Начислен НДС по оказанным услугам

Дт 90, субсчет «НДС» и Кт 68 на сумму 3000 руб.

Прямые расходы лизингодателя, связанные с выполнением условий лизингового договора лизингодателем, отражаются по Дт счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с соответствующими счетами (02, 10, 60, 69, 70, 76 и т.д.). Косвенные расходы лизингодателя, имеющие место в рамках лизингового договора, формируются на собирательно-распределительных счетах : 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Ежемесячно указанные счета закрываются путем распределения сумм, собранных на них за месяц, по видам услуг, договоров, объектов учета. В том случае, если учетной политикой организации-лизингодателя предусмотрено списание общехозяйственных расходов на финансовый результат организации, счет 26 в конце месяца закрывается в корреспонденции со счетом 90, субсчет «Себестоимость продаж».

В конце месяца расходы по лизинговой деятельности, относящиеся к данному периоду, лизингодатель списывает со счета 20 на счет 90, субсчет «Себестоимость продаж». Полученный от лизингополучателя платеж в бухгалтерском учете организации-лизингодателя отражается по Дт счета 51 «Расчетные счета» и Кт счета 62, одновременно перечисляет в бюджет налог на добавленную стоимость в размере разницы между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 68, субсчету «Расчеты по НДС».

Финансовый результат за месяц, полученный в ходе осуществления лизинговой деятельности выявленный на счете 90 «Продажи», списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», где нарастающим итогом формируется общий финансовый результат лизингодателя. На сумму прибыли, выявленной с учетом требований Налогового кодекса Российской Федерации, начисляется налог на прибыль, отражается по Дт 99 в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если иное не предусмотрено договором лизинга, то он прекращает свое действие, когда оканчивается срок действия. Лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга, если договором не предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Когда лизингополучатель возвращает предмет лизинга, а лизингодатель планирует использовать его в качестве объекта основных средств, в бухгалтерском учете производятся записи: на первоначальную стоимость возвращаемого предмета лизинга Дт 01, субсчет «Собственные основные средства» и Кт 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», на сумму начисленной амортизации по объекту лизинга Дт 02, субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг и Кт 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга передается лизингополучателю по балансовой стоимости и учитывается на балансе лизингополучателя, то бухгалтерский учет таких отношений у лизингодателя имеет свои особенности.

Во-первых, при передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя на сумму балансовой стоимости предмета лизинга производится запись:

Дебет счета 76, субсчет «Лизинговые платежи»;

Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Во-вторых, списание с баланса лизингодателя лизингового имущества отражается:

Дебет счета 91 «Прочие расходы»;

Кредит счета 03, субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», аналитический счет 3-го порядка «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, приобретенное».

В-третьих, начисляется налог на добавленную стоимость на переданное в лизинг имущество:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»; Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость, начисленному, но еще не оплаченному покупателями».

Если стоимость, по которой передается лизинговое имущество лизингополучателю, выше балансовой стоимости данного имущества, то образовавшуюся разницу в бухгалтерском учете лизингодателя следует отразить по дебету счета 76, субсчет «Лизинговые платежи» в корреспонденции со счетом 98, субсчет «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью предмета лизинга».

Переданное на баланс лизингополучателя лизинговое имущество у лизингодателя отражается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Погашение лизингополучателем его лизинговых обязательств перед лизингодателем в бухгалтерском учете лизингодателя отражается:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 76, субсчет «Лизинговые обязательства».

Одновременно с этим лизингодатель начисляет налог на добавленную стоимость по реализованным услугам:

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость»; Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Порядок записи на счетах бухгалтерского учета предоставлен в таблице №1:

Таблица 1[2]

Бухгалтерские проводки у лизингодателя по учету операций финансовой аренды (лизинга)

┌────┬──────────────────────────┬───────────┬───────────┬────────────┐

│Nо. │ Наименование операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│п/п │ │ │ │ тыс. руб. │

├────┴──────────────────────────┴───────────┴───────────┴────────────┤

│ 1. Отражение операций по закупке лизингового имущества │

├────┬──────────────────────────┬───────────┬───────────┬────────────┤

│ 1. │Оплачены основные средства│ 60 │ 51 │ 1180000 │

│ │поставщику, включая НДС │ │ │ │

├────┼──────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│ 2. │Отражены затраты,│ 08 │ 60 │ 1000000 │

│ │связанные с приобретением│ 08 │ 76 │ │

│ │лизингового имущества,│ 08 │ 10, 70, │ │

│ │определенные договором:│ │ 68, 69 │ │

│ │стоимость имущества,│ │ и др. │ │

│ │услуги сторонних│ │ │ │

│ │организаций по│ │ │ │

│ │сопутствующим договорам,│ │ │ │

│ │дополнительные услуги│ │ │ │

│ │лизингодателя │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ 3. │Учтен НДС в стоимости│ 19 │ 60 │ 180000 │

Продолжение таблицы 1

│ │лизингового имущества │ │ │ │

│ 4. │Учтен НДС по услугам│ 19 │ 76 │ - │

│ │сторонних организаций,│ │ │ │

│ │связанным с приобретением│ │ │ │

│ │лизингового имущества │ │ │ │

│ 5. │Приняты к учету основные│ 03 │ 08 │ 1000000 │

│ │средства, предназначенные│ │ │ │

│ │для передачи в лизинг │ │ │ │

│ 6. │НДС по приобретенным и│ 68 │ 19 │ 180000 │

│ │принятым к учету основным│ 68 │ 19 │ │

│ │средствам принят к зачету│ │ │ │

│ │из бюджета │ │ │ │

│ 2. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя │

│ 7. │Лизинговое имущество│ 03/3 │ 03/3 │ 1000000 │

│ │передано лизингополучателю│ │ │ │

│ 3. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя │

│ 8. │Отражена задолженность│ 76/1 │ 91 │ │

│ │лизингополучателя по│ │ │ │

│ │лизинговым платежам │ │ │ │

│ 9. │Лизинговое имущество│ 91 │ 03 │ │

Страницы: 1, 2, 3, 4